Cours comptabilit Analytique S3 2010

INTRODUCTION GENERALE
LA C.A.E a pour but essentiel, ltude de lexploitation de lEntreprise. Elle sintresse ltude des charges, des cots et du PR.

1 Mcanisme :
La C.G regroupe les charges et les produits dexploitation dans le C.P.C pour donner ainsi un rsultat final. Dans loptique de gestion, on pose souvent la question sur laffectation, limportance et lutilit des charges ainsi que sur la composition de prix de revient. Cest ce qui fait lobjet de la CAE. LA CAE est donc une technique ncessaire pour lEntreprise surtout parce quon trouve dans presque toute activit industrielle : Plusieurs productions possibles partir dune mme matire premire ; Plusieurs ateliers au niveau de la production ; Plusieurs fonctions : achat, transformation, distribution etc

La CAE permet alors : De calculer les cots et prix de revient pour chaque activit (plusieurs produits) et chaque niveau de lactivit (achat, production, distribution, ) Danalyser le rsultat dexploitation, selon les diffrentes catgories de produit, et de montrer comment se forme ce rsultat entre lopration dachat et celles de ventes. De raliser un inventaire permanent des stocks aussi bien en volume quon valeur.

2 Sujet :
Lentreprise htelire REGINA, possde deux activits essentielles : - La location des chambres. - La restauration. Le 31 Mars, au terme de la premire anne dexploitation, les sommes figurant dans le compte CPC de cette entreprise sont les suivantes : - Achat consomm de denres prissables : ..100 000 - Achats des boissons : 48 000 - Achats dalimentation : 98 000 Personnel et charges sociales : ..164 000
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Cours comptabilit Analytique S3 2010 Services extrieurs : .....69 000 Impts et taxes : 58 000 Transport sur achat et vente : ...3 000 Charges financires : ..1 000 - Dotations aux comptes damortissement : ...26 000 Stock de boisson au 31 Mars : .14 000 Stock dalimentation au 31 Mars : 6 000 Vente htel : .267 000 Vente restaurant : ....335 000 TRAVAIL A FAIRE 1) Prsenter le compte CPC de cette entreprise. 2) A Prsenter le tableau de rpartition des charges par activit B Prsenter deux CPC pour les deux activits de faon faire apparatre le rsultat pour chaque branche dactivit, sachant que : Les consommations de denres prissables, de boissons et dalimentation nintressent que le restaurant. Les frais de personnel sont rpartir galement entre lhtel et le restaurant. Les autres charges (y compris les amortissements) sont imputables pour 75 % lactivit de lhtel et pour 25 % celle du restaurant.

3) Quelle conclusion peut on tirer de lexamen des comptes de produit et charges de cette activit ?

3 Objectifs de la comptabilit analytique :

La comptabilit analytique est un mode de traitement des donnes dont les objectifs essentiels sont les suivants : Connatre les cots des diffrentes fonctions assumes par lentreprise. Dterminer les bases dvaluation de certains lments du bilan. Expliquer les rsultats en calculant les cots des produits pour les comparer aux prix de vente correspondante. Etablir des prvisions de charges et de produit dexploitation. Constater les ralisations et expliquer les carts avec les prvisions.

Dune manire gnrale, la CAE doit fournir tous les lments de nature clairer les prises de dcision.

Cours comptabilit Analytique S3 2010 Pour atteindre ces objectifs, le systme de CAE de lEntreprise adapt exactement sa structure organique et aux activits quelle exerce. doit tre

4 Etude comparative des deux comptabilits :

a) Champ dapplication : La C.G rend compte des activits de lEntreprise concrtises par des oprations conomiques sous forme de flux financiers entre lentreprise et ses diffrents acteurs. Ainsi le comptable de la C.G est tourn vers lextrieur. Il enregistre tous les flux, rels et montaires, en prenant soin de se conformer au principe du plan comptable. La CAE rend compte des processus de transformation interne. Elle sattache valuer en terme montaire les diffrentes tapes des processus de transformation. b) La comptabilit, outil de gestion : Dans le cas de lentreprise REGINA, on a pu constater que la C.G dgage un rsultat global qui ne permet pas au chef dentreprise davoir des informations sur : - Le produit qui amliore ou dtriore le rsultat ; - Les centres dactivits ou les fonctions efficaces ou dficientes. Cest la CAE qui peut apporter les lments de rponse ces questions par lintermdiaire de lanalyse du processus de production.

SCHEMA DE LA C.G
EXTERIEUR Traitement Pices Comptable s Comptable LINTERIEUR

Clients, fournisseurs banques administrations

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SCHEMA DE LA CAE
ENVIRONNEMENT EXTERNE LINTERIEUR LE LE/SE. Fonctions (SS) Clients, fournisseurs Banques Administration Traitement Ets de la C.G Fonction s Foncti on Fonction

Lobjectif de la CAE est de dterminer qui consomme quoi et combien en quantit et en valeur. Pour atteindre cet objectif il est indispensable de saisir les flux internes (en quantit & en valeur) ainsi que leur destination. Ceci implique de mettre en place une organisation rationnelle concernant les documents, leurs circuits et leurs utilisations.

5- La concordance des rsultats : 1) principe :

Le calcul des cots et du rsultat analytique est fait partir des charges et produits de la comptabilit gnrale. Toutefois, toutes les charges de la C.G. ne sont pas systmatiquement incorpores dans le calcul des cots (charges non incorporables) et au contraire, des lments non comptabiliss doivent tres pris en compte (charges suppltives). Ainsi, le rsultat analytique nest-il pas ncessairement gal au rsultat de la C.G.. Pour justifier la diffrence, il faut effectuer un rapprochement des deux rsultats.

2) Dmarche :
Afin de vrifier le rsultat obtenu, il faut justifier la diffrence entre le rsultat comptable et le rsultat analytique. Il sagit, partant du rsultat comptable, dajouter les charges qui nont pas t prises en compte en comptabilit analytique et de retrancher les charges incorpores dans les cots et qui nont pas t comptabilises pour retrouver le rsultat analytique. Ch CG = CCAE + CNI -CS CSC ccccccccC.S CS

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CHARGES DE LA COMPTABILITE

CHRAGES NON INCORPORABLES CHARGES COMPTABILITE ELEMENTS SUPPLETIFS ANALYTIQUE

CHARGES GENERALE INCORPORABLES

3) Exemple 1 :
On vous demande de calculer les cots dans une entreprise industrielle, les comptes de charges la fin de lexercice slvent 3 700 000 DH. Parmi ces charges, vous jugez quil ny a pas lieu de prendre en compte : Les charges exceptionnelles qui slvent 15 000 DH. Une partie des dotations aux provisions pour un montant de 8 000 DH.

La rmunration de lexploitant qui na pas t porte en charge, est estime 216 000 DH. Calculer les charges qui seront incorpors dans le cots.

Charges de la C.G. Charges non incorporables : Charges exceptionnelles Dotations aux provisions

3 700 000

15 000 + 8 000 =23 000 -23 000 + 216 000

Charges suppltives : Rmunration de lexploitant

216 000...

Total des charges de la CAE

= 3 893 000

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Exemple 2 :
Les comptes de charges de lentreprise MERROUN se prsentent ainsi (fin Janvier) : Achats consomms 180 000 Services extrieurs .....43 200 A servies extrieurs ...46 400 Impts et taxes .10 200 charges de personnel .. 95 000 charges financires ....1 300 Charges exceptionnelles ... 6 200 Dotation aux A et provision .. 29 400

Les charges exceptionnelles ne sont pas incorpores dans les cots. Dans les dotations, une provision pour risque de 3 000 ne doit pas tre incorpore par contre, il faut tenir compte : De la rmunration du travail de Mr MERROUN, exploitant, soit : 18 000 De la rmunration du capital investi dans lentreprise par M. MERROUN. - Capital 120 000 DH - Rmunration annuelle 6 % lan. dterminer pour le moi de janvier les charges de comptabilit gnrale, non incorporable, incorporables, suppltives, et le cot de revient.

T.A.F. :

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1er PARTIE : ANALYSE DE L'EXPLOITATION

1/ RECLASSEMENT DES CHARGES PAR NATURE EN CHARGES PAR FONCTION SECTION 1: Reclassement des charges Le nouveau plan comptable propose un largissement du champ d'application des cots par rapport au plan comptable 1957. Les diffrents" groupements de charges" qui sont expressment cits par mis les plus usuels, correspondent diffrent critres de reclassement possibles: - cot par fonction conomique : administration, production, distribution etc. - cot par moyen d'exploitation : magasin, usine, atelier, bureauetc. - cot par responsabilit : directeur gnral, directeur commercial, directeur technique, chef d'atelier, chef de serviceetc. - cot par groupe de client, par rgion. Par mis ces critres dont la liste n'est pas exhaustive figure des critres de reclassement communs aux produits et aux charges, mais galement des critres spcifiques aux charges.

1/ Reclassement des charges par fonction:

Le compte CPC dress en C.G. classe les charges d'exploitation par nature (charges de personnel, services extrieurs .etc) .Ces mme charges sont reprises par la C.A.E.et classs par fonction. On entend par fonction, une ou des divisions relles de l'entreprise. Plus prcisment, une entreprise est un ensemble de fonctions autonomes et interallies entre elle en vue d'atteindre un objectif bien dtermin. Principalement, une E/se commerciale peut comprendre deux fonctions : - Une fonction approvisionnement. - " " " " " distribution. Par contre une E/se industrielle peut comprendre: - Une fonction approvisionnement. - " " " " " production. - " " " " "distribution. Le reclassement permet de connatre ce que cote chaque fonction, de suivre lvolution de cot de chacune delle, de prendre des dcisions de dveloppement on de freinage au niveau dune fonction donne pour prserver ou pour tablir un certain quilibre. Ainsi donc le reclassement des charge selon le caractre fonctionnel consistes ventiler les charge par nature de la C.G entre les diffrentes fonctions de lE/se. Le reclassement peut se faire sous la forme du tableau prsent ci-dessous (entreprise industrielle) Charge par Nature Approvisionnement Dsignation Montant Production Distribution Administration

Frais de Personnel

130 000

10 000

30 000

40 000

50 000

Cours comptabilit Analytique S3 2010 EXEMPLE DAPPLICATION : Soit les lments du CPC suivants : - Dotations aux 25700 - Charges de personnel 93 000 - Achats consomms 29 000 - Impts & taxes 33 000 - Autres charges ext. 47 000 - Achats revendus 509 500 - Charges financires 14 000 - Ventes de M/ses 800 000 On rpartissant les charges du C.P.C selon des cls de rpartition bien dfinis nous aurons la rpartition suivante : CHARGES PAR NATURE MONT Approvisionnement Production Distribution Administration Charges du personnel 93 000 20 000 40 000 13 000 20 000 Impts & taxes 33 000 3 000 15 000 7 000 8 000 Achats consomms 29 000 4 000 13 000 10 000 2 000 Autres charges externes 47 000 9 000 23 000 8 000 7 000 Charges financires 14 000 7 000 2 000 1 000 4 000 Dotations aux 25 700 4 000 15 000 3 700 3 000 Total 241 700 47 000 108 000 42 700 44 000

Ainsi la rpartition par fonction nous permet une vision claire des fonctions de lE/se .cette prsentation nous permet une meilleure comparaison entre cot et rentabilit.

2) Reclassement des charges par variabilit :

Un autre type de reclassement est indispensable lorsque la comptabilit analytique est conue comme un outil daide la prvision et la prise de dcision. Toute prvision est fonde sur une analyse du comportement des cots face une fluctuation du volume dactivit. Ce qui implique un reclassement fond sur une distinction entre les charges fixes et les charges variables. Il est dailleurs compatible avec le reclassement traditionnel par fonction que nous venons de voir, et il peut venir le complter, sans se substituer celui-ci. a) Charges fixes : Leur montant pour la priode considre est indpendant du volume dactivit de lE/se. Lies la structure de lE/se, ces charges constituent en quelque sorte le cot de possession des moyens dont lE/se sest dote pour exercer son activit : couramment qualifies de fixes, elles sont encore appeles charges de structure. Exp : le loyer ou l des btiments. Les primes dassurance. Salaire des administratifs. On conoit bien que quelque soit le CA, il faudra payer ces charges. b) Charges variables : Leur montant volue de manire continue en fonction des ventes. Le fait quelles soient lies aux activits oprationnelles de vente explique les deux autres appellations que lon rencontre de plus en plus frquemment : charges dactivit et charges oprationnelles.

Cours comptabilit Analytique S3 2010 c/ Les charges semi-variables : Elles comportent la fois des lments fixes et des lments variables. Lexemple souvent cit est celui dun reprsentant commercial qui reoit un fixe mensuel de 2000 DH et un variable de 0.5 % du CA. Ci dessous un graphique reprsentant la fois, les charges de structure toujours constants, les charges variables lis lactivit et le cot total.

Ainsi les charges par nature peuvent tre reclasses comme suit :

CHARGE PAR NATURE COMPTABILITE GENERALE

TABLEAU DE RECLASSEMENT DES CHARGES

CHARGES VARIABLES CHARGES FIXES

D/ Exercice dapplication: Les lments de CPC de lE/se COMAREB se prsentent comme suit : Achats revendus de M/ses 140 000 Publicit 41 000 Entretien et rparation 32 000 Services bancaires 16 200 Achats non stocks 16 300 Impts et taxes 3 600 Locations 22 800 Charges du personnel 90 000 Dotation aux 12 300 Ventes de marchandises 423 000 On vous communiquez ltat des charges fixes : Achats non stocks 4 200 Services bancaires 15 000 Locations 17 800 Impts et taxes 3 600 Entretien rparation 12 400 Charges du personnel 75 000 Dotation aux 12 300 Travail faire : Procder la rpartition des charges dans un tableau (V .T.D.)

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3/Reclassement charges directes, charges indirectes :

A/ Les charges directes : Est considre comme charges directe, toute charge impute un cot parce quelle le concerne en totalit. Les charges directes dont laffectation est souvent vidente et ne concerne quun seul objet par exemple les matires premires et le travail ncessaire pour la fabrication dun produit donn.

B/ Les charges indirectes ou communes : Elles concernent plusieurs objets (produit on fonction) elles doivent tre donc soumises une rpartition. Exemple : lnergie, ladministration, lentretien.etc. Laffectation des charges directes et indirectes au cot et P.R se fait aussi : CHARGES DE LA COMPTABILITE GENERALE (Par nature)
CHARGES DIRECTES CHARGES INDIRECTES

AFFECTATION

Cot R. C
Section AFFECTATION

REMARQUE : Les charges directes sont affectes directement au cot de production (matires premires, main duvre directe) alors que les charges indirectes vue leur nature gnrale sont rparties sur lensemble des sections qui existent dans lE/se avant dtre imputes au cot de production. EXEMPLE DAPPLICATION : LE/se MECHOIR exploite deux activits : boulangerie et ptisserie .ses charges pour la priode considre se prsentent comme suit : -Achats de M/ses 88 000 -Publicit 6 000 -Achats non stocks 6 500 -Services bancaire 1 500 -Entretien & rparation 8 000 -Impts & taxes 150 -Charges de personnel 70 000 -Dotations aux 7 800 Il faut noter par ailleurs que par mis les charges de personnel figure les commissions des reprsentants pour une valeur de 15 000. Avant la rparation de ces changes on peut constater que certains changes peuvent tre affects directement aux cots sans avoir tre reclasses. Ce sont : - Les achats M/ses 88 000 DH qui sont imputes directement au cot variable dachat. - Les commissions des reprsentants 15 000 DH qui sont imputes directement au cot variable de vente. Il ne reste plus rpartir que les charges indirectes.

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Cours comptabilit Analytique S3 2010 Tableau de reclassement des charges Charge par nature Montant F. achat Achats non stockes 6 500 5 000 Locations 3 500 1 000 Entretien et rparations 8 000 2 000 Publicit 6 000 Services bancaires 1 500 500 Impts et taxes 150 Charges du personnel 70 000 10 000 Droit aux provision 7 800 1 200

F. vente 1000 500 5 000 6 000 800 25 000 4 000 42 300

F. administrat 500 2 000 1 000 200 150 35 000 2 600 41450

TOTAL

103 450

19 700

Et limputation aux cots peut se faire ainsi : - Charges directes sur achats - Charges indirectes sur achats Cot variable sur achat Charges directes sur ventes Charges indirectes sur ventes Cot variable sur vente

88 000 +19 700 =107 700 15 000 + 42 300 = 57 300

107 700

+57 300 165 000 + 41 450

Cot variable total Fonction administration

COUT GLOBAL = 206 450 On suppose que limputation au cot : boulangerie et ptisserie est faite respectivement raison de 62% et 38%, on aura ainsi le tableau de cot total qui suit :

Charges variables sur achats Charges variables sur ventes COUT VARIABLE Charges fixes COUT TOTAL

TOTAL 107 700 57 300 165 000 41 450 206 450

boulangerie 66 774 35 526 102 300 25 699 127 999

ptisserie 40 926 21 774 62 700 15 751 78 451

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2me Partie : LES COUTS COMPLETS

Introduction :
Dans la premire partie, la dmarche aborde conduit prsenter le rsultat en un tableau mettant en vidence les cots et les marges correspondantes. Si cette analyse simple peut convenir des petites units, elle n'est pas adapte des E/ses industrielles importantes. Dans l'tude suivante seront abordes plusieurs mthodes permettant de calculer les cots des produits en prenant en compte les dfrentes tapes du processus de fabrication. Ces mthodes reposent sur un dcoupage de l' E/ses en centres d'analyse, vritables units d'activit. Ces centres d'analyse permettent une analyse prcise des charges. Dans cette partie nous allons traiter les cots complet et afin de faciliter l'tude nous allons deviser cette partie en deux chapitres. l'organisation des cots. Imputation aux cots et P.R

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Chapitre 1 : L'organisation des cots :

Section 1/Principe : C'est grce une organisation des cots prenant en compte les diffrentes tapes de la production qu'il sera possible de suivre l'laboration des produits. Section 2/Etape de la mthode : La mthode consiste dfinir des sections de production et tracer ainsi un schma technique qui nous permettra d'organiser les cots. Les tapes seront alors comme suit : schma de fabrication dtermination des diffrents cots calculer calcul des cots calcul du rsultat analytique concordance des rsultats.

Pour ce faire un certain nombre de principe sont retenir : cot d'achat = Prix d'achat + charges d'achat. cot de pro = Cot d'achat + charges de production Cot de Revient = Cot de production + charge de distribution. Rsultat analytique = prix de vente - Cot de Revient

Section3 / Mthode des sections homognes : a) Dfinition : Une section homogne est un centre dactivit dans lE/se ayant un rle bien dtermin, et disposant des moyens daction qui lui sont propres et dont lactivit peut tre mesure par une unit duvre. Cette unit duvre permet galement dimputer au cot et P.R. la part des charges qui les concerne. Les lments de charges sont groups dans des sections. b) Classification des sections : Certains sections ou fonctions dans lE/se ne participent pas directement la production. Exp. : administration, entretien etc. Cette constatation mne le comptable rpartir les sections en deux catgories : Sections principales Sections axillaires

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Cours comptabilit Analytique S3 2010 1. Section principale : Cest la section dont les frais simputent normalement au cot et P.R. ce sont des sections dont lactivit est lie directement aux oprations dexploitation. Exp. : Section couture pour lE/se textile. Section vente et achat pour lE/se commerciale. 2. Section auxiliaire : Cest une section dont lactivit nest pas lie directement lexploitation autrement dit, elle fournit elle mme un service dautres sections principales, ou auxiliaires. En gnral, chaque E/se dfinie en fonction de sa structure et ses besoins les sections principales et les sections auxiliaires. C/ Rpartition des charges dans un tableau. Rpartition primaire : Les charges indirectes sont rparties entre toutes les sections (auxiliaires et principales) par lintermdiaire dun tableau de rpartition de charges indirectes. Cette rpartition est ralise soit par mesure directe des charges, soit en fonction des clefs de rpartition.. Rpartition secondaire : Comme nous lavons vu les sections principales sont les seules dont les frais dimputent au cot et prix de revient. Les sections auxiliaires dont lactivit est consacre aux autres sections doivent tre rparties entre ces sections. Ce quon appelle la rpartition secondaire. Exercice dapplication : Une E/se fabrique et vend des armoires. Les charges engages pour cette fabrication se divisent en charges directes et en charges indirectes qui se trouvent rparties dans le tableau qui suit : CHARGES PAR NATURE TOTAL 2000 500 1800 1500 1000 6800

Location et charge locatives Impts et taxes Charges externes Achats non stocks de Mat/Fournitures Transport sur achat et vente TOTAL

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Cours comptabilit Analytique S3 2010 La rpartition primaire se fait de la manire suivante : Location et charges locatives : 1/8 ladministration, 1/8 lentretien 1/4 distribution le reste la production. Impts et taxes : 100 % la distribution Personnel & charges sociales: 1/6 administration, 1/6 entretien, 1/3 production, 1/3 distribution. Achats consomms de Mat/Fournitures : idem que charges externes Transport sur achat et vente : 1/10 administration, 1/10 entretien, 6/10 production le reste la distribution.

La rpartition secondaire se fait de la manire suivante : La section administration sera partage raison de 1/3 pour les trois autres sections. La section entretien donne 3/4 la production et 1/4 la distribution Travail faire : Etablissez le tableau de rpartition primaire et secondaire. Correction VTD SCHEMA DE REPARTITION PRIMAIRE ET SECONDAIRE

CHARGES DIRECTES

CHARGES INDIRECTES

CENTRES AUXILIAIRES

CENTRES PRINCIPAUX

COUT ET PRIX DE REVIENT

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Chapitre 2 : Imputation au cot et P.R

Le tableau de rpartition qu'on vient de voir doit tre termin en indiquant pour chaque centre principal : la nature de l'unit d'uvre retenue pour mesurer l'activit du centre. le nombre d'unit d'uvre le cot de l'unit d'uvre.

Section 1 : Dfinition de l'unit d'uvre : C'est l'unit de mesure de l'activit du centre considr. Elle permet d'imputer le cot d'un centre d'analyse aux comptes de cots des produits ou des commandes intresses. Il faut choisir alors le critre qui mesure le mieux l'activit de chaque centre. Les units d'uvre couramment utilises diffrent selon les sections : Exp : - Centre apprivoisement : mat achet, prix, nombre, poids ..etc. - Section production - Centre distribution : la M. duvre, lheure machine, mat traite etc. : prix, nombre, poids etc.

Section 2 : Le nombre d'units duvre : Ayant choisi les units duvre significatives pour chacun des centre d'analyse, il faut alors chercher le nombre partir des " bons d'entres et de sortie, " des bons de travaux" etc. Section 3 : Le Cot de l'unit duvre : Connaissant le cot total de chacun des centres principaux, le nombre des units d'uvre de ces centres, il est facile alors de calculer le cot de l'unit duvre.

C.U.O

FRAIS DU CENTRE NOMBRE D'UNITES D'uvre

NB : Le rsultat de la division nombre rarement " juste " il faut dcider centre par centre, le nombre des dcimales de chacun des cots dunit duvre toujours arrondir par dfaut (pour nimputer que des frais relles).

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Cours comptabilit Analytique S3 2010 Exercice dapplication n1 : Lentreprise X est spcialise dans la fabrication dun produit, partir des matires premires, qui ncessitent le passage dans trois ateliers : A, B et C. Les totaux de la rpartition primaire des charges indirectes dans les diffrentes sections homognes sont les suivants : Section administration 8 000 DH Section entretien 1 000 Section transport 1 000 Section approvisionnement 6 000 Atelier A 40 000 Atelier B 16 000 Atelier C 31 000 Section distribution 5 000 Etablir la rpartition secondaire, sachant que : La section administrative est rpartie dans les autres sections daprs les clefs suivantes : Entretien 10% Transport 10% Approvisionnement 5% Atelier A 30% Atelier B 15% Atelier C 25% Distribution 5% La section entretien est impute aux autres sections proportionnellement aux heures de travail qui y ont t effectues : Atelier A 300 H Atelier B 200 H Atelier C 100 H Et le transport proportionnellement au nombre de Kilomtres parcourus : - Approvisionnement 2 500 Km - Distribution 3 500 Km Il a t achet en cours de priode 7 150 kg de matire premire. Les units douvre pour les sections principales sont : - Le kg achet pour lapprovisionnement, - LH.M.O.D pour les trois ateliers, - Le Km de livraison pour la distribution.
TRAVAIL A FAIRE :

Achevez le tableau de rpartition et dterminer le cot de lunit douvre Exercice dapplication n2 : Lentreprise MOBINORD fabrique et vend 3 produits : X ;Y ;Z. les charges engages pour cette fabrication sont les suivantes : le produit X ncessite 2 kg de matire 1re et 1 H.M.O.D, le produit Y ncessite 3 kg de matire 1re et 3 H.M.O.D, le produit Z ncessite 1 kg de matire 1re et 2 H.M.O.D.
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Cours comptabilit Analytique S3 2010 Le kg de matire premire cote 3 DH, une heure de M.O.D cote 8DH. Les charges indirectes, incorporables, se trouvent reparties comme suit : - Administration 17 300 - Atelier 1 15 400 - Atelier 2 7 380 - Distribution 15 820

Les frais dadministration donnent 25% latelier 1, 25% a latelier 2 et 50% la distribution. Dterminer pour chaque section principale : le cot de lU.O sachant que les units duvre pour latelier 1 lheure machine. Le nombre de ces units est 1000 raison de : - 800 H pour X -100 H pour Y -100 H pour Z Les units duvre pour latelier 2 : H.M.O.D. Les units duvre pour la distribution est : 100 DH du CA. Il a t fabriqu et vendu au cours de la priode : - 400 X 100 DH lunit, - 100 Y 200 DH lunit, - 200 Z 125 DH lunit. TRAVAIL A FAIRE : Complter le tableau de rpartition des charges et calculer le cot de lunit douvre pour chaque section principale. Exercice dapplication n3 : Pendant le mois davril, les frais indirects pour une entreprise industrielle, ont t les suivants : Elments Sections auxiliaires Sections principales
F.motrice Entretien Approv Tours machines Traitement Finition Distribut

Rep.1er

32 400 F.motrice 0 Entrien Units douvre: Centres danalyse Approvisionnement Tours Machines Traitement Finition Distribution

129 600 210 800 488 000 424 000 1 2 3 2 3 3 1

328 000 1 1

92 000 1 1

232 000 0 1

Nature de lunit douvre Tonne Mtre Heures /machines Sries de 1000 pices Sries de 1000 pices % du CA

Nombre des units douvre 520 DH 220 000DH 7 385 DH 15 200 DH 15 200 DH 4 391 480

Travail faire : Complter le tableau de rpartition et calculer les cots dunit douvre.

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Cours comptabilit Analytique S3 2010 Section 4 : Le problme des prestations rciproques Les centres auxiliaires fournissent des prestations aux centres danalyse (principaux et auxiliaires). Les centres auxiliaires peuvent se rendre des services mutuels et dans ce cas, il y a facturation rciproque de prestation. Exp. 1 : supposons le tableau de rpartition des charges qui suit : Charges imputables Centres auxiliaires Centres principaux Entretien F. Motrice Atelier 1 Atelier 2 Distribution 2 109 000 13 200 32 000 675 000 821 000 567 800 montant

Totale de 1re rpartition :

Cls de rpartition : Virement entretien Virement nergie

20 %

10 % --

60 % 50 %

30 % 30 %

---

Rsolution : Il faut imprativement comprendre, pour poser les quations, que les inconnus (E et FM) sont les cots aprs virement des autres centres. Do : E le cot du centre entretien aprs virement du centre nergie . FM le cot du centre nergie aprs virement du centre entretien . E = 13 200 + 0,2 FM Ce qui donne : FM = 32 000 + 0,1 E Systme dquation 2 inconnues qui vous donne : E = 20 000 FM = 34 000 Ce qui, appliqu au tableau de rpartition, donne la prsentation suivante : Charges imputables montant
TOT. Rpart. primaire:

Centre auxiliaires Centres principaux Entretien F Motrice Atelier 1 Atelier 2 Distribution 2 109 000 13 200 32 000 675 000 821 000 567 800

Entretien Force motrice

- 20 000 6 800 2 109 000 0

2 000 - 34 000 0

12 000 17 000 704 000

6 000 10 200 837 200

--567 800

TOT. Rpart.secondaire

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Cours comptabilit Analytique S3 2010 Exercice dapplication N 2 : Dans une entreprise industrielle, les montants de la rpartition primaire sont les suivants : Fonctions auxiliaires : Fonctions principales : Entretien 1 750 Atelier A : 15 000 Force motrice 2 000 Atelier B : 4 800 Atelier C : 4 000 On vous informe par ailleurs que la fonction entretien est rpartie entre les autres fonctions raison de 1/4 pour le reste des autres fonctions. La fonction force motrice est rpartie entre les autres fonctions proportionnellement aux nombre 1, 5, 2, 2. On vous demande de dterminer le total de la rpartition secondaire Exercice dapplication N3 : LE/se jouets en bois fabrique des jouets dcoups de bois dont on admet quelle fabrique un produit unique P. Elle utilise comme matire premire des panneaux de contre plaque. Pour le besoin de la comptabilit analytique, le comptable a divis lE/se en quatre centre danalyse : entretien, administration, approvisionnement et production. 1/ a la fin de mois de janvier, la rpartition des charges indirectes est la suivante : Elments TRP Rep second : Entretien Administration Montants 65 300 Entretien 5000 10% Administration Approvisionnement 8800 1500 20% 15% 20% Production 50 000 65% 70%

2/ Sachant que : - Il y avait en stock fin dcembre 20 panneaux values 5200DH - 50 panneaux ont t achets dbut janvier au prix dachat de 200 DH lunit. LE/se valorise les sorties de stock au cot moyen pondr. 3/ Sachant par ailleurs : - que la production de cuirs a t de 10 000 pices P - quelle a ncessit lutilisation de 50 panneaux - que la main duvre utilise directement (uniquement pour la section production) sest leve 600 H 21 DH/ lheure.

Travail faire :
1/ Effectuer la rpartition secondaire des charges indirecte 2/ Calculer le cot de production des 10 000 units p produites.

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Cours comptabilit Analytique S3 2010 Exercice dapplication N4 : Lentreprise NARGIS fabrique et vend un article unique P partir de deux matires A et B par passage successif dans deux ateliers de fabrication : Atelier prparation et atelier finition. La fabrication de P ncessite les oprations suivantes : Traitement de la matire A dans latelier prparation, traitement qui laisse un dchet sans valeur gale 5% du poids de la matire utilise ; Incorporation de la matire B la matire A traite dans latelier finition pour donner le produit P. On vous fournit les renseignements suivants relatifs au mois doctobre 2001 : 1/ Stock au 1er octobre : Matire A : 5000 kg 12 dh le kg Matire B : 20 000 kg 5 dh le kg En- cours Atelier prparation : 900 dh. Produit P : 7 500 Articles 36,6 dh lun 2/ Achats de mois : - Matire A 10 000 kg 11,50 dh le kg. - Matire B 30 000 kg 4,50 dh le kg. 3/ Consommation du mois : - 12 000 kg de la matire A - 40 000 kg de la matire B 4/ Frais de main douvre directe : -Atelier prparation : 1 500 heures 8dh lheure. -Atelier finition 2 500 heures 10 dh lheure. 5/ Ventes du mois : 18 000 articles P 40 dh lun. 6/ Production du mois : 15 000 articles P. 7/ Stock au 31 octobre : Matire A : 2 950 kg. Matire B : 10 000 kg. En- cours Atelier finition : 1 150 dh. Produit P : 4 490 Articles. Les charges indirectes se trouvent rparties dans le tableau qui suit : Elments Administ Entretien Approvisio. Prparation Finition Distribution TOT. Rpart. primaire: 55 000 38 000 10 000 46 500 72 250 13 900 Administration 20% 1/3 1/3 1/15 1/15 Entretien 10% 40% 20% 10% 20% Nature de lunit dO kg achet kg prpar H.M.O.D Articles vendus Travail faire : 1/ Complter le tableau de rpartition des charges indirectes.

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Cours comptabilit Analytique S3 2010 Exercice dapplication N5 : Dans une entreprise industrielle, les montants des sections aprs rpartition primaire des charges indirectes, pour le mois de Janvier 2002 sont les suivants : Force Motrice Vapeur 100 235 Approvisionnement Atelier A 240 1 000 Atelier B 400 Distribution 500

Les sections force motrice et vapeur sont des sections auxiliaires qui se rpartissent ainsi : -Force motrice : 10 % la vapeur 40 % lAtelier A 50 % lAtelier B -Vapeur : 20 % la force motrice 40 % lAtelier A 40 % lAtelier B. Les units duvre des sections principales sont les suivantes : - Section approvisionnement : 1 Kg de matire premire achete. Les achats de mois de janvier slvent 240 Kg de matire premire. - Section atelier A1 : heure machine ; le temps dexcution de la production slve 220 heures machine. - Section B : 1 heure de main duvre directe, la production a exig 200 heures de main duvre directe. - Distribution: 1 DH des ventes ceux ci ont atteint 10 000 DH. Travail faire : -Terminez le tableau de rpartition et calculez le cot de lunit duvre des sections principales. Section 3 : cas particuliers de cot de production : 1/ les en-cours de fabrication: Il est rare qua la fin de la priode considre, la totalit de ce qui a t lanc en fabrication soit acheve. Cest ce qui est appel les en-cours de fabrication. Ces en-cours doivent tre valoriss au cot de production correspondant au stade de fabrication ou ces produits sont parvenus savoir : - Cot des matires incorpores. - Cot de main duvre directe incorpore. - Autres frais directs de fabrication. - Quotte part des charges indirectes. A la fin dune priode de calcul des cots, il existe dans les ateliers des produits non encor termins pour les quels des charges directes ou indirectes ont t engages. Il est ncessaire de connatre leur valeur pour dterminer le cot de revient des produits fabriqus. Une fois la valeur des en-cours est connue on procde alors au calcul de cot de production de la priode en utilisant la formule : Ct Po de la priode = en-cours initiaux + charges de la priode en-cours finaux

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Cours comptabilit Analytique S3 2010 Exercice dapplication N 1 : Dans une entreprise industrielle, on vous donne les renseignements suivants : - En-cours le 1/12/2000 3 000 - En-cours le 31/12/2000 7 000 - Charges de production de dcembre 10 000 - Calculer le cot de production pour le mois de dcembre. Exercice dapplication N 2 : La fabrication dun produit M a ncessit pour le mois de fvrier : - 50 tonnes de matire A 300 DH la tonne. - 8 tonnes de matire B 520 DH la tonne Les frais direct slvent 11 000 DH Les charges indirectes : - 3000 units duvre pour la section S1 2DH lunit. - 2000 S2 2.5DH Len- cours de fabrication tait de 600DH au dbut de mois et 660 sa fin.

TRAVAIL A FAIRE :
Calculer le cot de production : 3/ Le cot de production par commande : Certain entreprises ne fabriquent des produits finis qua partir des commandes passes par des clients. Pour chaque commande, on va tablir un tat dtaill des oprations de fabrication avec des prix estimatifs. Exemple dapplication N 1 : Un grossiste en electro- mnagers dsire tablir une fiche de prix de revient pour chaque commande. Il vend spcialement 3 produits : - rfrigrateurs - gazinires - machines laver Le tableau de rpartition des charges indirectes du dernier trimestre donne les renseignements suivants : Elments T.R.S Nat. De lU.O Administration 28 000 1 commande expdie Approvisionnement 10 500 1 appareil achet Emballage 1 400 1 appareil vendu livraison 19 000 1 DH factur

Durant ce mme trimestre, lactivit peut se rsumer ainsi :

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Cours comptabilit Analytique S3 2010 - Nombre de commande expdies : ..400 DH - Produits vendus.: 1000 DH - C.A ralis: 380 000 DH Les stocks initiaux et achats sont rsums dans le tableau qui suit : Elments Stocks initiaux Quantit Prix Unitaire 70 130 30 725 460 850 Achats Quantit Prix Unitaire 280 650 120 850 520 1100

Rfrigrateurs Gazinires Machines laver

TRAVAIL A FAIRE :
A/ Etablir la fiche de pris de revient dune commande, comprenant : un rfrigrateur deux gazinires une machine laver B/ Quel est le rsultat analytique sachant que la vente a t facture 3 800 DH.

ETUDE DE CAS N1: Lentreprise OUTAHER traite une matire premire A et une matire B dans un atelier N 1. A la sortie de cet atelier est obtenu un produit semi-fini qui est lobjet de stockage en magasin. Ce produit semi- fini subit dans latelier N 2 un traitement complmentaire, la suite duquel sont labors le produit fini X et le produit fini Y qui entrent en magasin. Toutes les sorties de magasin se font au cot moyen unitaire pondr. Lactivit du mois de mars 1993 se rsume dans les donnes suivantes : 1 Achat du mois de mars 1993 : -Matire A : 24000 Kg 2.10 D H/Kg

Matire B : 18000 Kg 2.20 D H/Kg

2 Stocks au 01/01/93 : -Matire A : 12000 Kg 2.10 D h/Kg

-Matire B : 36000 Kg 2.65 D H/Kg

Produit semi-fini : nant Produit X : 2860 units 10.80 D h/unit Produit Y : nant 3 Consommation de matires par latelier N 1 : Matire A : 18600 Kg Matire B : 26400 Kg 4 Consommation de Pt semi-fini par latelier N 2 22000 Kg ayant servi fabriquer le produit X 9 500 Kg ayant servi fabriquer le produit-Y

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Cours comptabilit Analytique S3 2010 5 Main duvre directe utilise dans latelier N 1 : 8080 heures 6 D H lheure. 8080 heurs 6dh lheure. 6 Main duvre directe utilise dans latelier N 2 : 4800 heures 6.40 D H lheure ayant servi fabriquer le produit X 1800 heures 6.40 D H lheure ayant servi fabriquer le produit Y 7 Production du mois : Latelier N 1 a fabriqu 37 000 Kg de produit semi-fini Latelier N 2 1a fabriqu 13 700 units de produit fini X et 3 000 units de produit fini Y 8 les totaux de la rpartition se prsentent comme suit : Entretien : 3 900 Energie : 10 000 Approvisionnement : 11 000 Atelier N 1 : 22 400 Atelier N 2 : 24 300 Distribution : 13 340 9 le tableau ci-dessous regroupe les cls de rpartition secondaire et les units duvre : Entretien Energie Approvisionnement Atelier N Atelier N 2 Distribution 1 Entretien 20% 10% 40% 20% 10% Energie 10% 10% 40% 40% Unit Kg de matire Kg de Heure de D h de CA duvre achete matire main utilise duvre directe 10 Vente du mois :

- Produit X : 14 000 units 16.70 D h/Unit

- Produit Y : 2 000 units 21.50 D h/Unit TRAVAIL A FAIRE : 1 Etablir le tableau de rpartition des charges indirectes et faites apparatre sur la copie le calcul des prestations rciproques. 2 Faire apparatre dans une srie de tableaux successifs : - Les cots dachat de matires A et B et comptes de stocks correspondants - Le cot de production du produit semi-fini et les comptes de stock correspondants - Les cots de production des produits finis X et Y et les comptes de stocks correspondants - Les prix de revient des produits X et Y - Les rsultats analytiques de X et Y ETUDE DE CAS N2 : Lentreprise ILHAM fabrique un produit F, compos de 3 lments : 2 pices A et une pice B. -Les pices A sont fabriques dans un atelier A1, partir de 2 matire : M et N -Les pices B sont obtenues dans un atelier A2, partir d'une matire P. -L'atelier A3 effectue le montage des pices pour obtenir F.

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Cours comptabilit Analytique S3 2010 INFORMATION CONCERNANT LE MOIS DECEMBRE 1999. Matire Matire M Matire N Matire P Pices A Pices B Produit F Stock initial Q PU V 100 2.6 260 400 1.2 480 200 2.71 542 1000 1.80 1800 400 2.60 1040 150 7.0 1050 Achats Consommation Stock F. Fabrication Q PU V 400 1,9 760 450 50 1000 1,00 1000 1200 180 500 3,00 1500 450 210 300 2000 250 1200 95 1350

MOD : dans les ateliers : A1 = 350 h 3 dh, A2 = 400 h 4 dh A3 = 200 h 5 dh On a vendu : 1400 produits F, au prix unitaire de 10 dh, Sachant en outre, que les charges indirectes rpartir comportent la rmunration du capital propre au taux de 4 % (montant du capital = 165 600 dh) et que le compte dotation comprend des provisions pour un montant de 100 DH : On demande : A- Complter le tableau de rpartition des charges. B- Etablir sous forme de tableaux, le cot de production (unitaire et global), le prix de revient (unitaire et global) et le rsultat analytique sur les produits F vendus C- Etablir la concordance entre rsultat analytique et rsultat gnral (C. P. C) sachant que toutes les charges se rapportent l'exploitation. TABLEAU DE REPARTITION A COMPLETER : Sections auxiliaires Sections principales Administration Entretien. Approvisionnement A1 A2 A3 302 256 284 891 341 555 Nature de l'unit duvre Kg Achet de M. P Kg de M. P trait H.M.O

Distribution 314 Dh de CA

La rpartition du montant des sections auxiliaires se fait selon les grilles ci-dessous : Lentretien se partage proportionnellement : Administration 1/16 Approvisionnem. Atelier 1 1/8 3/16 Atelier 3 1/8 Distribution 1/2

Ladministration se partage selon les coefficients suivants : 0.1 0.1 0.075 0.3 Entretien. dist. app. A1

0.3 A2

0.125 A3

N.B Les sorties de stocks sont valorises au cot moyen pondr avec cumul du stock initial.

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Cours comptabilit Analytique S3 2010 ETUDE DE CAS N3 : Lentreprise MARZOUKI fabrique un produit fini P2 en deux tapes : * Aprs transformation dune matire premire M dans latelier 1, on obtient un produit semi-fini P1 . Chaque unit P1 donne naissance une unit P2 aprs adjonction dune matire premire N dans latelier 2. De la comptabilit gnrale, on extrait les donnes suivantes : ( mois de Mai ) Matires Matire M Matire N PSF p1 Produit p2 Stock initial Quantit 600 200 250 Achats Quantit 3000 1000 Stock final Quantit 1090 440 425

Valeur 4200 2260 9700 -

Valeur 20400 11700 -

Valeur 7739 5236 23375

- Charges sociales et salaires : Atelier 1 : 18 750 dh. Atelier 2 : 6 375 dh. - Autres charges par nature : 25 200 dh. - Ventes du mois de Mai : 1 075 units P2 un total de 86 000 dh. Des livres de la comptabilit analytique on tire les renseignements suivants : - Les charges sociales et salaires sont des charges directes. - Les autres charges par nature sont rpartir : tenu compte de 1 600 dh de charges exceptionnelles et de 400 dh de charges suppltives.

ELEMENTS Nature dU.O.

APPROVISIONN. 1 280 1 kg de matire achete

ATELIER 1 ? 3 heures machines par unit fabrique

ATELIER 2 7 500 heure machine par unit fabrique

DISTRIBUTION 1 720 1 dh du C.A.

- Au cors du mois, la production a t la suivante : 250 U P1 fabriqus qui ont ncessits 2500 kg de la matire M . - 1 500 U P2 pour lesquelles on a utilis 750 kg de la matire N et la totalit des produits semi-finis P1 .

Travail faire :
1- Compltez le tableau de rpartition et calculez le cot de lunit duvre. 1- Prsentez dans des tableaux conduisant la dtermination du rsultat analytique de la priode.

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Cours comptabilit Analytique S3 2010 ETUDE DE CAS N4: Reprenez le cas de lentreprise NARGIS et tablissez le cot de revient et le rsultat analytique. ETUDE DE CAS N5 : Lentreprise LAHLOU a pour objet la fabrication des produits chimiques. La fabrication se fait dans trois ateliers diffrents : - Atelier n 1, qui traite une matire premire unique M et donne un produit semiouvr (PSO) momentanment stock. - Atelier n 2, qui transforme le PSO en un produit P, la transformation donnant galement un sous-produit (SP) brut Q. - Atelier n 3, qui traite le SP pour le rendre commercialisable. Lentreprise dispose dune comptabilit analytique autonome, organise selon le plan comptable. Cette comptabilit permet de dterminer mensuellement. - Le cot dachat de la matire M, - Le cot de production du produit semi-ouvr - Le cot de production du produit fini P, et donne en permanence linventaire des stocks. En ce qui concerne le sous produit Q, Celui-ci est valu au prix de vente probable : ce prix est diminu des frais de transformation dans latelier n3 et des frais probables de distribution, la diffrence tant considre comme venant rduire le cot de production du produit principal P. Toutes les sorties de stockes sont chiffres au cot moyen pondr unitaire du mois, 9 Au premier janvier 1996 les stocks et les achats sont rsums dans le tableau suivant : Matires Stock initial (en tonne) Achats (en tonne) Q PU V Q PU V Matire M 20 90 1 800 100 92 9 200 Matire consommable 5 000 8 000 Produit . semi-ouvr 8 2 000 16 000 Produit fini P 5 4 000 20 000 En- cours Atelier 2 3 600 Il nexistait pas dencours au 1/1/96 dans les ateliers n 1 et 3. Les oprations du mois de janvier 1996 peuvent se rsumer ainsi : Main duvre directe A1 : 6 400 DH - A2 : 3 000 DH - A3 : 1 000 DH. Frais indirects de production : Approvisionnement Atelier 1 Atelier 2 Atelier 3 Distribution 1000 pour M 12 000 4 000 200 500 Il a t mis en transformation dans latelier n 1 : 60 tonnes de matire premire M et 2 000 DH de matires consommables ; latelier a produit 12 tonnes de produits semi-ouvrs, sans encours de fabrication au 31 janvier 1996. Il a t mis en transformation dans latelier n 2 : 10 tonnes de produit semi-ouvr et 3 000 DH de matire consommable, latelier a produit 7 tonnes de produits finis P et 1.5 tonne de sous produit Q ; il restait au 31 janvier un encours de fabrication valu 2 000 DH.

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Cours comptabilit Analytique S3 2010 Latelier n 3 a travaill la totalit du sous-produit brut fabriqu par latelier n 2 et a obtenu une tonne de sous-produit commercialisable stock (prix de vente probable : 2 000 DH, frais de distribution prvoir 10 % du prix de vente). Il ny a pas dencours dans latelier n 3 au 31 janvier. Ventes du mois de janvier : 8 tonnes de produit P 5 000 DH la tonne. Travail faire : On vous demande de calculer le rsultat analytique ETUDE DE CAS N6 : Le processus de fabrication de lentreprise MAAMMAR est le suivant Deux matires (A) et (B) sont assembles (2 kg de A avec un kg de B) et traites un atelier 1.Cet atelier donne un produit semi- ouvr (P.S.O) momentanment stocks et un sous produit. Le PSO est ensuite trait dans les ateliers 2 et 3 pour donner le produit (F). Latelier 3 assemble le produit avec la matire premire (C). Le sous produit est trait immdiatement dans un atelier 4 pour tre rendu commercialisable (ce sous produit supporte des frais de distribution). Elments Total Approvisionne Atelier 1 Atelier 2 Atelier 3 Atelier 4 Distribution ment T.R.S. Nat dU.O 90 123 22 500 kg achet 28 800 kg trait 15 000 16 560 840 6423

kg trait H. MOD

kg trait 100 dh C.A

1.Stock au 01/12/1997: Matire A: 500 kg 21 dh/kg Matire B: 50 kg 25,90 dh/kg -Matire C: 20 kg 35,20 dh/kg -PSO: 200 kg 42,50 dh/kg -Porduit F 1 200 units 57 dh -Sous produit: 10 kg 2 dh/kg 3 .Achat du mois de dcembre 1997: - Matire A: 2 500 kg 22 dh/kg - Matire B: 1500 kg 24 dh/kg - Matire C: 500 kg 25 dh/kg

2. Stock au 31/12/1997: - matire A: 1 400 kg - matir B: 750 kg - matire C: 70 kg - PSO: 200 kg - produit F: 600 units - en-cours final atelier 3: 7 350 4. Production du mois de 12/ 97: - Latelier 1 a produit 2 000 kg de P.S.O et obtenu 400 kg de SP. - Le cot de production du SP la sortie de latelier 1est 2020 dh - On a produit 2400 units de F: - La consommation de C a t de 450 kg. 5. Vente de mois de 12/1997: 6. Frais directs de main duvre: Produit F: 3000 units 70 dh/U. - Atelier 1: 1000 h 4,50 dh/h Sous produit: totalit 10 dh/kg. - Atelier 2: 800 h 5 dh/kg - Atelier 3: 1200 h 6 dh/h - Atelier 4: 100 h 4 dh/h Travail faire: calculer le rsultat analytique sur le produit (F) et le rsultat de sous produit ? ETUDE DE CAS N7 : La S.A " METAL DU NORD " fabrique des modules utiliss en fabrication sidrurgique (poteaux, barres.) Son processus de fabrication est le suivant :
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Cours comptabilit Analytique S3 2010 L'atelier 1 traite le fer et la fonte pour obtenir des plaques (produit semi-fini), provisoirement stockes. La fabrication des plaques ncessite pour 1kg de fer, 3kg de fonte .Ce traitement laisse un dchet estim 2 % du poids des matires utilises, dchet vendu un ferrailleur voisin au prix de 3 DH le kg. L'atelier 2 transforme le produit semi-fini en deux produits : - Des modules catgorie A prts tre commercialiss - Des modules catgories B qui passent dans l'atelier 3 pour subir un traitement supplmentaire avant d'tre commercialiss Cette socit met votre disposition les informations suivantes relatives au mois de Mai 2000 1- Tableau de rpartition des charges indirectes : Elments Total Energi Adminis Approv Atelier Atelier Atelier Distributi e t 1 2 3 on *T . R. P 988 110 82 000 130 000 160 000 180 240 86680 *Rpartiti 680 000 000 000 on 15 % 15 % 30 % 5% secondaire 25 % 10 % 15 20 % 35 % : 10 % % 10 % - Energie 10 - Administ % Nature de l'unit d'uvre 1 kg de matires achet H de MOD H de 1 100 DH MOD article de fabriqu C .A e

2- Etat et mouvement des matires et du produit semi-fini : Elment Stocks au Entres Stocks s 01/05/2000 Consommations au31/05/2000 *Fer 6 750 kg pour 99 500 15 250 kg 14 12 000 kg 10 000 kg DH DH/kg *Fonte 12 000 kg pour 280 000 28 000 kg 16 ? 3 950 kg DH DH/kg *Plaques 23 460 kg pour 553 572 ? 60000kg dont 10 500 kg DH 15000kg pour les modules A 3- Etat et mouvement des produits et encours : Elments Stocks au 01/05/2000 Production Modules 1500 articles 70 DH 7 500 catgorie A l'un articles Modules 5000 articles 76 DH 20 000 catgorie B l'un articles

Stocks au 31/05/00 8 000 articles 120 DH 1 000 l'un articles 24 000 articles 150 DH 1 000 l'un articles 3540 DH

Ventes

Encours Atelier 1348 DH 1 N .B: Les sorties sont values selon la mthode du CUMP

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Cours comptabilit Analytique S3 2010 4- Main d'uvre directe : Atelier 1 2 3

Nombre d'heures 4 000 heures 8 000 h dont 3 000 h pour les modules A 800 heures

Taux horaire 12 DH 15 DH 20 DH

5- Charges directes de distribution : Modules catgorie A : Modules catgorie B :

13 120 DH 43 200 DH

Travail faire : 1-Prsenter le tableau de rpartition des charges indirectes (Le calcul des prestations rciproque doit figurer sur la copie) 2-Calculer les cots d'achat des matires premires 3-Prsenter les inventaires permanents correspondants 4-Calculer le cot de production des plaques et prsenter l'inventaire permanent correspondant 5-Calculer les cots de production des modules catgorie A des modules catgorie B 6-Prsenter les inventaires permanents des modules catgorie A et des modules catgorie B 7-Calculer les cots de revient et les rsultats analytique des modules catgorie A et des modules catgorie B

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Cours comptabilit Analytique S3 2010

Chapitre 3 :Limputation rationnelle des charges fixes :

Dans les charges incorpors dans les cots de revient complets, il en est qui varient avec le volume de production ou de vente : ce sont des charges variables. Dautres, au contraire ne varient pas sensiblement avec le volume de production ou de vente : ce sont les charges fixes. En effet, avec la mthode des cots complets lorsque le niveau dactivit augmente, le cot de revient tend diminuer puisque les charges fixes vont de rpartir sur un plus grand nombre darticles, et on aura une situation inverse en cas de rcession de lactivit. Pour raisonner volume constant, il faut donc neutraliser les charges fixes. Cest ce que ralise la mthode de limputation rationnelle. 1-principe : Les cots variables de production entrent en totalit dans le cot complet. Toutefois, les cots fixes ne sont imputs ce cot complet que dans la proportion : Activit relle K= Activit normale = N n = coefficient dimputation rationnelle.

Le cot de revient unitaire devient indpendant du degr dactivit et lon fait apparaitre distinctement lincidence de la variation dactivit sur les rsultats. Trois cas sont distinguer : Lorsque lactivit est normale, tous les cots fixes sont imputs au cot complet. Quand lactivit est infrieure au niveau normal, une partie seulement des cots fixes est impute au cot complet, lautre partie nomme malus de sous-activits (ou cot de chmage) dbite directement au compte de rsultats. Lorsque lactivit relle est suprieure au niveau normal, un cot fixe suprieur celui effectivement constat est imput au cot complet. un bonus de sur-activits, inscrit au compte de rsultat rtablit lquilibre comptable. Ainsi, la mthode de limputation rationnelle. Linactivit et la suractivit sont mises en vidence, leurs causes peuvent tre recherches et les conditions de fonctionnement de lentreprise amliores. 2-la mise en pratique : Cinq tapes peuvent tre distingues : Isoler les cots fixes (CF) de lensemble des cots. n Dterminer le coefficient dimputation rationnelle : K= N Calculer les cots fixes incorporables aux cots (CFi) en multipliant les cots fixes rels (CFR) par le coefficient dimputation rationnelle : CFi= CFR*K.

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Cours comptabilit Analytique S3 2010 Calculer la diffrence entre CFi et CFR. Si CFi CFR, rtablir lquilibre comptable. Exemple : dans latelier de montage des moteurs lectrique de la socit BES, lunit duvre est lheure /ouvrier. La norme a t tablie 1000h/ouvrier de travail par mois. Les cots fixes mensuels slvent 15000 DH ; les cots variables sont de 50 DH par h/ouvrier. La fabrication dune unit de produit ncessite une heure de travail. Lactivit des trois premiers mois de lanne 1996 stablit de la faon suivante : *Janvier : 1000 heures *Fvrier : 700 heures *Mars : 1300 heures On va calculer les cots, lunit duvre, selon la mthode de limputation rationnelle. Janvier 1000 h 15000 1000 1000 =1 fvrier 700 h 15000 700 1000 =0,7 mars 1300 h 15000 1300 =1,3 1000 15000*1,3=19500 1300*50=65000 84500 84500 = 65 DH 1300 19500-15000 = +4500 Bonus de suractivits

Activit relle Cots fixes effectifs K

Cots fixes incorpors Cots variables Cots total Cot unitaire Diffrence dincorporation

15000*1=15000 1000*50=50000 65000 65000 = 65 DH 1000 15000-15000=0

15000*0,7 =10500 700*50=35000 45500 45500 = 65 DH 700 10500-15000 = -4500 Malus de sousactivit

Si le pris de vente du produit est 70 DH, la marge unitaire normale atteint 70-65=5. Lquilibre comptable sera tablit de la faon suivante : Janvier Rsultats analytique Incidence de lactivit Rsultats rel 5*1000=5000 0 Fvrier 5*700=3500 -4500 -1000 Mars 5*1300=6500 +4500 +11000

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3EME PARTIE: La comptabilit analytique, outil danalyse des cots de revient : la mthode de cot partiels
Introduction : La difficult de ventilation des charges indirectes a incit les gestionnaires ne pas employer exclusivement les techniques dimputation. En revanche on est conclut distinguer : La mthode des cots variables qui se prsente sous deux formes : le direct costing et lanalyse du seuil de rentabilit. La mthode des cots marginaux. Bien videmment, le choix entre ces mthodes dpendra des besoins de lanalyse (qui sont eux-mmes fonction de la taille de lentreprise du secteur dactivit de la nature des fabrications etc.), en gardant lesprit que ces mthodes ne sexcluent pas lune de lautre et quau contraire par bien des cts, elles peuvent tre complmentaires.

I- LA METHODE DES COTS VARIABLES.

Selon le PCG, le cot variable est form des seules charges qui varient en fonction du volume dactivit, que celles-ci soient proportionnelles ce volume ou non. Plutt que de calculer les rsultats dexploitation de chaque produit, la mthode du cot variable dtermine une marge indpendamment des charges de structure (ou de charges fixes). Avant danalyser les deux prsentations qui sont habituellement faites de cette mthode :* le direct costing et * le seuil de rentabilit ou point mort. On va tout dabord analyser la distinction entre cots variables et cots fixes.

A- Lanalyse en cots variables et cot fixes :

1 les raisons de cette distinction : Le refus dimputation des cots fixes permet : Dattnuer linfluence des fluctuations de la quantit produite sur le cot unitaire. Dapprcier la contribution que chaque produit apporte chaque produit apporte la couverture des cots fixes. De prendre des dcisions mieux fondes, car chacun des groupes de cots correspond un horizon diffrent : *court terme : cots variables. *long terme : cots fixes.

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2- les fondements de la distinction : Le principe est simple, on considre que : Les cots fixes ou de structure restent stables en dpit de variation de la production. Les cots variables o cots oprationnel augmentent, tandis que croit la production. Exemple : Cots fixes : loyer du btiment, amortissement des quipements, charges de personnel, etc.. Cots variables : consommation de matires premires, dnergie, dpenses de petit outillage, etc. Cots semi-variables : frais de tlphone : abonnement+communication etc. Cots Cots

Quantit Cots variables Cot fixes

Quantit

Cots

Quantit Cots semi-variables 3 le compte de rsultat diffrentiel : On fait souvent apparaitre dans un compte de rsultats cinq masses partir dun reclassement qui distingue les charges variables des charges fixes. Ainsi : Exemple :

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Cours comptabilit Analytique S3 2010 1 chiffre daffaire : 2 Cots variables : 3 marge surcots variable : 4 Cots fixes : 5 Rsultats : 37200 -27900 9300 -5400 3900 100% 75% 25% 14,5% 10,5%

B- Le direct costing :
Elabore et mise au point dans les annes cinquante, par une association de comptables amricains, cette mthode possde une dnomination qui a t lobjet de confusion regrettables. En ralit, lorigine, le direct cost (direct cost =prsentation comptable du Cot, direct costing= mthode de raisonnement) est un Cot form des seuls charges variant avec la quantit de production vendue). Ces deux versions sont habituellement connues sous le nom de direct costing simple et direct costing valu. 1 Expos de la mthode : Le direct costing simple : Cette mthode consiste ne retenir dans le cot des produits que les charges variables.de la somme de ces charges variables, mettre les charges fixes pour obtenir le rsultat. Le schma suivant illustre la dmarche :

C1

C2

C3

Chiffre daffaire

V1

M1

V2

M2

V3

M3

Charges variables et marges sur cots variables

M1+M2+M3

Marge sur cots variables globale

Charges fixes er Rsultat

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Cours comptabilit Analytique S3 2010 CA- cot variable (ou direct cost) = Marge sur cot variable M / CV- charges fixe = Rsultats net. La mthode de calcul : - Le procd : Reprenons le schma prcdent prsent sous une autre forme :

Chiffre daffaires -Cots variables = Marges sur cot variable par produit Somme des marges -Charges Fixes =Rsultat global

Produit 1 Produit 2 Produit 3 C1 C2 C3 -V1 -V2 -V3 M1 M2 M3 Marge global : M1+M2+M3 -F R

*Exemple : une Entreprise qui produit des lessives vend trois marques par lintermdiaire de trois canaux de distribution diffrents. Canal1 Marque A 300 000 -200 000 100 000 Canal 2 Marque B 400 000 -320 000 80 000 Canal 3 Marque C 500 000 -450 000 50 000

Chiffre daffaires Charges variables Marge sur cot variable

Charges fixes Rsultats

230 000 -180 000 50 000

C- Seuil de rentabilit ou point mort :

1 Dfinition : Le point mort est le niveau dActivit le chiffre daffaires partir duquel lexploitation est rentable. Par consquent au point mort : Rsultat =0 Marge / cot variables = cot fixes Chiffre daffaires = cot total

Lanalyse par le point mort est frquemment employe, parce quelle met en lumire, sans aucune difficult la relation tripl : cot- volume dactivit profit. 2 la reprsentation graphique :
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Cours comptabilit Analytique S3 2010

On porte en ordonne des DH et en abscisse une unit de mesure de lactivit de lentreprise : des DHs de chiffre daffaires, un nombre de produits vendus, etc. Deux prsentations peuvent tre effectues :

Y (DHs) Chiffre daffaires Y= a x Bnfices Charges variable Y=ax + b

Perte Seuil de rentabilit Ou point mort

X (DHs de CA ou de nombre darticle) a : prix de vente unitaire. a : cot variable unitaire

Y (DHs)

Marge/cots variables Y= (a-a) x

Bnfices Charges fixes Y=b Perte

X Point mort

3 le calcul de point mort :

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Cours comptabilit Analytique S3 2010

On calcul le point mort de plusieurs faons :

Cots fixes * chiffre daffaires PM= Marges sur cot variables

(1)

Cot fixes PM= Taux de marge/ cot variable (2)

Marge / CV Avec taux de marge /CV = Chiffre daffaire * 100

*Exemple : le compte de rsultat diffrentiel prvisionnel dun commerant est le suivant : Chiffre daffaire Cot dachat des marchandises vendues Marge sur cot dachat Cots variables Marge sur cot variable Cots fixes Rsultat 2 062 500 -1 416 937,50 645 562,50 -193 375,00 452 187,50 -375 000,00 77 187,50 100% 31,3% 21,92% 3,74%

A partir de ces donnes on peut calculer le point mort de deux manires : 375 000* 2062 500 PM1 = 452 187,50 = 1710 000 DH

375 000* 100 PM2 = 21,92 = 1710 000 DH

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Cours comptabilit Analytique S3 2010 Si lon se place au niveau dun seul produit, on obtient :

Cots fixes CA correspond au point mort = 1- cot variables/prix *Exemple : lentreprise Ttra, qui supporte des cots fixes de 100 000 Dh, fabrique une pile lectrique dont le prix est de 6 Dh. Le cot variable unitaire de ce produit atteint 4 Dh .par consquent, le chiffre daffaires critique est :

100 000 PM1 = 1-4/6 4 lutilisation du point mort : Cette technique consiste un instrument trs facilement variable de prcision court terme. On pourra, par exemple dterminer quelle quantit Q doit tre produite et vendue pour atteindre un bnfice espr. Dans ce cas, on modifie la formule prcdente de la faon suivante : = 300 000 Dh

Cots fixes+Bnfices prvu Q= Marge unitaire/ cot variables

*Exemple : une entreprise vend des produit un prix unitaire de 60 Dh, les cots variables unitaires slvent Dh, les cots fixes totaux 1 000 000 Dh. Elle dsire obtenir un bnfice avant impt de 2 000 000 Dh. la valeur de production requise sera donc :

1 000 000 + 2 000 000 Q= 60-35 = 120 000

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Marge unitaire = prix de vente unitaire cots variable unitaire.

5- Apprciation critique relative au point mort : Lanalyse par le point mort bien quefficace, repose cependant sur des hypothses qui restreignent sa porte. Pour les avantages : Le point mort est une indication sur le niveau dActivit minimal pour que lexploitation soit rentable. Cest un instrument de dcision dans le choix dinvestissement. Il permet danticiper les projets. Il sert expliquer les carts entre les prvisions et les ralisations. Pour les inconvnients : On suppose une demande illimite un prix fixe. On postule quexiste une relation linaire entre les cots et les chiffres daffaires. On raisonne court terme (pas de modification de la structure de production).

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