ASESORA No.

016182 09 de junio de 2009 Consultantes: CARLOS IGNACIO ESTRADA GMEZ Secretario de Hacienda Martha Beln Uribe Crdenas Jefe de Grupo de Recursos Tributarios Alcalda Municipal de Manizales Manizales, Caldas Tema: Procedimiento Tributario Subtemas: Extincin de la obligacin tributaria. Prescripcin de la accin de cobro

En atencin a su consulta radicada como aparece en el asunto, daremos respuesta en los trminos del artculo 25 del Cdigo Contencioso Administrativo, es decir que la respuesta no tiene carcter obligatorio ni vinculante, y no comprometen la responsabilidad del Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico. Consulta: La declaratoria de la Prescripcin de la Accin de Cobro es a su vez una declaracin implcita de la extincin de la obligacin tributaria? Es legtima la expedicin de un Paz y Salvo como consecuencia de la declaratoria de la Prescripcin de la Accin de Cobro? En suma, la figura Accin de Cobro es equiparable a la figura Obligacin en la legislacin Tributaria vigente de nuestro pas? Desde la perspectiva del Estatuto Tributario Nacional, que es el ordenamiento aplicable en cuanto a procedimiento y sanciones de los tributos administrados por las entidades territoriales, la prescripcin de la accin de cobro es uno de los modos de extincin de la obligacin tributaria. Sin embargo, en relacin con el anlisis que usted plantea en la consulta, es preciso considerar que la prescripcin en los trminos del artculo 817 del Estatuto Tributario Nacional, se predica respecto de la accin de cobro coactivo que debe adelantar la entidad acreedora de la obligacin tributaria para hacer efectivo el pago de una suma de dinero contenida en un ttulo ejecutivo previamente constituido. As, la obligacin tributaria resultante de la aplicacin de la tarifa a la base gravable del impuesto que est a cargo del sujeto pasivo que realiza el hecho generador, debe ser determinada bien por el contribuyente en una declaracin privada o por la administracin mediante una liquidacin oficial. Esta instancia de la determinacin de la obligacin, est gobernada por las reglas y trminos establecidos en el ttulo IV del Libro V del E.T.N. denominado Determinacin del impuesto e imposicin de sanciones. De manera que la falta de oportunidad de la administracin para agotar la mencionada etapa de determinacin, ocasiona lo que desde esta Direccin se ha llamado prdida de la competencia temporal que jurdicamente implica que ante la inexistencia de un ttulo ejecutivo que contenga la obligacin, falte tambin el presupuesto necesario para iniciar la accin de cobro coactivo, es decir, que no habr lugar a efectuar el conteo de los trmino de prescripcin de que trata el artculo 817 del E.T.N.

Ahora bien, si se ha constituido debidamente el ttulo ejecutivo y transcurren ms de cinco aos sin que se haya iniciado el proceso de cobro coactivo o se haya interrumpido por el otorgamiento de una facilidad de pago, opera el fenmeno de la prescripcin de la accin de cobro. En una y otra instancias (determinacin y cobro coactivo) si ha ocurrido bien la prdida de la competencia temporal, o la prescripcin de la accin de cobro, el efecto frente al contribuyente o deudor es que no le es exigible la obligacin con lo que quedara liberado de su pago. En cuanto a la expedicin de paz y salvos, debe tenerse en cuenta que como por ejemplo en el caso del impuesto predial que se causa cada primero de enero y es exigible en distintos momentos del ao, los trminos tanto para la determinacin como para el cobro coactivo pueden ser diversos y el contribuyente puede segn las reglas establecidas en el artculo 804 del E.T.N. estar al da en el pago de ciertos aos y de otros no, lo procedente sera que una vez revisada la actuacin de la administracin y los pagos del contribuyente, se expida una certificacin en relacin con la exigibilidad de las obligaciones a cargo del contribuyente en la que se evidencie los perodos que han sido objeto de pago y los perodos respecto de los cuales la obligacin no es exigible al contribuyente o deudor. Entre otras cosas porque el trmino paz y salvo supone que se est al da con el pago de la totalidad de las obligaciones de un impuesto.