TEORIA DA CONTABILIDADE

CINCIAS CONTBEIS 2011 TEORIA DA CONTABILIDADE

1 COMO TUDO COMEOU A Contabilidade no uma Cincia exata. Ela uma cincia social, pois a ao humana que gera e modifica o fenmeno patrimonial. Todavia, a Contabilidade utiliza os mtodos quantitativos (matemtica e estatstica) como sua principal ferramenta. Alis, em tudo o que fazemos na vida precisamos dos mtodos quantitativos, dos nmeros. Desde o momento em que levantamos submetemo-nos aos nmeros: identificamos no relgio que horas so; o nosso caf est sujeito a uma quantidade de colheres de acar ou gotas de adoantes; a velocidade do carro; o nosso salrio, recebimentos e pagamentos; o canal de televiso; as vantagens e desvantagens, em tudo envolvem-se nmeros. Praticamente no sculo XIII que os nmeros indo-arbicos (0,1,2,3,...) vieram substituir o sistema greco-romano (I, II, III, IV...) e hebraico que usavam letras para contar e calcular (desconheciam o zero). A histria dos nmeros no Ocidente comea com o livro Liber Abaci (Livro do baco), escrito em 1202 por Leonardo Pisano, conhecido como Fibonacci (cabea dura). Esse livro, entre inmeras contribuies, inclui Contabilidade (clculo de margem de lucro, moedas, cmbio...) e juros. 1.1 O CENRIO ATUAL DA CONTABILIDADE O desenvolvimento contbil, como j dissemos, acompanha de perto o desenvolvimento econmico. Com a ascenso econmica do colosso norte-americano, o mundo contbil volta sua ateno para os Estados Unidos, principalmente a partir de 1920, dando origem ao que alguns chamam de Escola Contbil Norte-americana. O surgimento das gigantescas Corporations, aliado ao formidvel desenvolvimento do mercado de capitais e ao extraordinrio ritmo de desenvolvimento que aquele pas experimentou e ainda experimenta, constitui um campo frtil para o avano das teorias e prticas contbeis norteamericanas No podemos esquecer tambm que os Estados Unidos herdaram da Inglaterra uma excelente tradio no campo da auditoria, criando l slidas razes. De maneira geral, poderamos dizer que o incio do sculo XX presenciou a queda da chamada Escola Europia (mais especificamente a Italiana) e a ascenso da chamada Escola Norte-americana no mundo contbil. Sem pretender esgotar o tema, apresentamos alguns motivos que levaram mudana do cenrio internacional da Contabilidade. Hoje em dia, entretanto, a tendncia rumo harmonizao internacional das normas contbeis, adotando o modelo do IASC (International Accounting Standards Committee), de inspirao Anglo.

2. A CONTABILIDADE E O CONTADOR
2.1 A TOMADA DE DECISO Freqentemente estamos tomando decises: a que hora iremos levantar, que roupa iremos vestir, qual tipo de comida iremos almoar, a que programa iremos assistir, qual trabalho iremos
Teoria da Contabilidade - 2011

desenvolver durante o dia etc. Algumas vezes, so decises importantssimas: o casamento, a carreira que escolhemos, a aquisio de casa prpria, para exemplificar. Evidentemente, essas decises mais importantes requerem um cuidado maior, uma anlise mais profunda sobre os elementos (dados) disponveis, sobre os critrios racionais, pois uma deciso importante mal tomada pode prejudicar toda uma vida. TOMADA DE DECISO NA EMPRESA Dentro de uma empresa, a situao no diferente. Freqentemente, os responsveis pela administrao esto tomando decises, quase todas importantes, vitais para o sucesso do negcio. Por isso, h necessidade de dados, de informaes corretas, de subsdios que contribuam para uma boa tomada de deciso. Decises tais como comprar ou alugar uma mquina, preo de um produto, contrair uma dvida a longo ou curto prazos, quanto de dvida contramos, que quantidade de material para estoque deveremos comprar, reduzir custos, produzir mais... A Contabilidade o grande instrumento que auxilia a administrao a tomar decises. Na verdade, ela coleta todos os dados econmicos, mensurando-os monetariamente, registrando-os e sumarizando-os em forma de relatrios ou de comunicados, que contribuem sobremaneira para a tomada de decises. A M GERNCIA Observamos com certa freqncia que vrias empresas, principalmente as pequenas, tm falido ou enfrentam srios problemas de sobrevivncia. Ouvimos empresrios que criticam a carga tributria, os encargos sociais, a falta de recursos, os juros altos etc., fatores estes que, sem dvida, contribuem para debilitar a empresa. Entretanto, descendo a fundo nas nossas investigaes, constatamos que, muitas vezes, a clula cancerosa no repousa naquelas crticas, mas na m gerncia, nas decises tomadas sem respaldo, sem dados confiveis. Por fim observamos, nesses casos, uma contabilidade irreal, distorcida, em conseqncia de ter sido elaborada nica e exclusivamente para atender s exigncias fiscais. Vivemos um momento em que aplicar os recursos escassos disponveis com a mxima eficincia tornou-se, dadas as dificuldades econmicas (concorrncia, globalizao etc), uma tarefa nada fcil. A experincia e o feeling do administrador no so mais fatores decisivos no quadro atual; exige-se um elenco de informaes reais, que norteiem tais decises. E essas informaes esto contidas nos relatrios elaborados pela Contabilidade. TOMADA DE DECISO FORA DOS LIMITES DA EMPRESA Evidentemente, o processo decisrio decorrente das informaes apuradas pela Contabilidade no se restringe apenas aos limites da empresa, aos administradores e gerentes (usurios internos), mas tambm a outros segmentos, quais sejam, usurios externos. Investidores: atravs dos relatrios contbeis que se identifica a situao econmico-financeira da empresa; dessa forma, o investidor tem s mos os elementos necessrios para decidir sobre as melhores alternativas de investimentos. Os relatrios evidenciam a capacidade da empresa em gerar lucros e outras informaes. Fornecedores de bens e servios a crdito: Usam os relatrios para analisar a capacidade de pagamento da empresa compradora
Teoria da Contabilidade - 2011

Bancos: Utilizam os relatrios para aprovar emprstimos, limite de crdito etc.

Governo: No s usa os relatrios com a finalidade de arrecadao de impostos como tambm para dados estatsticos, no sentido de melhor redimensionar a economia (IBGE, por exemplo). Sindicatos: Utilizam os relatrios para determinar a produtividade do setor; fator preponderante para reajuste de salrios. Outros interessados: Funcionrios (este, usurio interno), rgos de classes, pessoas e diversos institutos, como a CVM, o CRC etc. 2.2 A FUNO DO CONTADOR Diante de um leque diversificado de atividades, podemos dizer que a tarefa bsica do Contador produzir e/ou gerenciar informaes teis aos usurios da Contabilidade para a tomada de decises. Ressalte-se, entretanto, que, em nosso pas, em alguns segmentos da nossa economia, principalmente na pequena empresa, a funo do contador foi distorcida (infelizmente), estando voltada quase que exclusivamente para satisfazer s exigncias do fisco. REA DE ATUAO DO CONTADOR

Administrao

Investidores

Bancos

Governo

Outros Interessados

Coleta de Dados

Registro de Dados

Relatrios

Usurios (tomada de deciso)

Teoria da Contabilidade - 2011

2.3

A CONTABILIDADE COMO PROFISSO

A Contabilidade uma das reas que mais proporcionam oportunidades para o profissional. O estudante que optou por um curso superior de Contabilidade ter inmeras alternativas, entre as quais citaremos as seguintes: CONTADOR. o profissional que exerce as funes contbeis, com formao superior de ensino Contbil (Bacharel em Cincias Contbeis). Contabilidade Financeira: a contabilidade geral, necessria a todas as empresas. Fornece informaes bsicas aos seus usurios e obrigatria conforme a legislao comercial. A Contabilidade Financeira, de acordo com a rea ou a atividade em que aplicada, recebe vrias denominaes: Contabilidade Agrcola (aplicada s empresas agrcolas); Contabilidade Bancria (aplicada aos bancos); Contabilidade Comercial (aplicada s empresas comerciais); Contabilidade Hospitalar (aplicada aos hospitais); Contabilidade Industrial (aplicada s indstrias); e mais: Contabilidade Imobiliria, Contabilidade Pastoril, Contabilidade Pblica, Contabilidade de Seguros etc. Contabilidade de Custos: est voltada para o clculo, interpretao e controle dos custos dos bens fabricados ou comercializados, ou dos servios prestados pela empresa. Contabilidade Gerencial: voltada para fins internos, procura suprir os gerentes de um elenco maior de informaes, exclusivamente para a tomada de decises. Diferencia-se das contabilidades j abordadas, pois no se prende aos princpios fundamentais da Contabilidade. O profissional que exerce a Contabilidade Gerencial tambm conhecido como Controller. AUDITOR. Auditoria o exame, a verificao da exatido dos procedimentos contbeis. Auditor Independente: o profissional que no empregado da empresa em que est realizando o trabalho de Auditoria. um profissional liberal, embora possa estar vinculado a uma empresa de Auditoria. O registro definitivo de Auditor Independente conferido ao Contador que estiver registrado no Conselho Regional de Contabilidade e tiver exercido atividade de Auditoria por perodo no inferior a cinco anos (podendo ser reduzido para trs anos, aps concluso do curso de especializao em Auditoria Contbil, em nvel de psgraduao). Auditor Interno: o Auditor que empregado (ou dependente econmico), preocupado principalmente com o Controle Interno da empresa. ANALISTA FINANCEIRO. Analisa a situao econmico-financeira da empresa por meio de relatrios fornecidos pela Contabilidade. A anlise pode ter os mais diversos fins: medida de desempenho, concesso de crdito, investimentos etc. PERITO CONTBIL. A percia judicial motivada por uma questo judicial, solicitada pela justia.
Teoria da Contabilidade - 2011

O contador far uma verificao na exatido dos registros contbeis e em outros aspectos da a designao Perito Contbil. CONSULTOR CONTBIL. A consultoria, em franco desenvolvimento em nosso pas, no se restringe especificamente parte contbil e financeira, mas tambm e aqui houve um grande avano da profisso - consultoria fiscal (Imposto de Renda, IPI, ICMS e outros), na rea de processamento de dados, comrcio exterior etc. PROFESSOR DE CONTABILIDADE. Exerce o magistrio de 2 grau ou de faculdade (neste caso h necessidade de ps-graduao), no s na rea Contbil, como tambm em cursos de Cincias Econmicas, de Administrao, etc. PESQUISADOR CONTBIL. Para aqueles que optaram pela carreira universitria, e que normalmente dedicam um perodo maior universidade, h um campo pouco explorado no Brasil, ou seja, a investigao cientfica na Contabilidade. Na Faculdade de Economia Administrao e Contabilidade da USP, atravs do Departamento de Contabilidade (onde h os cursos de Mestrado e de Doutorado em Contabilidade) e da FIPECAFI, temos observado o desenvolvimento de pesquisas contbeis. CARGOS PBLICOS. Em muitos concursos, tais como para Fiscal de Renda, tanto na rea Federal como na Estadual e na Municipal, tem havido grande contigente de contadores aprovados. CARGOS ADMINISTRATIVOS. Observamos, ainda, contadores que exercem cargos de assessoria, elevados postos de chefia, de gerncia e, at mesmo, de diretoria, com relativo sucesso. O contador um profissional gabaritado para tais cargos, pois, no exerccio de sua atividade, entra em contato com todos os setores da empresa. comum afirmar-se que o elemento que mais conhece a empresa o contador. Por fim, ainda encontramos contadores que exercem a funo de executivos. Outras reas ainda ocupadas pelo Contador: Investigador de Fraude, Escritor, Parecerista, Avaliador de Empresas, Conselheiro Fiscal, Mediao e Arbitragem etc.

Planejador Tributrio Analista Financeiro Contador Geral Cargos Administrativos

Na Empresa

Auditor Interno Contador de Custo Contador de Custo Contador Gerencial Contador Gerencial Aturio Aturio Auditor Independente

Contador

Independente (Autnomo)

Consultor Empresrio Contbil Perito Contbil Investigador de Fraude Professor Pesquisador

No Ensino

Escritor / Tradutor Parecerista Conferencista Contador Pblico Ag. Fiscal de Renda

rgo Pblico

Diversos Conc.Pblicos Tribunal de Contas Oficial Contador

Teoria da Contabilidade - 2011

3. OS OBJETIVOS DA CONTABILIDADE
3.1 OBJETIVOS DA CONTABILIDADE E UTILIZAO DA INFORMAO CONTBIL O Objetivo da Contabilidade pode ser estabelecido como sendo o de fornecer informao estruturada de natureza econmica, financeira e, subsidiariamente, fsica, de produtividade e social, aos usurios internos e externos entidade objeto da Contabilidade. Examinemos melhor essa definio: informao estruturada significa que a Contabilidade no fornece dados e informaes de forma dispersa e apenas seguindo as solicitaes imediatas dos interessados, mas sim que o faz de maneira estruturada dentro de um esquema de planejamento contbil em que um sistema de informao desenhado, colocado em funcionamento e periodicamente revisto, tendo em vista parmetros prprios. A INFORMAO, OS RELATRIOS E OS USURIOS Assim as operaes da entidade qual se est aplicando a Contabilidade so estudadas minuciosamente, sendo ento desenhado o Plano e Manual de Contas para a contabilizao sistemtica das operaes rotineiras da entidade, ao mesmo tempo em que so delineados os principais tipos de relatrios (demonstraes) que devem sair do processo contbil. Esses relatrios devem atender s necessidades: 1. dos usurios externos (bancos, eventuais investidores etc.) e 2. dos usurios internos entidade (administradores, funcionrios etc.). Para os usurios externos temos as tradicionais demonstraes contbeis como o Balano Patrimonial (posio das contas num determinado momento). Demonstrao de Resultado do Exerccio (uma demonstrao de fluxos econmicos), Demonstrao de Origens e Aplicaes de Recursos ou, mais recentemente, Fluxo de Caixa (demonstraes de fluxos financeiros) e outras. Essas demonstraes sero estudadas posteriormente. USURIOS INTERNOS J para os usurios internos entidade, interessam, alm das demonstraes citadas que, como ponto de partida, tambm subsidiam os tomadores internos de decises, outros tipos de relatrios que aliem conceitos e informaes derivantes do sistema de Contabilidade Financeira (geral) que produz os relatrios tradicionais, a outros derivantes da Contabilidade de Custos, da administrao financeira, da administrao da produo e outras disciplinas que apresentam conceitos importantes para tomada de decises. Nem sempre tais tipos de relatrios podem ser includos no sistema contbil de forma a serem rotineira e repetitivamente editados. Incluem-se entre tais tipos de relatrios: 1. comparaes entre custos orados (ou padro) e reais; 2. relatrios para decises especiais do tipo: a) fabricar versus adquirir;
Teoria da Contabilidade - 2011

b) oramento de capital c) expanso da fbrica, d) criao de divises, e) relatrios sobre mix de produtos e servios etc. Em maior ou menor grau tais tipos de relatrios devero utilizar outros conceitos alm dos Princpios Fundamentais de Contabilidade, tais como: custos de oportunidade, taxa de juros e de desconto, custos de reposio, custos imputados e econmicos, noes e clculos de risco econmico e financeiro e muitos outros. 3.2 UTILIZAO DA INFORMAO CONTBIL, E CAMPO DE ATUAO DA CONTABILIDADE A informao contbil utilizada por uma vasta gama de pessoas e entidades com as mais variadas finalidades. Assim, os eventuais compradores de aes ou debntures da entidade (se for de capital aberto) procuram extrair informaes para sua deciso sobre se vale a pena ou no investir na empresa; bancos e emprestadores de dinheiro esto interessados em avaliar se a entidade oferece boas perspectivas de retorno para seus emprstimos e financiamentos; o governo, em seus vrios nveis, est interessado na informao contbil como base de imposio fiscal e para estudos macroeconmicos; os empregados da entidade procuram extrair informaes sobre a capacidade da entidade de pagar maiores salrios e benefcios; macroeconomistas e analistas financeiros esto interessados nas agregaes contbeis para extrair agregados financeiros (vendas por setor, liquidez etc.), mas ningum estar to vitalmente interessado quanto o tomador de deciso interno entidade. Para ele, a informao contbil estruturada, fidedigna, tempestiva e completa pode ser a diferena entre o sucesso e o fracasso. 4. QUALIDADE E CARACTERSTICA DA INFORMAO CONTBIL 4.1 INTRODUO

A informao contbil, como todo bem econmico, tem um custo e esse custo deve ser sempre comparado com os benefcios esperados da informao. Em ltima anlise, o benefcio esperado de um sistema de informao o valor presente dos lucros adicionais (ou fluxos de caixa) que no seriam obtidos caso aquele particular sistema de informao no tivesse sido adotado ou no estivesse disponvel. INFORMATION ECONOMICS Freqentemente (na verdade, quase sempre) no to fcil mensurar tais custos e benefcios, embora exista um ramo da Economia (a Information Economics) que considera a informao como um produto qualquer que tem seu preo e custo. As aplicaes contbeis de tais conceitos no tm sido to abundantes e as que existem so situaes de empresa bem simplificadas. Assim, embora a conscincia da comparao entre custo e benefcio de uma informao (ou de um sistema), ou de uma informao adicional sempre deva estar presente na mente do gerente, mensurar tais variveis difcil.
Teoria da Contabilidade - 2011

O melhor que se pode fazer em muitas situaes prticas confiar na experincia, no bomsenso, nos exemplos de outras empresas e, acima de tudo, tentar estabelecer relacionamentos entre casos de empresas muito bem sucedidas (no longo prazo) e o grau de complexidade e originalidade de seus sistemas de informao. CUSTOS VERSUS BENEFCIO Sem negar a eventualidade de uma descoberta extremamente original, deve-se sempre se guiar pelo que a mdia das empresas bem-sucedidas e inteligentes est fazendo, desconfiando sempre daquela forma nica e absolutamente original de bolar o sistema de informao que ningum pensou ou ousou imaginar antes. claro, todavia, que empresas diferentes e gerentes diferentes sabem lidar de formas diversas com o mesmo sistema de informao, utilizando com maior ou menor grau de eficincia o nvel e a qualidade da informao existente. Alguns tomadores de deciso sabem tirar leite de pedra de informaes simples ao passo que outros nem tomam conhecimento de sistemas mais complexos. Para estes ltimos, a informao quase ter somente custo e nenhum benefcio. Uma das formas de avaliar a qualidade da informao contbil e, portanto, sua utilidade (benefcio), quando comparada ao custo, analisar algumas qualidades ou caractersticas que deve possuir, tais como: compreensibilidade, relevncia, confiabilidade e comparabilidade. 4.2 COMPREENSIBILIDADE ABRANGNCIA A informao contbil precisa ser compreensiva, isto , completa, e retratar todos os aspectos contbeis de determinada operao ou conjunto de eventos ou operaes. No se devem compensar crditos com dbitos, ou direitos e obrigaes. Todos os aspectos de uma operao que afeta o patrimnio precisam ser levados em conta. o caso da elaborao da demonstrao de origem e aplicao de recursos (ou de caixa) que deveria evidenciar recursos e aplicaes sem compensaes e por levantamento direto das operaes e no por diferenas de saldos de balano, em princpio. 4.3 RELEVNCIA A CONTRIBUIO DO IASC Segundo o trabalho do International Accounting Standards Committee (IASC) intitulado Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements, a relevncia uma das caractersticas ou qualidades mais importantes da informao contbil. A fim de ser til, a informao precisa ser relevante para as necessidades de tomada de decises dos usurios. A informao possui a qualidade da relevncia quando ela influencia as decises econmicas dos usurios ajudando-os a avaliar eventos passados, presentes ou futuros ou confirmando ou corrigindo suas avaliaes passadas. Continua o citado documento afirmando que ...os papis preditivo e confirmativo das informaes esto inter-relacionados. Por exemplo, informao sobre o nvel atual e sobre a estrutura dos ativos mantidos pela entidade somente tem valor para o usurio quando ele tenta prever a habilidade que a empresa tem de aproveitar as oportunidades e tambm sua habilidade em reagir a situaes adversas. A mesma informao exerce um papel confirmatrio com relao a previses como, por exemplo, a forma pela qual a empresa seria estruturada ou o resultado das operaes planejadas.
Teoria da Contabilidade - 2011

10

A informao sobre a posio financeira e desempenho do passado frequentemente utilizada, segundo aquele documento do IASC, como base para prever a situao financeira e o desempenho futuros, bem como outros assuntos nos quais os usurios esto diretamente interessados, tais como pagamentos de salrios e de dividendos, movimentaes e flutuaes de preos de aes e ttulos e a habilidade da empresa em honrar suas obrigaes medida que vo vencendo. A fim de que tenha valor preditivo, a informao no precisa, necessariamente, estar colocada na forma de previso explcita. A habilidade de efetuar previses a partir das demonstraes contbeis realada, entretanto, pela forma de evidenciar informaes sobre transaes passadas. 4.4 CONFIABILIDADE Para que seja til, a informao tambm precisa ser confivel. A informao possui a qualidade da confiabilidade quando ela est livre de erros materiais e vieses e pode ser aceita pelos usurios como representando fielmente o que est destinada a representar ou poderia razoavelmente se esperar que representasse. A informao pode ser relevante mas to inafianvel, pela sua natureza ou pela sua exteriorizao, que seu reconhecimento pode ser potencialmente enganoso. Por exemplo, se a validade e o total de uma indenizao por danos numa ao judicial esto sendo discutidos, pode ser inapropriado para a empresa reconhecer o valor total da ao n balano, embora possa ser apropriado evidenciar a dimenso e as circunstncias da disputa. 4.5 COMPARABILIDADE Os usurios precisam ter condies de comparar as demonstraes contbeis de uma entidade atravs dos anos a fim de identificar tendncias em sua situao patrimonial e financeira e em seu desempenho. Os usurios tambm precisam ter condies de comparar as demonstraes contbeis de diferentes entidades a fim de avaliar sua situao patrimonial e financeira em termos comparativos, seu desempenho e as mudanas na situao financeira. A IMPORTNCIA DA COMPARAO Assim, a mensurao e a evidenciao dos efeitos financeiros de transaes semelhantes e outros eventos precisam ser efetuados de forma consistente por uma entidade atravs do tempo e tambm por diferentes entidades ao mesmo tempo. Uma importante implicao da caracterstica qualitativa que a comparabilidade que os usurios precisam ser informados sobre as polticas contbeis utilizadas na preparao das demonstraes contbeis, sobre quaisquer variaes nas polticas e os efeitos de tais mudanas. POLTICAS CONTBEIS Os usurios precisam ter condies de identificar diferenas entre as polticas contbeis para transaes semelhantes utilizadas pela mesma entidade de um perodo para outro e tambm por diferentes entidades ao mesmo tempo. A adequao aos padres contbeis nacionais e internacionais, incluindo a evidenciao das polticas contbeis utilizadas pela entidade, ajuda a conseguir a comparabilidade. A necessidade de comparabilidade no deveria ser confundida com mera uniformidade e no deveria seu um impedimento para a introduo de padres contbeis aperfeioados. No
Teoria da Contabilidade - 2011

11

apropriado para uma empresa continuar a contabilizar da mesma forma uma determinada transao se a poltica adotada no se mantm aderente s condies de relevncia e confiabilidade. tambm inapropriado para uma entidade deixar intocveis suas prticas contbeis quando existirem alternativas mais relevantes e confiveis. Pelo fato de os usurios quererem comparar a situao patrimonial, o desempenho e as mudanas na posio de uma entidade atravs do tempo, importante que as demonstraes contbeis evidenciem a informao correspondente para os perodos precedentes. TEMPESTIVIDADE Existem algumas variveis que restringem a utilidade e a plena potencialidade das qualidades da informao acima descritas. So a tempestividade e a relao custo/benefcio. Pode-se afirmar que relevncia, principalmente, afetada pela tempestividade, no sentido de que muito pouco adianta ter informao relevante e fidedigna se ela passou do ponto, ou melhor, da hora. No fcil saber, a priori, esse tempo certo. Depende do tipo de deciso e avaliao que est sendo realizada em cada caso. Para o analista econmico que gosta de examinar balanos de vrias empresas para extrair tendncias setoriais ou valores de agregados contbeis como lucratividade sobre vendas, sobre patrimnio etc., no vai fazer diferena se ele fizer essa anlise um dia aps a publicao dos balanos ou dois meses depois. INTEMPESTIVIDADE Entretanto, quase na mesma situao, se um investidor estiver interessado na compra das aes de uma determinada empresa, o timing das peas contbeis dessa empresa que ele vai utilizar para assessor-lo na deciso tremendamente importante, pois a situao da empresa em particular pode se alterar em curto prazo, invalidando a informao intempestiva. Mais dramtica ainda a importncia da tempestividade nas decises gerenciais dentro da empresa, visando s operaes e mesmo s decises de longo prazo, em que informao estruturada e semi-estruturada so necessrias, na qualidade e no tempo certos. J a relao custo/benefcio precisa estar sempre presente na mente do planejador do sistema contbil ao estabelecer o nvel de informao que considerado timo. Na terminologia da Information Economics, informao tima tem um sentido preciso, ou seja, aquela informao a partir da qual (se adicionar mais informao) esta ltima adio ter somente custo e no adicionar benefcios ao sistema. Um pouco anlogo ao ponto de lucro mximo, e que seria obtido quando a receita marginal se iguala ao custo marginal. SEMPRE TOMADA DE DECISES S que, se j difcil nos sistemas contbeis isolar custos e receitas marginais, muito mais o ser para o caso de valor da informao. Assim, valem muito as consideraes feitas alhures de que o bom-senso e o que acontece em organizaes comparveis nossa, consideradas sofisticadas em matria de informao, devem ser observadas com cuidado. No se pode esquecer de que o sistema de informao um meio para o que essencial, que o processo decisrio. O ideal seria dispor de um quadro de gerentes to superdotados, to imaginativos, to previsores do que ir ocorrer que nenhum sistema de informao seria necessrio. claro que esses super-homens (ou mulheres) no existem, na realidade.

Teoria da Contabilidade - 2011

12

5. RELATRIOS CONTBEIS
Relatrio contbil a exposio resumida e ordenada de dados colhidos pela Contabilidade. Ele objetiva relatar s pessoas que utilizam os dados contbeis os principais fatos registrados por aquele setor em determinado perodo. Tambm conhecidos como informes contbeis, distinguem-se em obrigatrios e no obrigatrios. DEMONSTRAES FINANCEIRAS . Os relatrios obrigatrios so aqueles exigidos por lei, sendo conhecidos como Demonstraes Financeiras. So exigidos na totalidade para as sociedades annimas e parte deles estendida a outros tipos societrios, atravs do Imposto de Renda. Os relatrios contbeis no obrigatrios, evidentemente, so aqueles no exigidos por lei, o que no significa que sejam menos importantes. H relatrios no obrigatrios imprescindveis para a administrao. 5.1 RELATRIOS CONTBEIS OBRIGATRIOS

LEI DAS SOCIEDADES ANNIMAS A Lei das Sociedades por Aes estabelece que, ao fim de cada exerccio social (ano), a diretoria far elaborar, com base na escriturao contbil, as seguintes demonstraes financeiras (ou contbeis) (para as Sociedades Annimas S.A): Balano Patrimonial; Demonstrao do Resultado do Exerccio; ou

Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido;

Tais demonstraes financeiras devero ser publicadas em dois jornais: no Dirio Oficial e num jornal de grande circulao. As Sociedades Annimas de Capital Aberto (que negociam suas aes na Bolsa de Valores) e as grandes S.A. esto obrigadas elaborao e publicao da Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos. As demais esto desobrigadas em relao a essa demonstrao Outro aspecto relevante que as demonstraes financeiras de cada exerccio devem ser publicadas com a indicao dos valores correspondentes das demonstraes do exerccio anterior. Podero, ainda, ser publicadas adotando-se como expresso monetria o milhar de real (cancelando os trs ltimos dgitos).
Teoria da Contabilidade - 2011

13

NOTAS EXPLICATIVAS E OUTRAS EVIDENCIAES As notas explicativas devem complementar, juntamente com outros quadros analticos ou demonstraes contbeis, as demonstraes financeiras, servindo para esclarecimento da situao patrimonial e dos resultados do exerccio. As demonstraes financeiras das sociedades por aes de capital aberto observaro, ainda, as normas expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios (CVM) e sero obrigatoriamente auditadas por auditores independentes, registrados na mesma comisso (parecer da auditoria). A CVM determina que todas as sociedades annimas de capital aberto apresentem a Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido em substituio Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados. Para os demais tipos societrios optativa a elaborao de uma ou de outra. As demonstraes financeiras sero assinadas pelos administradores e por contabilistas legalmente habilitados. SOCIEDADES LIMITADAS Pela legislao do Imposto de Renda, as sociedades por quotas de responsabilidade limitada devero seguir parte dos dispositivos da Lei das Sociedades por Aes. Embora no seja necessria a publicao das Demonstraes Financeiras, as limitadas devero estruturar suas demonstraes nos moldes da Lei das Sociedades por Aes, para melhor atender s exigncias do Imposto de Renda. Somente a Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos exigncia especfica para as sociedades annimas. Dessa forma, as empresas limitadas e outros tipos societrios devero apresentar ao Imposto de Renda trs demonstraes financeiras: Balano Patrimonial Demonstrao de Resultados do Exerccio; Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados. 6. PRINCIPIOS FUNDAMENTAIS DA CONTABILIDADE Para assegurar a qualidade das informaes contbeis necessrio observar os conceitos bsicos expressos nos Princpios Fundamentais da Contabilidade. So eles: Princpio da entidade; Princpio da competncia; Princpio da prudncia; Princpio da continuidade; Princpio do registro pelo valor original; Princpio da oportunidade; Princpio da atualizao monetria.
Teoria da Contabilidade - 2011

14

6.1 Princpio da entidade (com Base nas Resolues CFC n 750/93 e 774/94) O princpio da entidade reconhece o patrimnio como objeto da Contabilidade e afirma a autonomia patrimonial, ou seja, a necessidade da diferenciao de um patrimnio particular no universo dos patrimnios existentes, independentemente de pertencer a uma pessoa, um conjunto de pessoas, uma sociedade ou instituio de qualquer natureza ou finalidade, com ou sem fins lucrativos. Simplificando: segundo esse princpio, o patrimnio da empresa (entidade) no se confunde com os dos seus scios ou proprietrios. Assim, a Contabilidade da empresa registra somente os atos e fatos ocorridos que se refiram ao patrimnio da empresa, e no os relacionados com o patrimnio particular de seus scios. Exemplificando: na prtica, comprova-se a eficcia do princpio da entidade pelo fato de que a empresa apresenta sua declarao de Imposto de Renda e seus scios apresentam, cada um, sua prpria declarao. Vale sublinhar: o princpio da entidade fundamenta-se na autonomia do patrimnio ela pertencente. Essa autonomia significa que o patrimnio de uma entidade jamais pode confundir-se com o dos seus scios ou proprietrios. A entidade pode ser uma pessoa fsica, uma sociedade de qualquer tipo, uma instituio e, at mesmo, conjuntos de pessoas (tais como famlias, empresas, governos, nas diferentes esferas do poder, sociedades beneficentes, religiosas, culturais, esportivas, de lazer, tcnicas, sociedades cooperativas, fundos de investimentos e outras modalidades afins). Como vimos anteriormente, a Contabilidade aplicvel a pessoas fsicas ou jurdicas, independentemente da finalidade ou atividade destas. Interessa-nos mais de perto, todavia, o estudo da aplicao da Contabilidade na empresa.

6.2 Princpio da competncia O princpio da competncia consiste no fato de que as receitas e as despesas devem ser includas na apurao do resultado da empresa do perodo em que ocorrem, sempre simultaneamente quando se correlacionarem, independentemente de recebimento ou pagamento. Exemplificando: Numa venda feita em agosto para recebimento em setembro, a receita de venda ser contabilizada no ms de agosto aluguel do ms de agosto; que ser pago somente em setembro, deve ser contabilizado como despesa do ms de agosto Pelo exemplo acima, constata-se: Uma receita considerada realizada no momento em que os bens ou servios so fornecidos pela empresa a seu cliente, independentemente do recebimento, pela empresa, do valor correspondente venda; Um despesa considerada incorrida no momento em que ocorra o consumo de bens ou a utilizao de servios, independentemente do pagamento, pela empresa, do valor devido.
Teoria da Contabilidade - 2011

15

6.2.1 Recebimentos e pagamentos antecipados H casos de receitas cujos valores so recebidos antecipadamente. Por exemplo; a empresa contrata com um cliente o fornecimento, daqui a 30 dias, de determinada mercadoria e este lhe paga um adiantamento por conta da mercadoria que vai receber. Nesse caso, o valor recebido no ser considerado receita (ou seja, no ser contabilizado como tal) at que ocorra a entrega da mercadoria. Ser tido como mero adiantamento de cliente e assim contabilizado. Somente ao ocorrer a entrega efetiva da mercadoria (aps 30 dias, no caso), a receita poder ser contabilizada. H, tambm, casos de despesas que so pagas antecipadamente, como os seguros. Se, por exemplo, a empresa pagar vista um seguro vlido por um ano, o valor pago ser registrado como despesa antecipada e a efetiva despesa de seguro dever ser contabilizada como tal razo de 1/12 ao ms, ou seja, uma parcela a cada ms. Vale dizer: a despesa de seguro no poder ser integralmente reconhecida no ms em que foi paga, porque ainda no ocorreu o consumo do seguro. Este ocorrer com o transcurso de cada ms.

6.2.2 Regime de competncia e regime de caixa muito comum ouvirmos falar em regime de competncia e em regime de caixa. Um exatamente o oposto do outro. Primeiramente, preciso que se diga que regime de competncia e princpio da competncia tm o mesmo significado: trata-se de reconhecer as receitas geradas e as despesas incorridas no perodo independentemente dos correspondentes recebimentos ou pagamentos. O contrrio dessa sistemtica justamente o registro pelo regime de caixa, ou seja, reconhecer receitas e despesas somente por ocasio do recebimento ou do pagamento. Esse sistema, todavia, no pode ser aplicado a pessoas jurdicas, exceto em casos muito especficos (em geral, determinados pela legislao tributria). Portanto, para fins de observncia do princpio contbil e de cumprimento da legislao comercial e fiscal, as pessoas jurdicas devem seguir, em sua escriturao, o regime de competncia.

6.3 Princpio da Prudncia O princpio contbil da prudncia, essencialmente, determina a adoo do menor valor para os componentes do Ativo e do maior para os do Passivo, sempre que se apresentem alternativas igualmente vlidas para o registro contbil. Isto, claro, refletir diretamente no Patrimnio Lquido da empresa. Desse modo, a aplicao do princpio da prudncia (tambm conhecido como conservadorismo) resulta na obteno do menor Patrimnio Lquido, entre aqueles possveis diante de procedimentos alternativos de avaliao de fatos contabilizveis.
Teoria da Contabilidade - 2011

16

Esse princpio tem por objetivo no registrar antecipadamente nenhum lucro e, de outro lado, registrar todas as despesas e perdas que forem possveis. Ou seja: nunca permitir que a Contabilidade da empresa indique a existncia de lucros que possam estar superestimados pela adoo de um critrio, entre dois ou mais possveis, que eventualmente venha a no corresponder realidade. A aplicao do princpio da prudncia no deve, todavia, levar a excessos ou a situaes classificveis como manipulaes do resultado. Ao contrrio, a aplicao desse princpio deve garantir a inexistncia de valores artificiais, de interesse de determinadas pessoas, especialmente administradores, e controladores, aspecto muito importante sobretudo nas companhias abertas. A correta aplicao do princpio da prudncia visa impedir que prevaleam, na escriturao contbil, juzos puramente pessoais ou outros interesses.

6.4 Princpio da Continuidade A continuidade das atividades da empresa d-se, presumivelmente, por tempo indefinido (salvo excees). Assim, pelo princpio da continuidade, a empresa deve ser considerada como um organismo em constante e contnuo de produo, venda, compra, consumo, investimentos, etc. (a entidade em marcha a qual deve concretizar seus objetivos continuamente. Como a empresa ter atividades por um perodo indefinido, os bens sero sempre avaliados pelo custo de aquisio (custo histrico), e no pelo valor que poder ser obtido quando forem vendidos.

6.5 Princpio do registro pelo valor original Na sua essncia, esse princpio determina que os componentes do patrimnio devem ser registrados pelos valores originais das transaes, ou seja, pelo valor de aquisio (valor de entrada dos bens, direitos e obrigaes). Da aplicao do princpio do registro pelo valor original resulta que: A avaliao dos componentes patrimoniais deve ser feita com base nos valores de entrada; bem, o direito ou a obrigao, uma vez integrados ao patrimnio, no podero ter seus valores alterados; valor original ser mantido enquanto o componente permanecer como parte do patrimnio, inclusive na sada deste.

6.6 Princpio da oportunidade O princpio da oportunidade a base indispensvel para que as informaes sobre o patrimnio da entidade, referentes a determinado perodo, sejam de fato confiveis.

Teoria da Contabilidade - 2011

17

Em sntese, o fundamento da representao fiel pela informao. Traduzindo: a informao produzida pela Contabilidade deve espelhar com preciso e objetividade as transaes e os eventos a que concerne. Para tanto, o princpio determina que as mudanas nos ativos e no passivo, ou seja, todas as variaes sofridas pelo patrimnio da empresa sejam contabilizadas logo que ocorrem, ainda que seus valores sejam apenas razoavelmente e que a respectiva documentao seja posteriormente complementada. Portanto, desde que devidamente estimvel, deve ser feito o registro das variaes patrimoniais, ainda que somente exista razovel certeza de ocorrncia... por isso que so feitas as chamadas provises por exemplo, a proviso para crditos de liquidao duvidosa, por meio da qual reconhecida uma perda que provavelmente a empresa ter por no receber parte de seus crditos (geralmente decorrentes de vendas a prazo).

6.7 Princpio da atualizao monetria Sobre esse princpio, o art. 8 da Resoluo CFC, n 750/93 dispe que os efeitos da alterao do poder aquisitivo da moeda nacional devem ser reconhecidos nos registros contbeis atravs do ajustamento da expresso formal dos valores dos componentes patrimoniais, uma vez que: A moeda, embora aceita universalmente como medida de valor, no representa unidade constante em termos do poder aquisitivo: Para que a avaliao do patrimnio possa manter os valores das transaes originais, necessrio atualizar sua expresso formal em moeda nacional, a fim de que permaneam substancialmente corretos os valores dos componentes patrimoniais e, por conseqncia, o do Patrimnio Lquido; A atualizao monetria no representa nova avaliao, mas, to-somente, o ajustamento dos valores originais para determinada data, mediante a aplicao de indexadores, ou outros elementos aptos a traduzir a variao do poder aquisitivo da moeda nacional em dado perodo. V-se que o princpio da atualizao monetria existe porque a moeda, embora universalmente aceita como medida de valor, no representa unidade constante de poder aquisitivo. Por conseqncia, sua expresso formal deve ser ajustada a fim de que permaneam substantivamente corretos, isto , segundo as transaes originais, os valores dos componentes patrimoniais e, em decorrncia, o Patrimnio Lquido. Observa-se, tambm, que esse princpio conseqncia lgica do princpio do registro pelo valor original, pois preceitua o ajuste formal dos valores fixados segundo este, buscando a manuteno do valor original, sem que isso implique qualquer reavaliao patrimonial. No obstante permanea inalterado o princpio da atualizao monetria, desde 1.01.96, por fora do art. 4 da lei n 9.249/95, foi revogada a correo monetria das demonstraes financeiras e vedada a utilizao de qualquer sistema de correo, inclusive para fins societrios. A partir dessa proibio legal, muito se tem falado sobre distores nos balanos provocadas pelo fato de estar legalmente proibido o reconhecimento da inflao que ainda subsiste, embora em ndices substancialmente mais baixos que os registrados no passado.
Teoria da Contabilidade - 2011

18

Vale sublinhar que, de acordo com a Resoluo CFC n 900/2001, a aplicao do princpio da atualizao monetria passa a ser compulsria quando a inflao acumulada no trinio for de 100% ou mais. Fonte: Mapa Fiscal Curso Bsico de Contabilidade I Mdulo 6

7. Definio e Critrios de Avaliao do Ativo, Passivo e Patrimnio Lquido. Receitas, Ganhos, Despesas e Perdas.
7. 1 Conceituao de Ativo De acordo com Iudcibus e Marion (1999), as empresas fazem uso de seus ativos para manuteno de suas operaes, visando a gerao de receitas capazes de superar o valor dos ativos sacrificados. Isso significa que em todas as aplicaes, existe o objetivo e a esperana imediata ou mediata de garantir um fluxo de caixa, no futuro (p.144). Dessa forma os autores conceituam o ativo como algo que possui em seu bojo um potencial de servios para a entidade, que lhe capacita de forma direta ou indireta, imediata ou no futuro, a gerar fluxos de caixa. DAuria apud Iudcibus (1997), conceitua o ativo como o conjunto de meios ou a matria posta disposio do administrador para que este possa operar de modo a conseguir os fins que a entidade entregue sua direo tem em vista... Segundo Sprouse e Moonitz apud Iudcibus (1997), no ARS n 3 do AICPA de 1962 ... ativos representam benefcios futuros esperados, direitos que foram adquiridos pela entidade como resultado de alguma transao corrente ou passada... Isso significa que somente podem ser considerados ativos aqueles elementos que cumprem o acima exposto. Por exemplo, estoques invendveis no devem figurar no ativo porque no so capazes de gerar fluxos de caixa futuros. Esse fato est relacionado intimamente ao Postulado da Continuidade da Entidade. Componentes do Ativo O Ativo compreende os bens e os direitos da entidade expressos em moeda: Caixa, Bancos (ambos constituem disponibilidades financeiras imediatas), Imveis, Veculos, Mquinas e Equipamentos, Estoques de Mercadorias, Ttulos a receber e Clientes devedores da entidade em virtude de transaes de crdito ou vendas a prazo . Esses so alguns bens e direitos que a maioria das empresas normalmente possuem. Os elementos do Ativo so discriminados do lado esquerdo do BP. Bens: So coisas capazes de satisfazer as necessidades humanas. Podem ser: (a) Bens de uso, so aqueles utilizados equipar a empresa para que possa realizar o seu objetivo empresarial, so os mveis, imveis, utenslios, mquinas, equipamentos, ferramentas, computadores, veculos, balco, prateleiras e demais instalaes comerciais, industriais, agrcolas, etc. (b) Bens de consumo, so os bens adquiridos para serem consumidos nas atividades da empresa de forma imediata e integral na manuteno de sua atividade e do seu funcionamento, so os materiais de consumo no escritrio, na manuteno e na limpeza geral; os combustveis e lubrificantes, impressos e formulrios, etc. E por ltimo (c) os Bens de Troca (ou de Venda), so os bens adquiridos ou produzidos com o objetivo de serem vendidos, isto , trocados por dinheiro, como por exemplo: as mercadorias para revenda e os produtos fabricados para serem vendidos. Os Bens podem ser classificados tambm em mveis e imveis, materiais (tangveis) e imateriais
Teoria da Contabilidade - 2011

19

(intangveis). Nesse ltimo so classificadas as Marcas, Patentes de Inveno, o Goodwill (fundo de comrcio), etc. Direitos: Constituem direitos para a entidade ou empresa, todos os valores que ela tem a receber de terceiros principalmente dos clientes. Os direitos, geralmente, vm seguidos da expresso a Receber, por exemplo: Duplicatas a Receber, Ttulos a Receber, Aluguis a Receber, Comisses a Receber. Os valores aplicados em instituies financeiras aplicaes em bancos tambm so direitos que as empresas tm a receber. 7.2 Avaliao do Ativo Em funo do Postulado da Continuidade, os ativos so normalmente avaliados por algum tipo de valor de custo (valor de entrada), considerados mais adequados do que os valores de sada como base geral de avaliao. Nesse sentido, existem alguns critrios, a saber: Custo Histrico Original Trata-se do valor original da transao, isto , o preo pelo qual foi adquirido o ativo. O custo histrico apresenta uma vantagem que a sua objetividade, representando o valor mais prximo do valor econmico na data de transao e facilitando o trabalho dos auditores. Como desvantagem h situaes em que este ativo perde substncia econmica, independentemente de possveis variaes no poder aquisitivo da moeda, ou nos casos de variao, sua avaliao acaba ficando defasada caso o item no for corrigido pelas variaes do poder aquisitivo da moeda entre o perodo de incorporao ao ativo e a data do balano. Hendriksen apud Iudcibus (1997, p.133) reconhece que uma das mais fortes razes da adoo generalizada do custo histrico tem sido sua estreita relao como o conceito de realizao da receita na mensurao do lucro. De fato, um lucro baseado em valores histricos totalmente realizado, tanto na parte operacional quanto na dos ganhos. 7.3 Os Estoques Um dos itens mais importantes do Ativo de uma empresa comercial ou industrial o estoque. Essa importncia advm no s de sua alta participao percentual no total do Ativo, mas tambm do fato de ser a partir dele que se determina o custo das mercadorias ou produtos vendidos. Na conta Estoques so registrados os bens adquiridos para serem revendidos ou transformados. O tipo de estoque que uma empresa possui, depende do seu objetivo social: se for uma empresa que comercializa produtos, ela compra e vende os mesmos produtos e seu estoque constitudo de mercadorias. Assim sendo, a venda de estoques gera receita de vendas, custo de mercadorias ou produtos vendidos e estoque final. O termo Custo de Mercadorias entende-se que o preo pago pela mercadoria, acrescido das despesas de frete e seguro gastos no transporte, deduzido os impostos recuperveis. Diante da existncia do custo histrico das mercadorias adquiridas surge o problema da empresa ter em estoque o mesmo produto adquirido em datas distintas, com custos unitrios diferentes. Se a empresa conseguir identificar qual unidade foi vendida e quais unidades ficaram em estoque no final do perodo, a mensurao do custo das mercadorias vendidas e do estoque final no apresenta problemas. A semelhana fsica entre unidades de alguns produtos, entretanto, cria dificuldades para a identificao de quais unidades foram vendidas e quais ficaram em estoque. Mesmo quando avanos na tecnologia permitem que a empresa acompanhe cada item de seu estoque, ela pode preferir no faz-lo, dados os custos envolvidos.
Teoria da Contabilidade - 2011

20

Desta forma, surge a duvida sobre qual preo unitrio deve ser atribudo a tais estoques na data do balano ou balancete. O importante que de acordo com os princpios contbeis (do custo original como base de valor), deve se trabalhar com os valores de aquisio (entradas) das mercadorias, o que pode variar o critrio adotado para sua valorao. Qualquer um dos mtodos de valorao dos estoques, quando utilizados nas mesmas condies de quantidades e preos, manter a situao real das empresas nas mesmas igualdades, com a mesma quantidade de estoque. Os resultados so influenciados pelos diferentes critrios de valorao de seus estoques, que provocam diferena no CMV interferindo assim na obteno do lucro bruto na Demonstrao de Resultado do Exerccio. Isso quer dizer que os resultados obtidos so diferentes, em conseqncia dos critrios de atribuio de custos utilizados, embora todos tenham como base o mesmo custo de aquisio. 7.3.1 Inventrio Peridico - apurao do CMV Os novos sistemas de automao comercial, disponveis no mercado, fornecem informaes detalhadas e permanentes sobre todos os itens existentes nos estoques das empresas no momento em que necessitam, no havendo, portanto, necessidade de contagem fsica para este fim. Com isso, estes softwares esto fazendo com que o sistema de inventrio peridico usado para se apurar o CMV e os estoques de MERCADORIAS PARA REVENDA, aos poucos, caia em desuso. Apenas algumas empresas, ainda no informatizadas totalmente, utilizam o sistema de INVENTRIO PERIDICO em estudo neste texto. A frmula para se obter o CMV e o valor dos ESTOQUES pelo sistema de inventrio peridico, a cada perodo, simples: CMV = Estoque Inicial + Compras Estoque Final Neste sistema, os Estoques Inicial e Final so apurados atravs de inventrios fsicos, feitos a cada final de perodo (mensal, no nosso exemplo) e valorizados pelos preos unitrios das ltimas compras (mtodo PEPS). Isso ocorre, como j vimos anteriormente, porque essas empresas (supermercados, lojas de materiais de construo, de roupas, farmcias, etc.) no mantm sistemas de inventrio permanente, e para se saber o valor do capital investido nos estoques e apurar o Lucro Operacional Bruto, so obrigadas a fazer levantamentos fsicos peridicos e atribuir valor aos itens inventariados. J o valor das Compras facilmente identificado na prpria contabilidade ou no Livro Registro de Entradas e at nas prprias Notas Fiscais dos fornecedores. Assim, a DRE apurada da seguinte forma:
Demonstrao do Resultado no ms:
RECEITA DE REVENDA DE MERCADORIAS. . . . . . . R$ 1.200,00

(-) C.M.V.

Estoque Inicial 31/03. R$ 1.250,00 (+) Compras . R$ 900,00 ( - ) Estoque Final 30/04 (R$ 1.150,00) = LUCRO OPERACIONAL BRUTO . .

(R$ 1.000,00) R$ 200,00

7.3.2 Inventrio Permanente Considerando que os estoques representam um dos ativos mais importantes do capital circulante e da posio financeira da maioria das empresas, a sua correta determinao essencial na apurao do resultado operacional de todas as organizaes. Nas empresas comerciais eles representam, em mdia, de 70% a 80% de todo o ativo. Os estoques esto intimamente ligados sua principal operao e envolvem problemas de administrao, controle, contabilizao e principalmente de avaliao.
Teoria da Contabilidade - 2011

21

Inventrio Permanente pode ser definido como uma avaliao permanente dos estoques, efetuada juntamente com as entradas e sadas de mercadorias do estoque, havendo, dessa forma, um controle contnuo dos estoques da empresa em tempo real. A empresa sabe, precisamente, qual o seu estoque de mercadorias a qualquer tempo, da, apesar de mais trabalhoso que o peridico, ser o mais utilizado pelas empresas, principalmente as empresas que dispem de sistemas informatizados, que, atualmente, a maioria. No Inventrio Permanente, o controle do estoque de mercadorias pode ser realizado atravs de softwares especficos integrados com a contabilidade ou no -, onde so registradas todas as movimentaes de mercadorias, entradas e sadas, durante o perodo desejado. Apresentamos, a seguir, um modelo simplificado, do controle da movimentao dos estoques de uma empresa comercial: Controle de Estoque Mercadoria A
Data Entradas Qtde. Unit. Total Sadas Qtde. Unit. Total Saldos Qtde. Unit. Total

Total

Para exemplificar o sistema de inventrio permanente vamos utilizar o mesmo exemplo do inventrio peridico apresentado no item 2.5.1 Supondo que em 31/03 o valor do estoque final, apurado em inventrio realizado nessa data, foi de 125 peas x $10,00 cada, totalizando R$ 1.250,00. Este ser ento o estoque inicial de abril. 1) as Compras no ms de abril foram 90 peas x $10,00 cada = R$ 900,00 2) As Vendas de Mercadorias no ms de abril foram 100 peas ao preo de venda de $12,00, totalizando R$ 1.200,00, conforme as Notas Fiscais de Vendas ou outro sistema de registro as Vendas dirias da empresa. 3) o Estoque Final foi de 115 peas x $ 10 cada, totalizando R$ 1.150,00.
Controle de Estoque
Produto: Grampeador tipo A

Entradas Sadas (CMV) Saldo Data Qtde $ unitrio $ Total Qtde. $ unitrio Total Qtde. $ unitrio 01.04estoque inicial 125 10 xx.04 - compras 90 10 900 215 10 xx.04 - vendas 100 10 1.00 115 10 0 Totais de abril 90 /// 900 100 /// 1.00 115 10 0

$ Total 1.250 2.150 1.150 1.150

O controle de estoque bastante simples. As compras so registradas na coluna Entradas, pelo preo de compra; as vendas so registradas na coluna Sadas, pelo preo de custo (e no pelo preo de venda). Com isso, o valor total da coluna Sada ser o CMV apurado atravs do Inventrio Permanente; a coluna Saldo vai totalizando as quantidades e o valor final do estoque na data considerada.

Teoria da Contabilidade - 2011

22

Contabilizao: (seguindo o exemplo anterior)

DATA CDIGO CONTA LCTO N NOME DA CONTA VALORES-$ CRDITO

DBITO

xx/04 xx/04 31/04

1131.1 1111.1 1111.1 3111.1 3211 1131.1

1 1 2 2 3 3

Mercadorias para revenda Caixa Caixa Vendas CMV Mercadorias para Revenda

900 900 1.200 1.200 1.000 1.000

111.11 caixa

11311 Mercadorias p/revenda

31111 Vendas

900 (2) 1.200

(1)

(in) (1)

1.250 900 1.000 (3)

1.200

(2)

(saldo) 1.150
3211 - CMV

(3)

1.000 (saldo) 1.000

Observe que o resultado o mesmo que o apresentado no sistema de inventrio peridico, item 7.3.1. E nem poderia ser de outra forma, pois o fato da empresa comercial utilizar-se de um ou de outro sistema de inventrio no altera o resultado de suas operaes com compras e vendas de mercadorias:
Demonstrao do Resultado no ms: RECEITA DE REVENDA DE MERCADORIAS. . . . . . . . . R$ 1.200,00 (-) C.M.V. (soma da coluna Sadas do controle de estoque) . . . (R$ 1.000,00) = LUCRO OPERACIONAL BRUTO . . . . . R$ 200,00

7.4 Mtodos de avaliao de estoques Nas empresas comerciais, normalmente, pelas suas prprias caractersticas, o giro dos estoques deve ser rpido, as reposies so constantes e a variedade de itens existentes imensa (supermercados, farmcias, lojas de roupas e calados, autopeas, materiais de construo, tecidos, atacadistas, etc.) Mesmo conhecendo o custo de aquisio, ainda persiste o problema da compra das mercadorias em datas distintas, com preos e custos unitrios diferentes. As possibilidades de atribuio de preo unitrio, sempre baseado no custo de aquisio, so os seguintes: 1. PREO ESPECFICO: valorizar cada unidade de entrada ao preo efetivamente pago para cada item especificamente determinado. Este critrio s possvel quando as caractersticas da mercadoria permitem: veculos, mquinas e equipamentos, computadores, eletrodomsticos, imveis, etc.
Teoria da Contabilidade - 2011

23

2. PEPS ou FIFO: o Primeiro que Entra o Primeiro que Sai. Ou FIFO - First In First Out. O estoque remanescente fica avaliado pelo valor das ltimas compras. 3. UEPS ou LIFO: a ltima a Entrar a Primeira a Sair. Ou LIFO - Last In First Out. O estoque existente fica avaliado pelo valor da compras mais antigas. 4. MDIA PONDERADA MVEL: o Custo Mdio, tambm chamado de CMP Custo Mdio Ponderado, o mtodo mais utilizado no Brasil. O valor mdio de cada unidade existente em estoque se altera pelas compras de outras unidades de preo diferente
Obs: Paralelamente aos mtodos acima, algumas empresas apuram seus custos aplicando o mtodo do CUSTO DE REPOSIO. Esse mtodo consiste em avaliar seus estoques ao valor de mercado atual, apurando a resultado com base no valor em que a mercadoria custaria para ser reposta na data da venda. Este mtodo era muito usado no Brasil quando as taxas de inflao eram extremamente altas e afetavam a anlise do desempenho das empresas

Esse mtodo s pode ser usado para fins gerenciais, pois, a exemplo do UEPS, no aceito pela Legislao Tributria como base para a apurao do lucro tributvel.
Caso Prtico: Uma empresa comercial de material de escritrio, movimentou em maio, em seu estoque de canetas: ESTOQUE INICIAL: 30/ABRIL : 200 un a R$ 0,20 cada movimentao unidades valor unitrio 05/05 compra 200 $0,22 12/05 vende 100 $0,30 16/05 vende 200 $0,30 23/05 compra 300 $0,25 25/05 vende 100 $0,32 valor total $44,00 $30,00 $60,00 $75,00 $32,00

PEDE-SE: fazer a movimentao de estoques nos mtodos: UEPS, PEPS e CUSTO MDIO, e apurar em cada um deles os valores: da Receita de Vendas, do CMV, do Lucro Bruto e do Estoque Final.
RESOLUO:

Pelo Mtodo PEPS DATA ENTRADAS 2009 QTE $UNIT 01/05 05/05 12/05 16/05 23/05 25/05 SOMA 300 500

AL OR

VQTE

SAIDAS $UNIT VALOR , , , 0,20 , 0,20 0,22 , , 0,22 XXXX

QTE

SALDO $UNIT TOTAL 0,20 0,20 0,22 0,20 0,22 , 0,22 0,22 0,25 0,25 , 40,00 40,00 44,00 20,00 44,00 , 22,00 22,00 75,00 75,00 75,00

200

0,22 , , , , , 0,25 , , XXX

, 44,00 , , , , , 75,00 , , 119,00

100 100 100 100 400

, 200 , 200 , 200 20,00 100 , 200 20,00 22,00 100 , 100 , 300 22,00 300 , 300

Pelo Mtodo UEPS

Teoria da Contabilidade - 2011

24

DATA ENTRADAS SAIDAS SALDO 2009 QTE $UNIT VALOR QTE $UNIT VALOR QTE $UNIT TOTAL 01/05 , , , , 200 0,20 40,00 05/05 200 0,22 44,00 , , 200 0,20 40,00 , , , , 200 0,22 44,00 12/05 , , 100 0,22 22,00 200 0,20 40,00 , , , , 100 0,22 22,00 16/05 , , 100 0,22 22,00 , , , , 100 0,20 20,00 100 0,20 20,00 23/05 300 0,25 75,00 , , 100 0,20 20,00 , , , , 300 0,25 75,00 25/05 , , 100 0,25 25,00 100 0,20 20,00 200 0,25 50,00 SOMA 500 XXX 119,00 400 XXXX , 300 , 70,00
Pelo mtodo do CUSTO MDIO

DATA ENTRADAS SAIDAS SALDO 2009 QTE $UNIT VALOR QTE $UNIT VALOR QTE $UNIT TOTAL 01/05 , , , , 200 0,20 05/05 200 0,22 44,00 , , 400 0,21 12/05 , , 100 0,21 21,00 300 0,21 16/05 , , 200 0,21 42,00 100 0,21 23,05 300 0,25 75,00 , , 400 0,24 25/05 , , 100 0,24 24,00 300 0,24 SOMA 500 XXXX 119,00 400 XXXX 87,00 ,
QUADRO COMPARATIVO DOS TRS MTODOS

40,00 84,00 63,00 21,00 96,00 72,00 ,

PEPS
VENDAS (-) Custo das Mercadorias Vendidas LUCRO OPERACIONAL BRUTO ESTOQUE FINAL 122,00 84,00 38,00 # 75,00

UEPS 122,00 89,00 33,00 # 70,00

CMP 122,00 87,00 35,00 # 72,00

7.5 Passivo (Exigibilidades) Exigibilidade significa uma obrigao da empresa no momento da avaliao. Esta pode ser legalmente executvel em caso de no pagamento. Decorre normalmente de prticas comerciais usuais. Segundo Hendriksen apud Iudcibus (1997, p.141) o reconhecimento de uma exigibilidade depende do reconhecimento do outro lado da transao a incorrncia de uma despesa, o reconhecimento de uma perda ou do recebimento por parte da empresa de um ativo especfico. importante distinguir-se obrigao presente e comprometimento futuro. Assim se uma empresa decide adquirir ativos no futuro, no h porque surgir uma exigibilidade agora. Esta somente surge quando o ativo for entregue. As exigibilidades surgem em decorrncia de transaes j ocorridas ( no passado). Existem, todavia, exigibilidades que somente podem ser mensuradas utilizando-se certo grau de estimativa. o caso das denominadas provises.

7.5.1 Exigvel Oneroso e No Oneroso aquele que est custando mensalmente empresa como juros e encargos bancrios decorrentes de emprstimos, financiamentos, etc.
Teoria da Contabilidade - 2011

25

As obrigaes que no exigem pagamento de encargos financeiros so denominadas de passivo no oneroso. o caso de salrios, fornecedores, contas a pagar, etc. 7.5.2 Exigvel Fixo e Varivel O exigvel fixo se caracteriza por no variar em funo do volume de vendas da empresa: aluguis, por exemplo. J o varivel guarda certa relao com o volume de vendas: ICMS a recolher, Fornecedores, etc. 7.6 Patrimnio Lquido O montante do Patrimnio Lquido que aparece nas Demonstraes Contbeis depende da avaliao e mensurao de ativos e passivos (exigibilidades). As teorias existentes sobre o patrimnio lquido so: 7.6.1 Teoria do Proprietrio Aplica-se principalmente nas empresas de menor vulto em que h um quotista absolutamente predominante (teoria do controle predominante). Nesse caso o PL que resulta da diferena entre ativo e passivo, pertence ao proprietrio. 7.6.2 Teoria da Entidade Por essa teoria, o patrimnio dos acionistas ou quotistas, tanto pessoas fsicas como jurdicas, no se confunde com o patrimnio lquido da entidade. Por esse motivo, o lucro lquido apurado no final do exerccio no pode ser sumariamente distribudo aos acionistas, cabendo deciso da assemblia. Mesmo assim, devem ser deduzidas as reservas legais e estatutrias. Por esta teoria, a equao patrimonial se expressa por: Ativo = Passivo + Patrimnio Lquido da Entidade. 7.6.3 Teoria dos Fundos De acordo com esta teoria, o ativo resulta da soma das aplicaes que foram efetuadas graas a utilizao de recursos obtidos junto a terceiros e de capitais prprios. Nesse caso a representao da equao patrimonial : Aplicaes = Fontes. 7.6.4 Teoria do Comando De acordo com esta teoria, os administradores podem comandar somente aquela parcela do patrimnio que pode ser movimentada mediante uma simples orientao da administrao profissional, que no necessite autorizao expressa de acionistas ou conselho de administrao. 7.6.5 Manuteno do Patrimnio Lquido desejo de toda administrao, manter a integridade do poder aquisitivo do patrimnio lquido da entidade. Na realidade, o que se espera que o patrimnio lquido final seja igual ao inicial multiplicado por ( 1 + p) x (1 + i), onde p a taxa de inflao e i a taxa desejada de retorno.

7.7 Receitas, Despesas, Perdas e Ganhos

7.7.1 Receitas Segundo Iudcibus e Marion (1999), estudo do IASC* define receita como:
Teoria da Contabilidade - 2011

26

o acrscimo de benefcios econmicos durante o perdo contbil na forma de entrada de ativos ou decrscimos de exigibilidades e que redunda num acrscimo do patrimnio lquido, outro que no o relacionado a ajustes de capital... Uma receita resulta direta (no caso de operacional como vendas) ou indiretamente (no caso de receitas no operacionais), da atividade da empresa na gerao de produtos ou servios teis ao mercado. Significa que no haveria receita operacional se a empresa no tivesse capacidade de gerar ou produzir, utilizando seus recursos (e incorrendo em despesas), produtos ou servios aceitos pelo mercado. Com isso pode-se dizer que Receita fluxo de produtos ou servios durante um determinado perodo contbil. O efeito no patrimnio, de acordo com a definio do IASC, de provocar aumento de ativo (ou diminuio de passivo), resultando em aumento do patrimnio lquido. Como se sabe que reconhecer uma receita no exige necessariamente que o produto ou servio tenha sido completamente transferido, embora seja a situao mais comum, insiste-se em dizer que a receita o resultado da aceitao pelo mercado do esforo de produo da empresa. * Comit de pronunciamentos contbeis internacionais chamado IASC em ingls (International Accounting Standards Committee) 7.7.2 Ganhos So representados por itens denominados de no recorrentes (no repetitivos) que, no entanto, tm o mesmo efeito sobre o patrimnio lquido, sendo tanto oriundos da atividade normal da empresa ou no, diferentemente da receita que decorre da atividade normal. til reconhecer-se na Demonstrao de Resultados os ganhos em forma separada, pois este conhecimento pode ser interessante para decises econmicas. s vezes os ganhos so apresentados lquidos de suas despesas relacionadas. Ganhos representam outros itens que se enquadram na definio de receita e podem ou no surgir no curso das atividades ordinrias da entidade, representando aumentos nos benefcios econmicos e, como tal, no diferem, em natureza, das receitas. Conseqentemente, no so considerados como um elemento separado nesta Estrutura Conceitual. Ganhos incluem, por exemplo, aqueles que resultam da venda de ativos no-correntes. A definio de receita tambm inclui ganhos no realizados; por exemplo, os que resultam da reavaliao de ttulos negociveis e os que resultam de aumentos no valor de ativos a longo prazo. Quando esses ganhos so reconhecidos na demonstrao do resultado, eles so usualmente apresentados separadamente, porque sua divulgao til para fins de tomada de decises econmicas. Esses ganhos so, na maioria das vezes, mostrados lquidos das respectivas despesas. 7.7.3 Despesas Normalmente conceitua-se despesa como o sacrifcio de ativos realizado para obteno de Receitas. Muitas vezes esses sacrifcios ocorrem em funo de e/ou diretamente atribuveis obteno de receita especfica. Exemplo: despesas de materiais na execuo de servios de reparos de televisores em empresa que se dedique a esta atividade. O mesmo pode-se dizer em relao aos salrios do pessoal diretamente relacionado aos servios de conserto. Os autores recomendam que no sendo possvel identificar os perodos ou as receitas futuras conectadas a gastos realizados, estes devem ser lanados como Despesa do perodo. 7.7.4 Perdas

Teoria da Contabilidade - 2011

27

A definio de despesa inclui as perdas. Estas, incluem itens que tambm impactam ativo e patrimnio lquido da mesma forma como as despesas, podendo surgir no curso da atividade normal da empresa. Normalmente so imprevisveis. Perdas incluem, por exemplo, as que resultam de sinistros como incndio e inundaes, assim como as que decorrem da venda de ativos no-correntes. A definio de despesas tambm inclui as perdas no realizadas, por exemplo, as que surgem dos efeitos dos aumentos na taxa de cmbio de uma moeda estrangeira com relao aos emprstimos a pagar em tal moeda. Quando as perdas so reconhecidas na demonstrao do resultado, elas so geralmente demonstradas separadamente, pois sua divulgao til para fins de tomada de decises econmicas. As perdas so geralmente demonstradas lquidas das respectivas receitas.

Bibliografia Consultada: IUDCIBUS, Srgio de. Teoria da Contabilidade. 5 ed. So Paulo: Atlas, 1997. IUDCIBUS, Srgio de e MARION, Jos Carlos. Introduo Teoria da Contabilidade. So Paulo: Atlas, 1999. HENDRIKSEN, Eldon S. e BREDA, Michael F. Van. Teoria da Contabilidade. Traduo da 5 Edio Americana por Antonio Zoratto Sanvincente. So Paulo: Atlas, 1999.

Legislao Consultada: RESOLUO CFC N. 1.121/08 NBC T 1 Estrutura Conceitual para a Elaborao e Apresentao das Demonstraes Contbeis.

Teoria da Contabilidade - 2011