Introduo ao Balano Patrimonial Contabilidade financeira, patrimnio, resultado.

A Contabilidade Financeira pode ser definida como a cincia ou o conjunto de tcnicas que tem o objetivo de registrar o patrimnio de uma entidade. Por registrar entende-se que ela deve oficializar, transcrever os fatos acontecidos e que alterem de qualquer forma o patrimnio que, por sua vez, representado pelo conjunto de bens, direitos e obrigaes da entidade. De modo geral, trs grandes vises moldam a forma de processar os nmeros na Contabilidade Financeira: a viso do patrimnio - que consiste no objeto central de anlise da Contabilidade, cuidando dos registros de bens, direitos e obrigaes - a viso do resultado - que apresenta a evoluo da riqueza e do patrimnio - e a viso do caixa - que apresenta os recursos mais importantes para a liquidez e solvncia do negcio, representada pelo dinheiro disponvel na empresa.

Viso Patrimnio

Descrio A riqueza da entidade precisa ser devidamente mensurada e acompanhada. Seus bens, direitos e obrigaes devem ser devidamente apurados e controlados. Sob o ponto de vista dos acionistas, a entidade precisa dar lucro e lucro e esse precisa ser monitorado e devidamente calculado. A entidade deve ser capaz de efetuar o pagamento das diversas obrigaes por ela contradas. Assim, o correto acompanhamento dos recursos em posse da empresa, representados no caixa, precisa ser devidamente executado e acompanhado.

Resultado Caixa

A Viso Do Patrimnio

A Viso do patrimnio faz referencia ao fato de que qualquer movimentao relativa a bens, direitos ou obrigaes de se registrada pela contabilidade. Para ilustrar a formao dos nmeros com base na viso do patrimnio, considere o exemplo do plano de negcio dos Caldos Doce Magia Ltda. - um pequeno empreendimento destinado a produo e comercializao de caldos-de-cana, instalado na orla de uma grande cidade do Nordeste do pas. Os Caldos Doce Magia Ltda. consistem em um empreendimento muito simples. Ser montado em um pequeno e bem produzido quiosque, com fcil visibilidade e em um ponto com grande fluxo de potenciais consumidores. No quiosque, sero instalados um pequeno motor a gasolina, j que no existir possibilidade de fornecimento de energia eltrica em plena praia, e uma moenda para as canas. O produto ser sempre comercializado em copos plsticos descartveis de 400 ml, com gelo e canudo. Antnio estima que cobrar $ 1,00 por copo, comercializando 240 copos por dia. Calcula que

poder operar durante cinco dias por semana, de quarta a domingo, quatro semanas ou 20 dias por ms. Assim, o seu faturamento previsto ser igual a $ 240,00 por dia, $ 1.200,00 por semana ou $ 4.800,00 por ms. Para poder montar a operao, o empresrio Antnio Arajo do Canavial estimou a necessidade de aquisio de implementos e de fardamento para os funcionrios, que apresentam um oramento total igual a $ 3.400,00, conforme exposto na relao da tabela seguinte.

Descrio Quiosque para a instalao da mquina Mquina de moer cana Motor a gasolina Utenslios variados Caixa trmica Fardamento Soma

Valor 1.440,00 600,00 840,00 300,00 60,00 160,00 3.400,00

Alm da aquisio dos equipamentos, utenslios e fardamentos, Canavial igualmente calculou que ser preciso comprar uma srie de outros materiais, necessrios para a produo de uma semana de copos de caldo-de-cana, como as dzias de cana-de-acar, os copos descartveis de 400 ml, canudos, gasolina e gelo filtrado especial. Como pensa em produzir 240 copos por dia, a quantidade de materiais comprados dever ser suficiente para a produo de 1.200 copos. De forma adicional, ser preciso deixar no caixa do estabelecimento uma certa quantia de dinheiro, empregado para o fornecimento de troco e a realizao de pequenos pagamentos. Estimou a quantia de $ 144,00 que ser sempre mantida no caixa. Veja a relao na tabela seguinte.

Descrio

Unidade

Valor unitrio 3,00 5,00

Unidades Subtotal 50,00 24,00 3,00 24,00 6,00 150,00 120,00 18,00 48,00 120,00

Cana -de-acar Dzia Copos descartveis de400 ml Pacote c/ 50 unidades Canudos Gasolina Gelo filtrado especial

Pacote com 400 unidades 6,00 Litro 2,00 Saco com 20 kg 20,00

Caixa 144,00 Soma 600,00 Assim, conforme apresentado na tabela, os gastos totais com os estoques de materiais e o caixa esto previstos como iguais a $ 600,00. O investimento total na operao igual a $ 4.000,00, sendo $ 3.400,00 resultantes da compra dos equipamentos e fardamento e $ 600,00 resultantes da compra dos materiais e dos recursos que sero mantidos no caixa.

Alguns equipamentos sero financiados em 12 meses pelos prprios fornecedores: o quiosque para a instalao da mquina (no valor de $ 1.440,00); a mquina de moer cana ($ 600,00) e o motor a gasolina ($ 840,00). Os demais itens da operao devero ser pagos a vista. Assim, dos $ 4.000,00 necessrios para a operao, $ 2.880,00 seriam financiados por terceiros. Logo, a diferena no valor de $ 1.120,00 deveria vir do capital prprio do investidor. Na viso patrimonial da Contabilidade Financeira, todos os valores do patrimnio - bens, direitos e obrigaes - precisariam ser devidamente registrados. O documento contbil que apresenta o patrimnio denominado Balano Patrimonial - por mostrar uma relao de igualdade (equilbrio ou balano) do patrimnio da entidade. Para isso, o documento deve apresentar bens, direitos e obrigaes, devidamente agrupados. Para facilitar a leitura das informaes, o balano patrimonial comumente apresenta bens e direitos do lado esquerdo e as obrigaes do lado direito. Como os registros contbeis representam transaes ocorridas entre dois sujeitos, um ativo - que possui as prerrogativas sobre bens e direitos - e um passivo - que recebe as prerrogativas exercidas por um terceiro -, a Contabilidade Financeira acaba adotando esta denominao: ativo para bens e direitos e passivo para obrigaes. Veja a figura adiante. Ativo Bens e Direitos Total $ 4.000,00 4.000,00 Passivo Obrigaes Total $ 2.880,00 2.880,00

Nota-se, automaticamente, que a relao de equilbrio expressa na denominao balano patrimonial no est presente na figura anterior. O Balano Patrimonial precisa igualmente apresentar um componente que represente o capital prprio, investido pelo dono e que costuma ser apresentado como Patrimnio Lquido - j que igual ao patrimnio subtrado, lquido, portanto, das obrigaes. Ativo Bens e Direitos Total $ 4.000,00 4.000,00 Passivo Obrigaes Capital Total $ 2.880,00 1.120,00 4.000,00

O Balano Patrimonial apresenta de forma clara o maior objetivo da Contabilidade Financeira registrar o patrimnio da entidade. Representa uma "fotografia" em dado instante do patrimnio da entidade. esttico e reflete um instante da situao patrimonial. Pode ser representado na Figura adiante:

Balano Patrimonial (fotografia do equilbrio patrimonial)

Passivo Conjunto de Obrigaes a pagar a terceiros PL Conjunto de recursos pertencentes aos scios

Ativo Conjunto de bens e direitos

Balano Patrimonial.

O Balano Patrimonial reflete estaticamente a posio do patrimnio em dado momento, sendo constitudo de trs elementos distintos, apresentados como: Ativo: consiste no conjunto de bens e direitos da entidade. sempre apresentado no lado esquerdo do balano e representa, de modo geral, os destinos dos recursos da entidade; Passivo: forma o conjunto de obrigaes assumidas pela empresa. Representa uma fonte de origens de recursos para as atividades da empresa, oriundos de terceiros e para os quais a empresa possui a obrigao de devolver o principal, eventualmente acrescido de juros; Patrimnio Lquido: representa o volume de recursos pertencentes aos scios. Formalmente, no representa obrigaes, j que a empresa no obrigada a restituir os investimentos feitos pelos scios, o que somente ocorre na hiptese de retirada de um deles. Convm destacar que o fato de as obrigaes (ou passivo exigvel) e o patrimnio lquido serem sempre apresentados do lado direito do Balano Patrimonial faz com que ambos os grupos possam ser denominados como passivo, embora possuam naturezas distintas. Genericamente, os passivos assumidos por uma entidade representam os recursos obtidos atravs dos scios (o patrimnio lquido) ou de terceiros (o passivo exigvel). Correspondem aos

financiamentos recebidos pela entidade e a estratgia de funding adotada. J os ativos correspondem aos bens e direitos da entidade correspondem aos investimentos feitos. Os ativos ou bens e direitos da entidade. Os ativos correspondem parte desejvel do patrimnio da entidade, formada por bens e direitos. Os bens correspondem a quaisquer coisas passveis de avaliao em dinheiro que tenham a capacidade de satisfazer a uma necessidade humana. Podem ser tangveis ou corpreos (que possuem existncia fsica como coisa e como tal podem ser tocados, como veculos, imveis, dinheiro, produtos, mercadorias etc.) ou intangveis ou incorpreos (inexistem como coisa, no podendo ser tocados, como o nome comercial, a marca, as patentes, os direitos autorais etc.). Bens correspondem quilo que pode ser avaliado economicamente e que satisfaa s necessidades humanas. Podem ser classificados em tangveis (que tm existncia fsica, so corpreos, concretos ou materiais) ou intangveis (que no possuem existncia fsica, so incorpreos, abstratos ou imateriais). Os bens tangveis podem ser classificados como: numerrios: dinheiro; de venda: mercadorias em estoque; fixos ou imobilizados: representam os bens durveis, com vida til superior a um ano, como imveis, veculos, mquinas, instalaes, equipamentos, mveis, utenslios; de renda: os bens no destinados aos objetivos da empresa, como imveis destinados a renda ou aluguel; de consumo: bens no durveis ou que so gastos ou consumidos no processo e que, depois de consumidos, tornam-se despesas, como combustveis e lubrificantes, material de escritrio ou de limpeza etc. Destaca-se que a classificao do bem tangvel depende da atividade da empresa, da especificao tcnica do bem ou da utilidade dada ao bem (por exemplo, para venda, consumo ou uso). Os bens intangveis no possuem existncia fsica, sendo incorpreos, abstratos ou imateriais. Porm, representam aplicaes de recursos, muitas vezes indispensveis aos objetivos da empresa. O valor dos bens intangveis reside em direitos de propriedade legalmente conferidos aos seus possuidores. Exemplos: direitos sobre marcas, patentes, direitos autorais, ponto comercial, fundo de comrcio, aes ou quotas do capital de outras empresas etc.A depender da sua finalidade, os bens podem ser classificados como: bens de uso: correspondem a bens que servem a vrios ciclos produtivos e so empregados na produo de outros bens, tais como as imobilizaes ou imobilizados - mquinas, veculos, mveis, direitos autorais etc.; bens circulantes: participam ou so consumidos no processo produtivo, tais como matrias-primas, peas e acessrios etc.; bens de venda: constituem o objeto principal da atividade empresarial e deles depende a formao do resultado da entidade (lucro ou prejuzo) atravs das receitas geradas, subtradas dos custos e despesas incorridos. Podem ser mercadorias (nas empresas comerciais ou mercantis), produtos (nas empresas industriais), servios (nas empresas prestadoras) ou imveis (nas mobilirias);

bens de renda: correspondem a investimentos que produzem rendimentos extraordinrios para a empresa, como aes de outras empresas, locao de bens de no-uso, ttulos de renda etc. No concorrem diretamente para a formao do resultado principal da explorao da entidade. Seus rendimentos so considerados como outras receitas operacionais. Os direitos correspondem a valores a serem recebidos de terceiros, por vendas a prazo ou valores de propriedade da empresa que se encontra em posse de terceiros. Os direitos so oriundos, por exemplo, de operaes como: 1. venda a prazo de bens ou servios, tais como: duplicatas a receber, ttulos a receber etc.; 2. aplicao de recursos financeiros, tais como: aplicaes financeiras, certificados de renda fixa, ttulos a receber etc. 3. aquisio de outros direitos decorrentes da forma de contabilizao da transao contbil, como impostos a recuperar, seguros a vencer, juros antecipados etc. A questo do prazo de recebimento ou pagamento O estudo do prazo de recebimento ou realizao dos bens e direitos da entidade ou do pagamento das obrigaes fundamental na anlise e compreenso de demonstrativos financeiros. Para facilitar a extrao da informao do Balano Patrimonial, em funo do seu timing, isto , perodo de realizao ou converso em dinheiro, as principais contas do ativo podem ser apresentadas como Ativo Circulante, Realizvel a Longo Prazo ou Permanente. Alm de apresentar as contas classificadas nos grupos formados por ativos, passivos e PL, de acordo com a legislao societria, o balano tambm apresenta uma classificao em funo do timing das contas e do ciclo operacional das empresas. O ciclo operacional consiste no intervalo de tempo necessrio para a em presa executar todas as suas operaes. Em uma operao industrial, por exemplo, envolve desde o momento de aquisio dos insumos at o recebimento das vendas efetuadas a prazo. As formas de classificao podem ser apresentadas como: a) para empresas com ciclo operacional de at um ano: contas realizveis ou exigveis at o final do exerccio social subseqente so classificadas como curto prazo. Assim, considerando a publicao dos nmeros no final do ano e supondo que o exerccio social coincida com o ano calendrio, contas realizveis ou exigveis em mais que 12 meses devem ser classificadas como longo prazo; b) para empresas com ciclo operacional superior a um ano: consideramse curto prazo contas vencveis ou realizveis dentro do ciclo operacional da empresa. Se, por exemplo, um fabricante de navios gasta, em mdia, cinco anos na sua operao tradicional, todas as contas exigveis ou; Considerando o exerccio social igual ao ano-calendrio e a apresentao dos relatrios no final do ms de dezembro realizveis no intervalo de cinco anos sero classificadas como contas de curto prazo. Como, de modo geral, as empresas possuem ciclos operacionais inferiores a um ano, diz-se

que de curto prazo so as contas vencveis ou realizveis at o final do exerccio social subsequente. Supondo a publicao dos nmeros no final do ano e a coincidncia do exerccio social com o anocalendrio, assume-se que contas realizveis ou exigveis em at 12 meses devam ser classificadas no curto prazo. Alm das contas de curto e longo prazo, existem outras, apresentadas didaticamente como contas de longussimo" prazo. Correspondem a valores que somente sero realizados ou quitados em um intervalo de tempo muito longo. No ativo, so representadas pelo subgrupo formado pelos ativos permanentes - como mveis e utenslios - que somente se realizaro atravs de uma eventual venda - o que no deve ser comum - ou atravs do uso sucessivo ao longo dos anos. Tal uso expresso pela Contabilidade atravs do reconhecimento da depreciao, que reflete o desgaste e a obsolescncia dos bens adquiridos. No Passivo, as contas do "longussimo" prazo so representadas pelos recursos dos scios, agrupados no Patrimnio Lquido. A empresa no possui a obrigao de ressarcir os investimentos feitos pelos scios. Logo, so contas com exigibilidade "a perder de vista". Ou seja, de "longussimo" prazo. Para facilitar o processo de gesto empresarial e extrao de informaes do balano patrimonial, as contas classificadas como curto prazo (ativos ou passivos circulantes ou correntes), longo prazo (ativos realizveis a longo prazo ou passivos exigveis a longo prazo) e "longussimo" prazo (ativos permanentes ou patrimnio lquido) devem ser apresentadas em ordem decrescente de liquidez que se refere velocidade de converso de um ativo em dinheiro -, ou exigibilidade - que se refere velocidade de converso de dinheiro em quitao de obrigao. Os principais componentes de cada um dos grupos apresentados na Figura 1.5 esto caracterizados e ilustrados a seguir. ATIVO CIRCULANTE: os ativos circulantes correspondem s contas realizveis em at 12 meses, sendo subdivididos em Disponibilidades, Valores a Receber e Despesas Antecipadas. Disponibilidades: o que a empresa tem em caixa, bancos ou aplicaes financeiras de curtssimo prazo. Suas principais contas so: Caixa: representa todo o dinheiro em espcie (notas e moedas) disposio da empresa. Eventualmente, pode englobar os "cheques em mos", que podem ser depositados imediatamente. Assim, jamais pode apresentar saldo credor. Bancos: tambm denominada Bancos - Conta Movimento, corresponde aos depsitos bancrios a vista. Representa valores de livre movimentao, j disponveis na conta bancria da empresa. Valores de aplicaes financeiras, mesmo quando vinculadas conta movimento, no devero compor a conta bancos - devem ser registrados em conta especfica. Valores a receber: correspondem aos direitos constantes no Ativo Circulante e podem ser formados por diferentes contas. Contas a receber: genericamente, corresponde aos valores devidos pelos clientes, com o devido destaque dos eventuais crditos no recebveis em funo de inadimplncia ou daqueles descontados em bancos. Divide-se nas contas:

Duplicatas a receber: a duplicata representa ttulo de crdito que representa uma dvida contrada por venda a prazo de mercadorias ou servios. O vendedor a emite, cabendo ao comprador assin-la, reconhecendo formalmente a dvida. Dessa forma, a conta "Duplicatas a receber" indica o quanto a empresa vendedora tem a receber de seus clientes por vendas a prazo. Algumas vezes, essa conta recebe a denominao "Clientes". importante destacar que, de forma contrria s Duplicatas, as Notas Promissrias so ttulos de crdito emitidos pelo devedor. Dessa forma, a conta "Notas Promissrias emitidas pela empresa" corresponde a obrigaes, sendo registradas no passivo. Proviso para devedores duvidosos: igualmente denominada "Proviso para crditos de liquidao duvidosa" ou, simplesmente, PDD. uma conta redutora do Contas a Receber. Corresponde proviso que deve ser constituda a fim de cobrir as possveis perdas na cobrana das contas a receber. Sua contra partida corresponde a uma conta de despesa que reduz o resultado do exerccio e, por conseqncia, o Imposto de Renda devido e a Contribuio Social Sobre o Lucro. Para evitar "excessos" no provisionamento, a legislao do Imposto de Renda impe limites a esta despesa para o clculo do lucro real. Por se tratar de conta que requer uma anlise mais aprofundada, ser abordada mais adiante. Duplicatas descontadas: tambm representa conta redutora de Clientes, resultado da converso de Duplicatas a Receber em dinheiro atravs de uma operao financeira de desconto. Estoques: so representados pelos bens adquiridos ou produzidos pela empresa com a finalidade de venda ou para utilizao prpria no curso normal de suas atividades. O que caracteriza a incluso neste grupo o direito de propriedade e no a posse fsica. Os estoques podem ser representados por: a) itens que existem fisicamente, excluindo-se os de propriedade de terceiros, recebidos em consignao ou para armazenamento; b) itens de estoque em trnsito a caminho da empresa na data do balano, adquiridos segundo o critrio FOB (freight on board); c) itens de estoque remetidos para terceiros em consignao, mas cujos direitos de propriedade permanecem com a empresa; d) itens que esto em poder de terceiros para armazenagem, beneficiamento etc.; e) materiais de expediente ou de escritrio, quando adquiridos em grande quantidade, cujo consumo acontea ao longo do perodo.

Podem ser agrupados em diferentes contas, como: mercadorias; produtos elaborados; produtos em elaborao; matria-prima; materiais de embalagem; materiais auxiliares; materiais de manuteno

e suprimento; almoxarifado; estoques de material de escritrio. Um componente especial do subgrupo estoques a conta Proviso para desvalorizao de estoques, apresentada a seguir. Proviso para desvalorizao de estoques: consiste em subconta do grupo estoques que tem o objetivo de ajustar o valor dos estoques quando este for superior ao preo de mercado das mercadorias. Pode ser empregada para corrigir o valor dos estoques de mercadorias, matriasprimas, produtos em fabricao, produtos acabados e materiais de consumo. Despesas antecipadas: corresponde, segundo o critrio da liquidez, ao ltimo item do Ativo Circulante. Segundo o critrio da competncia, devem ser alocadas ao perodo analisado apenas as despesas que se refiram a bens consumidos no perodo. Assim, se determinada despesa influenciar mais de um perodo, a legislao determina que, provisoriamente, ela seja contabilizada no subgrupo das "Despesas Antecipadas", sendo posteriormente apropriada ao resultado. Notase que, embora figurem no ativo circulante, no representam direito de recebimento de valores em dinheiro. Um exemplo usual de despesa antecipada consiste no pagamento do prmio de seguros.

Ativo No Circulante Realizvel A Longo Prazo: genericamente, consiste em direitos a receber em prazo superior a 12 meses, considerando a apresentao dos nmeros em dezembro, ou em valores que somente ingressaro na entidade aps o trmino do exerccio seguinte. Porm, a legislao determina que, quando a entidade realizar transaes com pessoas fsicas ou jurdicas que sejam participantes do seu Capital Social ou quaisquer outros interessados nos lucros da empresa, deve declarar textualmente que, quando essas transaes estiverem fora da atividade operacional da empresa, sero classificadas no Realizvel a Longo Prazo, independentemente do prazo de vencimento do direito correspondente. As operaes eventuais, fora das atividades operacionais da empresa, podem ser exemplificadas por meio da venda de bens do ativo imobilizado ou quaisquer outros itens do permanente; adiantamentos ou emprstimos para empresas coligadas ou controladas; emprstimos ou adiantamentos a diretores, acionistas ou outros participantes nos lucros, tais como debenturistas ou titulares das partes beneficirias. As principais contas do subgrupo Realizvel a Longo Prazo so: Duplicatas a Receber; Contas a Receber; Ttulos a Receber; Emprstimos a Coligadas; Emprstimos a Controladas; Emprstimos a Scios e Diretores; Emprstimos Compulsrios; Depsitos Trabalhistas; Duplicatas Descontadas (retificadora); Proviso para Devedores Duvidosos (retificadora).

Antigas Contas do Permanente: correspondem a recursos da empresa que se realizaro em prazos muito longos, como mquinas, automveis, imveis e outros. De acordo com a Lei das Sociedades por Aes, o Ativo Permanente subdividido em subgrupos de acordo com a natureza dos elementos envolvidos, compreendendo os bens e direitos de propriedade, bem como as

despesas que contribuiro para a formao de mais de um exerccio social. Os subgrupos das contas do Ativo Permanente so Investimentos, Imobilizado e Diferido. Investimentos: correspondem s participaes societrias permanentes em outras empresas, os bens de renda ou quaisquer outros bens que no se destinem manuteno das atividades da empresa ou da fonte produtora dos rendimentos. Segundo a Lei ns 6.404/76, so classificadas em investimentos "as participaes permanentes em outras sociedades e os direitos de qualquer natureza no classificados no ativo circulante, e que no se destinem manuteno da atividade da companhia ou da empresa" (art. 179). So contas do subgrupo Investimentos: Participaes Societrias Permanentes; Participaes em Empresas Coligadas; Participaes em Empresas Controladas; Imveis de Renda; Terrenos para Utilizao Futura; Objetos de Arte; Proviso para Ajustes de Investimentos retificadora). Imobilizado: investimentos em instalaes, equipamentos, utenslios necessrios s atividades da empresa. Segundo a Lei n 6.404/76, so classificados no Ativo imobilizado "os direitos que tenham por objeto bens destinados manuteno das atividades da companhia e da empresa, ou exercidos com essa finalidade, inclusive os de propriedade industrial e comercial". Os elementos patrimoniais agrupados no ativo imobilizado podem ser classificados como: Tangveis: bens com existncia ou corpo fsico, representados por mquinas, mveis, veculos, direitos sobre recursos naturais e outros; Intangveis: bens com existncia abstrata, exemplificados atravs de direitos de propriedade imaterial, como marcas, patentes, direitos autorais, fundo de comrcio e outros. A depender de seu estgio de utilizao, as imobilizaes podem ser divididas em dois grupos principais: a)Imobilizado em operao: formado por bens e direitos que se encontram em operao normal, segundo o objetivo social da empresa; b)Imobilizado em andamento: constitudo por aplicaes de recursos em imobilizaes que ainda no esto em operao. Fazem parte do subgrupo Imobilizado as seguintes contas: Terrenos; Edifcios; Depsitos e Armazns; Galpes Industriais; Veculos; Mquinas e Equiamentos; Instalaes; Equipamentos de Informtica; Sistemas Aplicativos (softwares); Aparelhos e Ferramentas; Jazidas de Minrios; Benfeitorias em Bens de Terceiros; Marcas e Patentes; Direitos Autorais; Direitos sobre Recuros Minerais; Direitos sobre Recursos Florestais; Depreciao Acumulada retificadora); Amortizao Acumulada (retificadora); Exausto Acumulada (retificadora) . Intangvel (Diferido): investimento a recuperar no futuro em que no se sabe exatamente o perodo necessrio de amortizao. Corresponde a gastos com pesquisas e desenvolvimento de novos produtos. ativo caracterizado por sua intangibilidade. Deve ser apropriado s despesas operacionais no perodo de tempo em que estiver contribuindo para formao do resultado da empresa.

So caractersticas dos ativos Intangveis (diferidos): 1. serem, em geral, intangveis, sujeitos apropriao ao resultado a partir do incio das operaes sociais; 2. no inclurem bens corpreos, mesmo aqueles utilizados na fase properacional, os quais devero estar contabilizados no Imobilizado; 3. constiturem-se em verdadeira exceo regra de classificao do ativo, j que no so bens ou direitos e sim despesas; 4. no se confundirem com as "Despesas Pagas Antecipadamente" constantes do Ativo Circulante ou Realizvel a Longo Prazo, porque, enquanto essas constituem ''valores pagos ou provisionados mas no incorridos", que de forma objetiva pertencem a um exerccio futuro, o diferido seria formado por despesas j incorridas, que, em funo de influenciarem outros exerccios, no so computadas imediatamente no resultado. Devem ser apropriadas a partir do incio da fase de produo e comercializao dos produtos, por meio de critrios objetivos de tempo determinados pelo Regulamento do Imposto de Renda, em prazos que costumam variar de 5 a 10 anos; 5. compreenderem despesas incorridas durante o perodo correspondente a desenvolvimento, construo e implantao de projeto de fabricao de produtos, anteriores a seu perodo de fabricao; 6. abrangerem despesas com pesquisas tecnolgicas e desenvolvimento de novos produtos, mtodos ou frmulas de fabricao; 7. representarem custos ou despesas associados a modernizao ou reorganizao administrativa da empresa, a exemplo dos projetos de informatizao;

Fazem parte do subgrupo Imobilizado as seguintes contas: Terrenos; Edifcios; Depsitos e Armazns; Galpes Industriais; Veculos; Mquinas e Equiamentos; Instalaes; Equipamentos de Informtica; Sistemas Aplicativos (softwares); Aparelhos e Ferramentas; Jazidas de Minrios; Benfeitorias em Bens de Terceiros; Marcas e Patentes; Direitos Autorais; Direitos sobre Recuros Minerais; Direitos sobre Recursos Florestais; Depreciao Acumulada retificadora); Amortizao Acumulada (retificadora); Exausto Acumulada (retificadora). Diferido: investimento a recuperar no futuro em que no se sabe exatamente o perodo necessrio de amortizao. Corresponde a gastos com pesquisas e desenvolvimento de novos produtos. ativo caracterizado por sua intangibilidade. Deve ser apropriado s despesas operacionais no perodo de tempo em que estiver contribuindo para formao do resultado da empresa em perodo no inferior a cinco exerccios e no superior a 10 exerccios.

So caractersticas dos ativos diferidos:

1. Serem, em geral, intangveis, sujeitos apropriao ao resultado a partir do incio das operaes sociais; 2. no inclurem bens corpreos, mesmo aqueles utilizados na fase pr-operacional, os quais devero estar contabilizados no Imobilizado; 3. constiturem-se em verdadeira exceo regra de classificao do ativo, j que no so bens ou direitos e sim despesas; 4. no se confundirem com as "Despesas Pagas Antecipadamente" constantes do Ativo Circulante ou Realizvel a Longo Prazo, porque, enquanto essas constituem ''valores pagos ou provisionados mas no incorridos", que de forma objetiva pertencem a um exerccio futuro, o diferido seria formado por despesas j incorridas, que, em funo de influenciarem outros exerccios, no so computadas imediatamente no resultado. Devem ser apropriadas a partir do incio da fase de produo e comercializao dos produtos, por meio de critrios objetivos de tempo determinados pelo Regulamento do Imposto de Renda, em prazos que costumam variar de 5 a 10 anos; 5. compreenderem despesas incorridas durante o perodo correspondente a desenvolvimento, construo e implantao de projeto de fabricao de produtos, anteriores a seu perodo de fabricao; 6. abrangerem despesas com pesquisas tecnolgicas e desenvolvimento de novos produtos, mtodos ou frmulas de fabricao; 7. representarem custos ou despesas associados a modernizao ou reorganizao administrativa da empresa, a exemplo dos projetos de informatizao;

8. estarem associados a pagamentos decorrentes da obteno de concesses e licenas junto ao poder pblico, quando a atividade dependa da concesso governamental, como a explorao do servio de transporte pblico municipal; 9. representarem o pagamento de juros a acionistas durante o perodo que antecede o incio das atividades sociais da entidade. Fazem parte do subgrupo Ativo Diferido as contas de: Despesas Pr-Operacionais; Despesas de Implantao; Pesquisas Tecnolgicas; Custos de Desenvolvimento de Produtos; Mtodos e Frmulas de Fabricao; Custos de Modernizao Administrativa; Custos de Reorganizao Administrativa; Concesses e Licenas; Custos com Prospeco de Jazidas; Juros pagos a Acionistas na Fase Pr-Operacional. Os passivos: So as obrigaes da entidade As obrigaes compreendem as dvidas ou compromissos de quaisquer espcies assumidos perante terceiros. Podem ser representadas por ttulos de crdito (como duplicatas ou promissrias a pagar), compromisso contratual (como aluguis a pagar, contas de energia eltrica, gua ou telefone a

pagar) ou registro escritural (como emprstimos a scios e acionistas). As obrigaes formadas pelas dvidas da empresa com terceiros so denominadas obrigaes exigveis ou simplesmente, exigveis. As obrigaes representam dvidas ou compromissos de qualquer espcie ou natureza assumidos perante terceiros, ou bens de terceiros que se encontram em posse da empresa. Exemplos: duplicatas a pagar, notas promissrias a pagar; fornecedores, impostos a recolher, contas a pagar, ttulos a pagar, contribuies a recolher etc. importante destacar que o Passivo registra um grupo de contas provisionadas: formadas por despesas j incorridas, porm ainda no quitadas. Podem ser: salrios a pagar; encargos a recolher; comisses a pagar e impostos a pagar, juros a pagar etc. PASSIVO CIRCULANTE: formado pelas obrigaes da empresa que vencem at o final do exerccio seguinte (prximos 12 meses). Para empresas com ciclo operacional superior a 12 meses, sero classificadas no passivo circulante todas as obrigaes da empresa que vencerem dentro do ciclo operacional da entidade. Segundo o art. 184 da Lei das Sociedades por Aes, diferentes so as formas de registro das obrigaes devidas: 1. obrigaes, encargos e riscos, conhecidos ou calculveis, inclusive Imposto de Renda a pagar com base no resultado do exerccio, sero computados pelo valor atualizado at a data do balano; 2. obrigaes em moeda estrangeira, com clusula de paridade cambial, sero convertidas em moeda nacional taxa de cmbio em vigor na data da negociao e especificamente na data do balano; 3. obrigaes sujeitas correo monetria sero atualizadas at a data do balano. Dentre algumas contas que fazem parte do subgrupo passivo circulante, podem ser mencionadas:
Duplicatas a pagar ou fornecedores Debntures a pagar Contribuio Social a Recolher Cofins a Recolher Proviso de Frias Salrios a Pagar li Pagar Adiantamentos de Clientes I I Receitas Recebidas Antecipadamente Pagar Financiamentos Encargos financeiros a pagar ICMS a Recolher ISS a Recolher Proviso de 132 Salrio Honorrios da Diretoria a Emprstimos bancrios Proviso para Imposto de Renda PIS a Recolher Imposto de Renda na Fonte a Recolher Dividendos a Pagar Participaes de Lucros a

Passivo No Circulante; Exigvel A Longo Prazo: corresponde s obrigaes e aos financiamentos da entidade com
vencimentos superiores a 12 meses (ou ao ciclo operacional da empresa, quando este for superior a 12 meses). Dentre as contas agrupadas no exigvel a longo prazo, podem ser citadas: financiamentos nacionais; financiamentos estrangeiros; debntures a pagar; emprstimos de empresas coligadas; emprstimos de empresas controladas; emprstimos de scios e acionistas; adiantamentos para aumento de capital; proviso para Imposto de Renda diferido. Resultados de Exerccios Futuros: segundo a Lei das Sociedades por Aes, devem ser classificadas como resultados de exerccios futuros as receitas de exerccios futuros, diminudas dos custos e despesas a elas correspondentes. Assim, segundo o regime de competncia, o registro de contas neste grupo implica que: no recebimento da importncia correspondente no pode haver qualquer tipo de obrigao de devoluo do valor por parte do recebedor; o valor recebido e o custo incorrido ou pago sero futuramente transferidos, respectivamente, para o resultado receitas ou despesas, atravs da entrega do bem (coisa) ou servio correspondente. o Patrimnio Lquido e os recursos dos scios o patrimnio lquido ou situao lquida corresponde parcela que pertence aos scios, representado pelo conjunto formado pelas obrigaes no exigveis das entidades os proprietrios no exigem a devoluo da importncia investida. A denominao Situao Lquida ou Situao Patrimonial Lquida (SPL) decorre do fato de o Patrimnio Lquido ser, algebricamente, igual soma dos bens e direitos (total do Ativo), lquido das dvidas (obrigaes exigveis). Compreende o investimento inicial feito pelos scios ou acionistas, os lucros (ou prejuzos) e reservas decorrentes da atividade empresarial. A depender dos valores registrados nos elementos patrimoniais, a situao patrimonial lquida poderia ser classificada como: Positiva ou Favorvel: quando o ativo for maior que as obrigaes exigveis, o patrimnio lquido ser maior que zero. Nesta situao: Ativo > Passivo; logo, SPL > o. Nula ou Compensada: no caso de ativo e passivo (obrigaes exigveis) apresentarem valores iguais. Em termos prticos, quase impossvel esta situao ocorrer. No caso: Ativo = Passivo; logo, SPL = o. Negativa ou Desfavorvel: situao tambm denominada de passivo a descoberto ocorre quando o ativo menor do que as obrigaes. Sua expresso algbrica consiste em: Ativo < Passivo; logo, SPL< o. Uma situao anormalssima ocorre quando os ativos so iguais a zero. Nesta situao, o patrimnio lquido negativo e igual ao passivo. importante observar que o patrimnio lquido o nico elemento patrimonial que pode ser maior, igualou menor que zero.

Os principais subgrupos do Patrimnio Lquido podem ser apresentados atravs do Capital Social, Reservas de Capital, Reservas de Reavaliao, Reservas de Lucros e Lucros ou Prejuzos Acumulados. Capital Social: representa o valor investido pelos acionistas na companhia. Porm, possui caractersticas jurdicas mais importantes que as econmicas, j que a participao nele que define os direitos dos acionistas sobre o patrimnio da empresa. Pode ser subdividido em Capital Realizado (ou Integralizado) e Capital Autorizado. Capital Realizado (ou Integralizado): a subscrio corresponde ao compromisso dos acionistas em contribuir com o patrimnio da entidade. Posteriormente, ocorre a integralizao do Capital, que corresponde ao efetivo desembolso dos scios. Capital Autorizado: o estatuto das sociedades annimas pode prever um alor at o qual o Capital pode ser subscrito. Isso permite o aumento de capital sem a necessidade de alterao do estatuto. Este valor recebe a denominao de Capital Autorizado. Reservas de Capital: correspondem aos valores incorporados ao Patrimnio Lquido da empresa, no empregados na apurao do resultado. Podem ser grupadas em diferentes subgrupos: Correo Monetria do Capital Realizado; Agio na Emisso de Aes; Alienao de Partes Beneficirias; Alienao de Bnus de Subscrio; Prmio na Emisso de Debntures; Doaes e Subvenes entre outras contas. Reservas de Reavaliao: correspondem contrapartida no Patrimnio liquido decorrente do aumento do valor contbil de bens da empresa que foram atualizados a valor de mercado. Reservas de Lucros: correspondem a contas formadas pela destinao do ero da empresa, apurado pela confrontao das contas de resultado. Podem ser Reservas Legais; Reservas Estatutrias; Reservas para Contingncias; Reservas de Lucros para Expanso; Reservas de Lucros a Realizar. Reservas Legais: so obrigatrias por lei e tm a finalidade de dar proteo o credor da empresa. Devem ser formadas por 5% do lucro lquido do exerccio, no podendo superar 20% do capital social corrigido. Facultativamente, a empresa pode deixar de destinar a parcela do lucro do exerccio para estas reservas quando o seu saldo acrescido das reservas de capital, exceto a de correo monetria do capital, alcanar 30% do capital social corrigido. Reservas Estatutrias: o estatuto da empresa pode criar reservas para a destinao do lucro lquido, mediante a observao de algumas regras: a Reserva deve fixar os critrios para determinar a parcela anual dos lucros lquidos que sero destinados sua constituio; a Reserva deve estabelecer o seu limite mximo. Reservas para Contingncias: possuem o objetivo de preservar uma parcela do lucro atual quando h razes para se esperar que em exerccios futuros os lucros diminuiro ou existiro prejuzos. Dessa forma, assegura-se melhor posio econmica para a empresa, capacitando-a a enfrentar provveis situaes difceis no futuro.

Reservas de Lucros para Expanso: a assemblia geral pode determinar a reteno de uma parcela do lucro lquido do exerccio, quando j houver previso oramentria por ela previamente aprovada. Essa reserva tem o objetivo de viabilizar a realizao de projetos de investimentos da empresa. Porm, no pode ser empregada para diminuir o montante do dividendo obrigatrio a ser distribudo aos acionistas. Reservas de Lucros a Realizar: muitas vezes, o lucro obtido ainda no foi realizado financeiramente, em caixa, e nem o ser brevemente (no prximo exerccio). Assim, embora a empresa tenha um resultado positivo, no possui caixa para pagar os dividendos. Caso tivesse, seria obrigada a recorrer a onerosos emprstimos bancrios. Logo, uma forma de reter os lucros e postergar o pagamento dos dividendos seria a criao desta reserva. Lucros ou Prejuzos Acumulados: a conta que representa os lucros da empresa. Registra o lucro do exerccio e as reverses de reservas de lucros. Dessa conta tambm saem os valores para a constituio das reservas de lucros e para a distribuio de dividendos. Nas empresas de capital aberto e grandes empresas de capital fechado (S.A.s) a conta de lucro tornou-se transitria devendo os lucros apurados no exerccio serem destinados quando da assemblia geral ordinria para aprovao das contas e demonstraes financeiras do exerccio findo. Dividendos: corresponde parcela do lucro a ser destinada aos scios da empresa. Aes em tesouraria: uma conta retificadora, onde a empresa deve registrar as suas prprias aes adquiridas.

A VISO DO RESULTADO O resultado expresso como o lucro ou prejuzo verificado para a entidade no perodo analisado. Segundo a viso do resultado para a Contabilidade Financeira, sob o ponto de vista dos acionistas, a entidade precisa dar lucro e este lucro precisa ser monitorado e devidamente calculado.
Conta Receita operacional bruta (-) Dedues Descrio Vendas de produtos, mercadorias ou servios. Correspondem a subtraes da receita bruta e podem ser de trs tipos: devolues de produtos, abatimentos e impostos sobre vendas. ( =) Receita operacionallquida Corresponde receita bruta, subtrada das dedues. (-) Custo dos produtos, servios ou mercadorias vendidos (CpV, CSVou CMV) ( =) Lucro bruto (-) Despesas operacionais Custos incluem todos os bens ou servios consumidos com a produo dos bens ou servios comercializados. Lucro ou prejuzo operacional bruto. Gastos com outras atividades no relativas produo. (-) Despesas administrativas Gastos com superviso, gesto e controle da empresa. ( -) Despesas com vendas Gastos com comercializao, comisses.

(-) Despesas financeiras (=) Lucro operacional lquido

Gastos com juros. O lucro operacional lquido no Brasil deve ser obtido aps despesas ditas operacionais e que envolvam as despesas administrativas, comerciais e financeiras.

(+ /-) Receitas ou despesas no operacionais ( =) Lucro antes do Im posto de Renda (IR) e Contribuio Social (CS) (-) Proviso para IR e CS

Outras receitas (ou despesas) no operacionais como participaes societrias ou eventuais. Resultado da entidade antes do clculo do IR e da Contribuio Social. Valor provisionado, reconhecido, mas ainda no quitado, a ttulo de Imposto de Renda e Contribuio Social.

= Lucro Lquido depois do IR e CS

Resultado da entidade, aps o Imposto de Renda e Contribuio Social.

O Balano Patrimonial, conforme apresentado anteriormente, reflete as posies do patrimnio da empresa em dado instante. como se fosse a fotografia do patrimnio da entidade, representado por seus bens, direitos e obrigaes. Quando os Balanos Patrimoniais de dois perodos sucessivos so analisados, as informaes resultantes da variao da riqueza - representada pelo lucro precisam ser obtidas. Como duas fotografias tiradas em perodos diferentes apresentam caractersticas diferentes, torna-se necessrio apresentar e destacar as principais alteraes ocorridas e refletidas pelo Balano Patrimonial. J que as entidades, de modo geral, existem com o objetivo de gerar lucro, uma forma de revelar o que ocorreu entre dois balanos distintos envolve a demonstrao do lucro ou prejuzo que a entidade registrou no perodo. Assim, preciso compreender a viso contbil do resultado e o demonstrativo contbil que exerce esse papel: o Demonstrativo de Resultado do Exerccio. O Demonstrativo do Resultado do Exerccio ou, simplesmente, DRE resultante da confrontao das receitas de vendas com os impostos, custos e despesas verificados no perodo analisado. De forma sinttica, pode ser construdo de acordo com os modelos j demonstrados em aulas.