Determinacin del IETU en ingresos por salarios y otros ingresos gravados por IETU

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Lucas 11, 9-13.

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DETERMINACION DEL IETU Y LA ACUMULACIN DE SUELDOS Y SALARIOS EN EL CLCULO DEL ISR PROPIO DEL EJERCICIO.

AUTOR: L.C. y M.I. Cesar Aurelio Reyes Meja

Consultor fiscal con estudios en la Licenciatura en Contabilidad por la Universidad Veracruzana, Especialidad en Administracin Fiscal, por el Instituto de la Contadura Publica dependiente de la Universidad Veracruzana, Maestra en Impuestos por parte del Instituto de Estudios Universitarios de Veracruz, A.C., Diplomado en Fiscal, Seminario de Fiscal, miembro del Colegio de Contadores Pblicos de Xalapa, A.C, Socio de la Asociacin Nacional de Fiscalistas.net, A.C., Socio Director del Despacho Consultora General Lop Rey, S.C., Socio fundador del Centro de Estudios Fiscales Xalapa, S.C., Expositor en diversos temas fiscales por la Asociacin Nacional de Fiscalistas.net A.C. y por el Instituto Veracruzano para la Calidad y la Competitividad.

En la elaboracin de las declaraciones anuales de las personas fsicas nos encontramos con otra situacin especial que trae el programa Declarasat aplicando la LIETU en el calculo que se realiza para la acumulacin de Sueldos y Salarios o Sueldos Asimilados que obtenga un contribuyente que adems percibe ingresos por arrendamiento, honorarios o actividad empresarial. De las revistas que este mes hablan sobre el tema de Declaraciones Anuales de Personas Fsicas y el DeclaraSAT, ninguna profundiza en este tema, as que veremos ejemplos claros donde mostremos Pro y contra de seguir el procedimiento mencionado en la LIETU, principalmente en su articulo 8 antepenltimo prrafo de la ley en mencin. Primeramente recordemos que en la determinacin de nuestra declaracin anual y realicemos actos ya sea por honorarios, arrendamiento, actividad empresarial sea rgimen intermedio o bien empresarial, as como de los dems ingresos y en el transcurso del ejercicio obtengamos ingresos por sueldos y salarios o sueldos asimilados, en el momento de determinar nuestro impuesto anual tenemos que acumular nuestros ingresos obtenidos ya sea por los Captulos I, III IV, V, VI, VIII Y IX, del Titulo IV de la LISR, despus de haber disminuido las deducciones autorizadas conforme cada capitulo, sumaremos a estos la utilidad gravable determinada conforme a las secciones I o II del capitulo II de dicho Titulo, todo esto conforme al articulo 177 de la LISR. Ahora bien quizs se preguntaran y que tiene que ver esto con la determinacin del impuesto anual de IETU, si sueldos y salarios o sueldos asimilados son ingresos no objeto de IETU, y cranme que tienen toda la razn sin embargo recordemos que en la determinacin de este impuesto tenemos la opcin de poder acreditar contra el impuesto determinado el ISR propio del ejercicio, situacin por la cual vern que quienes tengan ingresos acumulables para su declaracin anual con sueldos y salarios o sueldos asimilados veremos como si los ingresos por salarios o bien los ingresos acumulables por sueldos son mayores que cualquiera de los otros ingresos mencionados en los captulos del Titulo IV, el ISR propio se ve afectado e incluso hasta las mismas retenciones de ISR se ven disminuidas, ya que para poder acreditar dicho ISR se deber determinar una proporcin que determinara que cantidad realmente llevaremos en ISR acreditable contra el IETU determinado; y cuidado si no se traen pagos provisionales de ISR y quizs de IETU por que entonces los Impuestos en conjunto sern en cantidad considerable. El clculo del Impuesto Anual de IETU lo simplificamos de la siguiente manera con forme al artculo 8 de su propia ley:

Ingresos (-) Deducciones (=) Base IETU (x) Tasa IETU vigente ( ) IETU

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(=) IETU (-) Crdito Fiscal (Prdidas) Art. 11 (=) IETU a cargo o CERO (-) Crdito art. 8 (-) ISR Propio del ejercicio (=) IETU del ejercicio (-) PP IETU pagados (=) IETU a cargo

Una vez visto el clculo anual de IETU pasemos al prrafo que mencionamos al inicio del presente, comentamos que hablaramos del artculo 8 penltimo prrafo y tambin tocaremos el prrafo quinto de dicho artculo, mismos que a la letra nos dice: Artculo 8. Los contribuyentes podrn acreditar contra el impuesto empresarial a tasa nica del ejercicio calculado en los trminos del ltimo prrafo del artculo 1 de esta Ley, el crdito fiscal a que se refiere el artculo 11 de la misma, hasta por el monto del impuesto empresarial a tasa nica calculado en el ejercicio de que se trate. . El impuesto sobre la renta propio por acreditar a que se refiere este artculo, ser el efectivamente pagado en los trminos de la Ley del Impuesto sobre la Renta. No se considera efectivamente pagado el impuesto sobre la renta que se hubiera cubierto con acreditamientos o reducciones realizadas en los trminos de las disposiciones fiscales, con excepcin del acreditamiento del impuesto a los depsitos en efectivo o cuando el pago se hubiera efectuado mediante compensacin en los trminos del artculo 23 del Cdigo Fiscal de la Federacin. . Para los efectos del acreditamiento a que se refiere este artculo, las personas fsicas que estn obligadas al pago del impuesto empresarial a tasa nica y adems perciban ingresos a los que se refiere el Captulo I del Ttulo IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta, considerarn el impuesto sobre la renta propio en la proporcin que representen el total de ingresos acumulables, para efectos del impuesto sobre la renta, obtenidos por el contribuyente, sin considerar los percibidos en los trminos del Captulo I, del Ttulo IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta, en el ejercicio, respecto del total de los ingresos acumulables obtenidos en el mismo ejercicio. . Primeramente veamos que el primer prrafo subraye la palabra podr misma que utilizaremos mas adelante, y continuando con el anlisis al tema que nos concierne el quinto prrafo nos menciona y aclara que se considerara como ISR propio del ejercicio, y el penltimo prrafo de dicho articulo nos dice que se podr hacer en caso de que se perciban ingresos por sueldos y salarios y adems se tengan ingresos de cualquier otro de los captulos contemplados en el Titulo IV de la LISR; si bien como nos menciona este penltimo prrafo obtenemos ingresos por salarios y aparte tenemos ingresos por otra actividad conforme a dicho titulo lo que debemos hacer para poder acreditar el ISR propio que se menciona en el quinto prrafo del articulo octavo de la LIETU es lo siguiente: PF CON INGRESOS POR SALARIOS Y OTRAS ACTIVIDADES DETERMINACION DE ISR ACREDITABLE CONTRA IETU Ingresos acumulables por actividades distintas a salarios (/) Ingresos totales del ejercicio (=) Proporcin Una vez obtenida la proporcin se procede a aplicarla contra el ISR propio del Ejercicio de la siguiente manera: ISR total del ejercicio (x) Proporcin (=) ISR acreditable contra IETU Sin embargo esto a simple vista esta sencillo no hay problema alguno sin embargo que pasa si como lo mencione al principio los ingresos por salarios son mucho mayores a los ingresos obtenidos en cualquiera de los dems captulos de las personas fsicas; veamos entonces ejemplos claros con cantidades reales y

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supuestos en los cuales se puede encontrar un contribuyente: Iniciemos con un contribuyente cuya actividad es Arrendamiento de Inmuebles y percibe Ingresos por sueldos y salarios, realizo pagos provisionales tanto de ISR como de IETU por el Arrendamiento y al determinar su impuesto queda de la siguiente forma:
INGRESOS POR SUELDOS Y SALARIOS
INGRESOS POR SUELDOS Y SALARIOS INGRESOS EXCENTOS POR SUELDOS Y SALARIOS ISR RETENIDO POR SUELDOS Y SALARIOS INGRESOS POR ARRENDAMIENTO INGRESOS DE PERSONAS MORALES ISR RETENIDO POR ARRENDAMIENTO PAGOS PROVISIONALES DE ISR ARRENDAMIENTO PAGOS PROVISIONALES DE IETU DEDUCCION DE PAGO IMPUESTO PREDIAL

IMPORTE 169,087.00 8,289.00 20,652.00

IMPORTE 570,870.00 57,087.00 7,337.00 13,748.00 2,070.00

DETERMINACION DEL ISR DEL EJERCICIO:

Concepto

CALCULO ANUAL ISR 147,954 368,986 516,940 392,842 124,098 0.28 34,747 69,662 104,410 57,085 20,652 7,337 19,336

(-) (=) (x) (=) (+) (=) (-)

Ingresos Por Sueldos y Salarios Ingresos Por Arrendamiento Ingreso Acumulable Base de Impuesto Limite Inferior Excedente S/limite Inferior % S/excedente S/Limite Inferior Impuesto Marginal Cuota Fija Impuesto Determinado Retenciones ISR Arrendamiento Retenciones ISR Sueldos y Salarios Pagos Provisionales Impuesto a Pagar

(=)

Ahora determinemos el ISR propio del ejercicio y su proporcin que aplicaremos conforme nos indica el penltimo prrafo del artculo 8 de la LIETU mismo que queda de la siguiente manera: INGRESOS ACUMULABLES POR CAPITULO
INGRESOS POR SUELDOS Y SALARIOS INGRESOS POR ARRENDAMIENTO TOTAL INGRESOS ACUMULABLES 147,954.00 368,986.00 516,940.00

DETERMINACIN DE LA PROPORCION:
INGRESOS ACUMULABLES SIN SUELDOS Y SALARIOS TOTAL DE INGRESOS ACUMULABLES 368,986 516,940 0.7137

APLICACIN DE LA PROPORCION DEL EJERCICIO:

ISR PROPIO DEL EJERCICIO PROPORCION DE IETU ISR ACREDITABLE CONTRA IETU 104,410 0.7137 74,517

QUE INCLUYE EL ISR PROPIO ACREDITABLE CONTRA IETU:

ISR RETENIDO POR ARRENDAMIENTO ISR PAGOS EFECTUADOS POR ARRENDAMIENTO ISR PROPORCIONAL A SUELDOS Y SALARIOS 57,085 7,337 10,095

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AHORA PROCEDAMOS AL CLCULO DEL IETU MISMO QUE NOS QUEDA DE LA SIGUIENTE MANERA:
Concepto CALCULO ANUAL IETU 570,855 2,070 568,785 0.165 93,850 57,085 17,432 19,333 13,748 5,585

(-) (=) (x) (=) (-) (=) (=)

Ingresos Por Arrendamiento Deducciones Ingreso Acumulable Base de Impuesto Tasa de IETU Impuesto Determinado Retenciones ISR Arrendamiento Acreditamiento del ISR propio del ejercicio Impuesto a Cargo Primer Diferencia Pagos Provisionales de IETU Impuesto a Pagar de IETU

Como se puede observar en este caso el contribuyente se vio favorecido con la proporcin que determino la cual es de un 71.37%, por lo que se pudo acreditar ISR por salarios en cantidad de $ 10,095.00, as como haber realizado pagos provisionales tanto de ISR como de IETU le favoreci, con lo cual sus impuestos anuales quedaron de la siguiente manera: ISR Anual $ 19,336.00 IETU Anual 5,585.00 Total de Impuestos en Declaracin Anual $ 24,921.00 Ahora veamos un caso con la misma actividad de Arrendamiento y Sueldos y Salarios, solo que esta vez no se realizaron pagos provisionales de ISR ni de IETU, adems que los ingresos por arrendamiento son menores a los ingresos por Sueldos y Salarios, quedando el calculo de la siguiente manera:
INGRESOS POR SUELDOS Y SALARIOS INGRESOS POR SUELDOS Y SALARIOS INGRESOS EXCENTOS POR SUELDOS Y SALARIOS ISR RETENIDO POR SUELDOS Y SALARIOS INGRESOS POR ARRENDAMIENTO INGRESOS DE PERSONAS MORALES ISR RETENIDO POR ARRENDAMIENTO PAGOS PROVISIONALES DE ISR ARRENDAMIENTO PAGOS PROVISIONALES DE IETU DEDUCCION DE PAGO IMPUESTO PREDIAL IMPORTE 158,948.00 8,289.00 18,487.00 IMPORTE 118,931.00 11,893.00 0 0 0

Conforme a los datos anteriores procedamos a determinar el ISR del ejercicio, mismo que queda de la siguiente manera:
Concepto Ingresos Por Sueldos y Salarios Ingresos Por Arrendamiento Ingreso Acumulable Base de Impuesto Limite Inferior Excedente S/limite Inferior % S/excedente S/Limite Inferior Impuesto Marginal Cuota Fija Impuesto Determinado Retenciones ISR Arrendamiento Retenciones ISR Sueldos y Salarios Pagos Provisionales Impuesto a Pagar CALCULO ANUAL ISR 150,659 77,305 227,964 123,580 104,384 0.1994 20,814 13,087 33,902 11,893 18,487 3,522

(+) (=) (-) (=) (x) (=) (+) (=) (-)

(=)

Una vez determinado el ISR del ejercicio pasemos a determinar la proporcin que aplicaremos del ISR propio que acreditameremos contra el IETU

INGRESOS POR SUELDOS Y SALARIOS INGRESOS POR ARRENDAMIENTO TOTAL INGRESOS ACUMULABLES

150,659.00 77,305.00 227,964.00

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INGRESOS ACUMULABLES SIN SUELDOS Y SALARIOS TOTAL DE INGRESOS ACUMULABLES

77,305 227,964

0.3391

La proporcin que aplicaremos es de 33.91%, que nos arroja como ISR acreditable de:
ISR PROPIO DEL EJERCICIO PROPORCION DE IETU ISR ACREDITABLE CONTRA IETU 33,902 0.3391 11,496

Una vez obtenido el ISR que acreditaremos contra IETU procedemos a determinar nuestro impuesto anual de IETU, mismo que nos queda de la siguiente manera:

Concepto

CALCULO ANUAL IETU 118,931 0 118,931 0.165 19,624 11,496 8,128 0 8,128

(-) (=) (x) (=) (-) (=) (=)

Ingresos Por Arrendamiento Deducciones Ingreso Acumulable Base de Impuesto Tasa de IETU Impuesto Determinado Acreditamiento del ISR propio del ejercicio Impuesto a Cargo Primer Diferencia Pagos Provisionales de IETU Impuesto a Pagar de IETU

Como podemos observar el acreditamiento del ISR es menor al propio ISR retenido por arrendamiento, aqu el contribuyente se ve afectado al aplicar el penltimo prrafo del anticuo 8 de LIETU. Veamos otro caso en el cual tenemos ingresos por sueldos y salarios, actividad profesional y arrendamiento, este caso es de los que presenta el SAT en su pgina los datos son de los siguientes:

Salarios Total de ingresos por salarios 120,000.00 5,500.00 3,500.00 5,000.00 10,000.00 8,900.00 0.00 0.00 en el

*Aguinaldo *Prima vacacional *Participacin de utilidades *Otros ingresos exentos Retencin del ISR Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio Subsidio para el empleo entregado (diferencias) *Estas cantidades ya se encuentran incluidas total de ingresos por salarios Arrendamiento de bienes inmuebles Total de ingresos P. Moral local comercial 60,000.00 P. Fsica casa habitacin 20,000.00 Deducciones autorizadas Retencin del ISR Pagos provisionales del ISR

Actividad profesional Total de ingresos por A. Profesional P. Moral 30,000.00 P. Fsica 30,000.00 Deducciones autorizadas Pagos provisionales del ISR Pagos provisionales del IETU Retencin del ISR Retencin del IDE

60,000.00

18,000.00 2,900.00 2,548.00 3,000.00 0.00

80,000.00

Deducciones personales Gasto mdicos

4,000.00

28,000.00 6,000.00 1,100.00

(+) (+) (+) (=)

Determinacin de los ingresos exentos por salarios Gratificacin anual exenta (*52.59 x 30 = 1,577.70) Prima vacacional exenta (*52.59 x 15 = 788.85) Participacin de utilidades exenta (*52.59 x 15 = 788.85) Otros ingresos exentos Total de ingresos exentos
*Salario mnimo vigente en 2008 en el rea geogrfica "A" 52.59

1,578.00 789.00 789.00 10,000.00 13,156.00

Determinacin de los ingresos acumulables por salarios Ingresos por salarios (-) Ingresos exentos por salarios 120,000.00 13,156.00

Determinacin de los ingresos acumulables por actividad profesional Ingresos por A. 60,000.00 Profesional ( - ) Deducciones autorizadas Ingresos acumulables 18,000.00

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(=)

Ingresos acumulables 106,844.00 por salarios

(=)

por profesional

actividad

42,000.00

Determinacin de los ingresos acumulables por arrendamiento de bienes inmuebles Ingresos por arrendamiento 80,000.00 ( - ) Deduccin opcional 28,000.00 Ingresos acumulables (=) 52,000.00 por arrendamiento Determinacin de la base para el ISR Ingresos acumulables por 106,844.00 salarios Ingresos acumulables por 42,000.00 actividad profesional Ingresos acumulables por 52,000.00 arrendamiento Total de ingresos 200,844.00 acumulables Deducciones personales 4,000.00 Base del ISR 196,844.00 Determinacin de la base para el IETU Total de ingresos (-) *Deducciones autorizadas 140,000.00 46,000.00 94,000.00

(+) (+) (=) (-) (=)

( = ) Base del IETU

*Para efectos del ejemplo, se considera que el total de deducciones autorizadas son aplicables para la determinacin del IETU. Determinacin del IETU del ejercicio 2008 (Artculo 8 de la LIETU) Base del IETU 94,000.00 ( x ) Tasa de impuesto 16.5% IETU causado del 15,510.00 (=) ejercicio ( - ) Retenciones de ISR (-) (=) (-) (=) ISR propio efectivamente pagado en el ejercicio Resultado Pagos provisionales del IETU en el ejercicio IETU a cargo del ejercicio 2008 9,000.00 3,962.00 2,548.00 2,548.00 0.00

Determinacin del ISR del ejercicio 2008 (Artculo 177 de la LISR) Base del ISR ( - ) Lmite inferior ( = ) Excedente del lmite inferior % sobre el excedente del (x) lmite inferior ( = ) Impuesto marginal ( + ) Cuota fija ( = ) ISR determinado (-) (=) (-) (-) (=) Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio ISR causado en el ejercicio Pagos provisionales del ISR Retencin del ISR ISR a cargo del ejercicio 2008 196,844.00 123,580.21 73,263.79 19.94% 14,608.79 13,087.44 27,696.23 0.00 27,696.23 4,000.00 17,900.00 5,796.23

Determinacin del ISR efectivamente pagado en el ejercicio acreditable contra el IETU (Artculo 8 de la LIETU) Total de ingresos acumulables sin incluir salarios 94,000.00 200,844.00 ( / ) Total de ingresos acumulables 0.4680 ( = ) Proporcin 27,696.23 ( x ) ISR causado en el ejercicio ISR efectivamente pagado en el ejercicio acreditable (=) 12,962.00 contra el IETU

Al respecto de este ejemplo la autoridad nos dice:

Por lo que respecta a la determinacin del IETU, conforme al punto que antecede, el ISR proporcional efectivamente pagado resulta de 12,962.00, mismo que incluye los 9,000.00 retenidos por concepto de actividad profesional y arrendamiento, los cuales se anotarn en el campo Retenciones de ISR, por lo que se podr acreditar contra el IETU como ISR propio efectivamente pagado en el ejercicio la diferencia (12,962.00 9,000.00 = 3,962.00)

Solo que el contribuyente realizo pagos provisionales en cantidad de $ 2,900 de la actividad profesional y de arrendamiento pago $ 1,100, lo que realmente pago el contribuyente son $ 4,000.00; por lo que nuevamente se ve afectado en la aplicacin de la proporcin conforme al penltimo prrafo del artculo 8 de la LIETU. Ahora veamos un ejemplo donde el contribuyente se ve ms que beneficiado con la aplicacin de la proporcin:
INGRESOS POR SUELDOS Y SALARIOS INGRESOS POR SUELDOS Y SALARIOS INGRESOS EXCENTOS POR SUELDOS Y SALARIOS ISR RETENIDO POR SUELDOS Y SALARIOS IMPORTE 424,683.00 5,667.00 62,150.00

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INGRESOS POR REGIMEN INTERMEDIO INGRESOS POR REGIMEN EMPRESARIAL DEDUCCIONES AUTORIZADAS PAGOS PROVISIONALES DE ISR PAGOS PROVISIONALES DE IETU

IMPORTE 392,654.00 78,923.00 28,670.00 18,541.00

Determinemos primeramente la proporcin que aplicaremos al ISR propio para obtener el ISR que acreditaremos contra el IETU del ejercicio.
INGRESOS POR SUELDOS Y SALARIOS INGRESOS POR REGIMEN INTERMEDIO TOTAL INGRESOS ACUMULABLES INGRESOS ACUMULABLES SIN SUELDOS Y SALARIOS TOTAL DE INGRESOS ACUMULABLES 419,016.00 313,731.00 732,747.00 313,731 732,747 0.4281

La proporcin que aplicaremos es de 42.81% Determinando el ISR anual del ejercicio:

Concepto Ingresos Por Sueldos y Salarios Ingresos Por Rgimen Intermedio Ingreso Acumulable Base de Impuesto Limite Inferior Excedente S/limite Inferior % S/excedente S/Limite Inferior Impuesto Marginal Cuota Fija Impuesto Determinado Retenciones ISR Sueldos y Salarios Pagos Provisionales de ISR Impuesto a Pagar (a Favor) CALCULO ANUAL ISR 419,016 313,731 732,747 392,842 339,905 0.28 95,173 69,662 164,835 62,150 28,670 74,015

(+) (=) (-) (=) (x) (=) (+) (=) (-) (=)

Determinando el IETU del ejercicio y aplicando la proporcin determinada del ISR propio de 21.34% el clculo nos queda de la siguiente manera:

Concepto

CALCULO ANUAL IETU 392,654 78,923 313,731 0.165 51,766 51,766 0 18,541 18,541

(-) (=) (x) (=) (-) (=) (=)

Ingresos Por Rgimen Intermedio Deducciones Ingreso Acumulable Base de Impuesto Tasa de IETU Impuesto Determinado Acreditamiento del ISR propio del ejercicio Impuesto a Cargo Primer Diferencia Pagos Provisionales de IETU Impuesto a compensar contra ISR

Aplicacin de la proporcin: ISR PROPIO DEL EJERCICIO PROPORCION DE IETU ISR ACREDITABLE CONTRA IETU 164,835 0.4281 70,566

Como podemos apreciar el ISR que se aplico contra el IETU determinado es en cantidad similar el cual incluye los pagos provisionales de ISR en cantidad de $ 28,670.00 ms $ 23,096.00 de ISR por impuesto anual. Con los pagos provisionales de IETU que no se acreditaron en la determinacin del impuesto anual, los podemos compensar contra el ISR anual quedndonos finalmente un Impuesto anual de la siguiente forma:

ISR DEL EJERCICIO A CARGO PROPORCION DE IETU ISR ACREDITABLE CONTRA IETU

74,015 18,541 55,474

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En este caso el contribuyente se vio beneficiado en la aplicacin de la proporcin, sin embargo como se vio en los ejemplos anteriores, el contribuyente se vea afectado, si usted se encuentra en los primeros casos y se ve afectado en cantidades mayores me permito recordarle que el articulo 8 de la LIETU, como subraye la palabra nos dice que los contribuyentes podrn por lo tanto si usted quiere puede aplicar el procedimiento que le enmarca el antepenltimo prrafo del articulo en mencin, si le afecta no lo aplique solo si le recomiendo, que en vez de aplicar ISR propio aplique usted el ISR retenido por cualquier actividad que acumula a sueldos y salarios, as como los pagos provisionales realizados en el ejercicio por ISR de dicha actividad. Recuerde que el que un articulo de ley diga podr, es si queremos lo aplicamos si no no es obligatorio, caso contrario si dijera deber, entonces si aun cuando nos afecte tendremos la obligacin de aplicarlo, por que ya es una orden. Esperando que este artculo sea de su utilidad, y agradeciendo su atencin prestada al presente me reitero a sus rdenes.

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