UNIVERSITATEA VASILE ALECSANDRI DIN BACU

FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE SPECIALIZAREA CONTABILITATE, AUDIT I INFORMATIC DE GESTIUNE

Proiect la disciplina REGLEMENTRI I PRACTICI CONTABILE SPECIFICE

Conductor tiinific: Lector univ. dr. Aristia Rotil Studeni: Ciocan Elena Magdalena (641) Mocanu Ctlina (642)

Bacu, 2011

Cuprins

1. Definirea i rolul instituiilor publice.......3 2. Obiectul i organizarea contabilitii instituiilor publice....4 3. Formatul si coninutul situaiilor financiare anuale.....6 4. Reguli generale de evaluare.....9 5. Prevederi referitoare la elementele de bilan..10 6. Prevederi referitoare la elementele din contul de rezultat patrimonial..14 7. Bibliografie....16 Anexe

Definirea i rolul instituiilor publice

Instituiile publice sunt uniti care n general nu desfoar activiti productive, ci activiti de conducere, ndrumare, coordonare i control n domeniul administraiei de stat i presteaz servicii cu anumite funcii sociale n sfera aciunilor social-culturale, justiiei, procuraturii i aprrii rii.1 Instituiile publice trebuie s organizeze i s conduc contabilitatea proprie, respectiv contabilitatea financiar i dup caz, contabilitatea de gestiune2. Ca activitate specializat n msurarea, evaluarea, cunoaterea, gestiunea i controlul activelor, datoriilor i capitalurilor proprii, precum i a rezultatelor obinute din activitatea instituiilor publice, contabilitatea trebuie s asigure nregistrarea cronologic i sistematic, prelucrarea, publicarea i pstrarea informaiilor cu privire la poziia financiar, performana financiar i fluxurile de trezorerie, att pentru cerinele interne ale acestora, ct i pentru utilizatorii externi: Guvernul, Parlamentul, creditorii, clienii, dar i ali utilizatori3. Contabilitatea instituiilor publice asigur informaii ordonatorilor de credite cu privire la execuia bugetelor de venituri i cheltuieli, la starea patrimoniului aflat n administrare, precum i informaii necesare ntocmirii contului general anual de execuie a bugetului de stat, a contului anual de execuie a bugetului asigurrilor sociale de stat i fondurilor speciale i a conturilor anuale de execuie a bugetelor locale.4 Potrivit Legii nr. 500/2002, privind finanele publice, instituiile publice reprezint denumirea generic ce include Parlamentul, Administraia Prezidenial, ministerele, celelalte organe de specialitate ale administraiei publice, alte autoriti publice, instituiile publice autonome, precum i instituiile din subordinea acestora, indiferent de modul de finanare a acestora.

1 2

Angela Rdui, Contabilitate public, Editura Economic, Bucureti, 2003, p. 11. Legea contabilitii nr. 82 / 1991, republicata n Monitorul Oficial nr.48/2005, cu modificrile i completrile urmtoare. 3 Cosmina Pitulice, Mariana Glvan, Contabilitatea instituiilor publice din Romnia , Editura Contaplus, Ploieti, 2007, p. 11. 4 Cornelia Dasclu (coord.), Ileana Niulescu, Chiraa Caraiani, Convergena contabilitii publice din Romnia la Standardele Internaionale de contabilitate pentru Sectorul Public, Editura CECCAR, Bucureti, 2006, p. 45.

Conform acestei definiii, sunt considerate instituii publice, cele care ndeplinesc urmtoarele trsturi: sunt instituii ale statului de drept, care desfoar activitate politic sau executiv, reprezentnd puterea i administraia de stat n societate; sunt instituii de stat, care i desfoar activitatea n strns legtur cu bugetul public, privind resursele financiare constituite n cadrul acestuia, la nivel central, local sau prin fondurile speciale, pentru acoperirea cheltuielilor, pe destinaiile specifice stabilite prin clasificaia bugetar. Potrivit Legii nr. 273/2006, privind finanele publice locale, instituiile publice reprezint denumirea generic, incluznd comunele, oraele, municipiile, sectoarele municipiului Bucureti, judeele, municipiul Bucureti, instituiile i serviciile publice din subordinea acestora, cu personalitate juridic, indiferent de modul de finanare a activitii acestora. Contabilitatea public cuprinde: contabilitatea veniturilor i cheltuielilor bugetare, care s reflecte ncasarea veniturilor i plata cheltuielilor aferente exerciiului bugetar; contabilitatea trezoreriei statului; contabilitatea general bazat pe principiul constatrii drepturilor i obligaiilor, care s reflecte evoluia situaiei financiare i patrimoniale, precum i excedentul sau deficitul patrimonial; contabilitatea destinat analizrii costurilor programelor aprobate.5

Obiectul i organizarea contabilitii instituiilor publice

Normele contabile n vigoare atribuie rspunderea organizrii i conducerii contabilitii la instituiile publice ordonatorului de credite sau altei persoane care are obligaia gestionrii unitii respective6, pe cnd la societile comerciale rspunderea revine administratorului. Instituiile publice organizeaz i conduc contabilitatea de regul, n compartimente distincte, conduse de ctre directorul economic, contabilul ef sau alt persoan mputernicit s
5

O.M.F.P. 1917/2005 pentru aprobarea Normelor metodologice privind organizarea i conducerea contabilitii instituiilor publice i Planul de conturi pentru instituiile publice i instruciunile de aplicare a acestuia, cap. 1 Dispoziii generale, p. 10. 6 A. tefnescu, I. Nisulescu, C. Dasclu, Noua contabilitate public, Editura Infomega, Bucureti, 2005, p. 44.

ndeplineasc aceast funcie. Persoana competent i eligibil pentru aceast funcie trebuie s aib studii economice superioare. Ea rspunde mpreun cu personalul din subordine de organizarea i conducerea contabilitii, potrivit rigorilor legii.7 Printre responsabilitile persoanelor nsrcinate cu organizarea i conducerea contabilitii se numr i organizarea i conducerea corect i la zi a contabilitii, organizarea i efectuarea inventarierii elementelor de activ i de pasiv, precum i valorificarea rezultatelor acesteia, respectarea regulilor de ntocmire a situaiilor financiare, depunerea la termen a acestora la organele n drept, pstrarea documentelor justificative, a registrelor i situaiilor financiare, organizarea contabilitii de gestiune adaptate la specificul instituiei publice.8 Asemntor contabilitii societilor comerciale, conceptul fundamental care st la baza nregistrrii tranzaciilor n gestiunea instituiilor publice este cel al contabilitii de angajamente, respectiv la momentul crerii, transformrii sau anulrii unei valori economice, a unei creane sau a unei datorii.9 ntre modul de organizare si tinere a contabilitatii institutiilor publice si cel al contabilitatii financiare exista asemanari, dar si insemnate deosebiri, si anume: planul de conturi al institutiilor publice contine conturi specifice acestor unitati, dar exista unele conturi, atat ca denumire cat si ca continut, care se aseamana cu conturile din planul de conturi general. De exemplu, contul "Casa" din planul de conturi al institutiilor publice cu contul "Casa" din planul general de conturi. nregistrrile n contabilitate se efectueaz cronologic, prin respectarea succesiunii documentelor dup data de ntocmire sau de intrare a acestora n unitate i sistematic, n conturi sintetice i analitice, n conformitate cu regulile stabilite pentru forma de nregistrare n contabilitate maestru-ah. Ea presupune ca principale registre i formulare utilizate: Registruljurnal, Registrul - inventar, Cartea Mare i Balana de verificare, registre ce se regsesc i n contabilitatea financiar. Instituiile publice au obligaia pstrrii n arhiva lor a registrelor de contabilitate, a celorlalte documente contabile, precum i a documentelor justificative care stau la baza nregistrrilor n contabilitate.10
7

Cornelia Dasclu (coord.), Ileana Niulescu, Chiraa Caraiani, Convergena contabilitii publice din Romnia la Standardele Internaionale de contabilitate pentru Sectorul Public, Editura CECCAR, Bucureti, 2006, p. 49. 8 Cosmina Pitulice, Mariana Glvan, Contabilitatea instituiilor publice din Romnia , Editura Contaplus, Ploieti, 2007, p. 13. 9 Idem, pag. 13. 10 O.M.F.P. 1917/2005 pentru aprobarea Normelor metodologice privind organizarea i conducerea contabilitii instituiilor publice i Planul de conturi pentru instituiile publice i instruciunile de aplicare a acestuia, cap. 1

Formatul si coninutul situaiilor financiare anuale

Pentru instituiile publice, documentul oficial de prezentare a situaiei patrimoniului aflat n administrarea statului l reprezint situaiile financiare. Acestea se intocmesc conform normelor elaborate de Ministerul Finanelor Publice, aprobate prin ordin al ministrului finanelor publice. Situaiile financiare trebuie s ofere o imagine fidel a activelor, datoriilor, poziiei financiare, precum i a performanei financiare i a rezultatului patrimonial. Situaiile financiare trimestriale i anuale cuprind11: 1. Bilanul; 2. Contul de rezultat patrimonial; 3. Situaia fluxurilor de trezorerie; 4. Situaia modificrilor n structura activelor/capitalurilor; 5. Anexe la situaiile financiare care includ: politici contabile i note explicative; 6. Contul de execuie bugetar. n comparaie cu O.M.F.P 3055/2009 situaiile financiare ale instituiilor publice au o alt structur i anume: contul de profit i pierdere din contabilitatea financiar este nlocuit de contul de rezultat patrimonial, iar un element de noutate l constituie contul de execuie bugetar. Bilanul este documentul contabil de sintez prin care se prezint elementele de activ, datorii i capital propriu ale instituiei publice la sfritul perioadei de raportare, precum i n alte situaii prevzute de lege. Dup cum se poate observa din anexa nr. 1, structura bilanului instituiilor publice difer de cea din contabilitatea financiar: Activele i datoriile sunt mprite n curente i necurente; n bilan indicatorul active curente nete/datorii curente nete din contabilitatea financiar este nlocuit cu indicatorul active nete/capitaluri proprii. Contul de rezultat patrimonial reprezint situaia veniturilor, finanrilor i cheltuielilor din cursul exerciiului curent.
Dispoziii generale, p. 16. 11 Ordin 59/2011 pentru aprobarea Normelor metodologice privind ntocmirea i depunerea situaiilor financiare ale instituiilor publice la 31 decembrie 2010, cap I.3.

n anexa nr. 2 se prezint structura contului de rezultat patrimonial n paralel cu contul de profit i pierdere unde se pot constata diferenele dintre acestea: Instituiile publice nu au cifr de afaceri i nici impozit pe profit; Rezultatul patrimonial se determin astfel: excedent (deficit) din activitatea operaional +/- excedent (deficit) din activitatea financiar +/- excedent (deficit) din activitatea extraordinar. Acesta reprezint performana financiar a instituiei publice, fiind determinat att pe total ct i pe fiecare surs de finanare n parte. Situaia fluxurilor de trezorerie se regsete n contabilitatea financiar sub denumirea de situaia fluxurilor de numerar. Prezint existena i micrile de numerar, a fluxurilor de trezorerie din activitatea operaional, de investiie i finanare sub forma: Incasri Pli. n contabilitatea financiar ncasrile i plile sunt detaliate pe diferite criterii dup cum se poate observa din anexa nr. 3. Situaia modificrilor n structura activelor/capitalurilor trebuie s ofere informaii referitoare la structura capitalurilor proprii, influenele rezultate din schimbarea politicilor contabile, influenele rezultate n urma reevalurii activelor, calculului i nregistrrii amortizrii sau din corectarea erorilor contabile. Situaia prezint n detaliu creterile i diminurile din timpul anului al fiecrui element al conturilor de capital, la fel cum regsim i n contabilitatea financiar. Anexele sunt parte integrant a situaiilor financiare. Ele conin: politici contabile i note explicative la fel ca n cazul operatorilor economici. Politicile contabile trebuie elaborate astfel nct s se asigure furnizarea, prin situatiile financiare, a unor informatii care trebuie sa fie: a) relevante pentru nevoile utilizatorilor in luarea deciziilor economice; si b) credibile in sensul ca: -reprezint fidel rezultatul patrimonial si pozitia financiara a institutiei publice; -sunt neutre; -sunt prudente; -sunt complete sub toate aspectele semnificative.

Modificarile politicii contabile sunt permise doar daca sunt cerute de lege sau au ca rezultat informatii mai relevante sau mai credibile referitoare la operatiunile institutiei publice. Acest lucru trebuie mentionat in notele explicative. Notele explicative furnizeaz informaii suplimentare care nu sunt ncorporate n situaiile financiare.

Ca i n contabilitatea financiar, n cazul celei publice, notele explicative trebuie: a) s prezinte informaii despre reglementrile contabile care au stat la baza situaiilor financiare anuale i despre politicile contabile folosite; b) s ofere informaii suplimentare care nu sunt prezentate n bilan, contul de profit i pierdere i, dup caz, n situaia modificrilor capitalurilor proprii i/sau situaia fluxurilor de numerar, dar sunt relevante pentru nelegerea oricrora dintre acestea. Elementele prezentate n situaiile financiare se evalueaz n conformitate cu principiile contabile generale, conform contabilitii de angajamente: - principiul continuitii activitii; - principiul permanenei metodelor; - principiul prudenei; - principiul contabilitii pe baz de angajamente; - principiul evalurii separate a elementelor de activ i de datorii; - principiul intangibilitii; - principiul necompensrii; - principiul comparabilitii informaiilor (se regsete doar n cadrul contabilitii publice); - principiul materialitii (pragului de semnificaie); - principiul prevalenei economicului asupra juridicului (realitii asupra aparenei). n contabilitatea financiar regsim aceleai principii la care se adaug cel al independenei exerciiului unde trebuie s se in cont de veniturile i cheltuielile aferente exerciiului financiar, indiferent de data ncasrii veniturilor sau data plii cheltuielilor. ntocmirii

Contul de executie bugetara va cuprinde toate operatiunile financiare din timpul exercitiului financiar cu privire la veniturile incasate si platile efectuate, in structura in care a fost aprobat bugetul, si trebuie sa contina: a) informatii privind veniturile: - prevederi bugetare initiale, prevederi bugetare definitive - drepturi constatate - incasari realizate - drepturi constatate de incasat b) informatii privind cheltuielile: - credite bugetare initiale, credite bugetare definitive - angajamente bugetare - angajamente legale - plati efectuate - angajamente legale de platit - cheltuieli efective (costuri, consumuri de resurse). c) informatii privind rezultatul executiei bugetare (incasari realizate minus plati efectuate).

Reguli generale de evaluare

Pentru evaluarea elementelor din bilan, se stabilesc urmtoarele reguli: a) Evaluarea la data intrrii n instituia public La data intrrii n patrimoniu bunurile se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate la valoarea de intrare, denumit valoare contabil (costul istoric), care se stabilete astfel: - la cost de achiziie - pentru bunurile procurate cu titlu oneros; - la cost de producie - pentru bunurile produse n instituie; - la valoarea just - pentru bunurile obinute cu titlu gratuit. O.M.F.P. 3055/2009 face referire i la evaluarea la valoarea de aport, pentru bunurile reprezentnd aport la capitalul social. b) Evaluarea cu ocazia inventarierii

Evaluarea elementelor de activ i pasiv cu ocazia inventarierii se face la valoarea actual a fiecrui element, denumit valoare de inventar, stabilit n funcie de utilitatea bunului, starea acestuia i preul pieei, conform normelor emise n acest scop de Ministerul Finanelor Publice. c) Evaluarea la ncheierea exerciiului financiar La ncheierea exerciiului financiar, elementele de activ i de pasiv de natura datoriilor se evalueaz i se reflect n situaiile financiare anuale la valoarea de intrare, pus de acord cu rezultatele inventarierii. n acest scop, valoarea de intrare se compar cu valoarea stabilit pe baza inventarierii, respectiv valoarea de inventar. n acest caz, se vor avea n vedere printre altele: - pentru elementele de activ, diferenele constatate n minus ntre valoarea de inventar i valoarea contabil net se nregistreaz n contabilitate pe seama unei ajustri pentru depreciere sau pierdere de valoare, atunci cnd deprecierea este temporar, aceste elemente meninndu-se, la valoarea lor de intrare. Prin valoare contabil net se nelege valoarea de intrare, mai puin amortizarea i ajustrile pentru depreciere sau pierdere de valoare, cumulate. - pentru elementele de pasiv de natura datoriilor, diferenele constatate n plus ntre valoarea de inventar i valoarea de intrare se nregistreaz n contabilitate, pe seama elementelor corespunztoare de datorii. d) Evaluarea la data ieirii din unitate La data ieirii din instituie sau la darea n consum, bunurile se evalueaz i se scad din gestiune la valoarea lor de intrare. Aceste metode de evaluare se regsesc i n cadrul contabilitii financiare.

Prevederi referitoare la elementele de bilan

Activele fixe necorporale sunt active fr substan fizica, care se utilizeaza pe o perioada mai mare de un an. Contabilitatea sintetica a activelor fixe necorporale se tine pe categorii iar contabilitatea analitica pe feluri de active fixe necorporale.

10

n contabilitatea financiar, activele fixe necorporale se gsesc sub denumirea de imobilizri necorporale. O imobilizare necorporal este un activ identificabil, nemonetar, fr suport material i deinut pentru utilizare n procesul de producie sau furnizare de bunuri sau servicii, pentru a fi nchiriat terilor sau pentru scopuri administrative. Pe lng elementele incluse n activele fixe necorporale pe care le regsim i n contabilitatea financiar, acestea mai conin inregistrari ale reprezentatiilor teatrale, programe de radio sau televiziune, lucrari muzicale, evenimente sportive, lucrari literare, artistice ori recreative efectuate pe pelicule, benzi magnetice sau alte suporturi. Momentul nregistrrii activelor fixe necorporale este asemntor cu cel din contabilitatea financiar. n contabilitatea public, activele fixe necorporale se evalueaz la cost de achiziie, producie i la valoarea just, iar n contabilitatea financiar se evalueaz numai la cost de achiziie sau producie. Activele fixe corporale sunt considerate obiectul sau complexul de obiecte ce se utilizeaza ca atare si care indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii: au valoare de intrare mai mare decat limita stabilita prin hotarare a Guvernului si o durata normala de utilizare mai mare de un an. n contabilitatea financiar acestea poart denumirea de imobilizri corporale. O diferen privind amortizarea const n faptul c activele fixe corporale se amortizeaz doar prin metoda liniar iar imobilizrile corporale prin unul din cele 3 regimuri de amortizare: liniar, degresiv sau accelerat. Activele financiare sunt active care reprezinta: depozite, un instrument de capitaluri proprii al unei alte entitati, un drept contractual. n contabilitatea financiar acestea se numesc imobilizri financiare i cuprind aciunile deinute la entitile afiliate, mprumuturile acordate entitilor afiliate, interesele de participare, mprumuturile acordate entitilor de care compania este legat n virtutea intereselor de participare, alte investiii deinute ca imobilizri, alte mprumuturi. Momentul nregistrrii acestora dar i a evalurii lor coincide cu cel din contabilitatea financiar. Stocurile sunt active circulante: a) detinute pentru a fi vandute pe parcursul desfasurarii normale a activitatii; b) in curs de productie in vederea vanzarii in procesul desfasurarii normale a activitatii: sau

11

c) sub forma de materii prime, materiale si alte consumabile ce urmeaza sa fie folosite in desfasurarea activitatii curente a institutiei, in procesul de productie sau pentru prestarea de servicii. In cadrul stocurilor se cuprind: materiile prime, materialele consumabile, materialele de natura obiectelor de inventar, produsele, animalele si pasarile, marfurile, ambalajele, productia in curs de executie si bunurile aflate in custodie, pentru prelucrare sau in consignatie la terti. Bunurile de natura stocurilor sunt considerate ca fiind achizitionate de catre institutii din momentul in care acestea devin proprietare ale bunurilor sau atunci cand furnizarea acestor bunuri este terminat aa cum regsim i n contabilitatea financiar. Costul stocurilor se compune n ambele contabiliti din aceleai costuri: costurile aferente achizitiei si prelucrarii, precum si alte costuri suportate pentru a aduce stocurile in forma si in locul in care se gasesc. Stocurile se inregistreaza in contabilitate la costul de achizitie, costul de productie sau valoarea justa n cazul contabilitii publice, pe cnd contabilitatea financiar prevede doar la costul de achiziie respectiv costul de producie. La iesirea din gestiune, stocurile se evalueaza si se inregistreaza in contabilitate prin aplicarea uneia din metodele: a) metoda primul intrat-primul iesit (FIFO); b) metoda costului mediu ponderat (CMP); c) metoda ultimul intrat-primul-iesit (LIFO) la fel ca i n contabilitatea financiar. O deosebire esentiala in cazul contabilitatii institutiilor publice fata de contabilitatea financiara a agentilor economici este urmtoarea: contravaloarea fondurilor fixe si a obiectelor de inventar, in cazul institutiilor publice, se inregistreaza direct pe cheltuieli la procurarea acestora. n cazul investiiilor pe termen scurt nu exist diferene ntre cele dou contabiliti. Grupa Casa, conturi la trezoreria statului si banci, include: conturi la trezoreria statului si banci, disponibil al bugetelor, casa si alte valori, acreditive, disponibil din fonduri cu destinatie speciala, disponibil al institutiei publice finantate din venituri proprii, disponibil din veniturile fondurilor speciale, viramente interne n contabilitatea public iar n contabilitatea financiar aceast grup cuprinde: valorile de ncasat, cum sunt cecurile i efectele comerciale depuse la

12

bnci, disponibilitile n lei i valut, cecurile entitii, creditele bancare pe termen scurt, precum i dobnzile aferente disponibilitilor i creditelor acordate de bnci n conturile curente. Contabilitatea public cuprinde aceleai categorii de teri ca i n cazul celei financiare i n plus decontari cu Comunitatea Europeana (PHARE, ISPA, SAPARD, etc.) adic sumele primite din contributia financiara nerambursabila a Comunitatii Europene. Aceste sume sunt recunoscute ca venituri si cheltuieli numai in contabilitatea institutiilor publice care au calitatea de beneficiari finali ai fondurilor respective. Contabilitatea imprumuturilor si datoriilor asimilate acestora se tine pe urmatoarele categorii: imprumuturi din emisiunea de obligatiuni, imprumuturi interne si externe contractate de autoritatile administratiei publice locale, imprumuturi interne si externe garantate de autoritatile administratiei publice locale, imprumuturi interne si externe contractate de stat, imprumuturi interne si externe garantate de stat, alte imprumuturi si datorii asimilate, dobanzile aferente imprumuturilor si datoriilor asimilate, prime privind rambursarea obligatiunilor. Datoria publica reprezinta datoria publica guvernamentala (intern i extern) la care se adauga datoria publica locala (intern i extern). Prin aplicarea reglementrilor contabile instituiilor publice se asigur asemnarea acestora cu cele private prin nregistrarea constituirii provizioanelor i ajustrilor. Spre deosebire de societile private, structura capitalurilor instituiilor publice este diferita: nu au capital social; nu au prime; rezerve au doar din reevaluarea activelor (sunt prezentate in bilant la valoarea reevaluata si nu la costul lor istoric) nu au fond comercial, unele institutii au in schimb fonduri specifice: fondul de rulment, fondul de rezerva al bugetului asigurarilor sociale de stat, fondul de rezerva pentru sanatate, sume reprezentand amortizarea activelor fixe detinute de serviciile publice de interes local, fondul de risc, sume aferente depozitelor speciale constituite pentru constructii de locuinte, fondul de dezvoltare a spitalului. Capitalurile unei institutii publice cuprind: fondurile, rezultatul patrimonial, rezultatul reportat, rezervele din reevaluare.

13

Rezultatul patrimonial se stabileste la sfarsitul perioadei (lunar, sau cel mult la intocmirea situatiilor financiare) prin inchiderea conturilor de venituri si finantari si a conturilor de cheltuieli (contul 121). La inceputul exercitiului, soldul contului de rezultat patrimonial de la sfarsitul anului se transfera asupra rezultatului reportat care exprima rezultatul patrimonial al exercitiilor financiare anterioare (contul 117). n contabilitatea financiar profitul sau pierderea se stabile te cumulat de la nceputul exerciiului financiar i se determin ca diferen ntre veniturile i cheltuielile exerciiului. Rezultatul definitiv al exerciiului financiar se stabilete la nchiderea acestuia i reprezint soldul final al contului de profit i pierdere (121). n contabilitatea public nu apare articolul contabil 129 Repartizarea profitului.

Prevederi referitoare la elementele din contul de rezultat patrimonial

Potrivit contabilitatii de angajamente, cheltuielile reflecta costul bunurilor si serviciilor utilizate in vederea realizarii serviciilor publice sau veniturilor, dupa caz, precum si subventii, transferuri, asistenta sociala acordate, aferente unei perioade de timp. Principalele grupe de cheltuieli sunt: cheltuieli privind stocurile, cheltuieli cu lucrarile si serviciile executate de terti, cheltuieli cu alte servicii executate de terti, cheltuieli cu alte impozite, taxe si varsaminte asimilate, cheltuieli cu personalul, alte cheltuieli operationale, cheltuieli financiare, alte cheltuieli finantate din buget, cheltuieli de capital, amortizari si provizioane, cheltuieli extraordinare. Toate aceste grupe de cheltuieli se regsesc i n contabilitatea financiar, mai puin alte cheltuieli finanate din buget. Echivalentul cheltuielilor de exploatare n cazul societilor private l reprezint cheltuielile operaionale. In cadrul institutiilor publice, contabilitatea cheltuielilor se tine in conturi distincte, dupa natura si destinatie. Conturile de cheltuieli se dezvolta in analitic pe structura clasificatiei bugetare. Structura contului contabil va fi urmatoarea: 1. simbolul contului din planul de conturi; 2. capitolul; 3. sursa de finantare a cheltuielii, respectiv: 14

- bugetul de stat; - bugetele locale; - bugetul asigurarilor sociale de stat; - bugetul asigurarilor pentru somaj; - bugetul Fondului national unic de asigurari sociale de sanatate; - bugetul fondurilor externe nerambursabile; - bugetul institutiilor publice si activitatilor finantate integral sau partial din venituri proprii; - cheltuieli evidentiate in afara bugetelor locale. 4. subcapitolul; 5. titlul; 6. articolul; 7. alineatul; 8. subalineatul (paragraful). Clasa 7 ,,Conturi de venituri din contabilitatea financiar poart denumirea de Conturi de venituri i finanri. Contabilitatea veniturilor se tine pe grupe de venituri, dupa natura si sursa lor. Principalele grupe de venituri sunt: venituri din activitati economice, alte venituri operationale, venituri din productia de active fixe, venituri fiscale, venituri din contributii de asigurari, venituri nefiscale, venituri financiare, finantari, subventii, transferuri, alocatii bugetare cu destinatie speciala, fonduri cu destinatie speciala, venituri din provizioane, venituri extraordinare iar n contabilitatea financiar veniturile se in pe feluri de venituri, dup natura lor, astfel: a) venituri din exploatare; b) venituri financiare; c) venituri extraordinare. In concluzie, contabilitatea publica, si in primul rand cea a institutiilor publice, se aseamana in multe privinte cu contabilitatea generala, asemanare determinata mai ales de regulile si principiile contabilitatii in general, dar are multe deosebiri determinate de specificul functionarii conturilor institutiilor publice in ceea ce priveste modul cum acestea evidentiaza constituirea veniturilor publice si efectuarii cheltuielilor.

15

Bibliografie
1. Angela Rdui, Contabilitate public, Editura Economic, Bucureti, 2003 ; 2. Aristia Rotil Reglementri i practici contabile specifice , suport de curs 2010; 3. A. tefnescu, I. Nisulescu, C. Dasclu, Noua contabilitate public, Editura Infomega, Bucureti, 2005; 4. Cosmina Pitulice, Mariana Glvan, Editura Contaplus, Ploieti, 2007 ; 5. Cornelia Dasclu (coord.), Ileana Niulescu, Chiraa Caraiani, Convergena contabilitii publice din Romnia la Standardele Internaionale de contabilitate pentru Sectorul Public, Editura CECCAR, Bucureti, 2006 ; 6. *** Legea contabilitii nr. 82 / 1991, republicata n Monitorul Oficial nr.48/2005, cu modificrile i completrile urmtoare ; 7. *** Ordin 59/2011 pentru aprobarea Normelor metodologice privind ntocmirea i depunerea situaiilor financiare ale instituiilor publice la 31 decembrie 2010; 8. *** O.M.F.P. 1917/2005 pentru aprobarea Normelor metodologice privind organizarea i conducerea contabilitii instituiilor publice i Planul de conturi pentru instituiile publice i instruciunile de aplicare a acestuia; 9. *** O.M.F.P. nr. 3.055/2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene. Contabilitatea instituiilor publice din Romnia ,

16

Anexa nr. 1

17

18

Anexa nr. 2

19

Anexa nr. 3 20

21