CAPITULO V Exposicin y anlisis de los resultados 5.

1 Del anlisis del comportamiento de la recaudacin del impuesto predial, en la municipalidad provincial de puno periodos 1997, 1998, 1999, 2000 y 2001 Para alcanzar el objetivo a), que se refiere a analizar el comportamiento de la recaudacin del impuesto predial, en la municipalidad provincial de puno, a fin de conocer la tendencia con respecto a la base tributaria periodos 1997, 1998, 1999, 2000 y 2001 se ha aplicado como tcnica de recoleccin de datos el anlisis documental, siendo el instrumento n 1 la hoja de revisin documental, que se muestra en anexos del presente trabajo de investigacin. La hoja de revisin documental se ha empleado con la finalidad de recabar informacin referente a la recaudacin del impuesto predial, de la municipalidad provincial de puno, correspondiente a los periodos 1997 -2001. Asimismo permiti determinar la base tributaria, es decir, el nmero de 3 contribuyentes por cada periodo, para luego resumir en los cuadros n 1 y 2, las mismas que a continuacin se muestran e interpretan: El cuadro n 1, contiene informacin de la recaudacin del impuesto predial de la municipalidad provincial de puno, durante los periodos 1997 al 2001, as como los anlisis porcentuales respecto al total recaudado por impuestos, incremento anual y el crecimiento porcentual, tomando como ao base el periodo 1997. Cuadro n 1 Recaudacin del impuesto predial de la municipalidad provincial de puno (periodos 1997 - 2001) Periodo Total recaudacin por impuestos municipales Recaudacin por impuestos predial % respecto al total recaudado por impuestos % incremento anual Crecimiento porcentual (ao base = 1997) 1997 1,150,362 866,338 75.3% 1998 756,139 690,131 91.3% -20.3% -20.3% 1999 917,919 849,010 92.5% 23.0% -2.0% 2000 2001

763,396 848,700 700,582 803,696 91.8% -17.5% -19.1% 94.7% 14.7% -7.2%

Fuente: unidad de recaudacin de la M.P.P. Elaborado por: el ejecutor Grafico n 1 De acuerdo a la informacin del cuadro n 1, se puede ver que la recaudacin del impuesto predial, conforma la mayor parte del total de los impuestos recaudados durante los cinco periodos (promedio de 89.1% aproximadamente). De ah que la importancia significativa de dicho rubro, frente a los ingresos de la municipalidad provincial de puno. Asimismo, en el cuadro n 1 y grafico n 1 se observan el comportamiento de la recaudacin del impuesto predial durante los cinco ltimos periodos, siendo el porcentaje (%) de incremento anual con datos negativos durante el indicado tiempo, a excepcin de los periodos 1999 y 2001 en la que se dieron un incremento de 23.0 % con referencia al ao 1998 y 14.7% con respecto al ao 2000. Tomando como base el ao 1997, se tiene un crecimiento porcentual en negativo, es decir, durante los cinco periodos se ha dado una tendencia decreciente, la misma que es necesario y conveniente comparar con respecto a la base tributaria de dichos periodos. A continuacin se tiene el cuadro n 2 en la que concentra informacin referente al numero de contribuyentes, que cumplieron con presentar sus declaraciones de autoavaluo durante los cinco periodos en estudio, la misma que representa la base tributaria del impuesto predial de la municipalidad provincial de puno. En el cuadro n 2 y grafico n 2, se puede visualizar el porcentaje de incremento anual del numero de contribuyentes que cumplieron con el pago del impuesto predial, la misma que se muestran en cifras negativas, es decir, la tendencia fue decreciente durante los cinco periodos en estudio. Cuadro n 2

Nmero de contribuyentes que cumplieron con el pago del impuesto predial en la municipalidad provincial de puno, periodos: 1997 -2001 Periodo N contribuyentes % incremento anual Crecimiento segn ao 1997 1998 1999 2000 2001 17,318 16,720 14,515 12,159 13,773 -3.5% -13.2% -16.2% 13.3% -16.2% -29.8% -20.5%

base = 1997 -3.5% Fuente: unidad de recaudacin de la M.P.P. Elaborado por: el ejecutor Grafico n 2

Asimismo se puede afirmar que el crecimiento tomando como ao base 1997, tiene el mismo comportamiento, es decir se observan cifras negativas que demuestran un decrecimiento de la base tributaria durante los cinco periodos en evaluacin. El comportamiento de la recaudacin del impuesto predial de la municipalidad provincial de puno, durante los ltimos cinco periodos en estudio ha sido decreciente, segn se puede observar en el grafico n1. Aqu cabe relacionar con la tendencia del nmero de contribuyentes que tambin es decreciente, es decir, que cada ao que pasa es menor el nmero de contribuyentes que cumplen, con la presentacin de la declaracin de autoavaluo y pago del impuesto predial, en la municipalidad provincial de puno. Este comportamiento no es normal, puesto que se deduce que cada ao siempre se darn inicio a avances en las construcciones de casas habitacin, por lo tanto mayor debe ser la base tributaria y mayor la recaudacin por concepto de impuesto predial; en este caso se presenta lo contrario, por lo que se puede deducir sobre un fenmeno de desercin de contribuyentes, que provoca morosidad. Sintetizando los resultados del instrumento n 1 (hoja de revisin documental), que tuvo como objetivo recabar informacin referente a la

recaudacin del impuesto predial, asi como determinar la base tributaria, podemos concluir de la siguiente manera: La recaudacin del impuesto predial conforma la mayor parte del total de los impuestos recaudados durante los cinco periodos (promedio de 89.1 % aproximadamente), de ah que la importancia significativa de dicho rubro, frente a los ingresos de la municipalidad provincial de puno. El comportamiento de la recaudacin del impuesto predial durante los cinco ltimos periodos, se muestra en decreciente, es decir, con datos negativos, a excepcin de los periodos 1999 y 2001 en la que se dieron un incremento de 23.0 % con referencia al ao 1998 y 14.7% con respecto al ao 2000. El incremento anual del nmero de contribuyentes que cumplieron con el pago del impuesto predial, se muestran en cifras negativas, es decir, se muestra un decrecimiento de la base tributaria durante los cinco periodos en estudio. Por los comportamientos decrecientes de la recaudacin del impuesto predial y la base tributaria, se puede deducir sobre un fenmeno de desercin de contribuyentes, que provoca morosidad. 5.2 De la determinacin del nivel de evasin tributaria en contribuyentes del impuesto predial en la jurisdiccin de la municipalidad provincial de puno. Para alcanzar con el objetivo especifico b) que se refiere a determinar el nivel de evasin tributaria en contribuyentes del impuesto predial en la jurisdiccin de la municipalidad provincial de puno, para conocer la incidencia en el comportamiento de la recaudacin del impuesto predial, se ha empleado como tcnica de recopilacin de informacin: la observacin directa, siendo en instrumento n 2, la ficha de observacin, la misma que se encuentra en anexos del presente trabajo de investigacin. La ficha de observacin de ha aplicado en numero de 137, a igual numero de declaraciones de autoavaluo de predios urbanos de la ciudad de puno, presentadas en la municipalidad provincial de puno durante el periodo 2000. La poca de la observacin directa fue en el mes de abril del ao 2001,

fecha en la cual se iniciaba la campaa de recaudacin del impuesto predial correspondiente al periodo 2001, y que lo declarado en el ao 2000 no poda haber mucha variacin, en la declaracin de autoavaluo con la realidad. La estrategia aplicada para la determinacin de nivel de evasin tributaria de contribuyentes del impuesto predial de la ciudad de puno, fue la visita in situ por el exterior a cada predio declarado, para constatar la veracidad del contenido del formulario de autoavaluo, registrado en la ficha de observacin si los datos del formulario coinciden con la realidad del predio, tomando como referencia los rubros: estructuras (n de techos) y acabado (puestas y ventanas, y revestimiento). A continuacin se muestran los cuadros n 3,4 y 5, que contienen informacin acerca de los datos obtenidos con la ficha de observacin. Cuadro n 3 Confrontacin de informacin acerca de n. de pisos de inmueble declarado en autoavaluo coincide la realidad con la N de respuestas % 58.4% 41.6% 100.0% declaracin? a) Si 80 b) no 57 TOTAL 137 Fuente: ficha de observacin directa Elaborado por: el ejecutor Grafico n 3

El cuadro n 3 en la que se confronta la realidad con informacin acerca del n de pisos del inmueble declarado en autoavaluo, se puede ver que 41.6% no coincide con la realidad, es decir, que solamente el 58.4% de la muestra

tomada han declarado la verdad. El grafico n 3 nos muestra con mayor claridad dicha confrontacin de informacin acerca de la realidad y del n de pisos declarados. El cuadro n 4 contiene informacin obtenida con el instrumento n 2; ficha de observacin, referente al rubro puertas y ventanas del inmueble declarado en autoavaluo, de 137 predios declarados por igual numero de contribuyente del impuesto predial. Cuadro n4 Confrontacin de informacin acerca de puestas y ventanas del inmueble declarado en autoavaluo coincide la realidad con la N de respuestas % 40.9% 59.1% 100.0% declaracin? a)si 56 b)no 81 Total 137 Fuente: ficha de observacin directa Elaborado por: el ejecutor En este cuadro n 4 se puede ver que el 59.1 % de las declaraciones juradas de autoavaluo, acerca del rubro puestas y ventanas del predio, no coinciden con la realidad, es decir, que lo declarado en el formulario de autoavaluo no es lo que en la realidad existe, siendo que la mayora de los formularios figuran como puertas y ventanas de fierro simple o madera corriente, pero en la realidad presentan de material con mayor valor, por lo que se puede deducir que los declarantes falsean la realidad, con el fin de pagar menos impuesto. El grafico n4 nos muestra con mayor claridad esa diferencia de la realidad con lo declarado. Grafico n 4

El cuadro n 5 corresponde a la confrontacin de la realidad con informacin declarada en el formulario de autoavaluo, respecto al rubro revestimiento del inmueble. En ella se puede ver que el 54.0% de la muestra tomada, es decir, de 137 formularios de autoavaluo, 74 formularios no coinciden con la realidad. Cuadro N 5 Confrontacin de informacin acerca de revestimientos del inmueble declarado en autoavaluo Coinciden la realidad con la declaracin? a)si N de respuestas 63 % 46.0% 54.0% 100.0%

b)no 74 Total 137 Fuente: ficha de observacin directa Elaborado por: el ejecutor Grafico n 5

Para determinar el nivel de evasin tributaria, en contribuyentes del impuesto predial de la municipalidad provincial de puno, de ha elaborado el cuadro n 6 sobre la base de informacin consolidada, obtenida mediante la aplicacin del instrumento n 2 ficha de observacin Cuadro n 6 Consolidado de la informacin obtenida por observacin directa de 137 predios declarado en autoavaluo Resultados a) si % n de pisos 58.4% % puertas y ventanas 40.9% 59.1% 100.0% % % promedio revestimientos 46.0% 48.4% 54.0% 100.0% 51.6% 100.0%

b) no 41.6% Total 100.0% Fuente: cuadros n 3,4 y 5 Elaborado por: el ejecutor

Grafico n 6

El cuadro n 6 y el respectivo grafico n 6 nos muestran el porcentaje promedio de los resultados obtenidos mediante la observacin directa, en la cual se puede ver que el 51.6 %de la muestra tomada, no ha declarado en forma real, es decir, mas de la mitad de los contribuyentes del impuesto predial de la ciudad de puno, falsean la realidad de sus predios en la declaracin jurada de autoavaluo, a fin de pagar menos dicho impuesto. Considerando el punto de vista de algunos autores, que la evasin tributaria es una prctica muy difundida entre las personas naturales y jurdicas, con el objeto de pagar menos para emplear dichos recursos en la operacin de sus actividades. Para determinar el nivel de evasin tributaria en contribuyentes del impuesto predial, se ha empleado un baremo que muestra una escala porcentual y el respectivo nivel de evasin, en la cual se ubicaran los resultados del cuadro n 6 Baremo n 1 Nivel de evasin tributario de contribuyentes del impuesto predial, de la municipalidad provincial de puno Escala porcentual Entre 61% a mas Entre 41% a 60% Entre 21% a 40% Menos de 20 % Fuente: criterio del ejecutor Elaborado por: el ejecutor Segn la escala establecida en el baremo n 1, el 51.6% de resultados negativos se encuentra comprendi en el nivel de evasin de alto; en consecuencia se puede aseverar que el nivel de evasin tributaria en contribuyentes del impuesto predial de la municipalidad provincial de puno es alto. Este resultado de por si, constituye una situacin preocupante para la autoridad edil, quien tendr que tomar unas acertadas decisiones inmediatas. Nivel de evasin Muy alto Alto Regular Bajo

El cuadro n 7 contiene informacin de la recaudacin real del impuesto predial en la municipalidad provincial de puno, durante los 5 periodos en evaluacin; y al haberse determinado que el 51.6% de los contribuyentes de dicho impuesto, estn comprendidos en evasin tributaria, entonces en el cuadro n 7 se puede ver la incidencia de ese nivel de evasin, en el comportamiento de la recaudacin del impuesto predial en la municipal provincial de puno, mostrndose los importes dejados de recaudar, constituyendo una perdida por evasin tributaria, lo que significa que la municipalidad provincial de puno ha dejado de atender a las muchas necesidades de la poblacin de la ciudad capital, pues no habr desarrollo si no se cuenta con ingresos suficientes, que permitan alcanzar metas y objetivos trazados por la autoridad edil. Cuadro n 7 Incidencia de la evasin tributaria en el comportamiento de la recaudacin del impuesto predial de la municipalidad provincial de puno (periodos 1997 - 2001) Periodo Recaudacin real del impuesto predial % de evasin tributaria Perdida por evasin Probable recaudacin Fuente: cuadros n 1 y 6 Elaborado por: el ejecutor Como resumen de los resultados alcanzados con la aplicacin del instrumento n 2 ficha de observacin, que permitieron determinar el nivel de evasin tributaria en contribuyentes del impuesto predial de la municipalidad provincial de puno, se pueden expresar las siguientes aseveraciones:
-

1997 866,338

1998 690,131

1999 849,010

2000 700,582

2001 803,696

51.6% 51.6% 51.6% 51.6% 51.6% 447,030 356,108 438,089 361,500 414,707 1,313,368 1,046,239 1,287,099 1,062,082 1,218,403

referente a la confrontacin de la realidad y la declaracin jurada de autoavaluo, acerca del n del pisos del inmueble, se ha determinado que es 41.6% con coinciden con la realidad, es decir, que solamente el 58.4% de la muestra tomada han declarado la verdad.

Que el 59.1% de las declaraciones juradas de autoavaluo, acerca del rubro puestas y ventanas del predio, no coinciden con la realidad, si no

que la mayora de los formularios sealan sin puertas y ventanas, y en otros casos figuran como puertas y ventanas de fierro simple o madera corriente, pero en la realidad presentan de material con mayor valor, por lo que se puede deducir que los declarantes falsean la realidad, con el fin de pagar menos impuesto. Que la confrontacin de la realidad con informacin declarada en el formulario de autoavaluo, respecto al rubro revestimiento del inmueble, se puede afirmar que el 54.0% de la muestra tomada, es decir, 74 formularios no coinciden con la realidad.
-

Que el 51.6% es el promedio (de los tres rubros) de resultados negativos de la confrontacin de la realidad con lo declarado en el formulario de autoavaluo, lo que permite aseverar que mas de la mitad de los contribuyentes del impuesto predial de la ciudad de puno, falsean la realidad de sus predios en la declaracin jurada de autoavaluo, a fin de pagar menos dicho impuesto. En consecuencia, el nivel de evasin tributaria en contribuyentes del impuesto predial de la municipalidad provincial de puno, es alto.

Que la incidencia del nivel de evasin determinado, en el comportamiento de la recaudacin del impuesto predial en la municipalidad provincial de puno, se da en los importes dejado de recaudar, constituyendo una perdida por evasin tributaria, lo que significa que la municipalidad provincial de puno ha dejado de atender a las muchas necesidades de la poblacin de la ciudad capital.

5.3 De la propuesta de alternativas tendientes a disminuir la evasin tributaria del impuesto predial de la municipalidad provincial de puno. Para alcanzar el objetivo c) que se refiere en proponer alternativas que busquen la disminucin de la evasin tributaria del impuesto predial, de la municipalidad provincial de puno, se ha empleado los resultados del objetivo b), en las que se han determinado el nivel de evasin tributaria, por lo que conlleva a proponer medidas que busquen la disminucin de la evasin tributaria, en contribuyentes del impuesto predial de la ciudad de puno.

Contrastando el problema con el marco teorico, es oportuno citar al Dr. Pascual Chvez Ackerman, quien referente a evasin nos dice: desde que evidentemente la administracin no puedo fiscalizar directamente a todos los contribuyentes, se trata de lograr mediante la fiscalizacin y la sancin recada sobre un grupo reducido, prevenir el incumplimiento no solo de los que fueron sancionados, sino de todo el grupo de contribuyentes. Con este comentario se deduce que la administracin tributaria est limitado en su funcin de fiscalizacin: y es lo que pasa en la municipalidad provincial de puno, en su condicin de ser parte de la administracin tributaria, que no puede fiscalizar directamente a todos los contribuyentes del impuesto predial. A fin de buscar alternativas que permitan la disminucin de la evasin tributaria en contribuyentes del impuesto predial, en la municipalidad provincial de puno, se ha visto conveniente enfocar propuestas, desde tres puntos de vista: 1. Educacin ciudadana 2. Marco legal 3. Funcional y operativo A continuacin se desarrollan las propuestas de alternativas, que permitan la disminucin de la evasin tributaria en contribuyentes del impuesto predial, de la municipalidad provincial de puno, desde cada uno de dichos puntos de vista: 1. Educacin ciudadana.Se parte desde dos aspectos que comprende educacin ciudadana: i) escasa conciencia tributaria en los ciudadanos contribuyentes, y por otra parte, ii) poca informacin sobre el procedimiento de cumplir con el llenado del formulario de declaracin jurada de autoavaluo. Cuando mencionamos carencia de conciencia tributaria o educacin tributaria, nos referimos a que en la sociedad no se ha desarrollado el sentido de cooperacin de los individuos con el gobierno local y el estado. No se considera que el municipio lo conforman implica que todos

debemos contribuir a otorgarle, los fondos necesarios para cumplir la razn de us existencia, cual es, prestar servicios de limpieza, llevar los registros y estadsticas, ornato de la ciudad, orden del transporte en sus arterias, etc. Cuando nos referimos a poca informacin sobre el procedimiento de cumplir con el llenado del formulario de declaracin jurada de autoavaluo, pues comprende el nivel cultural y educativo de la poblacin, que con la falta de publicidad e informacin sobre la ley tributaria, y sobre la forma de cumplir con sus obligaciones, hacen que los contribuyentes confen el llenado de sus declaraciones juradas, en manos inexpertas e informales, quienes por ganarse unos pocos soles, simplemente cumplen con copiar los formularios de periodos pasados, sin importarles que hubo o no cambios en el predio durante el ltimo periodo, como tampoco les importa los efectos de dichas omisiones, en el contexto de la recaudacin que conlleva un correcto llenado de las declaraciones. El costo que le significara al contribuyente, asistir a un estudio contable tributario para un correcto llenado de formulario de autoavaluo, entonces hace que los contribuyentes prefieran confiar en estas personas informales su declaracin jurada precisamente por lo barato. En consecuencia, se propone como alternativas que permitan la disminucin de la evasin tributaria en contribuyentes del impuesto predial de la municipalidad provincial de puno, las siguientes:
1.a) Publicidad e informacin.- mediante los medios de comunicacin

existentes, la municipalidad provincial de puno debe procurar mejorar su deteriorada imagen de ser un ente burocrtico, politizado e ineficiente, buscando eliminar la desconfianza ciudadana sobre el acierto con que el municipio administra los recursos. A la vez, esa campaa publicitaria tendra por objeto sensibilizar a los contribuyentes, sobre lo importante que es su contribucin para el desarrollo de la ciudad, mostrando imgenes comparativas de otras realidades.

1.b)

Atencin de orientacin al contribuyente.- la municipalidad

provincial de puno debe ampliar la atencin de orientacin al contribuyente, con la apertura de varios puesto dedicados a absolver gratuitamente, consultas y orientacin a los contribuyentes. Estos centro de orientacin pueden ser atendidos por estudiantes de ltimos niveles de carreras afines a la tributacin, de universidades e institutos superiores, previa seleccin y capacitacin por parte de la Municipalidad, cuyas labores pueden ser consideradas validas como practicas pre-profesionales, segn se establezca en un convenio interinstitucional. Con ello se lograra llegar a un a mayor poblacin de contribuyentes. 1.c) Capacitacin a los informales.- sealar informales nos referimos a esas personas dedicadas a llenar formularios de declaracin de autoavaluo, que se ubican en las inmediaciones de la municipalidad, a quienes previo empadronamiento y evaluacin, se les pueda capacitar y adiestrar en el correcto llenado de los formularios de autoavaluo, y no se incurra en esas omisiones del pasado que generaban evasin tributaria. Asimismo, conscientemente deben asumir responsabilidades compartidas con los contribuyentes, en el caso de infracciones u omisiones que se puedan detectar posteriormente, segn un cdigo asignado por la municipalidad, que deber figurar en los formularios que fueron llenados por cada uno de estas personas. 2. Marco legal.Teniendo en cuenta que le cdigo tributario vigente, contempla un marco legal para la administracin tributaria, que respalda toda accin de fiscalizacin sobre los contribuyentes, como lo contempla el art. 61 en la que seala que la determinacin de la obligacin tributaria efectuada por el deudos tributario, est sujeta a fiscalizacin y/o verificacin por la administracin tributaria, la que podr modificarla cuando constate la

omisin o inexactitud en la informacin proporcionada, emitiendo la resolucin de determinacin, orden de pago o resolucin de multa sin embargo, la mayora de sus artculos estn ms diseadas para una operacin y funcionamiento de la SUNAT, ya que en gran parte del contenido de su texto, hace alusin precisamente a la superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT, dando una impresin que ese marco legal esta solamente para esta entidad administradora de tributos del gobierno central. En consecuencia, desde este puno de vista se propone como alternativas que busquen la disminucin de la evasin tributaria en contribuyentes del impuesto predial en la municipalidad provincial de puno, las siguientes: 2.a) Revisin de marco legal.- la municipalidad provincial de puno,

mediante su unidad de asesora jurdica, debe proceder a una revisin y adecuacin del marco legal existente, as como proponer normas jurdicas que tenga carcter de exclusivo para gobiernos locales, con la cual se pueda respaldar y precisar las facultades y funciones de fiscalizacin a contribuyentes del impuesto predial, la misma que constituir una medida ms para la disminucin de la evasin tributaria. Segn lo dispone el art. 83 del cdigo tributario, la municipalidad provincial de puno como rgano del a administracin tributaria, tiene la obligacin de elaborar proyectos y preparar los proyectos de reglamento de las leyes tributarias de su competencia. 2.b) Convenio para programa de fiscalizacin.- la municipalidad provincial de puno, debe firmar un convenio de fiscalizacin del cumplimiento de dicho impuesto, con la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT, a fin de que esta ultima pueda ampliar su equipo de fiscalizadores y fedatarios, y de paso generar oportunidades de trabajo, para desarrollar programas de Fiscalizacin de los contribuyentes del impuesto predial de la ciudad de puno. Como antecedentes se menciona el convenio entre EsSalud, la Oficina de

Normalizacin Previsional ONP, entre otros, que en la actualidad est dando resultados positivos.

2. Funcional y operativo.Considerando que la ciudadana ha asumido una costumbre de cumplir con las obligaciones de pagos de servicios pblicos (agua, luz pensiones educativas, letras y pagares, etc), con periodicidad mensual; los mismo sucede con los otros tributos administrados por la SUNAT y otras entidades que conformas la Administracin Tributaria (por ejemplo el impuesto a la renta, IGV, aportes y retenciones de planillas, etc) entonces cada fin de mes la poblacin ya dispone y prev la forma de cumplir con sus obligaciones. Ahora, el pago del impuesto de autoavaluo incluye las tasas por servicios de limpieza, mantenimiento de parques y jardines, entre otros, que brinda la municipalidad , la misma que debera tambin ser con pagos mensuales, entonces se proponen como alternativas que busque la disminucin de la evasin tributaria en contribuyentes del impuesto Predial de la Municipalidad Provincial de Puno, las siguientes: 3.a) Implementacin de un sistema de cobranza mensual.- la Oficina

de recaudaciones de la Municipalidad, debe ser la encargada de la implementacin de un sistema de facturacin y cobranza mensual del impuesto Predial y otros, que abarque la emisin de recibos mensuales para ser distribuidas mediante una empresa servis los primeros das de cada mes, a fin de poner en sobre aviso a la poblacin de la ciudad de Puno. Para el cumplimiento de sus obligaciones de pagos en la Municipalidad Provincial de Puno a una fecha limite a fines de mes. La base para dicha facturacin seria la doceava parte del importe total del impuesto predial declarado el pasado ao. En el caso de no pago de tal recibo, el contribuyente asumir los intereses y moras que generaran hasta la fecha de pago, pues este hecho puede generar en el poblador, una forma de obligacin a cumplir de todas maneras dentro de la fecha de vencimiento mensual.

3.b)

Programa de gracia para construcciones nuevas.- si tomamos en

cuenta el crecimiento natural que cada ao se da, tanto de la poblacin como de viviendas, entonces se deduce que siempre habr mejoras o inicio de construccin de nuevos inmuebles en los predios, las mismas que por escasa fiscalizacin que ejerce la Municipalidad Provincial de puno, los propietarios no los declaran en el mismo periodo, provocando evasin tributaria. Ante este fenmeno, se propone que la Municipalidad Provincial de Puno debe implementar un Programa de Gracia en el pago de impuesto predial por dicho periodo, para construcciones nuevas o mejoras en los predios, debiendo simplemente el contribuyente, declararlo dentro del periodo sin que le signifique ningn pago. Esto permitir alimentar y actualizar la base de datos que servirn para la facturacin automtica del siguiente periodo, as como una eficiente fiscalizacin. Con estas propuestas de medidas que la autoridad Edil deber tomar en cuenta, se coadyuvara sustancialmente a fin de buscar la disminucin de la evasin tributaria en contribuyentes del impuesto Predial de la Municipalidad provincial de Puno, ya que es una costumbre muy arraigada en nuestra sociedad, y no solamente se trata del Impuesto predial, sino tambin de otros impuestos administrados por otras entidades como la SUNAT, aduanas, etc. Que segn los antecedentes citados en el presente trabajo de investigacin se da tambin evasin tributaria. 5.4 Resultados globales que responden al objetivo general del presente trabajo. Al haber alcanzado los objetivos especficos trazados para el presente trabajo de investigacin, entonces nos permitirn tambin alcanzar el objetivo general, que se refiere a analizar el comportamiento de la recaudacin del Impuesto Predial de la Municipalidad Provincial de Puno, periodos 1997, 1998, 1999, 2000 y 2001; y determinar el nivel de evasin tributaria en contribuyentes del Impuesto predial de la ciudad de Puno, podemos sintetizar de la siguiente forma:

El anlisis del comportamiento de la recaudacin del impuesto predial de la municipalidad provincial de puno durante los cinco ltimos periodos se muestra en decreciente, a excepcin del periodo 1999 en la que se dio un incremento de 23.0% con referencia al ao anterior 1998. Asimismo, el comportamiento de la base tributaria (nmero de contribuyentes) en esos periodos tambin se muestran en decreciente, deducindose un fenmeno de desercin que provoca morosidad esta aseveracin se hace de acuerdo a los resultados del objetivo especifico a).

Se ha determinado que el nivel de evasin tributaria del impuesto predial de la Municipalidad Provincial de Puno, es alto, la misma que incide negativamente en el comportamiento de la recaudacin del Impuesto Predial, pues el 51.6%, es decir, ms de la mitad de los contribuyentes del impuesto predial de la Ciudad de Puno, falsean la realidad de sus predios en la Declaracin jurada de autoavaluo, a fin de pagar menos dicho impuesto. La incidencia de ese nivel de evasin en los importes dejados de recaudar, contribuyendo una perdida por evasin tributaria, lo que significa que la Municipalidad Provincial de Puno ha dejado de atender a las muchas necesidades de la poblacin de la ciudad capital. Esta afirmacin est sustentada con los resultados del objetivo especfico b).

Habindose determinado un alto nivel de evasin tributaria, en contribuyente del impuesto predial de la Municipalidad Provincial de Puno, entonces se propone como alternativas que permitirn la disminucin de dicha evasin tributaria, enfocndose desde tres puntos de vista: 1 EDUCACION CIUDADANA, mediante una campaa de publicidad e informacin; a la vez, ampliando la atencin de orientacin al contribuyente; y procedindose al empadronamiento y capacitacin a los informales que han venido practicando el llenado de formularios de los contribuyentes. 2 REVISION DEL MARCO LEGAL debiendo el municipio proponer normas especficas para asumir facultades de fiscalizacin en municipios, y la suscripcin de convenio SUNAT municipio, para desarrollar Programas de Fiscalizacin.

3 FUNCIONAL Y OPERATIVO, mediante la Implementacin de un sistema de cobranza mensual, y la aplicacin de un Programa de Gracia para construcciones nuevas, que permitir actualizar la base de datos de los contribuyentes. Estas propuestas estn detalladas en los resultados del objetivo especfico c). Estos resultados responden al objetivo General del presente Trabajo de Investigacin, con lo que se concluye este captulo de exposicin de resultados. CONCLUSIONES PRIMERA.- referente al objetivo especifico a), hiptesis especifica a) el anlisis de la recaudacin y la base tributaria del impuesto predial, periodos 1997, 1998,1999, 2000 y 2001 en la municipalidad provincial de puno, han demostrado un comportamiento decreciente, tanto en la recaudacin como en la misma base tributaria, segn las siguientes aseveraciones. La recaudacin del impuesto predial conforma la mayor parte del total de los impuestos recaudados durante los cinco periodos (promedio de 89.1% aproximadamente), de ah que la importancia significativa de dicho rubro, en a los ingresos de la Municipalidad Provincial de Puno. El comportamiento de la recaudacin del Impuesto predial, durante los cinco ltimos periodos se muestra en decreciente, es decir, con datos anuales negativos, a excepcin de los periodos 1999 y 2001 en la que se dieron un incremento de 23.0% con referencia al ao 1998 y 14.7% con respecto al ao 2000 El incremento anual del numero de contribuyentes que cumplieron con el pago del impuesto predial, se muestran en cifras negativas, es decir, se muestra un decreciente de la base tributaria durante los cinco periodos en estudio. Por los comportamientos decrecientes de la recaudacin del impuesto predial y la base tributaria, se puede deducir sobre un fenmeno de desercin de contribuyentes, que provoca morosidad.
En consecuencia, la hiptesis especifica a) se acepta

Segunda.- referente al objetivo especfico b), hiptesis especfico b) se ha determinado que el nivel de evasin tributaria del Impuesto Predial de la Municipalidad Provincial de Puno, es alto, la misma que incide negativamente en el comportamiento de la recaudacin del Impuesto Predial, habiendo alcanzado los siguientes resultados: Referente a la confrontacin de la realidad y la declaracin Jurada de Autoavalo acerca del N de pisos del inmueble, se ha determinado que el 41.6% no coinciden con la realidad. Asimismo, el 59.1% de las declaraciones juradas de autoavaluo, acerca del rubro puertas y ventanas del predio, tampoco coinciden con la realidad. Que la confrontacin de la realidad con informacin declarada en el formulario de autoavaluo, respecto al rubro revestimiento del inmueble, el 54.0% de formularios no coinciden con la realidad. Que el 51.6% es el promedio de resultados negativos de la confrontacin de la realidad con lo declarado de los tres rubros, con lo cual se puede aseverar que mas de la mitad, de los tres rubros, con lo cual se puede aseverar que mas de la mitad, de los contribuyentes del impuesto predial de la ciudad de puno, falsean la realidad de sus predios en la Declaracin Jurada de Autoavalo, a fin de pagar menos dicho impuesto. Que la incidencia de ese nivel de evasin, en el comportamiento de la recaudacin del impuesto predial en la Municipalidad Provincial de Puno, se da en los importes dejados de recaudar, constituyendo una perdida por evasin tributaria, lo que significa que la Municipalidad Provincial de Puno ha dejado de atender a las muchas necesidades de la poblacin de la ciudad capital.
Por lo tanto, la hiptesis especficas b) se acepta

Tercera: referente al Objetivo especfico c), hiptesis especficas c) habindose determinado un alto nivel de evasin tributaria, en contribuyentes del Impuesto predial de la Municipalidad Provincial de Puno, entonces las siguientes son las propuestas de alternativas que permitirn la disminucin de dicha evasin tributaria, enfocndose desde tres puntos de vista:

1 educacin ciudadana. Mediante una campaa de publicidad e informacin; a la vez, ampliando la atencin de orientacin al contribuyente; y procedindose al empadronamiento y capacitacin a los informales que han venido practicando el llenado de formularios de los contribuyentes. 2 marco legal con la revisin del Marco Legal para proponer normas especificas para asumir facultades de fiscalizacin en Municipios, y la suscripcin de convenio SUNAT Municipio, para desarrollar programas de Fiscalizacin. 3 funcional y operativo, mediante la implementacin de un sistema de cobranza mensual, y la aplicacin de un Programa de Gracia para construcciones nuevas, que permitir actualizar la base de datos de los contribuyentes. RECOMENDACIONES Las siguientes son las sugerencias que me permito alcanzar, al final de las conclusiones del presente Trabajo de Investigacin. 1. La municipalidad provincial de puno como rgano de la administracin tributaria, segn lo dispone el cdigo tributario, debe cumplir con la obligacin de orientacin, informacin verbal, educacin y asistencia al contribuyente, mediante el empleo de los medios de comunicacin existentes en la ciudad de puno, para creas en los contribuyentes conciencia y educacin tributaria.
2. La municipalidad provincial de puno debe ampliar la atencin de

orientacin al contribuyente, con la apertura de varios puestos dedicados a absolver gratuitamente, consultas y orientacin a los contribuyentes. Estos centros de orientacin pueden ser atendidos por estudiantes de ltimos niveles de carreras a fines a la tributacin, de universidades e institutos Superiores, previa seleccin y capacitacin por parte de la municipalidad, cuyas labores pueden ser consideradas validas como practicas pre- profesionales, segn se establezca en un convenio interinstitucional. Con ello se lograra llegar a una mayor poblacin de contribuyentes. 3. El empleo eficiente y actualizado de una base de datos de los contribuyentes, que permita programar labores de fiscalizacin durante

un periodo; asimismo, que sirva para la implementacin del sistema de facturacin cobranza mensual, tanto de arbitrios, servicios varios como del mismo impuesto predial.
4. Teniendo en cuenta que una causa para la evasin tributaria en

contribuyentes del Impuesto Predial, es el llenado incorrecto de las declaraciones de Autoavaluo, esto por parte de las personas informales que abundan por las inmediaciones de la Municipalidad, entonces se sugiere que se proceda a un empadronamiento, capacitacin y asignacin de responsabilidades mediante una identificacin por cdigos y carns, a todas estas personas encargadas de llenado de formularios, para reducir al mnimo los errores y los signos de evasin. 5. Se sugiere la implementacin de una sistema de facturacin y conbranza mensual del Impuesto Predial y otros, que abarque la emisin de recibos mensuales para ser distribuidas mediante una empresa servis los primeros das de cada mes, a fin de poner en sobre aviso a la poblacin de la ciudad de puno, para el cumplimiento de sus obligaciones de pagos en la Municipalidad Provincial de Puno a una fecha limite a fines de mes. La base para dicha facturacin seria la doceava parte del importe total del impuesto predial declarado el pasado ao. 6. Se sugiere tambin la ampliacin del trabajo de investigacin, que abarque detectar los factores que inciden en evasin tributaria, de los contribuyentes del Impuesto Predial, asi como de otros impuestos que administra la Municipalidad Provincial de Puno, para que una vez determinado las causas, se pueda proponer medidas tendientes a la disminucin de la evasin tributaria. Bibliografa
1. ALZAMORA, Mario 2. BARRIOS, Ral:

Derecho Municipal Teoria General del Impuesto, Edit. Cultural del Cusco Editores S.A. Lima, 1983

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9. LEY ORGANICA DE MUNICIPALIDADES Ley N 23853 y Decreto

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10. PARRA HANCCO, Nelida Maritza

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11. ROBLES VELARDE, Elizabeth

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13. SOPENA, RAMON:

Diccionario enciclopdico

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14. SUNAT

Revista TRIBUTEMOS N 72 Nuevo Cdigo Tributario. Estados Financieros - 1995

15. V. BERRIO, B.

16. ZAMBRANO SAYAVERDE Abraham

Anexos Anexo N 1 Instrumento n a Hoja de revisin documental Datos generales.1. Periodo Econm: 1997( ) 1998( ) 1999( ) 3. Lugar y fecha 4. Objetivos 2000( ) 2001( ) 2. Responsables : .. : .. : determinar la recaudacin y el nmero de contribuyentes del impuesto predial, en la Municipalidad provincial de Puno, periodos 1997,1998, 1999, 2000 y 2001 Informacin requerida: total recaudacin Cdigo 11 112001 112002 112003 114011 114012 Rubro de ingresos Parcial Impuestos municipales Impuesto predial Alcabala Al patrimonio vehicular A los juegos (pimball) A los espectculos pblicos no deportivos Total

Informacin requerida: n de contribuyentes Tipo de contribuyentes Permanentes Recientes Otros TOTAL DEL PERIODO cantidad

Observaciones: Anexos n 2 Instrumento n 2 Ficha de observacin Datos generales.1. Direccin del Predio:.. 2. Responsables 3. Lugar y fecha 4. Objetivos : . : . :verificar in situ la informacin contenida en los Formularios de declaracin a Autoavaluo, con la realidad en que se encuentra cada predio urbano declarado, de la Municipalidad Provincial de Puno. I. Estructura.(Anotar en nmeros, la cantidad de pisos o plantas) 1.1Confrontar informacin acerca de numero de pisos a) Segn declarado en el formulario..( ) b) Segn observacin directa..( ) coincide la realidad con la declaracin? Si ( ) No ( ) Observaciones: . II. Acabados.II.1 Confrontar informacin acerca de puertas y ventanas

a) Cdigo (letra) declarado en el formulario . ( ) b) Segn observacin directa ( ) ver tabla: Tabla de clasificacin puertas y ventanas A. Aluminio pesado con perfiles especiales, madera fina ornamental (caoba, cedro o pino selecto) cristales.

B. Aluminio, madera fina (caoba o similar) de diseo especial, vidrio polarizado C. Aluminio o madera fina (caoba o similar), vidrio polarizado gris o similar D. Ventanas de aluminio, puertas de madera selecta, vidrio transparente. E. Ventanas de fierro, puertas de madera selecta (caoba o similar), vidrio transparente. F. Ventanas de fierro, puertas contraplacadas de madera (cedro o similar), vidrio transparente semi doble o simple. G. Madera corriente. H. Rusticas. I. Sin puertas ni ventanas Coinciden la realidad con la declaracin? Si ( ) no ( ) Observaciones: . II.2 Confrontar informacin acerca de revestimientos a) Cdigo (letra) declarado en el formulario..( ) b) Cdigo segn observacin directa ( ) Tabla de clasificacin revestimiento A. Mrmol importado, madera fina (caoba o similar) baldosa acstica en techo o similar. B. Mrmol nacional, madera fina (caoba o similar) enchapes en techos. C. Superficies caravista obtenida mediante encofrado especial, enchape en techos. D. Enchape de madera o laminados, piedra o material vitrificado. E. Superficie de ladrillo caravista. F. Tarrajeo frotachado y/o yeso moldurado, pintura lavable. G. Estucado de yeso y/o barro, pintura al temple o agua. H. Pintado en ladrillo rustico o similar I. Sin revestimiento en ladrillo, adobe o similar. Coinciden la realidad con la declaracin? Si ( ) No ( )

Observaciones:

Firma del observador . Anexo n 3 Procedimiento practico para la declaracin de autoavaluo A continuacin se presentan los elementos necesarios para declarar el autoavaluo de los predios, y en base al mismo, establecer el monto que corresponda pagar este ao 2001 por concepto del impuesto predial. Dichos elementos son: 1. Cuadro de valores unitarios oficiales de edificaciones para la regin sierra, los mismos que para el presente ao se han aprobado con R.M N 495-99-MTC 2. La tabla de depreciacin. 3. La informacin general sobre aranceles de terrenos que debe confirmarse especficamente para cada predio, en el mismo Municipio. 4. La escala del impuesto que rige para este ao. Primer paso: El primer paso para realizar el autoavaluo consiste en estableces el valor de la edificacin del predio, en base al cuadro de valores unitarios oficiales para cada regin, en este caso para la regin sierra. El cuadro de valores se aplica a todo tipo de edificaciones: casa habitacin, edificios, tiendas, fabricas, etc. En la primera columna del cuadro figuran las categoras que se consideran (de la letra A a la letra I J) en orden decreciente de valor. En las otras siete columnas figuran las especificaciones de cada categora en base a las caractersticas predominantes y el valor por metro cuadrado expresado en nuevos soles. Ejemplo: Un predio ubicado en jr. Independencia de la ciudad de puno, que consiste en casa-habitacin con las siguientes caractersticas:

Construccin de ladrillo, con columnas y vigas de amarre. Techo aligerado horizontales. Pisos parquet de segunda, loseta veneciana. Lajas de cemento. Ventanas de fierro y puertas contraplacadas de madera, vidrio transparente. Revestimiento de tarrajeo frotachado, pintura lavable. Baos con maylica blanca sin tina. Agua fra, corriente monofsica empotrada.

Cada uno de estos elementos predominantes en la edificacin del predio, corresponde a determinada categora del cuadro de valores. En este caso corresponde al cuadro de valores unitarios oficiales para la regin sierra (ver anexos): Obtenido as los valores por metro cuadrado correspondiente a cada uno de los siete elementos o componentes de edificacin del predio, se procede a la suma de los siete valores para establecer el valor unitario por metro cuadrado de la edificacin. En nuestro ejemplo, la suma de los siete valores es de S/. 438.27.

Segundo paso: El segundo paso para el proceso de formulacin del autoevalu del predio consiste en aplicar, si es el caso, la tabla de depreciacin del valor de la edificacin, que se muestran en anexo Si consideramos que la casa del ejemplo tiene una antigedad de 5 aos, el material de construccin es ladrillo y sus estados de conservacin es calificado como bueno, de acuerdo con la tabla de depreciacin para casa-habitacin, le corresponde una depreciacin de 8% sobre el valor unitario previamente establecido de s/. 438.27, siendo la depreciacin de s/. 39.44; entonces el valor unitario depreciado ser s/. 398.83. La casa habitacin tiene un area construida de 40 metros cuadrados, por lo tanto el valor oficial de la edificacin ser de s/. 15,953.20 (398.83 x 40 m2)

Tercer paso: Al valor ya conocido de la edificacin, se le agrega el valor del terreno, multiplicado el rea del terreno por el arancel por metro cuadrado, que fija el consejo nacional de tasaciones, y publicado por cada municipio. El valor que correcponde al jr. Independencia donde se ubica el predxio es de s/. 39.90 por metro cuadrado (numero de arancel 47), que se multiplica por 100m2 del terreno, entonces se obtiene el valor total de s/. 3,990.00 Aadiendo el importe de s/ 15,953.20 (valor de la edificacin) al importe de s/. 3,990.00 (valor del terreno), se obtiene el total de autoavaluo de s/. 19,943.20 Cuarto paso: Se aplica la escala del impuesto, con lo que se establecer el monto total a pagar por el impuesto predial por el ao 2001 En nuestro ejemplo se encuentra en el primer tramo de autoavaluo, segn la tabla que se puede ver enseguida, corresponde la tasa del 0.2% al valor total del autoavaluo, siendo el importe a pagar de s/. 40.00 (es el redondeo de s/. 39.89) TABLA N2 IMPUESTO PREDIAL 2001 ESCALA ACUMULATIVA TRAMOS DE AUTOAVALUO TASA IMPUESTO Hasta s/. 45,000 (15 UIT) Mas de s/.45,000 (15 UIT)y Hasta s/. 180,000 (60 UIT) Mas de s/. 180,000 (60 UIT) Fuente: D. leg. 779 Elaborado por el ejecutor U.I.T enero 2001 s/3,000.00 (D.S. 145-00-EF) Impuesto Minimo s/. 18.00 0.6% 1.0% 810.00 900.00 0.2% IMPUESTO

PREDIAL ACUMULADO 90.00 90.00