A NOVA LEI CONTBIL E SEU IMPACTO NO AMBIENTE EMPRESARIAL: Um estudo de caso na cidade de Franca

Marins Santana Justo Smith - Uni-FACEF Karina Pereira Silva - Uni-FACEF Marcelle Antequera Valente - Uni-FACEF

Introduo A conhecida Lei 6.404/76 das Sociedades por Aes, h mais de trinta anos revolucionou e modernizou, para aquela poca, a contabilidade brasileira e proporcionou um ambiente propcio para os investimentos das multinacionais no Brasil. Mas, com a atual globalizao do mercado de capitais que uma dinmica econmica muito mais exigente que o mercado import e export, faz com que a demanda por demonstraes contbeis confiveis e de comparabilidade internacional passe a ser um imperativo para captar recursos com investidores e financiadores. Mas, a contabilidade como linguagem de negcios no tem sido homognea no mbito internacional, pois cada pas tem suas prprias prticas contbeis, o que pode levar a diferentes resultados de pas para pas, o que implica em dificuldades de comparabilidade e compreenso das informaes pelos investidores. Neste contexto, surgem as normas internacionais de contabilidade conhecidas como IAS e IFRS. Desde 2005 a Unio Europia e mais de 70 pases j adotam ou esto no caminho de adoo das IFRS. O governo brasileiro assumiu o compromisso de tambm seguir esta rota, isto, para a insero e sustentabilidade do mercado brasileiro em mbito internacional. Mas, o projeto de lei que trata da aproximao das normas brasileiras s normas internacionais ficou sete anos em tramitao at que em dezembro de 2007 aprovada a Lei 11.638/07. Conhecida nova lei contbil que altera, revoga e introduz novos dispositivos quela lei de 30 anos atrs e trouxe consigo mudanas significativas para a contabilidade brasileira. Esta nova lei coloca a contabilidade brasileira na rota da convergncia contabilidade internacional. So Alteraes contbeis que causam impactos em todo sistema do ambiente empresarial e dos profissionais envolvidos, que ainda na aparelhou totalmente s normas internacionais, mas segundo diversos profissionais foi um grande passo.

Diante deste cenrio, o presente estudo tem como objetivo conhecer os impactos da nova lei contbil no ambiente real de negcios de uma empresa comercial da cidade de Franca. Para tanto, inicialmente sero apontadas e comentadas as principais mudanas introduzidas pela nova lei e recortadas as diversas crticas e apreciaes tecidas, neste perodo inicial de conhecimento e introduo da lei, pelos profissionais envolvidos no assunto. O estudo se justifica ao entender que as alteraes introduzidas causam impactos em todo sistema do ambiente empresarial e principalmente dos profissionais envolvidos na elaborao e anlise das demonstraes contbeis. E ainda mais que, esta nova lei que reformula a lei das sociedades annimas passou a abranger as empresas de grande porte, independente de ser uma sociedade por aes ou Ltda.

AS PRINCIPAIS MUDANAS INTRODUZIDAS PELA LEI 11.638/07. Segundo Iudcibus, Martins e Gelbcke (2008) a nova lei inseriu em sua maioria

disposies de natureza contbil, mas, ressaltam que alguns ajustes relativos tributao e de outra natureza tambm foram feitos. Os autores ainda destacam que muitas normatizaes precisam ser emitidas pelos rgos prprios e reguladores para que se tenha um conjunto de regras homogneas nos diversos setores. Neste quesito, se faz importante destacar que a nova lei admite que o processo de normatizao contbil seja centralizado em uma entidade. O que a lei fez foi validar o papel do CPC Comit de Pronunciamentos Contbeis, uma instituio independente, constituda em 2005 com as caractersticas exigidas pela nova lei. Inclusive o CP j emitiu alguns pronunciamentos tcnicos, sendo estes aprovados pela CVM Comisso de Valores Mobilirios. Neste trabalho foram consideradas como principais mudanas quelas com impacto em qualquer tipo de sociedade e sendo as mais comentadas pelas crticas, assim listadas: 1.1 Escopo - Sociedades de grande porte A Lei das Sociedades por Aes que antes era sugerida s demais sociedades, passou a ter um maior escopo, pois a Lei 11.638/07 em seu art. 3. estende a obrigatoriedade de aplicao s sociedades de grande porte. Considera-se de grande porte uma sociedade ou um conjunto de sociedades sob controle comum que tiver no exerccio social anterior um ativo total superior a R$ 240 milhes ou receita bruta anual superior a R$ 300 milhes. (IUDICIBUS, MARTINS, GELBCKE, 2007). Ainda, segundo os autores empresas de grande porte independente de sua constituio jurdica ser sociedade SA. ou LTDA passam a ter obrigatoriedade de manter escriturao contbil e de elaborar demonstraes financeiras com observncia nas disposies da lei

societria. Estas devem ser auditadas por auditores independentes registrados na CVM, todavia, h discusses em relao a obrigatoriedade de publicao das demonstraes financeiras pelas sociedades Ltda. (COMUNICADO AO MERCADO, CVM, 04/04/2008). 1.2 Demonstraes Contbeis obrigatrias e registro contbil As demonstraes contbeis que eram exigidas pela Lei 6.404/76 das Sociedades por Aes eram o Balano Patrimonial (BP), o Demonstrativo de Resultado do Exerccio (DRE), Demonstrativo de Lucros e Prejuzos Acumulados, podendo ser substitudo pela Demonstrao de Mutao do Patrimnio Lquido e a Demonstrao e Origens e Aplicaes de Recursos. Porm, com a introduo da nova legislao a DOAR foi substituda Demonstrao de Fluxo de Caixa (DFC), sendo exigida para todas as companhias de capital aberto e para as companhias fechadas com Patrimnio Lquido superior a R$ 2 milhes. A Demonstrao do Valor Adicionado (DVA) passou a ser exigida para todas as companhias de capital aberto (IUDICIBUS, MARTINS, GELBCKE, 2007). Em relao ao registro contbil, a nova lei acentuou a segregao entre a escriturao mercantil e a escriturao tributria. Isto se deve alternativa para a empresa utilizar as disposies da lei tributria em sua escriturao mercantil para fins de tributao e em seguida efetuar lanamentos contbeis adicionais que assegurem a preparao das demonstraes financeiras com observncia da legislao societria. Essas demonstraes devero ser auditadas por auditor independente registrado na CVM, conforme art. 177, 2, II (COMUNICADO AO MERCADO, CVM, 04/04/2008). Iudicibus, Martins, Gelbcke, (2007) sugeriram no Projeto de Lei, menor interferncia do fisco na contabilidade e denominaram o procedimento acima como LALUC Livro de Apurao do Lucro Contbil, que entendido como sendo a mo contrria do LALUR Livro de Apurao do Lucro Real. LALUR: (Societria Tributria) Continuar existindo;

LALUC: (Tributria Societria) - Poder ser utilizado por qualquer empresa que seja tributada pelo lucro Real, desde que seja auditado. 1.3 Balano Patrimonial - estrutura: A nova Lei manteve a estrutura do Balano Patrimonial sugerida pela deliberao da CVM n 488/05 com incluso da conta de Intangvel no Permanente, mas sem a meno dos grupos Ativos e Passivos No Circulantes. Segundo Iudicibus, Martins, Gelbcke, (2007) todas as empresas devem manter esta classificao no s por ser uma deliberao da CVM, mas tambm pela convergncia s normas internacionais.

Observa-se outras alteraes como a eliminao da conta de Reserva de Reavaliao ou sua manuteno at total realizao, visto que novas reavaliaes esto vetadas; a eliminao da conta das reservas de prmios por emisso de debntures; a eliminao da conta das reservas de doaes e subvenes para investimentos; a eliminao da conta de Lucros Acumulados, assim sendo, todo o lucro deve de ser distribudo. E ainda como alterao, a incluso de uma nova conta denominada Ajustes de Avaliao Patrimonial. Algumas destas alteraes tero seu prprio destaque neste estudo, na lista das principais mudanas devido sua importncia no contexto.
ATIVO
Ativ o Circu la n te Caixa/Ban cos Clien tes Estoqu es Despesas An tecipadas Ativ o N o Circu la n te Ativ o R e a liz v e l a Lo n g o P ra zo Ativ o P e rm a n e n te In vestimen t os Im obilizado Difer ido In tan gvel

P ASSIVO
P a s s iv o Ci rcu la n te F or n ecedor es Con t as a P agar Im postos a Recolh er Em pr stimos Ban cr ios P a s s iv o n o Circu la n te P assivo Exigvel a Lon go P r azo R e s u lta d o d e Ex e rccio Fu tu ro P a trim n io Lq u id o -Ca pit a l Socia l. -Reser va s de Ca pit a l. -Aju st es de Ava lia o Pa t rimon ia l. -Reser va s de Lu cros. -Aes em Tesou r a r ia . -Preju zos Acu mu la dos

Quadro 1 Estrutura do Balano Patrimonial elaborado pelas autoras.

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Investimentos temporrios e aplicaes financeiras O conceito de fair value, ou de valor justo, foi introduzido com esta nova lei para

avaliao das aplicaes em instrumentos financeiros, inclusive derivativos e em direitos e ttulos de crditos, classificados seja no Ativo Realizvel a Longo Prazo ou no Circulante. Mas estes investimentos precisaro ser analisados para sua contabilizao, pois h novos critrios para a classificao e a avaliao destes investimentos. Em linha com as normas internacionais, esses instrumentos financeiros so classificados em trs categorias: (i) destinados negociao, (ii) mantidos at o vencimento e (iii) disponveis para venda, sendo que sua avaliao pelo custo mais rendimentos ou pelo valor de mercado ser feita em funo da sua classificao em uma dessas categorias. (COMUNICADO AO MERCADO, CVM, 04/04/2008).

Neste aspecto da lei, Iudicibus, Martins, Gelbcke, (2007) mostram que existiro dois grandes grupos de aplicaes financeiras: (a) aplicaes avaliveis a valor justo, ou seja, ao valor de mercado ou equivalente, e (b) das aplicaes com resgate no vencimento que so avaliveis ao custo original ou ao valor provvel de realizao, quando este for menor. Em relao s oscilaes de preo, ou seja, o ajuste apurado em conseqncia avaliao pode-se sintetizar que, para os investimentos de negociao imediata ou com resgate no vencimento os ajustes devem ser considerados diretamente no resultado do exerccio. Mas as variaes provenientes de aplicaes classificadas como disponveis para venda futura, devem ser contabilizadas na conta de Ajustes de Avaliao Patrimonial classificada no Patrimnio Lquido e l permanecer at a transferncia da aplicao para o grupo de destinados negociao ou de sua efetiva realizao. (IUDICIBUS, MARTINS, GELBCKE, 2007) A normatizao completa do dispositivo sobre esse dispositivo em linha com as normas do IASB muito complexa, detalhada e exigir por parte das Companhias Abertas e de seus Auditores um forte grau do que se costuma denominar de subjetivismo responsvel (COMUNICADO AO MERCADO, CVM, 04/04/2008).

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Investimentos permanentes: Mtodo da Equivalncia Patrimonial: Segundo Iudcibus, Martins, Gelbcke, (2008, p. 13), a Lei no. 11.638/07 trouxe

novidades na definio de quando avaliar investimentos societrios permanentes ao custo e quando faz-lo pelo mtodo de equivalncia patrimonial. Com a nova lei a figura de relevncia para determinar a aplicao do mtodo da Equivalncia desaparece, para dar lugar ao conceito de influncia administrativa (dependncia econmica, tecnolgica, administrativa, poder de eleger administradores, etc.), assim por este mtodo as empresas reconhecem os resultados de seus investimentos em: Empresas Controladas, Coligadas cuja administrao tenha influncia significativa na administrao, ou que participe em 20% ou mais no capital votante e ainda as sociedades que faam parte do mesmo grupo ou estejam sobre controle comum. Iudcibus, Martins e Gelbcke, (2007) destacam que o mtodo da equivalncia patrimonial reconhece os resultados e quaisquer variaes patrimoniais no momento de sua gerao, o que difere do mtodo do custo que somente reconhece na distribuio de dividendos ou na realizao do investimento.

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Ativo permanente

Do imobilizado foram excludos os bens no corpreos como marcas e patentes etc. e passou incluir apenas bens corpreos destinados manuteno das atividades operacionais, inclusive os decorrentes de operaes que transferem empresa os benefcios, riscos e controle desses, ocorrendo desta forma a incluso dos bens adquiridos por Leasing Financeiro, ou seja, os bens adquiridos financiados pela modalidade de arrendamento mercantil. A validao do Impairment que trata sobre a recuperao dos valores registrados no imobilizado, no intangvel e no diferido. Os critrios para apurao da perda de valor recupervel do bem ou conjunto de bens podem ser (i) anlise do valor de mercado e o valor contbil, quando houver a inteno de venda ou descontinuidade de uso e (ii) pela anlise de seu valor econmico, ou seja,sua capacidade de gerao de caixa lquido futuros decorrentes do uso e que seja suficiente para cobrir pelo menos seu custo. Para Iudcibus, Martins, Gelbcke, (2008, p. 17), a

obrigatoriedade de aplicao do teste de impairment para todos os ativos leva aplicao do fundamento econmico: nenhum ativo pode existir por valor que no seja recupervel mediante venda ou utilizao por parte da empresa. A CVM, no caso das companhias abertas, j regulou esse dispositivo ao emitir a Deliberao CVM n 527/07 aprovando o Pronunciamento CPC 01 do Comit de Pronunciamentos Contbeis, estando em linha com as normas internacionais de contabilidade (COMUNICADO AO MERCADO, CVM, 04/04/2008). A depreciao deve ter apurada com base no conceito de vida til econmica e a figura do LALUC poder ajudar neste quesito para amenizar efeitos causados pelos critrios de vida til estabelecidos para fins tributrios. Em relao incluso do grupo do Intangvel, teve como fim receber os bens no corpreos que estavam no Imobilizado como Fundo de Comrcio e outros que estavam no Diferido como Gastos com Pesquisas e desenvolvimento, gastos que, para as normas internacionais tendem ser classificadas no resultado. No Brasil, passou a haver restries para ativao dos gastos de reestruturao.

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Adoo de Ajuste a valor presente Uma alterao relevante, mas, com vasta necessidade de normatizao a introduo

do conceito de Ajuste a Valor Presente para as operaes ativas e passivas de longo prazo e ainda para os elementos de curto prazo, quando o ajuste implicar em efeito relevante. O que

fica claro que todos os direitos e obrigaes a longo prazo precisam ser ajustados a valor presente na data do balano. Como exemplo Iudcibus, Martins, Gelbcke (2007, p.27) destaca que No caso dos ajustes a valor presente de recebveis cuja contrapartida tenha sido alguma receita no resultado, a contrapartida do ajuste deve ser reconhecida como retificadora dessa receita. Mas, os autores destacam ainda que, as normas brasileiras devero estabelecer procedimentos para clculo do valor presente e o que eli feito com os reflexos da mudana

e onde sero reconhecidos os ajustes dos saldos de operaes do passado. A CVM destaca que a aplicao desse conceito pelas companhias abertas por ela reguladas depende da emisso de norma especfica ou de expressa referncia em alguma outra norma. Com o objetivo de elimiter o seu alcance e fixar premissas necessrias para sua utilizao, o que

dever ser feito sempre em consonncia com as normas internacionais. (COMUNICADO AO MERCADO, CVM, 04/04/2008). 1.8 Patrimnio Lquido: incluso da conta Ajustes de Avaliao Patrimonial Tem como objetivo receber as contrapartidas dos aumentos ou diminuies de valor atribudo a determinados elementos do ativo e do passivo em decorrncia da sua avaliao a preo de mercado. Isto por serem valores j pertencentes ao Patrimnio Lquido, mas que ainda no transitaram pela conta de resultado do exerccio, mas o faro no futuro. (IUDCIBUS, MARTINS, GLEBCKE, 2007) 1.9 Extino da conta Reserva de Reavaliao Houve a eliminao da possibilidade de reavaliaes espontneas de ativo imobilizado. Mas, foi dada a opo s empresas de manterem os saldos existentes dessa reserva que devero ser realizados de acordo com as regras atuais, ou de estornarem esses saldos at o final do exerccio social em que a lei entrou em vigor, ou seja, at o final do exerccio de 2008. Esta baixa da Reserva de Reavaliao deve ter como contrapartida a reduo do respectivo imobilizado. 1.10 Fuses e Aquisies: adoo do valor de mercado visto que nas operaes de incorporao, fuso ou ciso, conhecidas como combinao de empresas, quando forem realizadas entre partes no relacionadas e estiverem vinculadas efetiva transferncia de controle, todos os ativos e passivos da empresa adquirida devero ser identificados, avaliados e contabilizados a valor de mercado. Desta forma, o gio pago na aquisio ficar separado em duas partes, sendo a (i) diferena entre o valor de custo e o valor de mercado que deve ser incorporada ao valor dos ativos e passivos e

a (ii) diferena entre o valor de mercado e o valor pago na aquisio que ser reconhecido como fundo de comrcio (goodwill), ou como gio por expectativa de rentabilidade futura. Esta uma matria bastante complexa, inclusive em funo dos ambientes jurdicosocietrios que demarcam essas operaes no Brasil e no exterior, o que demandar uma ateno especial dos reguladores ao analisar e implementar as normas que tratam da matria (COMUNICADO AO MERCADO, CVM, 04/04/2008).

CRTICAS E APRECIAES SOBRE O IMPACTO DA LEI 11.638/07 NO

AMBIENTE DE NEGCIOS NO BRASIL NA PERCEPO DE DIVERSOS ESPECIALISTAS As mudanas introduzidas pela lei e discutidas acima esto causando certa ansiedade e discusses entre empresrios e profissionais da rea contbil e financeira. Vrias crticas e comentrios esto sendo tecidos sobre o impacto desta nova lei. H afirmaes de que a exigncia imposta pela lei ser, primeiramente, a mudana de postura dos profissionais envolvidos na elaborao e anlise das demonstraes contbeis em relao sua verdadeira essncia. Pois segundo vrios crticos, esta lei destaca a primazia da essncia sobre a forma, da anlise de riscos e benefcios sobre a propriedade jurdica, como o caso do registro contbil do arrendamento mercantil, e ainda realam que so normas orientadas por princpios e no por regras formalizadas. Muitas crticas abordam a questo de um pas como o nosso, que cultua o direito processual, com verdadeira fixao por cdigos, regras e determinaes formais, acreditam que a introduo desta mudana uma prerrogativa, mas que a mesma assombra muitos profissionais com esta viso processualista formal. Campos apud BDO TREVISAN (2008), diretor de auditoria da BDO Trevisan, e especialista em mercado de capitais, diz que a aprovao da lei, aps sete anos tramitando no Congresso Nacional, um grande passo para elevar o Brasil ao investment grade (excelente local para investir). E ainda afirma que, as novas regras so absolutamente positivas, no que se refere a adequar empresas a um processo sustentvel, transparncia e desenvolvimento competitivo, pois, com a aprovao da nova Lei 11.638, o pas fica em destaque no mercado mundial. Para ele, a nova regra contbil coloca o Brasil no mesmo patamar de grau de investimento de pases como Inglaterra, Alemanha, entre outros. Outra apreciao positiva em relao nova legislao do professor Carvalho apud IBEF (2008), para ele a sanso presidencial da lei 11.638 remete diretamente questo de preparao para receber as normas internacionais. E ainda destaca que estas, eram apenas

conceitos at pouco tempo atrs e que agora est passando a ter uma meno tangvel no nosso ordenamento jurdico com conseqncias em quase todos os setores da vida econmica do pas. Santos apud IBEF (2008), professor da FIPECAFI, comenta que a contabilidade brasileira ainda no est emparelhada s normas internacionais. H necessidade de uma mudana de postura e cultura, que vista por ele como o maior desafio para se chegar situao ideal em relao convergncia. Ele tem a expectativa de que dentro de cinco anos a contabilidade chegue bastante prxima quilo que o pas deseja em funo do trabalho intenso realizado pelo CPC - Comit de Pronunciamentos Contbeis. Alexandre (2008), analista de investimentos e VICE-presidente da APIMEC-SP, concorda que a aprovao da Lei 11.638 muito bem-vinda. Mas, complementa que, embora ainda no traga todas as modificaes desejveis nossa legislao societria, representa um inegvel passo frente no processo de seu aperfeioamento, sendo, assim, importante fator de fortalecimento e de estmulo ao nosso mercado de capitais. Mas, Cajazeira apud Carnier (2008), especialista em mercado de capitais da consultoria da PricewaterhouseCoopers em entrevista destaca que a legislao vai exigir um esforo extra das empresas, pois as companhias tero que comunicar as novas regras do jogo aos participantes do mercado. E completa que o tema exige especial ateno da direo das companhias pelos impactos que as novas regras tero at para a valorizao das aes. E neste sentido Dias apud Carnier (2008) da Trevisan Outsourcing, ressalta um dos aspectos positivo da nova lei que se refere ao aumento do grau de transparncia das demonstraes contbeis, o que extremamente positivo. O investidor, no entanto, no ter a princpio muita noo do impacto das novas medidas para sua aplicao. Por isso, vai precisar da assessoria de profissionais, que podem trabalhar melhor os dados e ajudar nas decises do aplicador. Ainda em sua entrevista com Carnier (2008), Cajazeira comenta que a lei ter efeito direto tambm na remunerao aos acionistas. Para ele, a cotao dos papis baseia-se muitas vezes em mltiplos baseados no resultado da empresa, e esse resultado vai mudar com a adoo das novas regras. Os dividendos, por exemplo, so pagos com base no desempenho das empresas. Como o item 'lucro' dos balanos ser impactado pelas novas regras, e o pagamento de dividendos se baseia nesse resultado, haver mudanas no valor pago aos acionistas. O diretor financeiro da Votorantim Participaes e membro do Conselho de Administrao do IBEF SP, Schiriak apud IBEF (2008), fala sobre as primeiras reaes de

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impacto na empresa. Ele conta que o grupo j est dedicando seu esforo para o cumprimento da lei, que em sua viso tem um bom timing devido ao momento que o Brasil atravessa. Um momento de interesse de investidores internacionais, com moeda forte, com contas pblicas relativamente em ordem, sem dvida externa e com crescimento acima da mdia. Em relao ao impacto no ambiente jurdico, o economista, ex-presidente do Banco Central e scio da Tendncia Consultoria, Loyola apud IBEF (2008) diz que preciso tomar cuidado em relao ao risco destas transformaes no permearem de forma correta o nosso sistema jurdico, ele ressalta o desafio colocado nas mos dos reguladores. Isto por que estes tambm preferem regras bastante rgidas a princpios, principalmente porque facilita a criao de categorias. S (2008) afirma que a Lei 11.638/07 que modificou a Lei das sociedades por aes, aderiu ao Regime Burstil de Informao, sem, contudo, abandonar totalmente o Regime Legalista. O que em sua viso ficar um sistema hbrido e que trouxe um relevante problema no que permeia a expresso Valor nas demonstraes contbeis. Por outra perspectiva, o diretor de controle da Vale Severini apud IBEF (2008), destacou o ponto que considera mais positivo na Lei "Vou fazer aquilo que acho certo, e no aquilo que est escrito ou determinado em uma nota". Ele acrescenta que todos os que j esto envolvidos neste novo contexto tm obrigao moral, social e de cidadania de expandir esta nova cultura. Entretanto, S (2008), destaca que a nova matria legislada deve ser refletida sobre alguns de seus aspectos, pois para ele a nova lei brasileira colocou os usurios das informaes da Contabilidade Nacional deriva de um Regime de Incertezas. Isto porque segundo ele ao submeter a contabilidade nacional as normas Internacionais, os usurios da informao contbil foram expostos a um risco, pois, o conceito de valor passou a ser subjetivo. E ento critica a nova legislao por trabalhar com critrios subjetivos. Mas em relao ao conceito subjetivo, Iudcibus, Martins, Gelbcke (2008) corrobora o pensamento de Severini, ao dizer que os profissionais ligados rea de contabilidade tero que utilizar de forma mais constante sua capacidade de julgamento, e isso poder criar grandes dificuldades, afinal subjetividade algo inerente s pessoas, portanto sem condies para fixao de regras. Assim, a recomendao a mxima proferida pelo professor Srgio de Iudcibus "Subjetivismo Responsvel". Mas para muitos autores este subjetivismo responsvel que vai transparecer a verdadeira essncia econmica da empresa, Trevisan (2008a) destaca que h anos o Brasil no tratava o balano como uma pea financeira, ele lembra que vivemos primeiro a ditadura

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patrimonialista, do controlador, onde o balano s tinha patrimnio. No divulgava a nem a receita antes da Lei 6.404/76; depois, a ditadura fiscal, registro de acordo com o fisco, agora, o mundo est vivendo a ditadura do acionista de um dia. Portanto, os balanos sero mais volteis e ele ainda chama a ateno para a necessidade de nos adaptar a essa nova realidade. O que leva a contabilidade a requerer um profissional com uma formao mais ampla, particularmente em relao a modelos econmicos, aos princpios internacionais, no s de Contabilidade, como de direito pblico e privado. Como destaca Trevisan (2008b), a nova lei coloca no mercado a necessidade de um profissional que entenda de engenharia de avaliao, isto para atingir o subjetivismo responsvel. O que Trevisan fala de um profissional chamado de "Super Contador, e ainda destaca que esse novo contador ter um status de maior relevncia devido posio de estrategista que ele deve passar a ter dentro da empresa. Em relao s dificuldades e o tempo de adaptao nova lei, Martins (2008) em entrevista ao Valor Econmico relembra a introduo da Lei das Sociedades Annimas em 1976, que levou pelo menos uns cinco anos para as coisas comearem a ser feitas do jeito como deveriam. E ressalta que desta vez no vai ser diferente, pois se trata de um processo que no muda. E ainda destaca que na Europa os balanos tambm no saram todos certos em 2005 quando ocorreu a convergncia s IFRS - normas internacionais de contabilidade, que aconteceram muitos acertos depois e algumas normatizaes ainda em estudo. Percebe-se que, a percepo da maioria dos especialistas que a nova lei um avano, com valor significativo para alinhar futuramente o Brasil s normas contbeis internacionais, mas que h necessidade de esforos de toda sociedade, inclusive, citado a necessidade do imediato esforo de adequao das grades curriculares do ensino superior em contabilidade, pois como foi visto, h o destaque que o mercado requer um contabilista com uma formao mais ampla. O que leva concluso a importncia de estudos como este para comear o entendimento desta nova lei contbil e seus impactos no ambiente empresarial e profissional.

O IMPACTO DA APLICAO DA LEI 11.638/07 EM UMA EMPRESA

COMERCIAL DA CIDADE DE FRANCA. 3.1 Metodologia e Amostra da pesquisa Para atingir o objetivo deste estudo que discutir e analisar o impacto da aplicao da nova lei em um ambiente real de negcios e buscar na prtica o impacto em uma empresa da cidade. Buscou-se confrontar as principais alteraes comentadas com a realidade de uma

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empresa local. O que classifica este trabalho como um estudo de caso nico, de carter exploratrio e documental, que segundo Yin (2001) o estudo de caso adequado quando o pesquisador estuda fenmenos contemporneos inseridos em algum contexto da vida real, como o caso desta nova lei na vida das empresas. A empresa deste estudo foi selecionada pela sua importante participao no setor comercial. Ela tem como caracterstica ser uma Sociedade de Capital Fechado e com a nova lei classificada como Empresa de Grande Porte. E a partir das Demonstraes Contbeis e informaes extras obtidas junto a esta empresa, buscou-se identificar o reflexo de cada alterao discutida no referencial terico no ambiente desta empresa, para averiguar se o patrimnio da empresa vai sofrer impacto ou no com a aplicao da nova lei. 3.2 Resultado da pesquisa Como resultado deste estudo comparativo, apresentado um quadro com a relao das alteraes introduzidas pela lei, discutidas anteriormente, e seu reflexo nas demonstraes contbeis da empresa em estudo: Alteraes - Lei 11.638/07 1. Escopo 2. Demonstraes Contbeis e Registro Contbil (LALUC) REFLEXO NA EMPRESA PESQUISADA Foi enquadrada DFC J elabora a partir de 2007 DVA No elabora e no obrigada, mas manifestou planos para elaborar.Demonstraes j so auditadas por auditor recomendado pela CVM. Ainda desconhece o LALUC J elabora com a nova estrutura que era sugerida pela CVM As aplicaes financeiras de curto ou de longo prazo j so evidenciadas no balano pelo valor provvel de realizao.

3. Balano Patrimonial 4. Investimentos Temporrios Introduo do conceito de fair value ou valor justo; 5. Investimentos Permanentes Esta empresa tem participao mnima de 50% em seus Avaliao pelo mtodo de investimentos em outras empresas e, portanto j avalia seus Equivalncia Patrimonial investimentos permanentes pelo mtodo de equivalncia patrimonial, 6. Ativo Permanente Intangvel consta como um subgrupo do Ativo Imobilizado, devendo fazer a separao. Gastos com Pesquisa e Desenvolvimento, esto no Diferido devero ser reclassificados como Ativo Permanente Intangvel. Os Gastos com Pesquisa e Desenvolvimento precisam ser analisados luz das restries para diferimento, para averiguar se realmente podem ficar como ativos ou se devem ser transferidos para o resultado. No tem Leasing Financeiro Ainda no aplica o teste de impairment, mas vai ser obrigada a aplicar periodicamente em seu Ativo

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7. Adoo de Ajuste a Valor Presente para Operaes de Longo de prazo (Contas a Receber e Contas a Pagar) na data do balano

8. Patrimnio Lquido Ajustes de Avaliao Patrimonial 9. Patrimnio Lquido Extino da Reserva de Reavaliao 10. Fuses, aquisies e Foi realizada incorporao de outras redes de empresas incorporao. em anos anteriores. Valor de mercado e no mais pelo H o registro de gio no seu Ativo Diferido, que deve valor contbil ser reclassificado para o Intangvel. A alterao da lei refletir impactos em suas prximas operaes de combinaes de negcios. Consideraes Finais A partir do estudo das alteraes introduzidas pela nova lei e todas as criticas tecidas neste perodo inicial de adaptao pode-se concluir que o objetivo destas mudanas est centrado na busca pela convergncia das normas brasileiras de contabilidade ao padro internacional. Normas, conhecidas pela sigla IFRS Normas Internacionais de Contabilidade, com o intuito de transformar a contabilidade em uma linguagem internacional de forma homognea para a exigncia o mercado de capitais, hoje, totalmente globalizado. Como foi observado nas crticas, o mundo est vivendo a ditadura do acionista de um dia. Portanto, os balanos sero mais volteis e exige postura de agilidade e adaptao a essa nova realidade. Algumas crticas fortes ao subjetivismo que ser exigido para imprimir a essncia das operaes em detrimento da forma, ou seja, a evidenciao do real valor econmico que a empresa gera e detm. Isto, devido as maiores mudanas estarem em torno da avaliao das operaes e do patrimnio, seja pelo valor de mercado, valor justo ou pelos novos dispositivos para limitar que os ativos estejam contabilizados acima de seus valores de gerao de benefcios ou de realizao e venda.

Permanente pelo valor em uso, portanto dever apurar o Valor Presente dos Fluxos de Caixa Futuros decorrentes do uso dos bens. No ajusta suas operaes de longo prazo (Contas a Receber e Contas a Pagar). Possui Contas a Receber classificadas no Realizvel a Longo Prazo e os Emprstimos e Financiamentos classificados no Passivo No Circulante. As contas de Clientes e Fornecedores classificadas no Circulante devem ser analisadas para averiguar se h relevncia em seus ajustes a valor presente, se no houver no h necessidade de ajustes. No consta no PL, mas entende a necessidade dela para receber os ajustes da avaliao de ativo e passivos. Nunca houve reavaliao de Bens, portanto no h Reserva de Reavaliao para ser realizada ou baixada.

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E o reflexo destas alteraes foi percebido no ambiente da empresa em estudo, que ter que se adaptar s novas exigncias de avaliao de ativos e passivos, o que pode resultar em impacto no resultado do exerccio. Algumas reclassificaes de contas devero ser realizadas, mas, a maioria das alteraes j estava inserida ou excluda das operaes e da contabilidade da empresa. A empresa j est trabalhando com uma empresa de auditoria e tambm na qualificao de seus funcionrios para melhor aplicao da nova lei. Entende-se que o presente estudo atingiu o objetivo ao conhecer o impacto das alteraes introduzidas pela lei no ambiente real de negcios de uma empresa do setor comercial da cidade de Franca. Como um estudo de caso com apenas uma empresa, no h possibilidade de extrapolar o resultado para as demais empresas com as mesmas caractersticas, o que torna-se uma sugesto para aplicar o estudo em outras empresas.

Referncias

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