B U L L E T I N D E L ' I N S T I T U T P R O F E S S I O N N E L D E S C O M P TA B L E S E T F I S C A L I S T E S A G R S

FLASH
Lors de sa premire runion, le vendredi 4 mai, le nouveau Conseil National a lu le bureau pour les quatre prochaines annes. Monsieur Roland SMETS a t lu Prsident, Madame Maria PLOUMEN, Vice-Prsident, et Monsieur Jean-Marie CONTER, Trsorier. Vous trouverez de plus amples informations ce sujet sur www.ipcf.be.

P 309339 Bureau de dpt 9000 Gent X Bimensuel Ne parat pas en juillet

La nouvelle procdure de liquidation des socits commerciales(1) : description et analyse

I. Introduction
Hors les hypothses de faillite, la disparition dune socit commerciale survient en rgle gnrale en trois temps : (1) une dcision de dissolution (volontaire ou judiciaire), suivie (2) dune procdure de liquidation et, au terme de celle-ci, (3) dune dcision de clture de la liquidation(2). La liquidation des socits commerciales dsigne donc lensemble des oprations suivant leur dissolution. Ces oprations sont le fait dun ou plusieurs liquidateurs dsigns par lassemble gnrale qui a dcid la dissolution, lorsque celle-ci est volontaire, ou par les autorits judiciaires, lorsquelles ordonnent elles-mmes la dissolution. Pareille dcision judiciaire peut notamment intervenir la demande de tout intress ou du ministre public suite un dfaut de dpt des comptes annuels au cours de trois exercices conscutifs(3), ou encore pour de justes motifs(4) ou pour cause de rduction de lactif net en dessous des seuils fixs par la loi(5).

(3) Article 182 du Code des socits. (4) Articles 343, alina 3 du Code des socits pour les socits prives responsabilit limite, 386, alina 3 pour les socits coopratives, 645, alina 2 pour les socits anonymes et les socits en commandite par actions (en application de larticle 657 du mme Code). La dissolution pour de justes motifs peut tre sollicite par toute personne intresse. (5) Larticle 333 du Code des socits autorise toute personne intresse solliciter en justice la dissolution dune SPRL dont lactif net est infrieur 6.200 EUR. Il en va de mme pour les SCRL (article 432 du Code des socits). Pour les SA et SCA, la dissolution peut tre requise si lactif net est infrieur 61.500 EUR (article 634 du Code des socits conjugu larticle 657 pour les SCA).

(1) La prsente contribution ne concerne que la procdure de dissolution et de liquidation des socits prives responsabilit limite, des socits anonymes, des socits coopratives responsabilit limite et des socits en commandite par actions, dure illimite. (2) Il existe une possibilit de dissolution et de clture de liquidation en un seul acte dans le cadre des liquidations judiciaires, prvue par larticle 182, 3 du Code des socits (socits inactives). Le mme procd est aussi applicable aux socits qui nont aucun passif au jour de la dissolution, et dont lunanimit des associs dcide de se rpartir lactif social dans lacte de dissolution, sans dsignation de liquidateur. Cette procdure, tout fait exceptionnelle, nest pas concerne par les considrations mises dans le prsent article.
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Flash 1 La nouvelle procdure de liquidation des socits commerciales : description et analyse 1 TVA Travaux un btiment usage mixte 6 ou 21 % ? 8
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La dissolution dite volontaire , cest--dire dcide par lassemble gnrale, peut intervenir de faon entirement dlibre, mais peut galement rsulter de lobligation lgale faite lassemble gnrale de statuer sur la poursuite des activits sociales en cas de rduction de lactif net la moiti ou au quart du capital social(6). En cas de rduction au quart, la dcision de dissolution peut tre adopte par le quart des voix mises lassemble. Dans tous les autres cas, la dissolution ne peut intervenir que dans les formes prescrites pour la modification des statuts(7). La dcision de dissolution ne signifie pas la perte de la personnalit juridique de la socit. Ceci rsulte du libell de larticle 183 du Code des socits aux termes duquel les socits sont, aprs leur dissolution, rputes exister pour leur liquidation . Seule la clture de la liquidation est synonyme de disparition complte de la personnalit juridique de la socit dissoute. En cours de liquidation, les socits peuvent donc agir ou tre attraites en justice. Schmatiquement, le rle des liquidateurs est de veiller au paiement du passif social ventuel dans le respect des droits des cranciers et la rpartition entre les actionnaires du solde positif ventuel de la liquidation(8). La loi du 2 juin 2006 modifiant le Code des socits en vue damliorer la procdure de liquidation (M.B. du 26 juin 2006) a sensiblement modifi cette procdure rgle par les articles 183 196 du Code des socits, avec pour objectif principal daccrotre la protection des tiers cranciers, essentiellement par un contrle de la probit des personnes dsignes en tant que liquidateurs, coupl une surveillance et une publicit accrues du droulement de la procdure de liquidation. Ce sont les modifications apportes au Code des socits par cette rcente loi que les considrations qui suivent se proposent de dcrire et danalyser, essentiellement dans le cadre de liquidations volontaires.

Il nous parat toutefois utile de rappeler que larticle 181 du Code des socits prescrit que soit joint lordre du jour de lassemble gnrale appele statuer sur la dissolution un rapport justificatif tabli par lorgane de gestion, accompagn dun tat rsumant la situation active et passive de la socit, arrt une date ne remontant pas plus de trois mois, selon les rgles dvaluation applicables aux socits o la poursuite des activits est arrte ou compromise. Le commissaire ou, dfaut, un rviseur ou un expertcomptable dsign par lorgane de gestion (et non par lassemble gnrale), tablit un rapport sur ltat rsumant la situation active et passive et indique sil reflte compltement, fidlement et correctement la situation de la socit. Une copie de ces diffrents documents (tat comptable et rapports) doit tre jointe la convocation lassemble gnrale, laquelle ne peut en tout tat de cause valablement statuer en leur absence. La dcision doit tre prise sous forme authentique. Le notaire instrumentant est charg de vrifier le respect des formalits lgalement prescrites.

III. Dsignation du (des) liquidateur(s)

III.1. Confirmation judiciaire La loi du 2 juin 2006 instaure une procdure de contrle a posteriori du (des) liquidateur(s) dsign(s) par lassemble gnrale sur dcision volontaire de dissolution. En vertu du nouvel article 184, 1er, du Code des socits, les liquidateurs nentrent en fonction quaprs confirmation de leur nomination par lassemble gnrale. Cette confirmation intervient aprs vrification par le tribunal que le(s) liquidateur(s) choisi(s) offrent toutes les garanties de probit. La confirmation porte non seulement sur la nomination du liquidateur, mais galement sur les actes quil a ventuellement poss entre sa dsignation par lassemble gnrale et la confirmation de sa nomination. Le nouvel article 184 du Code des socits place le tribunal devant une alternative : soit il confirme avec effet rtroactif les actes poss, soit il les annule sils constituent une violation manifeste des droits de tiers .

II. La dcision de dissolution volontaire

Comme expos en introduction, la dissolution peut tre le fruit dune dcision de lassemble gnrale des associs (dissolution volontaire) ou des autorits judiciaires. La loi du 2 juin 2006 na pas modifi le formalisme entourant la dcision de dissolution volontaire.

(6) Articles 332 (SPRL), 431 (SCRL), 633 (SA) et 657 (SCA) du Code des socits. (7) Voir note 4. (8) Article 190 du Code des socits.
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Le texte ne lie pas la confirmation de la nomination du liquidateur celle des actes quil a poss. Il permet donc au tribunal de confirmer avec effet rtroactif des actes poss par un liquidateur dont il refuserait de confirmer la nomination. Madame la ministre de la Justice le reconnat dailleurs expressment dans sa note explicative du 14 novembre 2006 Monsieur le Prsident du Collge des Procureurs Gnraux en indiquant que le tribunal peut, (), confirmer les actes que le liquidateur (sic) a accomplis avant la procdure de confirmation alors que le liquidateur lui-mme ne satisfait aux conditions de probit (9). Cette solution est logique dans la mesure o sans prsenter les garanties de probit ncessaires, le liquidateur peut avoir pos des actes nemportant aucune violation manifeste des droits des tiers. A lire larticle 184, on peut mme se demander si, en labsence de violation manifeste des droits des tiers, la confirmation rtroactive ne simpose pas au juge, puisquelle constitue la seule alternative prvue une annulation, uniquement possible en cas de pareille violation. Aucune condition de dlai nest pose pour lintroduction de la demande de confirmation. La sanction dun dfaut de confirmation rside dans linopposabilit aux tiers des actes poss par les liquidateurs. Lacte de nomination dun liquidateur ne peut en effet tre publi et partant, rendu opposable aux tiers que si y est jointe la dcision de confirmation ou dhomologation(10) de cette nomination. Si on considre nanmoins quen labsence de violation manifeste des droits des tiers, une confirmation judiciaire rtroactive des actes poss par le liquidateur simpose, la porte de cette sanction potentielle est grandement attnue. Naurait-il pas t prfrable dimposer un contrle a priori de la probit des liquidateurs pressentis ? Lefficacit du contrle souhait en aurait sans doute t amliore et linscurit juridique lie aux actes poss, grandement diminue. En cas de refus de confirmation dun liquidateur, le tribunal dsigne lui-mme le liquidateur, ventuellement sur proposition de lassemble gnrale.

Il est donc opportun pour lassemble gnrale de prvoir dans sa dcision de dsignation, un ou plusieurs candidat(s) subsidiaire(s) en cas de refus de confirmation de celui choisi en priorit. III.2. Empchements personnels homologation Le nouvel article 184 du Code des socits prvoit un certain nombre dempchements personnels lexercice de fonctions de liquidateur, dont certains sont susceptibles dtre levs sur homologation du tribunal de commerce. A. Empchements absolus Ne peuvent tre dsigns comme liquidateurs, ni les personnes qui ont t condamnes pour infraction aux articles 489 490bis du code pnal (infractions en matire de faillite) ou pour vol, faux, concussion, escroquerie ou abus de confiance (en ce compris les abus de biens sociaux ), ainsi que tout dpositaire, tuteur, administrateur ou comptable, qui na pas rendu et sold son compte en temps utile. Cette exclusion ne peut intervenir que pour autant quelle advienne endans un dlai de dix ans, prenant cours dater dune dcision dfinitive de condamnation ou de labsence de reddition et solde de compte en temps utile. Nous qualifions ces empchements d absolus dans la mesure o ils ne sont pas susceptibles de couverture par une homologation du tribunal de commerce, au contraire de ceux que nous qualifions de relatifs , numrs ci-aprs. B. Empchements relatifs Sauf homologation par le tribunal, ne peuvent non plus tre nommes en qualit de liquidateur, les personnes qui ont t dclares en faillite sans avoir obtenu la rhabilitation, et celles qui ont encouru une peine demprisonnement, mme avec sursis, pour lune des infractions mentionnes larticle 1er de larrt royal n 22 du 24 octobre 1934 relatif linterdiction judiciaire faite certains condamns et faillis dexercer certaines fonctions, professions ou activits, pour une infraction la loi du 17 juillet 1975 relative la comptabilit des entreprises ou ses arrts dexcution, ou pour une infraction la lgislation fiscale. Lhomologation, tout comme la confirmation, interviennent a posteriori. Elles se confondent en pratique en une seule et mme procdure.

(9) Note explicative du 14 novembre 2006 Monsieur le Prsident du Collge des Procureurs Gnraux, point 2.1, dernier alina, disponible sur http ://www. juridat.be/tribunal_commerce/verviers/images/CIRCULAIRE.pdf (10) Voyez infra, point III.2.
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III.3. Confirmation et homologation porte de la distinction La distinction entre homologation et confirmation dune nomination de liquidateur nest pas vidente. A la lecture du texte, on aperoit mal la ncessit dy avoir eu recours. Existe-t-il des hypothses o, en labsence dun des empchements personnels lexercice des fonctions de liquidateur, le tribunal pourrait conclure un dfaut de probit de la personne dsigne ? Si oui, lesquelles ? Madame la ministre de la Justice relve dans sa note susvise lhypothse dun administrateur qui naurait procd aucun dpt de comptes annuels depuis plusieurs annes, sans avoir encouru de condamnation. Le tribunal pourrait constater un dfaut de probit et ne pas confirmer sa nomination, alors quil ne se trouve pas dans une des situations dempchements personnels numres par les alinas 3 et 4 de larticle 184, 1er. On peut imaginer galement que le tribunal estime quun liquidateur ayant fait lobjet dune ou plusieurs condamnations qui le rendraient incapable dexercer son mandat si elles taient intervenues moins de dix ans auparavant (empchement absolu) ne prsente pas les qualits de probit requises. Dans lesprit du lgislateur, le contrle de probit serait donc plus large que celui des empchements personnels. Ceci parat ne pas devoir tre remis en cause. Naurait-il toutefois pas suffi de libeller en termes de prsomptions irrfragables et rfragables de dfaut de probit les hypothses dempchements absolus et relatifs, plutt que davoir recours une homologation en marge de la simple confirmation de nomination ? On peut galement sinterroger sur la mise en uvre dun contrle de probit dpassant le cadre strict dune vrification des empchements personnels expressment viss par le texte, dans la mesure o celui-ci commande au tribunal de statuer sur la demande de confirmation ou dhomologation dans les 24 heures du dpt de la requte en confirmation/homologation par la socit. Les travaux prparatoires indiquent dailleurs que le tribunal ne doit procder qu des vrifications formelles. Le tribunal nest pas habilit statuer si telle personne nomme en qualit de liquidateur par lassemble gnrale est un bon choix (11). Selon la ministre de la Justice toujours, lexamen des travaux prparatoires permettrait dobserver que le lgisla-

teur a entendu donner la ncessit dhomologation une porte particulire par rapport la simple confirmation. Si le liquidateur dsign est frapp dun empchement personnel, lhomologation de sa nomination serait indispensable non seulement la validit de cette nomination, mais galement la confirmation rtroactive des actes quil aurait dj poss(12). En dautres termes, il ne pourrait, dans ce cas, il y avoir confirmation rtroactive des actes poss sans homologation de la nomination couvrant lempchement personnel. A lire le texte de larticle 184, rien nindique toutefois clairement quil empcherait davantage la confirmation rtroactive dactes poss par un liquidateur empch et non homologu que celle dactes poss par un liquidateur non empch, mais dont la probit serait nanmoins remise en cause. Or, de laveu de la ministre elle-mme, force est de reconnatre quil peut il y avoir confirmation rtroactive des actes poss par un liquidateur non confirm pour dfaut de probit. La mme solution nous parat donc logiquement pouvoir tre applique aux actes dun liquidateur empch. Ces considrations font nouveau regretter quun contrle a priori du choix des liquidateurs nait pas t prfr un contrle postrieur la dsignation, ncessitant tantt une homologation, tantt une simple confirmation, sans indication prcise de la porte relle de ces deux notions et de leurs consquences respectives. III.4. Liquidateur personne morale Lorsquune personne morale est dsigne en qualit de liquidateur, la personne physique qui reprsente cette personne morale doit tre indique dans lacte de nomination. Madame la ministre de la Justice considre quune confirmation ou une ventuelle homologation de la personne physique concerne doit intervenir de la mme faon que pour les liquidateurs personnes physiques. Le texte est muet sur ce point, mais il prvoit expressment que le remplacement du reprsentant doit tre sou-

(11) Doc. Parl. Chambre, session 51, n 1906/005, p. 88.

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(12) Note explicative du 14 novembre 2006 Monsieur le Prsident du Collge des Procureurs Gnraux, op. cit., point 2.2.2, dernier alina, avec rfrence Doc. Parl. Chambre, session 51, n 1906/005, p. 57-58. Cette rfrence est contestable dans la mesure o il ne sagit que dune interprtation de la notion dhomologation par lun des experts entendus par la Chambre sur la premire mouture du projet.

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mis la formalit de la confirmation/homologation(13), de sorte quon peut effectivement en dduire quil en va a fortiori de mme pour la dsignation originaire. Cette position est, en outre, conforme la philosophie de la rforme et lui confre une cohrence conforte par la volont de responsabilisation grandissante des personnes physiques agissant pour compte de personnes morales titulaires de mandat de gestion, dont le nouvel article 61, 2 du Code des socits est la parfaite illustration. III.5. Tribunal comptent ratione loci procdure Le tribunal de commerce comptent pour connatre la demande de confirmation dune nomination de liquidateur est celui de larrondissement dans lequel se situait le sige social de la socit le jour de la dcision de dissolution, moins quil nait t dplac dans les six mois qui prcdent, auquel cas cest le sige social antrieur qui dsigne le tribunal comptent. La demande est introduite par requte unilatrale de la socit, signe par son avocat ou lorgane comptent pour la reprsenter, soit le(s) liquidateur(s) dont la nomination doit tre confirme. Face aux incertitudes lgitimes suscites par ce systme, Madame la ministre de la Justice a confirm que le liquidateur doit tre vu comme organe comptent pour introduire et signer la requte (14), quand bien mme celleci a pour objet dobtenir la confirmation de son mandat. Le propos a le mrite doffrir une solution pratique au problme, mais son assise juridique est pour le moins incertaine. Un tat actif et passif de la socit doit tre joint la demande. Tout tiers intress peut pareillement solliciter confirmation de la dsignation ou rechercher un refus judiciaire, par requte contradictoire cette fois. On pense notamment au crancier ls par une ventuelle violation de ses droits ou au contraire, la tierce partie un acte pos par un liquidateur non encore confirm et qui entend se protger par lobtention dune confirmation de la nomination de ce dernier et/ou des actes quil a poss. Le ministre public peut galement solliciter du tribunal la confirmation du liquidateur dsign ou son refus.

III.6. Application dans le temps La loi du 2 juin 2006 est entre en vigueur le 6 juillet 2006, soit le 10me jour suivant sa publication au Moniteur(15). La procdure de confirmation / homologation des liquidateurs concerne non seulement les liquidateurs dsigns par dcision dune assemble gnrale aprs cette date, mais galement ceux dsigns antrieurement. Ces derniers bnficient toutefois dun dlai chant le 26 juin 2007 (un an dater de la publication de la loi(16)) pour se conformer aux nouvelles dispositions. Madame la ministre de la Justice prcise que, dans la mesure o ce rgime organise un dlai de transition, il ny aurait pas lieu de procder une confirmation des mandats de liquidateurs dsigns avant le 6 juillet 2006 si la liquidation est clture avant lchance du dlai transitoire de rgularisation, soit le 26 juin 2007(17). La confirmation des mandats de liquidateurs dsigns antrieurement au 6 juillet 2006 doit-elle aussi porter sur les actes poss par eux depuis leur dsignation ? La rponse est notre avis ngative pour les actes antrieurs au 6 juillet 2006, dans la mesure o le texte ne peut avoir de porte rtroactive, ce que confirme Madame la ministre de la Justice(18). Quen est-il des actes poss par les anciens liquidateurs entre la date dentre en vigueur de la loi (6 juillet 2006) et lchance de la priode transitoire de rgularisation de leur dsignation ? Sont-ils opposables aux tiers en labsence de confirmation de leur nomination ? La rponse parat devoir tre positive si on entend confrer au texte instaurant la priode transitoire une porte effective. Les dsignations de liquidateur antrieures au 6 juin 2006 demeurent opposables aux tiers jusquau 26 juin 2007. Elles ne le seront plus au-del, sauf pour les liquidateurs concerns ayant obtenu confirmation judiciaire de leur dsignation. Le dlai de rgularisation ntant pas prescrit peine de dchance, il nest a priori pas exclu pour un ancien liquidateur dobtenir confirmation de sa dsignation audel du 26 juin 2007.

(13) Article 184, 1er, dernier alina du Code des socits. (14) Note explicative du 14 novembre 2006 Monsieur le Prsident du Collge des Procureurs Gnraux, op. cit. point 2.5, dernier alina.
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(15) Le texte, publi au Moniteur belge du 26 juin 2006, ne contient pas de disposition spcifique relative son entre en vigueur. (16) Conformment larticle 7 de la loi du 2 juin 2006. (17) Note explicative du 14 novembre 2006 Monsieur le Prsident du Collge des Procureurs Gnraux, op. cit. point 6. (18) Idem.

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Il sagit ici toutefois de considrations de pure interprtation, de sorte que la prudence recommande naturellement de tout mettre en uvre pour obtenir au plus vite confirmation des mandats antrieurs au 6 juillet 2006, ceci dautant plus que le liquidateur ngligent engage en toutes hypothses sa responsabilit personnelle sil ne procde pas la rgularisation dans le dlai lgal.

liquidations en cours en cours au 6 juillet 2006, les liquidateurs dsigns avant le 6 juillet 2006 disposent dun dlai allant jusquau 26 juin 2007 pour se conformer cette nouvelle obligation(21) et doivent donc transmettre avant cette date au tribunal comptent un premier tat davancement des liquidations dont ils sont chargs(22).

IV. Information priodique sur ltat davancement de la liquidation

Dans le souci dune protection accrue des tiers, la loi du 2 juin 2006 a introduit au Code des socits un article 189bis qui met charge du (des) liquidateur(s) une obligation dinformation priodique sur ltat davancement de la liquidation. Les liquidateurs sont dsormais tenus, au cours des sixime et douzime mois de la premire anne de la liquidation, de transmettre un tat dtaill de la situation de la liquidation au greffe du tribunal de commerce dans larrondissement duquel se trouve le sige de la socit. Cet tat dtaill, qui comporte notamment lindication des recettes, des dpenses, des rpartitions, ainsi que de ce quil reste liquider, est vers au dossier de liquidation (voir infra, point VI). Il ne fait en revanche lobjet daucune publication au Moniteur. A partir de la deuxime anne de la liquidation, cet tat dtaill nest transmis au greffe et vers au dossier de liquidation que tous les ans. Ltablissement de cet tat ne dispense en rien la socit en liquidation de son obligation dtablissement et de dpt de ses comptes annuels(19). A dfaut de se plier cette nouvelle formalit, les liquidateurs sexposent un remplacement prononc par le tribunal de commerce la demande du ministre public ou de tout tiers intress. Le(s) liquidateur(s) dfaillant(s) est (sont) entendu(s) dans le cadre de cette procdure. La mme obligation est sanctionne pnalement dune amende de 50 10.000 EUR(20) par le nouvel article 196, alina 1er, 5 du Code des socits. Lobligation priodique dinformation repose sur tous les liquidateurs, quils aient t dsigns dans leurs fonctions avant ou aprs lentre en vigueur de la loi. Eu gard au caractre gnral du dlai de rgularisation prvu pour les

V. Plan de rpartition de lactif

En vertu de larticle 194 du Code des socits, une fois les oprations de liquidation acheves, il incombe aux liquidateurs de dposer leur rapport sur lemploi des valeurs sociales au sige de la socit, comptes et pices lappui, et ce, au moins un mois avant lassemble gnrale des actionnaires ou des associs appels prononcer la clture de la liquidation et la dcharge des liquidateurs. Les documents ainsi dposs doivent ensuite tre contrls par le commissaire. A dfaut de commissaire, les associs et actionnaires disposent dun droit individuel dinvestigation et peuvent se faire assister cette fin dun expert-comptable. Dans le respect du dlai minimum dun mois voqu supra, les liquidateurs doivent convoquer une assemble gnrale qui devra entendre, le cas chant, le rapport du commissaire, statuer sur la dcharge du liquidateur et prononcer la clture de la liquidation. La loi du 2 juin 2006 ajoute cependant une nouvelle obligation charge des liquidateurs en les obligeant, avant la clture de la liquidation, soumettre un plan de rpartition de lactif entre les diffrentes catgories de cranciers pour accord au tribunal de commerce dans larrondissement duquel se trouve le sige de la socit. Le tribunal peut requrir du liquidateur tous renseignements utiles pour vrifier la validit du plan de rpartition(23). En cas de violation de cette obligation, le liquidateur sexpose un remplacement et une amende pnale de 50 10.000 EUR, de la mme faon quen cas de dfaut dtablissement des tats priodiques davancement de la liquidation. En revanche, le dfaut de jugement avalisant le plan de rpartition napparat pas dans les textes comme affectant la validit dune dcision de lassemble gnrale statuant sur la clture de liquidation en son absence. La produc-

(19) Article 193 du Code des socits. (20) Les amendes prvues larticle 196 du Code des socits sont toujours libelles en francs belges. Le texte doit nanmoins se lire avec les mmes montants en EUR, en application de la loi du 26 juin 2000 relative lintroduction de leuro dans la lgislation concernant les matires vises larticle 78 de la Constitution.
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(21) Article 7 de la loi du 2 juin 2006. (22) Ils devraient toutefois en toute logique en tre dispenss si la clture de la liquidation intervient avant le 26 juin 2007. (23) Cette obligation est contenue dans deux alinas ajouts larticle 190, 1er du Code des socits.

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tion de la copie dun tel jugement nest pas davantage requise comme condition de publication de la dcision de clture de la liquidation, laquelle doit imprativement tre publie au Moniteur(24). Madame la ministre de la Justice estime qu dfaut de jugement, la liquidation ne peut tre clture(25), mais force est de constater que si cette position est sans doute conforme la volont du lgislateur, elle nest pas exprime clairement dans les textes adopts. Il est en revanche certain quen pareil cas, les liquidateurs fautifs engagent leur responsabilit envers les tiers ventuellement lss(26). Enfin, aucun dlai nest imparti au liquidateur pour soumettre son plan de rpartition, de sorte que le dfaut de satisfaire cette obligation sapprciera sans doute sur la base dun contrle de la diligence dont on peut normalement attendre quil fasse preuve dans lexcution de son mandat, ce qui nest pas gage de scurit juridique. La loi du 6 juin 2006 naffecte pas davantage les principes de responsabilit des liquidateurs, lesquels continuent comme auparavant rpondre vis--vis des associs et des tiers de lexcution de leur mandat et des fautes commises dans leur gestion(27). Aprs publication de la dcision de clture de la liquidation, leur responsabilit peut encore tre engage durant 5 ans(28).

Le dossier de liquidation contient : 1 le dossier vis larticle 67, 2 ; 2 la copie des rapports viss larticle 181, 1er (rapports pralables la dcision de liquidation) ; 3 une copie des tats de liquidation viss larticle 189bis ; 4 les extraits des publications prvues aux articles 74, 2, et 195 ; 5 le cas chant, la liste des homologations et des confirmations. Tout intress peut prendre gratuitement connaissance du dossier et en obtenir copie moyennant paiement des frais de greffe(29).

VII. Conclusion
Les intentions du lgislateur sont incontestablement louables. La protection des tiers et mme des associs est amliore par lobligation priodique de rendre compte de ltat davancement de la liquidation et la publicit des informations contenues au dossier de liquidation. La vrification de la qualit du liquidateur constitue galement un lment positif, mais son organisation actuelle pche par imprcision et gnre un climat dinscurit juridique regrettable, que la mise en place dune procdure de contrle a priori aurait sans doute permis dviter. Cette inscurit est galement prsente dans lobligation de soumission dun plan de rpartition pralable clture de liquidation, dont les contours et les effets sont certains gards difficiles cerner.
Christophe LEmAIRE Stagiaire judiciaire Licenci en droit fiscal Professeur CBCEC

VI. Dossier de liquidation

La loi du 2 juin 2006 entend accrotre la protection des tiers par la cration dun dossier de liquidation, conserv au greffe du tribunal de commerce du sige social de la socit en liquidation. Le dossier de liquidation constitue en fait une partie du dossier gnral de la socit tenu au greffe en excution de larticle 67 du Code des socits.

(24) Article 195 du Code des socits. (25) Note explicative du 14 novembre 2006 Monsieur le Prsident du Collge des Procureurs Gnraux, op. cit. point 4. (26) Article 192 du Cde des socits. (27) Idem. (28) Article 198, 1er du Code des socits.
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(29) Les copies sont tarifes par les greffes 0,75 cent lunit.

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TVA Travaux un btiment usage mixte 6 ou 21 % ?

1. Position du problme
De nombreuses questions se posent pour lapplication correcte, soit du taux de 6 %, soit de celui de 21 %, lorsque les travaux immobiliers sont effectus un btiment dhabitation usage mixte. Quel taux appliquer pour un btiment utilis partiellement pour une activit professionnelle et pour le surplus en tant quhabitation prive ? Selon la lgislation, toutes autres conditions runies (anciennet, nature des travaux, entrepreneur enregistr, etc.), le taux de 6 % est applicable aux travaux raliss sur un btiment dhabitation qui, aprs leur excution, est effectivement utilis, soit EXCLUSIVEMENT, soit A TITRE PRINCIPAL, comme logement priv. Nous exposons la problmatique des taux en cette matire. 2.2. Travaux exclusivement raliss aux locaux professionnels Le taux de 21 % reste en revanche applicable si ces travaux sont effectus EXCLUSIVEMENT aux locaux professionnels. 2.3. Travaux effectus lensemble du btiment Lorsque les travaux sont effectus lensemble des locaux, le taux de 6 % est uniformment applicable dans les rapports entre lentrepreneur et le matre de louvrage si laffectation du bien au logement priv est dominante. Dans le cas contraire, le prix des travaux doit tre ventil pour une application respective des taux de 6 et de 21 % la partie prive et la partie professionnelle. Pour dterminer si, au sein de limmeuble dhabitation, laffectation prive est ou non dominante, il convient de se rfrer la position adopte cet gard en matire dimpts sur les revenus, plus particulirement en ce qui concerne la dduction des frais gnraux. Lorsque les travaux sont effectus la fois la partie prive et la partie professionnelle dun immeuble usage mixte, et que le client est un assujetti tenu au dpt de dclarations priodiques la TVA, la perception de la TVA due est reporte sur le client pour lentiret de lopration, en vertu de larticle 20 de larrt royal n 1 du 23 juillet 1969, relatif aux mesures tendant assurer le paiement de la taxe sur la valeur ajoute. Dans ce cas, lentrepreneur ne doit pas reprendre sur sa facture le taux et le montant de la taxe due, mais il y porte la mention TVA acquitter par le cocontractant AR n 1, article 20 . Dans cette situation, il appartient au client de mentionner lui-mme sur la facture les bases dimposition, dassurer linscription de la taxe due dans sa dclaration, et den oprer la dduction pour la part professionnelle.

2. Question/rponse parlementaire
Nous nous rfrons la rponse la question 359 du M. le Snateur Van Der Niepen du 11 septembre 1984, Bulletin des Questions et Rponses, Snat, 1984-1985, n 7, pp. 229-230. Cette rponse prcise que lorsque des travaux immobiliers sont effectus un immeuble dhabitation utilis pour partie comme logement priv et comportant, pour le surplus, intgrs dans lensemble, des locaux utiliss des fins professionnelles, les solutions suivantes sont de rigueur, tant entendu que la situation est apprcier appartement par appartement en ce qui concerne les immeubles appartements multiples. 2.1. Travaux exclusivement raliss au logement priv Le taux de 6 % est applicable dans les rapports entre lentrepreneur et le matre de louvrage si les travaux dont il sagit sont effectus EXCLUSIVEMENT aux locaux rservs au logement priv.

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