Contrato de auditora: responsabilidad civil del auditor

CONTRATO DE AUDIITORIIA (RESPONSABIILIIDAD DEL AUDIITOR) CONTRATO DE AUD TOR A (RESPONSAB L DAD DEL AUD TOR) Autor:: Ab.. Criistiina Gonzllez Unzueta Autor Ab Cr st na Gonz ez Unzueta
1-PLANTEAMIENTO Y FORMULACIN DEL TEMA Las empresas son los pilares de la economa de mercado y sus acciones influyen en las personas de manera positiva y negativa. Tienen repercusiones en el mbito micro o dentro de la empresa y afecta a sus socios, a los empleados, a los proveedores, y en el aspecto macro afecta a sus clientes y a la comunidad tambin (se incluye al medioambiente en esta expresin) Por el impacto de sus acciones y por las posibles consecuencias que puede producir un problema patrimonial grave de una empresa sta es sometida a control. ste puede realizarse a travs de dos mecanismos: uno interno que es la sindicatura (como rgano de fiscalizacin obligatorio en las sociedades comerciales) y otro externo que es la auditoria externa (control optativo). Cada tipo de control tiene objetivos y caractersticas diferentes, y obedecen a necesidades distintas. La auditoria (tema que nos ocupa) responde a la necesidad de las empresas de contraer crditos y es producto de la internacionalizacin de la economa, por lo tanto es necesario que se certifique que la empresa se encuentra in bonis. El auditor, en resumen, realiza un anlisis de la documentacin de la Empresa y emite un dictamen certificando la coincidencia de lo que se refleja exteriormente con la situacin real de los estados contables. En este trabajo realizar un anlisis sobre la responsabilidad del auditor y sus alcances; respecto de este tema hay diversas corrientes de opinin que detallar oportunamente, aunque debo adelantar que es un problema prcticamente resuelto en nuestro pas; aunque sin regulacin especfica an. 2-ANTECEDENTES Este tema fue elegido por m debido a que la auditora es una actividad cada vez mas frecuente en las empresas como consecuencia de la necesidad de ser reconocida en diferentes mbitos. El hecho de que un tercero certifique el estado contable de una empresa resulta sumamente importante (como mencion anteriormente) para obtener crdito y prestigio. Nos enfrentamos hoy con nuevas concepciones de empresa como ciudadano corporativo inserto en el medio con deberes y obligaciones, se habla de Responsabilidad Social Empresaria y un balance que es paralelo al patrimonial y que es el
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balance social; para poder decir que una empresa es socialmente responsable se debe recurrir a una auditora. La certificacin de este estado es un pasaporte al posicionamiento de la empresa en el mercado. Respecto de este tema entonces, tan amplio, me limitar a la responsabilidad del auditor, y existen algunas preguntas para responder en este aspecto, una de ellas es: si certifica el estado in ovnis de una empresa y sta quiebra, es el auditor uno de los responsables de esta bancarrota? , Si lo fuera cul es el factor de atribucin de la responsabilidad?, Ante quin responde: ante su cliente o ante terceros? , su responsabilidad es solo civil?,es contractual?. 3-JUSTIFICACIN DEL ESTUDIO Solo existen algunos trabajos de elaboracin doctrinaria y pocos antecedentes jurisprudenciales que mencionar enseguida, y entre los autores (algunos de Derecho de daos) unos han retomado este tema luego de que algunas empresas y sus auditoras fueran consideradas responsables de sus quiebras (por ej. el debacle de ENRON) y otros lo empezaron a estudiar despus de estos fenmenos; esto indica que el tema evoluciona permanentemente. Adems algunos sealan que no existe jurisprudencia en nuestro pas (por ejemplo los que trabajaron con este tema en el ao 2003) y actualmente algunos fallos (pocos an) sealan la tendencia a responsabilizar a los auditores por dictmenes insuficientes o mal realizados. Existe una notable contraposicin de opiniones en las dos reas: los profesionales de las ciencias econmicas y los de las ciencias jurdicas; ambos sosteniendo responsabilidades diferentes segn su punto de vista; contraposicin que no llama la atencin y que actualmente estimo que es menos tensa; pero que origina un problema a la hora de resolver la responsabilidad ya mencionada. 4-PLANTEO METODOLGICO: El trabajo se basa en el fichaje bibliogrfico y anlisis de algunos fallos jurisprudenciales sobre el tema Para un correcto anlisis comenzar por la delimitacin de la funcin de la auditora (para delimitar nuestro campo de estudio haciendo hincapi en el dictamen), luego analizar brevemente el contrato de auditora tratando de especificar los deberes de las partes (para establecer una de las causas fuentes de la obligacin de indemnizar del auditor en caso de daos) y por ltimo analizar la responsabilidad del auditor extendindome as a la responsabilidad extracontractual.

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5- OBJETIVO GENERAL Y OBJETIVOS ESPECFICOS El objetivo general es demostrar que existe responsabilidad del auditor respecto de sus dictmenes Los objetivos especficos son demostrar que 1. Esta responsabilidad puede darse por dolo y culpa 2. Se puede dar tanto en el marco contractual como extracontractual 3. El auditor tiene un marco de actuacin de poder respecto de la empresa auditada 6-MARCO TERICO Y DESARROLLO CONCEPTUAL El Dr.Ernesto Eduardo Martorell1, citando a Santiago Lazzati, manifiesta que la falta de antecedentes en este tema se debe a que los destinatarios de los estados contables normalmente no reaccionan contra el auditor porque no conocen su funcin; y plantea la situacin de poder en la que se encuentran las grandes firmas auditoras del mundo, las llamadas antes Big Six y luego llamadas Big Three (luego de las fusiones entre ellas). Al respecto ya es conocido que Arthur Andersen & Co . fue una de las responsables de la quiebra de la empresa a la que auditaba que era la empresa de energa ENRON en Estados Unidos; este es un antecedente importante a la hora de analizar cmo responde una auditora (lo mismo cabe sealar de PARMALAT por ejemplo) 6.1.Definicin de auditoria o delimitacin del campo de actuacin del auditor Comienzo mi anlisis y en respuesta a este desconocimiento de las funciones del auditor por parte de los terceros destinatarios de los estados contables planteado por el Dr Martorell, citar algunas definiciones o conceptos de auditora: El Dr.Marcelo Lpez Mesa2 citando a otros autores menciona varias definiciones o conceptos sobre auditora, entre ellos solo citar las caractersticas que ms se aproximan (segn mi criterio) a delimitar el accionar del auditor:
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(1) Martorell, Ernesto Eduardo, Tratado de los contratos de empresa, Tomo III, Depalma, Bs.As, 1997, pgs355 a 382 2 Lpez Mesa,Marcelo. La responsabilidad civil de los auditores. Publicado en La Ley 2000-F, 1317

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Control selectivo realizado por un profesional independiente del sistema a auditar Su objetivo es obtener informacin suficiente para evaluar el funcionamiento del sistema bajo anlisis La actividad auditora comprende la revisin, verificacin de cuentas o asesoramiento contable, y tambin la expedicin de informes que puedan tener efectos frente a terceros Una vez realizada esta tarea tiene un fin inmediato que es la emisin de un informe respecto de la razonabilidad y congruencia de los contables auditados con los reales de la empresa. Pero tambin posee un fin mediato: la mayor confianza en la informacin presentada por la empresa porque la certifica como fiable; a decir de Garreta Such 3 ...la auditora persigue un

inters pblico, cumple una funcin social siempre que su actuacin permita reforzar la calidad de la informacin contable, contribuyendo as a que los usuarios de la contabilidad ... confen en la veracidad o razonabilidad de los estados de cuentas...

Ernesto Martorell 4, con una mirada ms tcnica nos aproxima a la tarea especfica del auditor y seala que su tarea es la de ..emitir opinin acerca

de la adecuacin y razonabilidad de los Estados Contables en funcin de lo establecido por las normas de contabilidad...les compete inexcusablemente determinar si se encuentra frente a la fiel exposicin de la situacin financiera de la empresa cuyos Estados Contables tiene a la vista, en funcin de lo dispuesto por las normas legales y los estndares profesionales correspondientes
Adems, explica el trmino auditar como la puesta en marcha de un proceso de revisin y verificacin que puede recaer sobre diversas materias. Por ello habla de auditoras de cuentas, balance, financiera, informtica, medioambiental y operativa (cada una con sus mtodos y objetivos). Esta actividad, dice, se puede realizar de manera interna o externa y su importancia radica en que constituye la base para la toma de decisiones

Respecto del fin de la auditora 5 , sta tiene como objetivo expresar una opinin sobre el panorama razonable que proporciona la informacin financiera. Este fin descripto no difiere del formulado por Lpez de Mesa ya que la consecuencia natural de esta opinin (si es positiva o favorable) ser
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Garreta Such,Jos Mara: La responsabilidad de los auditores por no deteccin de fraudes y erroresp.155, Marcial Pons, Madrid-Barcelona, 2002 4 (2) Martorell, Ernesto. Nuevamente sobre la responsabilidad de los auditores Por qu buenos contadores efectan psimas auditoras?. Publicado en La Ley 13/10/2004,1 5 Martorell, Ernesto Eduardo, Tratado de los contratos de empresa. Op.cit. T.III.pag.362

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la mayor credibilidad o confianza en la empresa auditada y su acceso a crditos por ejemplo. 6.2. Dictamen del auditor Me he referido ya a la actuacin tcnica del auditor, y se puede concluir que la emisin del dictamen que realiza es determinante, es la base para la toma decisiones tanto interna (por ejemplo en una sociedad comercial si se quiere decidir un aumento de capital) como externa (podra determinar a terceros a comprar acciones de una sociedad). En que puede consistir este dictamen? En este aspecto no hay opiniones diferentes ya que se trata de una cuestin puramente tcnica; el auditor puede emitir un dictamen6: ya mencionado (en este caso quedar totalmente comprometido si dicha razonabilidad no es tal) Con opinin favorable pero con salvedades que pueden ser determinadas (por falta coincidencia en las informaciones) o indeterminadas (por limitaciones en el trabajo o por hechos futuros) Con opinin adversa : en este caso indica expresamente los estados contables que no reflejan la razonabilidad necesaria Con abstencin de opinin : en este caso se presentan limitaciones importantes a los alcances de la auditora o por hechos futuros cuya concrecin no se puede evaluar razonablemente. Segn Martorell esto implica un problema grave porque el auditor no pudo ver los datos. La opinin del dictamen debe basarse7 tcnicamente en el estado patrimonial y financiero de la empresa, la razonabilidad de la informacin y la impresin acerca de si ha sido suficiente o no la informacin que se le ha proporcionado. Al respecto la Cmara Nacional de Apelaciones en lo Penal Econmico, sala B 8, sostuvo que el contador certificante debe seguir el procedimiento establecido el documento denominado "Funciones y Responsabilidades del Contador Pblico" en el que se determinaron, especficamente, como obligaciones del auditor externo, entre otras:

Con opinin favorable: este dictamen refleja el nivel de razonabilidad

Martorell, Ernesto. Nuevamente sobre la responsabilidad de los auditores Por qu buenos contadores efectan psimas auditoras?op-cit. Pag.9 7 Martorell, Ernesto Eduardo, Tratado de los contratos de empresa. Op.cit. T.III.pag 363 8 (CNPenalEconomico)(SalaB) Fecha: 30/05/2005 Partes: G., J. R. y otros (Publicado en: La Ley Online)

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Aplicar procedimientos con el fin de tratar de detectar engaos para ocultar, modificar, disimular o no revelar la real situacin del ente'. Constatar que los elementos y datos utilizados en la preparacin de las declaraciones juradas presentadas durante el ejercicio auditado son los que resultan de la informacin auditada... Aplicar procedimientos para tratar de identificar si existen erogaciones (gastos) sin comprobantes En consecuencia la opinin vertida puede considerarse fundada en todos los casos si se sigue este procedimiento. 6.3 Contrato de auditora: Este es un contrato profesional9 y dentro de su objeto, especficamente respecto de la actividad del auditor, la principal prestacin conducta debida es de hacer. Respecto de esto no existe discusin alguna, pero no hay acuerdo respecto del tipo de obligacin que es, si es de medio o de resultado. Est claro que entre los juristas no cabe duda de que la obligacin (al menos en su mayor parte) es de resultado; pero no es la misma la opinin de algunos profesionales de las ciencias econmicas. William Leslie Chapman, citado en las de Martorell10 sostena que certificar era afirmar que algo era indubitable, por eso peda que a ese dictamen emitido por el auditor se le llamara informe breve y no certificacin; postura que se debilita cuando sostiene que la auditora es un mtodo de control eficaz; y a decir de Martorell , si no garantiza certeza (como sostuvo antes) entonces no es eficaz. Los tres autores citados hasta ahora coinciden en que existe respecto de la actividad del auditor un deber de diligencia superior segn el art. 902 del Cdigo Civil, a mayor deber de obrar con prudencia mayor obligacin de responder. El Contador auditor es un profesional que posee conocimientos tcnicos, por lo tanto su nivel de diligencia es superior a la de un hombre comn o un buen padre de familia; por eso se debe juzgar segn los parmetros del art. 512 del Cdigo Civil, es decir conforme a las circunstancias de personas, tiempo y lugar 6.3.1. Cules son los deberes especficos de este contrato?

Revisar selectivamente la emisin de facturas...

Lorenzetti, Ricardo Tratado de los contratos T.II. Edicin: Primera - Buenos Aires - Rubinzal-Culzoni Ed. - 1999. pgs. 644 a 646 10 Martorell, Ernesto Eduardo, Tratado de los contratos de empresa. Op.cit. T.III.pag 368 a 370

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Ya he mencionado el deber de diligencia que le corresponde al contador y no huelga la aclaracin de que ambas partes tienen un deber de cooperacin y una relacin de confianza y expectativas conforme a este tipo de contrato11 Adems surgen otros deberes especficos: De confidencialidad: respecto de la informacin que se les proporciona De fidelidad: tambin llamado deber de lealtad y que impone una obligacin de no hacer: no utilizar la informacin obtenida para competir con la empresa De independencia profesional: respecto de la empresa que audita Otros deberes se refieren a los aspectos tcnicos (mencionados at ut supra) referidos a la tarea en s y que pueden completar con los siguientes procesos o tareas:12 Identificacin de las afirmaciones a ser examinadas Evaluacin de la importancia relativa de cada informacin y soslayamiento de afirmaciones irrelevantes Reunin de evidencias suficientes para la formacin del juicio Evaluacin de la validez o competencia de las evidencias examinadas Formulacin del juicio u opinin final Adems de normas para la realizacin del trabajo13 como: la planificacin del trabajo, el estudio y evaluacin del sistema de contabilidad y controles internos relativos respecto e una auditora (evidencia de la auditora, documentacin analtica, el muestreo de la auditora, normas para la emisin del informe... 6.3.2. Responsabilidad del profesional auditor. La responsabilidad civil consiste en la obligacin de reparar el dao causado, y como tal tiene una causa fuente que ser el contrato en el caso de la responsabilidad contractual y el dolo o culpa en el caso de la responsabilidad extracontractual. (contractual y extracontractual) habr En ambos supuestos14 responsabilidad cuando se den los factores de atribucin clsicos, es decir:
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Lorenzetti, Ricardo Tratado de los contratos T.II. Edicin: Primera - Buenos Aires - Rubinzal-Culzoni Ed. - 1999. pgs.645 y 646 12 Lpez Mesa,Marcelo. La responsabilidad civil de los auditores. Art.cit.pag.4
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Martorell, Ernesto Eduardo, Tratado de los contratos de empresa. Op.cit. T.III.pag 363 Bustamante Alsina, Jorge. Teora general de la responsabilidad civil, Abeledo Perrot. Buenos Aires. 1997. pg.108

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antijuridicidad (que incluye la obligacin genrica de no daar), dao, nexo causal entre el dao y los hechos y factores de atribucin legal de responsabilidad.. El determinar a cul de los mbitos de responsabilidad pertenece la actividad del auditor es fundamental para analizar los presupuestos y su configuracin ya que ambas abarcan esferas diferentes. Dije antes que los autores estn de acuerdo en que la responsabilidad es contractual respecto del cliente o perjudicado directo y extracontractual respecto de terceros. A continuacin, realizar una sntesis bsica de cada una de los mbitos de la responsabilidad ilustrando con algunos ejemplos y fragmentos de fallos jurisprudenciales. 6.3.2.1. Responsabilidad contractual La antijuridicidad se configura con el incumplimiento del deber de diligencia del auditor. Este incumplimiento contractual se presenta de diferentes maneras15 , puede ser un incumplimiento absoluto, por ejemplo cuando el informe se emite fuera del plazo convenido y no puede cumplir con su finalidad especfica que puede ser por ejemplo la toma de una decisin en la empresa. Tambin puede ser extemporneo pero admisible el cumplimiento tardo, en este caso genera menos dao. Y, por ltimo, el cumplimiento puede ser defectuoso y citando a Garreta Duch, Lpez Mesa ilustra este tipo de cumplimiento con acciones tales como la falta de revisin de la contabilidad, su evaluacin en forma ineficiente o complaciente, la falta de emisin de un juicio documentado y razonable sobre la imagen fiel del patrimonio y la situacin financiera entre otros. Respecto del dao se determina la extensin del resarcimiento a las consecuencias inmediatas, En este caso la culpa se presume en el momento de configurarse el incumplimiento , la mora no es automtica (excepto que haya sido pactada de esa manera) . La prescripcin es a los diez aos, en base al plazo de prescripcin comn de las obligaciones (art. 4023 del Cdigo Civil)

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Lpez Mesa,Marcelo. La responsabilidad civil de los auditores. Art.cit.pag.5

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6.3.2.2. Responsabilidad extracontractual La antijuridicidad se configura con el incumplimiento del deber genrico de no daar y el incumplimiento de las normativas o deberes (por accin u omisin). A modo de ejemplo cito el fallo de la Cmara Nacional de Apelaciones en lo Penal Econmico, sala B16 que en una de sus partes resume la accin de un auditor que no cumpli con sus deberes e infringi la normativa: El imputado es contador desde hace treinta aos (como expres

por su declaracin). Por lo tanto, no puede ignorar ni desconocer que en el caso de actuar como contador certificante (una de las labores propias de un auditor externo) est obligado a cotejar la informacin con los registros contables y/o con otra documentacin de respaldo e informar las discrepancias que surgieran de aquel cotejo... por el inciso e) del art. 8 de la ley 11.683 se establece la responsabilidad en forma personal y solidaria con los deudores del tributo de "...los terceros que, an cuando no tuvieren deberes tributarios a su cargo, faciliten por su culpa o dolo la evasin del tributo".
Respecto del dao se determina la extensin del resarcimiento a las consecuencias inmediatas, mediatas y casuales cuando han sido previstas; en el mismo fallo ( el hecho era una evasin impositiva) se condena al contador auditor: ... en cuanto al monto de los embargos dispuestos con

respecto a los imputados, aquellos deben ser reducidos, teniendo en cuenta las consideraciones efectuadas por la presente con relacin al monto de la deuda evadida, a la suma de $4.500.000 (Conf. art. 518 C.P.P.N., y arts. 8, 37 y cctes. ley 11.683.

situacin procesal de R... A... G..., en principio, y en lo referente a la participacin del nombrado en los hechos y la existencia de dolo en su actuar, por anlogas consideraciones a las expresadas por el voto que antecede arribo a la conclusin de la pertinencia del dictado de un auto de procesamiento con respecto al nombrado. ...Asimismo, debe repararse en que los tres documentos son por ejercicios consecutivos (1997, 1998 y 1999). Ante aquella habitualidad no se puede sostener que el imputado haya, simplemente, hecho "un favor" a O.... present ante el contador y las obligaciones que conlleva el ejercicio de aquella profesin, cabe considerar que el imputado tena conciencia de la
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Adems en este tipo de responsabilidad la culpa no se presume sino que debe probarse, y la mora es automtica. En el caso del fallo el factor de atribucin fue el dolo: Que, en cuanto a la

Y el nexo causal es evidente, el auditor certific balances que favorecieron la evasin impositiva ... De este modo, ante la situacin de hecho que se

(CNPenalEconomico)(SalaB) Fecha: 30/05/2005 . fallo citado.

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actividad delictiva que se estaba desarrollando y la actuacin de G..., pese a aquel conocimiento y a aquella conciencia, supone la aceptacin del resultado lesivo que favoreci con su aporte lo abultado de los gastos declarados, la magnitud de la evasin y el tiempo en el cual aqulla se desarroll, a lo que se debe agregar el conocimiento que supone el ejercicio de la profesin de contador por el lapso de treinta aos y las obligaciones que aquel ejercicio conlleva, y la particularidad que el imputado haya firmado slo los balances cuestionados, impiden suponer que aqul no haya advertido la falsedad de los datos que se le acercaban.
La prescripcin en este tipo de responsabilidad se da a los dos aos (art. 4037 del Cdigo Civil) 6.3.2.3. Cules son los hechos por los que debe responder el auditor? Lpez Mesa enumera una serie de supuestos que comprometen la responsabilidad del auditor17 citando ejemplos de Martorell, entre ellos se encuentran las siguientes acciones: ocultamiento u omisin en el dictamen de la existencia de pasivos contingentes, decir que se audit por muestreo y no se incluyen las reas donde se cometen los ilcitos, liviandad al momento de examinar las acciones, yerros en la identificacin de las afirmaciones relevantes a ser cotejadas, insuficiente reunin de evidencias para formarse un juicio, entre otros. . Si hubo opinin favorable se responde por negligencia o dolo, si no hubo opinin favorable se puede responder por la informacin que no revel. Remito a lo anteriormente tratado donde expres que se debe considerar el deber de diligencia del auditor conforme con el art. 902 del Cdigo Civil, y como ste sostiene cuando mayor sea el deber de obrar con prudencia y pleno conocimiento de las cosas, mayor ser la obligacin que resulte de las consecuencias posibles de los hechos, entonces el perfil profesional del contador extiende su responsabilidad a todo a lo que conoci y a lo que debi conocer, esta afirmacin es coherente con la postura que sostiene que el contrato del auditor es una locacin de obra y por lo tanto su obligacin es de resultado. Adems esta obligacin de resultado excusa la existencia de culpa porque el dao aparece como consecuencia de que no se ha logrado, por ejemplo en el caso de un informe defectuoso. 6.3.3. Marco normativo:

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Lpez Mesa,Marcelo. La responsabilidad civil de los auditores. Art.cit.pag 6

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En el orden internacional la tendencia es el agravamiento de la responsabilidad del auditor 18en los siguientes pases: Estados Unidos y el Reino Unido presentan dos etapas en la formacin jurisprudencial sobre el tema, aceptndose en la primera etapa la responsabilidad de los contadores por negligencia y extendindose los daos a reparar en la segunda etapa a las prdidas financieras economic loss en los Estados Unidos. En Espaa cuentan con una ley especfica, en Francia se admite la obligacin de resarcir por mala praxis y por el dao econmico puro; y finalmente en Italia que se admite la responsabilidad hacia los directamente perjudicados (los clientes) y respecto de terceros. En el mbito nacional la ausencia de normativa especfica es notoria, sin embargo existen reglamentos y disposiciones aisladas que nos permiten encuadrar estas actuaciones de alguna manera. 7. Conclusin En nuestro pas no existe ley alguna al respecto; ya he explicado que respecto de este tema los autores coinciden en que la responsabilidad del auditor es contractual respecto del cliente y extracontractual respecto de terceros. Pero respecto de si esta obligacin es de medios o de resultado no existe coincidencia (como ya anticip) y esta cuestin es fundamental para determinar el grado de responsabilidad, la carga de la prueba y la extensin del resarcimiento; coincido con la mayora sobre que esta obligacin es, sin duda, de resultado.. Es importante que, adems de las resoluciones tcnicas especficas de la materia, se legisle concretamente esta actividad que tiene un impacto importante, como sostuve al comienzo de este trabajo, tanto a nivel micro como a nivel macro. Tomo las expresiones vertidas en un fallo de la Cmara Nacional de Apelaciones en lo Comercial, sala C (CNCom)(SalaC)19 en el que se cita al Dr. Isaac Halperin para ilustrar acerca de las personas que pueden resultar damnificadas con el accionar del auditor diciendo:.. Segn Isaac Halpern

("Sociedades Annimas", 2 edicin, 1978, pg. 968 y ss.) "el balance, que

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Martorell, Ernesto. Nuevamente sobre la responsabilidad de los auditores Por qu buenos contadores efectan psimas auditoras?op-cit. 12 y ss Fecha: 14/12/2004 Partes: Superintendencia de Seguros de la Nacin c. R., E. J. Publicado en: LA LEY 17/02/2005, 8

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tiene importancia en cualquier empresa, cobra especial significado en la sociedad annima para los socios y los terceros, por su triple funcin de hacer conocer el estado patrimonial de la sociedad, asegurar la integridad del capital, con la realizacin de amortizaciones y formacin de reservas, etc.; dar a conocer los negocios sociales (el subrayado me pertenece) y su consecuencia, la distribucin de utilidades o la distribucin de las prdidas".Manifiesta dicho autor que las razones fundamentales de la tendencia universal de reglamentar el contenido del balance y dems estados contables "se halla en que la estructura de la sociedad annima contempornea busca en la informacin uno de los pilares fundamentales de su regulacin, y la compresin cabal de la funcin mltiple del balance y dems estados contables, que con uniformidad le reconoce la doctrina especializada: a) de los acreedores, para que la fijacin de las utilidades en el momento oportuno, no disminuya la garanta de sus cobros; inters que se extiende a la valuacin de los bienes y clara fijacin de los rubros ...b) de los acreedores partcipes en las utilidades ...c) de los accionistas actuales y futuros (el ahorro pblico), para quienes satisface el derecho a la informacin, individualmente y para que puedan cumplir su funcin en la asamblea (art. 234, inc. 1).
Este tema no se agota con lo expuesto, queda an mucho por profundizar y estudiar al respecto; sin embargo considero que hasta aqu he podido alcanzar el objetivo general demostrar que existe responsabilidad del auditor respecto de sus dictmenes y he alcanzado los objetivos especficos que esta responsabilidad puede darse por dolo y culpa, que se puede dar tanto en el marco contractual como extracontractual y que el auditor tiene un marco de actuacin de poder respecto de la empresa auditada 8. Bibliografa: Martorell, Ernesto Eduardo, Tratado de los contratos de empresa, Tomo III, Depalma, Bs.As, 1997, Lpez Mesa,Marcelo. La responsabilidad civil de los auditores. Publicado en La Ley 2000-F Garreta Such,Jos Mara: La responsabilidad de los auditores por no deteccin de fraudes y erroresp.155, Marcial Pons, Madrid-Barcelona, 2002 Bustamante Alsina, Jorge. Teora general de la responsabilidad civil, Abeledo Perrot. Buenos Aires. 1997.

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Martorell, Ernesto. Nuevamente sobre la responsabilidad de los auditores Por qu buenos contadores efectan psimas auditoras?. Publicado en La Ley 13/10/2004,1

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