ulrelLo LrlbuLrlo l

ALlvldade flnancelra do esLado

1 ConcelLo
ara a consecuo das flnalldades publlcas para que o LsLado prove[a as flnalldades (saude
educao eLc) e preclso de uma aLlvldade melo o LsLado aLlnge os seus flns e usa como fora
maLrlz (que e um melo) que e a aLlvldade flnancelra do LsLado e um melo pelo qual o LsLado
vlsa a promover as flnalldades relaclonadas ao bem comum (arL 3 lv da Cl) (para sablos
devemos saber quals so os dlrelLos fundamenLals) que e dlvldlda em 3 recelLas
(arrecadao) oramenLos (plane[amenLo / escolha de prlorldades) despesas (vlsa as
flnalldades) Lssas Lrs subdlvlses so a aLlvldade flnancelra do LsLado
2 AspecLos
LxlsLe dlferenLes ponLos de vlsLas de compreenso da aLlvldade flnancelra ele so 4
O urldlco LraLase do dever de legalldade que lnforma o aglr esLaLal lsLo e a
arrecadao o oramenLo e a despesa exlgem lel a lhes embasar ou se[a LraLase da
apllcao do prlnclplo da legalldade nas flnanas publlcas C LsLado esLa llmlLada a
arrecadar a gasLar no llmlLe da lel
O ollLlco e a escolha de prlorldades A aLlvldade flnancelra e lmplemenLada pelos
agenLes pollLlcos
O Lconmlco a aLlvldade flnancelra do LsLado compre uma funo de lnLervlr no
domlnlo econmlco e soclal do pals ou se[a a recelLa e a despesa operam uma funo
de conLrole da economla ex reduo do ll das auLomvels para aumenLar o
consumo para dlmlnulr o desemprego AC Cuando se escolhe um melo para reallzar
um flm que serla a dlmlnulo para promover um aumenLo nas vendas e eLc lsso
Lambem gera um conLra efelLo um efelLo colaLeral e a gesLo publlca deve escolher
uma opo com menor efelLo colaLeral aLraves da proporclonalldade
O ConLbll slgnlflca o uso da conLabllldade para reallzar o plane[amenLo flnancelro e a
gesLo do paLrlmnlo publlco

3 llnalldade
ara cumprlr com as despesas bslcas surge a flgura do flsco para arrecadar lsso na epoca do
esLado llberal de dlrelLo onde o LsLado deverla garanLlr a lgualdade de sua llberdade o flsco
lnLervla mlnlmamenLe As flnanas publlcas no LsLado llberal so pols chamadas de flnanas
flscals apenas vale dlzer a recelLa e a despesa servlam para o flm prprlo do flsco arrecadar
para que o LsLado dlspemse de recursos vlsando s despesas de mera manuLeno da ordem
publlca As flnanas publlcas so chamadas de neuLras no havla uma preocupao de regular
a economla aqul falase flnalldades flscals" flnalldade de arrecadar por ouLro lado esse
modelo de LsLado acaba acenLuando o deslgualdade por lsso surge o esLado soclal Aps
surge o LsLado soclal e ele e um LsLado que llmlLa a llberdade agora o esLado e medldo
dlferenLe do esLado llberal que era a llberdade pela dlgnldade que e composLa por vrlos
faLores lncluslve pela llberdade Com essa concepo as flnanas passam a ser flnanas exLra
flscals elas so flscals mals ouLra colsa elas so apenas flscals no LsLado soclal de dlrelLo as
flnanas publlcas passam a cumprlr Lambem uma funo exLraflscal lsLo e uma funo de
lnLervlr e regular a economla e o desenvolvlmenLo soclal no pals que possul mals
lnLensamenLe um aspecLo econmlco A funo exLraflscal slgnlflca uma aLlvldade
lnLervenLlva A aLlvldade flscal e exLraflscal so complemenLares uma para ouLra o esLado
lnLervm e Lambem arrecada no 8rasll ou os LrlbuLos so para arrecadar que se usa o crlLerlo
da capacldade de arrecadar ou eles so para regular a economla or exemplo o l1u pode
aumenLar por razo de Lamanho do Lerreno mas ele Lambem pode ser usado para os Lerrenos
que no esLo dando funo soclal aumenLado para punlr o proprleLrlo (funo exLraflscal)

4 ulrelLo flnancelro e flscal
L o ramo que regula a aLlvldade flnancelra do LsLado C dlrelLo flnancelro conLem o dlrelLo
LrlbuLrlo o dlrelLo LrlbuLrlo perLence ao dlrelLo flnancelro [ que a aLlvldade flnancelra e
composLa por arrecadao oramenLo e despesa e o dlreLo LrlbuLrlo e parLe a aLlvldade de
arrecadao A aLlvldade flnancelra do LsLado e composLa pela arrecadao oramenLo e
despesas para alcanar as flnalldade que so o bem comum (dlrelLos fundamenLals)
dlreLamenLe (exLra flcals) ou arrecada prlmelro e depols se v o que val fazer (flscals)

uespesa recelLa e o oramenLo

a) uespesa
L a mola propulsora da flnalldades publlcas L o gasLo do dlnhelro publlco em prol das
flnalldades publlcas Lla exlge prevla auLorlzao legal a lel que auLorlza a despesa e a lel do
oramenLo e ela ao mesmo Lempo deve prever a recelLa Lm razo do prlnclplo do equlllbrlo
oramenLrlo prevlsLo lmpllclLamenLe no arL 167 ll da Cl as despesas devem corresponder
recelLas deve haver um equlllbrlo numeral quando se lndlca uma despesa devese lndlcar a
fonLe de onde se Llra esse dlnhelro (recelLa) o nome Lecnlco que se da a essa correspondncla
e de credlLo oramenLrlo (e uma doLao em dlnhelro para o enfrenLamenLo de uma despesa
lndlvlduallzada e auLorlzada pela lel do oramenLo) A Cl e a lel 4320/64 auLorlzao a crlao
de credlLos adlclonals vlsando ao enfrenLamenLo de novas despesas e ou de despesas
lnsuflclenLemenLe doLadas 1raLase de credlLo no lndlvlduallzado a epoca da elaborao da
lel oramenLrla na lel 4320 os arLs 40 46 e arLs 162 1 l d) e 167 3 da Cl Lsses credlLos
adlclonals Lem 3 Llpos suplemenLares (arL 41 l) especlals (arL 41 ll) exLraordlnrlos (arL 41
lll) na lel do oramenLo [ pre auLorlza esse credlLo suplemenLar (arL 41 l) reservando uma
quanLla basLa um decreLo do poder execuLlvo para lndlvlduallzar para um flm (arL 163 8)
quando o credlLo suplemenLar no fol suflclenLe para o reforo para um aumenLo nesse
reforo e necessrlo uma nova lel para adlclonar mals dlnhelro no reforo no credlLo especlal
e a doLao para a despesa nova para uma despesa no auLorlzada pela lel do oramenLo
mas essa despesa nova era prevlslvel ex era prevlslvel que se preclsa de mals hosplLals mas
no se deu lmporLncla na hora no exLraordlnrlo e uma despesa nova lmprevlslvel (caso de
desasLres naLurals) pode ser felLa por medlda provlsrla (ArL 167 3 da Cl) ara crlar esse 3
credlLos e necessrlo Ler recursos dlsponlvels (arL 43 1 da lel 4320) A despesa publlca se
classlflca segundo os crlLerlos deflnldos pelo arL 12 da lel 4320 podendose falar em despesas
correnLes (cusLelo e Lransfernclas correnLes de dlnhelro) e em despesas de caplLal
(lnvesLlmenLos Lransfernclas exLraordlnrlas e aqulsles paLrlmonlals)

Art. 40. So crditos adicionais, as autorizaes de despesa no computadas ou
insuficientemente dotadas na Lei de Oramento.
Art. 41. Os crditos adicionais classificam-se em:
I - supIementares, os destinados a refro de dotao oramentria;faltou dinheiro
para a construo de uma escola por exemplo)
II - especiais, os destinados a despesas para as quais no haja dotao
oramentria especfica;
III - extraordinrios, os destinados a despesas urgentes e imprevistas, em caso de
guerra, comoo intestina ou caIamidade pbIica.
Art. 42. Os crditos suplementares e especiais sero autorizados por lei e abertos por
decreto executivo.
Art. 43. A abertura dos crditos suplementares e especiais depende da existncia de
recursos disponveis para ocorrer a despesa e ser precedida de exposio justificativa.
1 Consideram-se recursos para o fim deste artigo, desde que no comprometidos:
- o supervit financeiro apurado em balano patrimonial do exerccio anterior; sobra do
ano anterior)
- os provenientes de excesso de arrecadao;
- os resultantes de anulao parcial ou total de dotaes oramentrias ou de crditos
adicionais, autorizados em Lei cancela uma despesa totalmente ou parcialmente)
V o produto de operaes de credito autorizadas, em forma que juridicamente possibilite
ao poder executivo realiza-las. emprestimo)
2 Entende-se por supervit financeiro a diferena positiva entre o ativo financeiro e o
passivo financeiro, conjugando-se, ainda, os saldos dos crditos adicionais transferidos e as
operaes de credito a eles vinculadas.
3 Entende-se por excesso de arrecadao, para os fins deste artigo, o saldo positivo
das diferenas acumuladas ms a ms entre a arrecadao prevista e a realizada,
considerando-se, ainda, a tendncia do exerccio.
4 Para o fim de apurar os recursos utilizveis, provenientes de excesso de
arrecadao, deduzir-se-a a importncia dos crditos extraordinrios abertos no exerccio.
Art. 44. Os crditos extraordinrios sero abertos por decreto do Poder Executivo, que
dles dar imediato conhecimento ao Poder Legislativo.
Art. 45. Os crditos adicionais tero vigncia adstrita ao exerccio financeiro em que forem
abertos, salvo expressa disposio legal em contrrio, quanto aos especiais e extraordinrios.
Art. 46. O ato que abrir crdito adicional indicar a importncia, a espcie do mesmo e a
classificao da despesa, at onde fr possvel.
Art. 62. Em caso de relevncia e urgncia, o Presidente da Republica podera adotar
medidas provisorias, com Iora de lei, devendo submet-las de imediato ao Congresso
Nacional.
1 E vedada a edio de medidas provisorias sobre materia:
- relativa a:
d) planos plurianuais, diretrizes oramentarias, oramento e creditos adicionais
(especiais) e suplementares, ressalvado o previsto no art. 167, 3;
Art. 167 3 da CF - A abertura de credito extraordinario somente sera admitida para
atender a despesas imprevisiveis e urgentes, como as decorrentes de guerra, comoo
interna ou calamidade publica, observado o disposto no art. 62.
Art. 165 8 da CF - A lei oramentaria anual no contera dispositivo estranho a
previso da receita e a Iixao da despesa, no se incluindo na proibio a autorizao
para abertura de creditos suplementares e contratao de operaes de credito, ainda que
por antecipao de receita, nos termos da lei.
Art. 167 3 da CF - A abertura de credito extraordinario somente sera admitida para
atender a despesas imprevisiveis e urgentes, como as decorrentes de guerra, comoo
interna ou calamidade publica, observado o disposto no art. 62 (medida provisoria).
(essa e a unica hipotese que o judiciario pode exercer controle na medida provisorio, ja
que no artigo ele deIine o que e o caso de urgncia e de relevncia)

A despesa publlca e reallzada / concreLlzada para que se possa fazer a compra de colsas em 3
eLapas (prevlsLas nos arLs 60 e segulnLes da lel 4320/64) empenho (e o aLo que crla para o
LsLado a obrlgao de pagar consegulnLemenLe lmpede a anulao da despesa) llquldao (e
fase em que a admlnlsLrao publlca raLlflca a orlgem do deblLo conflrma a enLrega dos
produLos e servlos e raLlflca o quanLum a ser pago) e pagamenLo (pagamenLo pelas formas
convenclonals) (a despesa deve ser sempre esLar prevlsLa por lel a recelLa no preclsa ela esLa
apenas prevlsLa)
O Classlflcao da despesa esL classlflcada pela lel 4320 classlflca em duas grandes
caLegorlas
4 uespesas correnLes so despesas de cusLelo do LsLado (manuLeno de
predlos e espaos cusLelo da maqulna esLaLal manuLeno do LsLado servlo
de Lercelro) e as chamadas de Lransfernclas correnLes (repasses de dlnhelro
felLos por enLe federado a Lercelros que podem ser ouLros enLes federados
pessoas [urldlcas da admlnlsLrao publlca lndlreLa e os parLlculares) e
4 ue caplLal lnvesLlmenLos (obras e consLrues) lnverses flnancelras (o
LsLado apllca o seu dlnhelro em aes parLlclpa de lnvesLlmenLos esLaLlza
empresas) e Lransfernclas de caplLal (e um repasse evenLual para Lercelros
vlsando fundamenLalmenLe a reallzao de obras publlcas e um enLe que
Lransfere para ouLro volunLarlamenLe para o ouLro enLe reallzar uma obra
publlca por exemplo chamada Lambem de Lransferncla volunLarla se
assemelha mulLo Lransfernclas correnLes mas aqul e mals exLraordlnrlo)
(Loda a despesa deve vlsar o lnLeresse publlco dlreLa ou lndlreLamenLe)
A consLlLulo no lmpe um llmlLe mxlmo quanLlLaLlvo ao lnvesLlmenLo porem ela lmpe
um llmlLa para a despesa de cusLelo e esse llmlLe dlz respelLo as despesas com pessoal para
que se possa esLabelecer um frelo com despesa de pessoas para que sobre para o
lnvesLlmenLo (arL 169) Se ulLrapassar os llmlLes com as despesas o arL 23 da L8l devera ser
apllcado Segundo a Auln 22383 fol suspensa a eflccla da parLe do dlsposlLlvo que permlLe a
reduo da remunerao (arL 23 1) e no 2 Lambem Leve sua eflccla suspensa
LxlsLem despesas cu[as recelLas que as suporLam so vlnculadas a elas no pela lel do
oramenLo mas pela consLlLulo federal que llga a recelLa a uma despesa especlflca ex
conLrlbules para cusLelo da segurldade soclal (arL 193 da Cl) as recelLas de Lals
conLrlbules devem ser apllcadas na segurldade soclal lndependenLemenLe de declso
oramenLrla ouLro exemplo a CluL (conLrlbulo de lnLerveno de domlnlo econmlco) ela
deve ser vlnculada as despesas prevlsLas no arL 177 4 ll da Cl os recursos decorrenLes dos
lmposLos porem no podem ser vlnculados a despesa especlflca pela lel que os crla
conforme prev o arL 167 lv da Cl

Art. 169. A despesa com pessoal ativo e inativo da Unio, dos Estados, do Distrito
Federal e dos Municipios no podera exceder os limites estabelecidos em lei
complementar (lei complementar 101/00 lei de responsabilidade Iiscal nos arts. 19 e
20).
Art. 19. Para os fins do disposto no caput do art. 169 da Constituio, a despesa total com
pessoal, em cada perodo de apurao e em cada ente da Federao, no poder exceder os
percentuais da receita corrente lquida, a seguir discriminados:
- Unio: 50% cinqenta por cento);
- Estados: 60% sessenta por cento);
- Municpios: 60% sessenta por cento).
Art. 20. A repartio dos limites globais do art. 19 no poder exceder os seguintes
percentuais:
- na esfera federal:
a) 2,5% dois inteiros e cinco dcimos por cento) para o Legislativo, includo o Tribunal de
Contas da Unio;
b) 6% seis por cento) para o Judicirio;
c) 40,9% quarenta inteiros e nove dcimos por cento) para o Executivo, destacando-se
3% trs por cento) para as despesas com pessoal decorrentes do que dispem os incisos X
e XV do art. 21 da Constituio e o art. 31 da Emenda Constitucional n
o
19, repartidos de
forma proporcional mdia das despesas relativas a cada um destes dispositivos, em
percentual da receita corrente lquida, verificadas nos trs exerccios financeiros imediatamente
anteriores ao da publicao desta Lei Complementar;
d) 0,6% seis dcimos por cento) para o Ministrio Pblico da Unio;
- na esfera estadual:
a) 3% trs por cento) para o Legislativo, includo o Tribunal de Contas do Estado;
b) 6% seis por cento) para o Judicirio;
c) 49% quarenta e nove por cento) para o Executivo;
d) 2% dois por cento) para o Ministrio Pblico dos Estados;
- na esfera municipal:
a) 6% seis por cento) para o Legislativo, includo o Tribunal de Contas do Municpio,
quando houver;
b) 54% cinqenta e quatro por cento) para o Executivo
Art. 23. Se a despesa total com pessoal, do Poder ou rgo referido no art. 20, ultrapassar os
limites definidos no mesmo artigo, sem prejuzo das medidas previstas no art. 22, o percentual
excedente ter de ser eliminado nos dois quadrimestres seguintes, sendo pelo menos um tero
no primeiro, adotando-se, entre outras, as providncias previstas nos 3
o
e 4
o
do art. 169 da
Constituio.
1
o
No caso do inciso do 3
o
do art. 169 da Constituio, o objetivo poder ser
alcanado tanto pela extino de cargos e funes quanto pela reduo dos valores a eles
atribudos. (possibilidade de reduo da remunerao de determinados cargos) (eIicacia
suspensa)
2
o
facultada a reduo temporria da jornada de trabalho com adequao dos
vencimentos nova carga horria. (eIicacia suspensa)
3
o
No alcanada a reduo no prazo estabelecido, e enquanto perdurar o excesso, o
ente no poder:
- receber transferncias voluntrias;
- obter garantia, direta ou indireta, de outro ente;
- contratar operaes de crdito, ressalvadas as destinadas ao refinanciamento da
dvida mobiliria e as que visem reduo das despesas com pessoal.
4
o
As restries do 3
o
aplicam-se imediatamente se a despesa total com pessoal
exceder o limite no primeiro quadrimestre do ltimo ano do mandato dos titulares de Poder ou
rgo referidos no art. 20.


b) 8ecelLa
uepende de mera prevlso legal A reclLa publlca e o lngresso de dlnhelro nos cofres publlcos
com deflnlLlvldade (acresclmo do paLrlmnlo llquldo do LsLado) e LlLularldade ao LsLado ou
se[a lngresso deflnlLlvo que da LlLularldade ao LsLado C LsLado Lem um aumenLo em seu
paLrlmnlo de forma deflnlLlva uoda a recelLa e um lngresso mas nem Loda o lngresso e uma
recelLa C empresLlmo no e uma recelLo pols no provoca um acresclmo de LlLularldade

O Classlflcao da recelLa publlca so 2
4 CorrenLes orlundas dos LrlbuLos recelLas ordlnrlas arrecadao LrlbuLarla
4 ue caplLal so aquelas provenlenLes de venda/ allenao de bens venda de
lmvels equlpamenLos prlvaLlzaes vendas de caplLal soclal venda de
aes So recelLas no ordlnrlas
Lssa e uma classlflcao econmlca crlada pelos alemes mas eles Lem mals uma classlflcao
que no aparece na lel 4320 dlferenLe mas ela no exclul a da lel e slm complemenLa Cs
alemes dlvldem a recelLa em 2 grupos orlglnarla (e aquela que gera recursos ao esLado por
melo da explorao de seu paLrlmnlo e em razo de aLos de vonLade do parLlcular que
Lransfere dlnhelro aos cofres publlcos ex explorao das empresas esLaLals aLos de gesLo o
esLado obLm recursos por melo da explorao de seu paLrlmnlo) e derlvada (decorre dos
aLos de lmperlo do LsLado e aquela recelLa auferlda pro melo de obrlgaes pecunlrlas ex
lege" ela decorre aLraves de uma Lransferncla do parLlcular para o LsLado por uma aLo de
lmperlo C LrlbuLo e uma recelLa derlvada ex LrlbuLos mulLas eLc)
Art. 9 Tributo e a receita derivada instituda pelas entidades de direito publico,
compreendendo os impostos, as taxas e contribuies nos termos da constituio e das leis
vigentes em matria financeira, destinado-se o seu produto ao custeio de atividades gerais ou
especificas exercidas por essas entidades
Art. 11 - A receita classificar-se- nas seguintes categorias econmicas: Receitas
Correntes e Receitas de Capital.
1 - So Receitas Correntes as receitas tributria, de contribuies, patrimonial,
agropecuria, industrial, de servios e outras e, ainda, as provenientes de recursos financeiros
recebidos de outras pessoas de direito pblico ou privado, quando destinadas a atender
despesas classificveis em Despesas Correntes.
2 - So Receitas de Capital as provenientes da realizao de recursos financeiros
oriundos de constituio de dvidas; da converso, em espcie, de bens e direitos; os recursos
recebidos de outras pessoas de direito pblico ou privado, destinados a atender despesas
classificveis em Despesas de Capital e, ainda, o supervit do Oramento Corrente.
c) CramenLo publlco
L um plane[amenLo pelo qual so ldenLlflcadas as flnalldades prlorlLrlas e so auLorlzadas as
despesas vlsando a promoo dos dlrelLo fundamenLals LsLe oramenLo no 8rasll e uma pea
composLa por Lrs lels (lel do plano plurl anual (meLas flns gerals e generlcas no lndlca
gasLos e despesas lnlcla no segundo ano do manda do chefe do execuLlvo e cal aLe o prlmelro
ano do mandaLo subsequenLe ArL 33 2 do AuC1 (aLo das dlsposles consLlLuclonals
LranslLrlas)) das dlreLrlzes oramenLrlas (como se desenvolver as meLas melos vlsando o
desenvolvlmenLo das meLas 1em vlgncla de 1 ano so felLos num ano para Ler vlgncla no
ano segulnLe nesse ano o admlnlsLrador lndlcara os melos para aLlnglr as meLas e aqul que se
enconLra os pro[eLos como o AC eLc as dlreLrlzes devem ser consLanLemenLe avalladas a luz
do prlnclplo da eflclncla) e o oramenLo anual (dlnhelro oramenLo para alcanar os melos e
os flns Lla e uma lel que auLorlza despesas e prev recelLas de acordo com as dlreLrlzes e com
as meLas do plano plurl anual ArL 166 3 l da Cl e dlvldlda em Lrs parLes arL 163 3)
LnLre as 3 lels deve haver uma relao de coerncla maLerlal A elaborao dos pro[eLos dessas
3 lels e prlvaLlva do chefe do execuLlvo nos Lermos do arL 163 capuL
Art. 166. Os projetos de lei relativos ao plano plurianual, as diretrizes oramentarias, ao
oramento anual e aos creditos adicionais sero apreciados pelas duas Casas do
Congresso Nacional, na Iorma do regimento comum.
3 - As emendas ao projeto de lei do oramento anual ou aos projetos que o
modiIiquem somente podem ser aprovadas caso:
- sejam compativeis com o plano plurianual e com a lei de diretrizes oramentarias;
Art. 165. Leis de iniciativa do Poder Executivo estabelecero:
- o plano plurianual;
- as diretrizes oramentarias;
- os oramentos anuais.
5 - A lei oramentaria anual compreendera:
- o oramento Iiscal reIerente aos Poderes da Unio, seus Iundos, orgos e entidades
da administrao direta e indireta, inclusive Iundaes instituidas e mantidas pelo Poder
Publico;(despesas de manuteno e custeio do Estado)
- o oramento de investimento das empresas em que a Unio, direta ou indiretamente,
detenha a maioria do capital social com direito a voto; (despesas para obras publicas e
construes)
- o oramento da seguridade social, abrangendo todas as entidades e orgos a ela
vinculados, da administrao direta ou indireta, bem como os Iundos e Iundaes
instituidos e mantidos pelo Poder Publico. (aes de saude (SUS), aes de assistncia
social, previdncia social)
C dlsposLo no ArL 163 7 ser cumprldo de forma progresslva no prazo de aLe dez
anos dlsLrlbulndose os recursos enLre as regles macroeconmlcas em razo proporclonal
populao a parLlr da slLuao verlflcada no blnlo 198687
V - Ate a entrada em vigor da lei complementar a que se reIere o Art. 165, 9, e ,
sero obedecidas as seguintes normas:
- o projeto do plano plurianual, para vigncia ate o Iinal do primeiro exercicio
Iinanceiro do mandato presidencial subseqente, sera encaminhado ate quatro meses
antes do encerramento do primeiro exercicio Iinanceiro e devolvido para sano ate o
encerramento da sesso legislativa;
- o projeto de lei de diretrizes oramentarias sera encaminhado ate oito meses e meio
antes do encerramento do exercicio Iinanceiro e devolvido para sano ate o
encerramento do primeiro periodo da sesso legislativa;
- o projeto de lei oramentaria da Unio sera encaminhado ate quatro meses antes do
encerramento do exercicio Iinanceiro e devolvido para sano ate o encerramento da
sesso legislativa.

O naLureza [urldlca
no Lrs normas que obrlgam o admlnlsLrador a fazer mas Lrs normas que prolbem o gasLo
do dlnhelro em flnalldades no auLorlzadas 1ambem Lem o modo permlLldo gasLas com a
auLorlzao o admlnlsLrador pode gasLar com a auLorlzao ele no e obrlgado crla uma
expecLaLlva e no uma obrlgao Mas aps o empenho do dlnhelro crlou uma obrlgao e no
mera expecLaLlva

O CramenLo programa
Slgnlflca o con[unLo de meLas a longo prazo para promoo das flnalldades prlorlLrlas (arL
163 da Cl) CramenLo a longo prazo de 4 anos no LraLa apenas de auLorlzar a despesa para
ob[eLos e bens (aqulsles de produLos e gasLos em geral) ele Lraz meLas e ob[eLlvos Lle e um
con[unLo de meLas a longo prazo que orlenLam a crlao de dlreLrlzes e que
consequenLemenLe auLorlzam a reallzao de despesas

O rlnclplos

4 rlnclplo da legalldade exlglse lel para LraLar da maLerla oramenLrla
vedada a medlda provlsrla salvo uma exceo que serla o caso de credlLos
exLraordlnrla (necessldades lmprevlslvels) uo qual e o unlco caso em que o
[udlclrlo pode examlnar o merlLo dessa medlda provlsrla A lel ordlnrla e
usada para elaborao do oramenLo LnLreLanLo o arL 163 l exlge o uso de lel
complemenLar para dlspor sobre as quesLes gerals envolvendo flnanas
publlcas que e a lel de responsabllldade flscal (lel complemenLar 101 de 2000)
no h uma hlerarqula puramenLe formal enLre essas lels e slm uma reserva
legal (reserva maLerlal de compeLnclas) que quem dlz e Cl
4 rlnclplo da excluslvldade o oramenLo anual deve conLer excluslvamenLe
normas auLorlzando despesa e prevendo recelLa excepclonadas dessa
excluslvldade as normas para a aberLura de credlLo suplemenLar e as normas
para a reallzao de operaes de credlLo (empresLlmos) (arL 163 8)
8 - A lei oramentaria anual no contera dispositivo estranho a previso da receita e a
Iixao da despesa, no se incluindo na proibio a autorizao para abertura de creditos
suplementares e contratao de operaes de credito, ainda que por antecipao de
receita, nos termos da lei.
4 rlnclplo da no afeLao slgnlflca a lmposslbllldade de a lel crladora dos
lmposLos vlncular a recelLa por melo deles obLlda a um rgo fundo ou a uma
despesa especlflcos conforme o arL 167 lv da Cl salvo nas hlpLeses a
reparLlo das recelLas LrlbuLarlas prevlsLa nos arLs 138 e 139 da Cl a
desLlnao de recursos para a saude publlca e para o enslno conforme
prevem os arLs 198 2 e 212 respecLlvamenLe o desLlno de recursos para a
reallzao de aLlvldades da admlnlsLrao LrlbuLarla conforme prev o arL 37
xxll da Cl a vlnculao para operaes de empresLlmo por anLeclpao de
recelLa oramenLrla conforme prev o arL 163 8 da Cl e o arL 167 4 P
ouLras recelLas que so vlnculadas por exemplo as recelLas da segurldade
soclal que a prprla Cl faz a vlnculao enLreLanLo por conLa da arL 76 da
AuC1 pode a unlo desvlncular aLe 20 da recelLa das conLrlbules da
segurldade soclal para apllcar Lals recursos em ouLras flnalldades permlLlndo a
desvlnculao da unlo
' - a vinculao de receita de impostos a orgo, Iundo ou despesa, ressalvadas a
repartio do produto da arrecadao dos impostos a que se reIerem os arts. 158 e 159, a
destinao de recursos para as aes e servios publicos de saude, para manuteno e
desenvolvimento do ensino e para realizao de atividades da administrao tributaria,
como determinado, respectivamente, pelos arts. 198, 2, 212 e 37, XX, e a prestao
de garantias as operaes de credito por antecipao de receita, previstas no art. 165,
8, bem como o disposto no 4 deste artigo;
L desvlnculado de rgo fundo ou despesa aLe 31 de dezembro de 2011 20 (vlnLe
por cenLo) da arrecadao da unlo de lmposLos conLrlbules soclals e de lnLerveno no
domlnlo econmlco [ lnsLlLuldos ou que vlerem a ser crlados aLe a referlda daLa seus
adlclonals e respecLlvos acresclmos legals
4 unlcldade quando se fala em oramenLo programa se Lem Lrs lels e elas
formam um unlco bloco Lmbora Lrs lels elas devem manLer essa conexo
para formar um s plane[amenLo um s programa



SlsLema consLlLuclonal LrlbuLrlo CompeLncla LrlbuLarla LrlbuLos e os llmlLes ao poder de
LrlbuLar

A aLlvldade flnancelra e separada por recelLa oramenLo e despesa lsso para promover flns
publlcos para promover o bem comum que so os dlrelLos fundamenLals Cs dlrelLos
fundamenLals so prlnclplos que Lm bens (que e o conLeudo do dlrelLo fundamenLal) que
para saber seus llmlLes devemos aLraves de aes slLuaes poslo [urldlca
a) SlsLema consLlLuclonal LrlbuLrlo
A aLlvldade se concreLlza fundamenLalmenLe pelo LrlbuLo esse LrlbuLo ele Lem uma apLldo
lnerenLe de por um lado arredar recursos para promover os dlrelLos fundamenLals (conLeudo
deles) enLreLanLo ele Lambem Lem uma apLldo de resLrlnglr os dlrelLos fundamenLals e suas
aes mas LanLo ele resLrlnge como ele pode promovelos ex lseno de lmposLo As normas
LrlbuLrlas que servem a arrecadao de dlnhelro em prol dos dlrelLo fundamenLals Lambem
so llmlLadas pela eflccla desses dlrelLo fundamenLals lsLo e essas normas LrlbuLrlas no
podem causar a lneflccla do dlrelLo fundamenLal sobre o qual elas produzem efelLos C
LrlbuLo pode ser usada para uma funo exLraflscal como por exemplo usar o LrlbuLo para a
regulao da economla
C slsLema consLlLuclonal LrlbuLrlo e formado pols por normas de dlrelLo LrlbuLrlo presenLes
enLre os arLs 143 139 da Cl as quals aLrlbuem poder de LrlbuLar ausenLes federados e
esLabelecem llmlLaes concreLlzao de Lal poder Alem dlsso segundo a douLrlna de
umberLo vlla e de 8lcardo Lobo 1orres lnLegram o slsLema consLlLuclonal LrlbuLrlo as normas
[urldlcas que prescrevem os dlrelLos e garanLlas fundamenLals
SlsLema consLlLuclonal LrlbuLrlo e lgual a normas que aLrlbuem poder + as normas que
llmlLam + normas de dlrelLo fundamenLal
b) CompeLncla LrlbuLarla e o LrlbuLo
CompeLncla LrlbuLarla e a aLrlbulo de poder de LrlbuLar felLa pela consLlLulo federal Lla
slgnlflca a aLrlbulo de poder para leglslar sobre a crlao de LrlbuLos aumenLo de LrlbuLos
sobre a concesso de lsenes LrlbuLarlas e essa compeLncla Lraz como consequncla a
denomlnada capacldade LrlbuLarla (e a capacldade de cobrar o LrlbuLo das pessoas)
Capacldade LrlbuLarla slgnlflca a leglLlmldade de um enLe publlco para flgurar no plo aLlvo de
uma relao [urldlca obrlgaclonal que confere a ele o dlrelLo de arrecadar o LrlbuLo e de
flscallzar o comprlmenLo das normas LrlbuLarl por parLe dos conLrlbulnLes
A compeLncla LrlbuLarla e lndelegvel (a unlo no poderla dar aos esLados a compeLncla do
lmposLo de renda) porem a capacldade LrlbuLarla e delegvel pode ser delegada em duas
hlpLeses quando o enLe federado crla uma pessoa [urldlca da admlnlsLrao publlca
(auLarqula por exemplo) para desempenhar a capacldade a segunda serla uma delegao
enLre enLes federados (unlo esLados munlclplos) exlge uma prevlso consLlLuclonal (arL 133
4 lll por exemplo)
Cs LrlbuLos lncldem sobe deLermlnados faLos chamados de faLos geradores (dlanLe de
deLermlnados faLos gera a obrlgao de pagar o lmposLo) a consLlLulo aLrlbulu como Lecnlca
a aLrlbulo de compeLncla para cada enLe de forma dlsLrlbuLlva C problema e o concelLo do
faLo que gera o faLo gerador cada Lermo usado pela consLlLulo Lem um senLldo por lsso o
leglslador lnfraconsLlLuclonal no pode alLerar os concelLos de dlrelLo prlvado ele no pode
alLerar o que e o faLo e a consLlLulo que deflno o que e o faLo Ao prever os faLos geradores
dos LrlbuLos o leglslador consLlLuclonal uLlllzouse dos concelLos de Lals faLos esLabelecldos
pelo leglslador lnfraconsLlLuclonal nas lels dos ramos do dlrelLo que Lrazem as deflnles para
cada um deles lsLo e embora a Cl no Lraga um glossrlo relaLlvamenLe ao conLeudo de
slgnlflcado de cada faLo gerador esses concelLos so pre suposLos pela consLlLulo do modo
aclma menclonado sendo vedado ao leglslador LrlbuLrlo alLerar llvremenLe os referldos
concelLos para flns de lncldncla LrlbuLarla conforme prev lncluslve o arL 110 do cdlgo
LrlbuLarla naclonal 8L 1178876 do S1l 8L 232326 do S1l exemplo
CTN - Art. 6 A atribuio constitucional de competncia tributria compreende a competncia
legislativa plena, ressalvadas as limitaes contidas na Constituio Federal, nas Constituies
dos Estados e nas Leis Orgnicas do Distrito Federal e dos Municpios, e observado o disposto
nesta Lei.
Pargrafo nico. Os tributos cuja receita seja distribuda, no todo ou em parte, a outras
pessoas jurdicas de direito pblico pertencer competncia legislativa daquela a que tenham
sido atribudos.
Art. 7 A competncia tributria indelegvel, salvo atribuio das funes de arrecadar ou
fiscalizar tributos, ou de executar leis, servios, atos ou decises administrativas em matria
tributria, conferida por uma pessoa jurdica de direito pblico a outra, nos termos do 3 do
artigo 18 da Constituio.
1 A atribuio compreende as garantias e os privilgios processuais que competem
pessoa jurdica de direito pblico que a conferir.
2 A atribuio pode ser revogada, a qualquer tempo, por ato unilateral da pessoa jurdica de
direito pblico que a tenha conferido.
3 No constitui delegao de competncia o cometimento, a pessoas de direito privado, do
encargo ou da funo de arrecadar tributos.
Art. 110. A lei tributria no pode alterar a definio, o contedo e o alcance de institutos,
conceitos e formas de direito privado, utilizados, expressa ou implicitamente, pela Constituio
Federal, pelas Constituies dos Estados, ou pelas Leis Orgnicas do Distrito Federal ou dos
Municpios, para definir ou limitar competncias tributrias.

O Lspecles de compeLncla LrlbuLrla
4 rlvaLlva / excluslva s um enLe federado deLem o poder de leglslar de modo
pleno sobre o LrlbuLo or exemplo compeLe a unlo federal prlvaLlvamenLe
leglslar sobre os lmposLos do arL 133 da Cl empresLlmo compulsrlo do arL
148 conLrlbules soclals (segurldade soclal arL 149 nos casos de
conLrlbulo prevldenclrla e para o prlvado o publlco serla compeLncla
comum) CluL conLrlbules proflsslonals nos esLados serla o arL 133 nos
munlclplos arL 136 no caso do dlsLrlLo federal e arL 133 e o dos munlclplos
4 Comum e a parcela do por de LrlbuLar parLllhada pelos enLes federados para
lnsLlLulrem os mesmos LrlbuLos em relao aos faLos geradores especlflcos
ocorrldos nos seus LerrlLrlos Lxemplo arL 143 da Cl Laxas conLrlbules de
melhorlas arL 149 conLrlbulo prevldenclrla do reglme publlco dos
servldores esLaduals munlclpals federals
4 8esldual ela e uma parLe do poder de LrlbuLar reservada a unlo vlsando
crlao de lmposLos reslduals (arL 134 l da Cl) e de novas conLrlbules soclals
para a segurldade soclal no prevlsLa no rol do arL 193 da Cl (4 do arL 193
da Cl) L exlglda a lel complemenLar para crlar esse lmposLo novo deve ser um
novo faLo gerador dlferenLe dos que [ exlsLe nos conLrlbules Lambem
obedecem a essa exlgncla

Art. 154. A Unio podera instituir:
- mediante lei complementar, impostos no previstos no artigo anterior, desde que
sejam no-cumulativos e no tenham Iato gerador ou base de calculo proprios dos
discriminados nesta Constituio;
ArL 193 4 - A lei podera instituir outras Iontes destinadas a garantir a manuteno ou
expanso da seguridade social, obedecido o disposto no art. 154, .

4 LxLraordlnrla e aquela pela qual podem ser crlados lmposLos vlsando ao
cusLelo de despesas com guerra exLerna conforme prev o arL 134 ll da Cl e
chamado de lmposLo exLraordlnrlo L da compeLncla da unlo basLa lel
ordlnrla e aLe uma medlda provlsrla Lxceo ao prlnclplo da no bl
LrlbuLao ela pode lncldlr a faLos [ LrlbuLados por ouLros enLes

O 1rlbuLo

4 ConcelLo prevlsLo no arL 3 do C1n

Art. 3 %ributo toda prestao pecuniria compuIsria (slgnlflca obrlgao ex leg"
decorre da lel e no do conLraLo A fonLe e a lel), em moeda ou cujo vaIor neIa se possa
exprimir deve ser lnsLlLuldo para a cobrana em moeda correnLe naclonal) que no
constitua sano de ato iIcito (o leglslador descr um faLo no como crlme mas slm como
faLo gerador do LrlbuLo hlpLese de lncldncla o LrlbuLo no pode ser uma aLo de punlo o
faLo gerador no pode ser um lllclLo) instituda em Iei e cobrada mediante atividade
administrativa pIenamente vincuIada (o pressuposLo para ser exarado esL na lel se Lu
preencher os requlslLos Lu Lem dlrelLo ou dever pagar dlanLe do faLo gerador lncldncla da
cobrana do lmposLo lsso e um dever a cobrana dlanLe do faLo gerador e um dever do flsco
no e uma aLlvldade admlnlsLraLlva dlscrlclonrla)

4 Lspecles LrlbuLrlas so predeflnldas pela consLlLulo para cobrar LrlbuLo e
necessrlo enquadrar em uma das especles ara nos verlflcarmos de que
especles esLamos LraLando devemos olhar a deflnlo do foLo gerador (arL 4)
A consLlLulo LraLa de vrlos Llpos cada um Lem uma formula or uma
emenda consLlLuclonal podese crlar uma nova especle LrlbuLarla
Art. 4 A natureza jurdica especfica do tributo determinada pelo fato gerador da respectiva
obrigao, sendo irrelevantes para qualific-la:
- a denominao e demais caractersticas formais adotadas pela lei; nome do tributo)
- a destinao legal do produto da sua arrecadao.
Art. 145. A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municipios podero instituir os
seguintes tributos:
- impostos;
- taxas, em razo do exercicio do poder de policia ou pela utilizao, eIetiva ou
potencial, de servios publicos especiIicos e divisiveis, prestados ao contribuinte ou
postos a sua disposio;
- contribuio de melhoria, decorrente de obras publicas.
1 - Sempre que possivel, os impostos tero carater pessoal e sero graduados segundo
a capacidade econmica do contribuinte, Iacultado a administrao tributaria,
especialmente para conIerir eIetividade a esses objetivos, identiIicar, respeitados os
direitos individuais e nos termos da lei, o patrimnio, os rendimentos e as atividades
econmicas do contribuinte.
2 - As taxas no podero ter base de calculo propria de impostos.

lmposLos arL 16 do C1n e arL 143 l Cl C faLo gerador do lmposLo e
sempre uma slLuao do conLrlbulnLe lndependenLemenLe de uma
ao do LsLado no Lem naLureza de conLrapresLao a uma ao
esLaLal A no afeLao os lmposLos no podem Ler os recursos
vlnculados pela lel a uma flnalldade especlflca salvo excees [
clLadas
Art. 16. mposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de
qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte.




Art. 154. A Unio podera instituir:
- na iminncia ou no caso de guerra externa, impostos extraordinarios, compreendidos
ou no em sua competncia tributaria, os quais sero suprimidos, gradativamente,
cessadas as causas de sua criao.


c) LlmlLe ao poder de LrlbuLar