Vous êtes sur la page 1sur 27

MANUAL DE COSTO

INTRODUCCION Constituye un elemento indispensable en cualquier sistema de direccin econmica asegurar el papel del costo en la planificacin econmica del pas y fundamentalmente en la correcta direccin de las empresas mediante mecanismos giles que permitan su clculo con un grado elevado de confiabilidad. Los reglamentos de costos aprobados en 1977 estuvieron ms dirigidos a garantizar los requerimientos de la economa global que a satisfacer las necesidades propias de las empresas e introdujeron toda una serie de regulaciones que contribuyeron a hacer muy complejo el procesamiento del costo. En la actualidad la normacin del consumo material y de trabajo, base fundamental para la planificacin del costo y su posterior control, es extremadamente dbil en la base. No se cuenta con normas suficientes, elaboradas sobre criterios aceptables en todos los casos, ni se ha introducido la prctica de su actualizacin. La planificacin del costo ha jugado un papel pasivo, no contribuyendo a movilizar las reservas productivas existentes. La reduccin del costo ha operado ms como una meta o consigna que como el resultado de un trabajo conscientemente dirigido a su obtencin, mediante la valoracin de los factores que conducen a su logro. La inexactitud de las cifras registradas y los desajustes en el control primario han limitado la utilizacin del costo como un instrumento cotidiano de trabajo, obstaculizando la efectividad de cualquier sistema de costo. No se ha aplicado el presupuesto de gastos en cada una de las subdivisiones estructurales de la empresa (fbrica, taller, brigada), ni efectuado su control y anlisis posterior por reas de responsabilidad, como una efectiva herramienta de trabajo en las empresas. Normalmente el costo se ha planificado y controlado sobre la base de ndices de costo por peso, que si bien constituyen indicadores generalizadores ramales o macroeconmicos, no han sido efectivos por s solos para el control de la gestin empresarial. La tarea de analizar el comportamiento durante un perodo dado es, en esencia, la comparacin de lo que se hizo con lo que deba haberse hecho, bajo determinadas circunstancias. Al referirse a costos, hay que identificar tres momentos diferentes e independientes que preceden al anlisis de la ejecucin real lograda: la planificacin de los costos esperados para el nivel de produccin prevista, el registro de los gastos reales en que se incurre y el clculo de los costos unitarios, imprescindibles estos ltimos, tanto para la valoracin y control de las producciones, como para el anlisis de los resultados y de la eficiencia con que opera la empresa. Para lograr un anlisis correcto de los costos debe existir una estrecha correspondencia entre el plan de costo, el registro de los gastos asociados a la produccin y el clculo de los costos reales. Es importante utilizar, tanto en el plan como en el real, las mismas bases de distribucin de los gastos indirectos de produccin. No se trata por tanto de disear solamente y por separado un buen sistema de costos, o una metodologa para planificar y mucho menos un conjunto de tablas y procedimientos para analizar, sino lograr una base y principios nicos que, una vez desarrollados en funcin de las especificidades de cada rama y empresa, constituyan un instrumento eficaz para la direccin de las propias empresas, y que al mismo tiempo brinden la informacin mnima requerida para la economa global. Un conjunto de factores han incidido en mayor o menor grado en el deterioro que hoy se aprecia en esta tarea, requirindose de una accin consecuente dirigida a erradicarlos. El hecho de que a travs del costo sea posible medir el comportamiento de la actividad de la empresa y la economa en general permite definirlo como un instrumento eficaz para la

direccin, siempre y cuando su clculo responda a un registro fiel y oportuno de los gastos reales incurridos en la produccin, en correspondencia con las normas y presupuestos establecidos. El costo utilizado como instrumento de direccin debe facilitar la valoracin de posibles decisiones a tomar, permitiendo la seleccin de aqulla que brinde el mayor beneficio productivo con el mnimo de gastos, as como reducir el riesgo de tomar decisiones incorrectas en situaciones coyunturales de mercado o acciones impostergables de carcter nacional. El costo tiene que ser por tanto, un medidor del aprovechamiento de los recursos materiales, laborales y financieros en el proceso de produccin, reflejando el efecto de las desviaciones respecto a lo previsto y permitiendo asegurar la correcta planificacin de los recursos materiales y humanos. Para el logro de esta accin se requiere de una voluntad y estilo de direccin que obligue a utilizar el costo como un verdadero instrumento de direccin, as como establecer una base metodolgica y de registro adecuada a este propsito. Por ello, es necesario que se cuente con un instrumento normativo capaz de resumir los lineamientos y definiciones que sirvan de base principalmente a las empresas para elaborar sus propios sistemas y enfocar el verdadero uso del costo, facilitando a su vez la adecuada uniformidad en su planificacin y clculo, as como en el registro de los gastos, conforme con las exigencias ramales y de la economa nacional. En este documento se definen las bases generales que deben contemplarse en los distintos lineamientos ramales que sea necesario confeccionar y aunque en el mismo se aprecia un enfoque ms acorde con la actividad industrial, sus principios generales son vlidos para todos los sectores de la economa, por lo cual tendr un carcter rector, sustituyendo en particular al "Reglamento para la Planificacin, Clculo y Registro del Costo de produccin de las Empresas Industriales". Los lineamientos ramales que se emitan deben contener las indicaciones generales de las ramas o subramas y no contradecir los principios generales de este documento rector, constituyendo la base de los sistemas de costo que sern elaborados por las empresas de acuerdo a sus necesidades especficas apoyadas por sus niveles superiores si fuese necesario. En la elaboracin de cada Lineamiento Ramal, el organismo o unin rectora debe tener presente las caractersticas de la produccin y el flujo tecnolgico de las empresas que forman parte de la rama, independientemente de la subordinacin administrativa de stas. Es decir, que los lineamientos generales, aplicados a cada rama de la economa a travs de los lineamientos ramales y los sistemas de costos que se confeccionen por las empresas, constituirn el engranaje metodolgico y organizativo que debe permitir la utilizacin ms adecuada del costo como instrumento de direccin. Fuente: Resolucin Conjunta Junta Central de Planificacin; Comit Estatal de Finanzas; Comit Estatal de Precios y Comit Estatal de Estadsticas. 18/02/89

ASPECTOS FUNDAMENTALES EN LA UTILIZACION DEL COSTO COMO INSTRUMENTO DE DIRECCION CONTENIDO Planificacin del costo. Registro de los gastos. Clculo del costo.

La utilizacin del costo como instrumento normativo y evaluador de la gestin de las empresas, requiere el dominio por parte de los dirigentes de los aspectos esenciales que caracterizan su planificacin y clculo, as como el registro de los gastos, por lo cual se hace necesario resumir los procedimientos generales de trabajo que deben caracterizar este propsito. Planificacin del costo. La planificacin del costo se debe realizar mediante el anlisis del comportamiento de las normas de gastos, las series histricas de los mismos incurridos en perodos anteriores, el aprovechamiento de las capacidades, as como la cuantificacin de las medidas de reduccin que sea posible aplicar avalados por la participacin activa de los trabajadores. El plan de costo debe obligatoriamente apoyarse en el resultado del anlisis del comportamiento de la eficiencia econmica de las empresas en cada rea de trabajo e incluir el efecto de las medidas que se determinen producto de este anlisis colectivo. Desde el punto de vista econmico la planificacin del costo debe estar precedida de un minucioso y pormenorizado anlisis tcnico a nivel de cada unidad organizativa de la empresa, de las capacidades utilizadas y gastos incurridos en el perodo base y la influencia que puedan haber ejercido los distintos factores tcnico-econmicos que inciden en ellos. Entre los aspectos fundamentalmente: que deben evaluarse dentro de este estudio se encuentran

Anlisis del volumen de produccin total obtenida en unidades fsicas y valor y por cada tipo de producto en relacin con las capacidades existentes. En este anlisis se incluyen las prdidas de tiempo por paralizacin, roturas y desviaciones de la disciplina tecnolgica. Evaluacin del comportamiento de la puesta en marcha de nuevas capacidades productivas y la posible influencia de la introduccin de tcnicas ms novedosas o tecnologas ms avanzadas as como el perfeccionamiento de las existentes. Anlisis de la economa material que puede obtenerse partiendo de las variaciones de las normas e ndices de consumo en los gastos de materias primas, materiales, combustible y energa. Anlisis del fondo de salarios y de las medidas que permitan un incremento de la eficiencia de los recursos laborales, poniendo nfasis en la revisin de los gastos por pagos adicionales a los trabajadores por horas suplementarias; por prdidas de tiempo en el uso de los equipos y por ausentismo o desaprovechamiento en la jornada laboral, entre otros. Adicionalmente la empresa debe efectuar una evaluacin crtica del comportamiento de los otros gastos fijos inducidos por los requerimientos de la produccin. La planificacin del costo requiere un ordenamiento por rea de los gastos por su naturaleza, el cual se muestra en un presupuesto. Es decir que el presupuesto de gastos por rea de responsabilidad constituye la base organizativa que asegura la correcta planificacin del costo con vistas a asegurar la efectividad del plan; de ah la importancia que tiene la elaboracin, control y discusin sistemtica de dichos presupuestos. Registro de los gastos. El proceso de registro de los gastos comprende la recopilacin, clasificacin y contabilizacin de las operaciones que se llevan a cabo en un perodo determinado. A travs de este proceso, la empresa efecta la anotacin de los hechos econmicos ocurridos en el desenvolvimiento de su actividad productiva a travs de los distintos registros establecidos.

Dentro de los gastos que son objeto de registro, se encuentran entre otros: los consumos materiales, salarios devengados, depreciacin de activos fijos tangibles y otros gastos monetarios. El registro constituye una de las etapas fundamentales, ya que garantiza la confiabilidad del anlisis de la gestin. En la medida que el registro no recoja la realidad del hecho econmico as ser la distorsin que provocar en las etapas posteriores, incluyendo la confeccin de los respectivos planes. El Che analizando la eficiencia de los datos para el anlisis seal: "Los controles empiezan en la base, empiezan en la unidad productiva y la base estadstica suficientemente digna de confianza para sentir la seguridad de que todos los datos que se manejan son exactos, as como el hbito de trabajo con el dato estadstico, saber utilizarlo, que no sea una cifra fra como es para la mayora de los administradores de hoy, salvo quizs un dato de produccin, sino que es una cifra que encierra toda una serie de secretos que hay que develar detrs de ella. Aprender a interpretar estos secretos es un trabajo de hoy". Clculo del costo. El clculo del costo permite el anlisis de los gastos incurridos en la produccin de un producto o varios, as como de componentes de stos, de la produccin en proceso e incluso de la produccin defectuosa. La finalidad del clculo del costo es: Garantizar el anlisis de la eficiencia de la produccin, facilitando la adopcin de medidas oportunas para corregir las desviaciones del costo planificado e incrementar la eficiencia de las empresas. Contribuir a la correcta fundamentacin de los indicadores del plan. Facilitar el anlisis en la formacin de los precios. El clculo del costo para facilitar la adopcin de decisiones requiere de un registro eficiente de las operaciones que permita un anlisis del mismo por productos, partes de productos o surtidos de productos en dependencia del nivel de agregacin que se haya adoptado. Mediante la determinacin correcta del costo unitario se garantiza la comparacin ms adecuada de los costos reales de los distintos perodos al reducir los mismos a una unidad de medida comn, con lo cual se eliminan las incidencias que introducen las fluctuaciones en el volumen y la estructura de la produccin. El costo unitario permite: Medir la eficiencia econmica con que se ha operado el proceso productivo en un perodo dado, permitiendo su comparacin contra lo planificado, lo obtenido en perodos anteriores y lo normado. Analizar la efectividad en el uso y explotacin de las capacidades instaladas. Servir como base para la elaboracin del plan de costos, medir su cumplimiento y aportar elementos para la planificacin de perodos subsiguientes. Conocer el comportamiento de las normas de consumo de materiales y de tiempo, propiciando la revisin y permanente actualizacin de las mismas. Servir como base para la evaluacin y toma de decisiones con relacin a la efectividad en divisas de los fondos exportables. Servir como base para la correcta valoracin semielaborados, terminados y entregados (vendidos). de los productos en proceso,

Servir como una de las bases de anlisis para la formacin de los precios de los productos y tarifas de servicios, as como para valorar las causas de las desviaciones que experimentan los costos reales con relacin a aqullos utilizados al definir el precio y que originan una alta o baja rentabilidad en la empresa. Los procedimientos de clculo del costo incluidos en este documento, estn orientados a facilitar el anlisis del costo unitario fabril, en cada unidad productiva y el costo unitario total por parte de la empresa. La diferenciacin de ambos est dada por la idea de asociar el anlisis de los gastos incurridos por cada nivel de competencia. No obstante, la simple determinacin del costo unitario-fabril no resulta suficiente para enfrentar un anlisis efectivo del comportamiento del costo. Se requiere adems el control de los gastos por reas de responsabilidad, que constituye una herramienta indispensable para precisar dnde y por qu se presentan las desviaciones y sobre todo cmo y cundo eliminarlas. El registro y clculo de los costos deben estar definidos y articulados correctamente en los sistemas que deben ser confeccionados por las empresas. En tal sentido deben tomarse en consideracin: El correcto control de los inventarios de activos fijos tangibles y de las reservas productivas.

Utilizacin, acorde con las posibilidades, de los medios de medicin e instrumentacin que faciliten un mejor control de los gastos y eviten el tener que acudir a soluciones a travs de prorrateos. El control adecuado de los gastos de salarios y otras remuneraciones. El control de los gastos a travs de los presupuestos por rea de responsabilidad. El registro cronolgico de la informacin primaria asegurando la ms estricta calidad de la misma. La utilizacin del costo en el trabajo cotidiano y el anlisis de todas las desviaciones que se originen. La divulgacin y discusin con los trabajadores del comportamiento de los gastos en sus respectivas reas de responsabilidad. Como puede apreciarse, las tres etapas bsicas descritas: planificacin, registro y clculo, constituyen la base indispensable que permite el control del costo y que asegura el anlisis comparativo de los resultados realmente logrados con las previsiones efectuadas, con vistas a modificar la accin administrativa en la medida que sea necesario a fin de que la empresa alcance los objetivos bsicos de la eficiencia.

Fuente: Resolucin Conjunta Junta Central de Planificacin; Comit Estatal de Finanzas; Comit Estatal de Precios y Comit Estatal de Estadsticas. 18/02/89

CLASIFICACION DE LOS GASTOS Y SU INCLUSION EN EL COSTO CONTENIDO: Gastos que no deben incluirse en el Costo Consideraciones sobre el Registro por Elementos y Partidas Elementos de Gastos Contenido de los elementos o agregaciones de gastos de carcter obligatorio. Partidas de Costo Contenido de las agrupaciones bsicas oblligatorias de los Costos de Produccin.

Sern incluidos en el costo de produccin de las empresas todos los gastos vinculados a la utilizacin de activos fijos tangibles, materia prima, materiales, combustibles, energa, salarios, seguridad social y otros gastos monetarios empleados en el proceso de produccin. GASTOS QUE NO DEBEN INCLUIRSE EN EL COSTO: No se incluyen en el costo de la produccin, los gastos siguientes: 1. Los gastos de embalaje y transportacin, compensados por el comprador por sobre el precio de empresa. Las multas, recargos y compensaciones por incumplimiento de obligaciones contractuales que deba asumir la empresa. Los pagos efectuados a partir de la distribucin de la ganancia, tales como: los intereses devengados por la utilizacin de los crditos bancarios. Las prdidas por pedidos anulados. Los gastos financiados por el Presupuesto de Inversiones. Las prdidas por desastres naturales, de acuerdo con las disposiciones vigentes y los gastos relacionados con la prevencin o la liquidacin de las consecuencias de los mismos. Los gastos y las prdidas incurridos en la paralizacin de fbricas, talleres o lneas de produccin ocasionados por decisin estatal o causa de fuerza mayor o que sean reclamables a terceros. Los gastos de capacitacin considerados como gastos sociales, incurridos en la elevacin del nivel cultural y tcnico de los trabajadores. Los gastos sufragados mediante los fondos de estmulo econmico y otros fondos especiales formados a partir de la ganancia, de otros ingresos, de asignaciones para fines especiales y de otras fuentes.

2. 3. 4. 5. 6.

7.

8. 9.

10. Los gastos incurridos por la empresa por la recepcin de trabajadores en forma permanente en actividades no relacionadas directamente con la produccin o la direccin de la empresa, tales como: construccin y acondicionamiento de ciudades, poblados u obras sociales. 11. Los gastos vinculados con la satisfaccin de las necesidades de vida, salud, deporte y trabajo cultural educativo de los trabajadores de las empresas y sus familiares. 12. Los faltantes de bienes materiales almacenados, as como las mermas y deterioros en exceso a las normas establecidas, que toman figura de faltantes, ya sean atribuibles a culpables determinados o que asuma la empresa, as como los sobrantes de dichos bienes. Su tratamiento contable ser normado por los rganos competentes. 13. Las mermas y deterioros de bienes materiales en el proceso productivo, en exceso a las normas establecidas, cuando sean atribuibles a culpables determinados. 14. Los gastos de aos anteriores, que no fueron registrados en su oportunidad, cuyo tratamiento contable ser normado por los rganos competentes. 15. Los gastos Generales y de Administracin. 16. Los gastos de Distribucin y Ventas. 17. Otros gastos considerados como afectaciones directas a ganancias y prdidas.

No obstante, a lo regulado anteriormente, en las fichas de Precios de cada producto o servicio, se incluirn cuotas de gastos generales y de administracin y de distribucin y ventas, ya que estos gastos deben financiarse a travs de los precios y analizarse las causas de sus desviaciones, entre los importes planificados y los ejecutados realmente, a fin de incrementar la eficiencia econmica empresarial. Nota: El prrafo anterior y los gastos enumerados como 15 y 16 se adicionan al presente documento segn lo dispuesto por la Resolucin No. 25 de 23-6-97, del Ministerio de Finanzas y Precios, la que no se publica ntegramente en este manual por contener slo cambios introducidos en l. Aunque los faltantes, sobrantes, mermas y deterioros que asuma la empresa y los gastos de aos anteriores no se incluyen en el costo de la produccin, segn se expresa en los acpites anteriores, atendiendo a la importancia social que los mismos tienen y como va para su anlisis, se mostrarn en los Estados Financieros, nominalizndose especficamente. CONSIDERACIONES SOBRE EL REGISTRO POR ELEMENTOS Y PARTIDAS Para lograr la determinacin del costo, tanto en el proceso de planificacin como en el de clculo real del mismo, es preciso clasificar los gastos convenientemente, de forma que su anlisis d respuesta en primer lugar a las necesidades empresariales, sin olvidar las de la economa global. A tal efecto, los gastos se clasifican por elementos y aqullos que forman parte del costo se agrupan por partidas. Al clasificar los gastos por elementos, stos se agregan para facilitar el anlisis por su naturaleza econmica, estn o no asociados a una produccin o servicio dado o a agrupaciones de stos, registrndose tanto los incurridos durante el proceso productivo, en la administracin y direccin de la empresa y en la distribucin y venta de la produccin terminada, como los de las actividades ajenas a las fundamentales de la entidad, entre los que se cuentan los gastos de comedores, servicios no industriales, etc. Las partidas de costo, por su parte, agrupan los gastos asociados al costo de produccin con el objetivo de facilitar el clculo del mismo, especialmente en lo relativo a la determinacin del costo por producto, teniendo en cuenta el lugar donde se originan dichos gastos y la forma directa o indirecta en que inciden en el costo. En las partidas directas se incluyen los gastos incurrdos directamente en el proceso productivo (materias primas y materiales, combustibles, energa, salarios, impuesto por la utilizacin de la fuerza de trabajo y contribucin a la seguridad social) y en las indirectas, los gastos de mantenimiento y explotacin de equipos y de direccin de los establecimientos talleres y fbricas. La agrupacin de los gastos por partidas permite analizar la eficiencia lograda en cada produccin en cuanto a la ejecucin de los costos, al compararse stos con los planificados y tomarse las medidas de direccin necesarias para eliminar las desviaciones injustificadas. ELEMENTOS DE GASTOS [ver Nota 1] La agregacin de los distintos tipos de gastos se efectuar en los siguientes elementos obligatorios: Materias primas y materiales Combustibles Energa Salarios Otros gastos de la fuerza de trabajo Depreciacin y amortizacin Otros gastos monetarios

Asimismo se establece que del elemento Otros Gastos Monetarios sean desglosados los subelementos Comisin de Servicios y Servicios Productivos Recibidos. CONTENIDO DE LOS ELEMENTOS O AGREGACIONES DE GASTOS DE CARACTER OBLIGATORIO

Materias primas y materiales. Los gastos que se incluyen dentro de este elemento o agregacin son: Materias primas, materiales bsicos y auxiliares, artculos de completamiento y semielaborados adquiridos. En estos gastos se incluyen los recargos comerciales y las mermas y deterioros dentro de las normas establecidas, as como los fletes y gastos de importacin identificables con las materias primas y materiales y los aranceles. Entre los materiales auxiliares que se incluyen en este elemento se pueden citar los empleados para el mantenimiento y reparacin de los edificios, instalaciones, construcciones y equipos vinculados a la produccin. Adems las piezas de repuesto, desgaste de herramientas, moldes y troqueles, ropa especial y artculos de poco valor. Los residuos recuperables sern deducidos del total de gastos incluidos en este elemento. Combustibles. Se incluyen en este elemento todos los gastos originados en el consumo de los diferentes combustibles adquiridos y empleados en la empresa con fines tecnolgicos, auxiliares o de servicio, para producir energa en diversas formas, tales como: elctrica, trmica, aire comprimido, gases industriales y otras. En este elemento se incluyen los recargos comerciales y las mermas y deterioros dentro de las normas establecidas de los combustibles consumidos, as como los fletes y gastos de importacin identificables con los combustibles y los aranceles. Energa. Est constituido por todas las formas de energa adquiridas por la empresa, destinadas a cubrir las necesidades tecnolgicas y las restantes demandas empresariales. Salarios. En el elemento salarios se incluyen todas las remuneraciones que se realicen a los trabajadores a partir del fondo de salarios. Comprende salario devengado, vacaciones acumuladas, primas y plus salarial, condiciones anormales y antigedad. Otros gastos de la fuerza de trabajo En el elemento Otros gastos de la fuerza de trabajo se incluyen los pagos por subsidios y por contribucin a la seguridad social a corto plazo, as como los importes pagados por concepto de Impuesto por la Utilizacin de la Fuerza de Trabajo. Depreciacin y amortizacin En el elemento Depreciacin y amortizacin se incluye la depreciacin de los activos fijos tangibles y la amortizacin de los intangibles y de los gastos diferidos a corto y largo plazo; excepto en estos ltimos, de los provenientes del proceso inversionista. Otros gastos monetarios. Se incluyen entre otros los gastos por comisiones de servicio, impuestos, estipendios, recompensas monetarias, pago por servicios productivos (pasajes, fletes, reparaciones, etc.) y no productivos recibidos. PARTIDAS DE COSTO [ver Nota 1] Las empresas pueden establecer las partidas y subpartidas de costo que les resulten necesarias de acuerdo con las caractersticas de su proceso productivo y el peso especfico o significacin que cada grupo de gastos tenga dentro del costo total. Las partidas y subpartidas que cada empresa determine incluir en su sistema de costo deben permitir la agregacin de las mismas en los siguientes conceptos:

Materias primas y materiales Gastos de la fuerza de trabajo Otros gastos directos Gastos indirectos de produccin

CONTENIDO DE LAS AGRUPACIONES BASICAS OBLIGATORIAS DE LOS COSTOS DE PRODUCCION: Materias primas y materiales. En esta partida se incluyen los siguientes conceptos de gastos directos o identificables con una produccin o servicio especfico: a) Precio de adquisicin de las materias primas y materiales directos insumidos, incluyendo los recargos y descuentos comerciales, pagados al suministrador. b) Costo real de produccin de las materias primas y materiales directos insumidos, elaborados por la propia empresa. c) Gastos de transportacin, almacenamiento, seguro y manipulacin de las materias primas y materiales insumidos directos, incurridos hasta su recepcin en los almacenes de la empresa. Estos gastos se registrarn como parte del precio de las materias primas y materiales, siempre que sean identificables con estos, evitando siempre que sea posible prorrateos innecesarios. Cuando no sean identificables se tratarn como gastos indirectos de produccin. d) Aranceles pagados por las materias primas y materiales directos insumidos. e) Mermas y deterioros de las materias primas y materiales directos, insumidos en el proceso productivo, siempre que no tomen figura de faltantes, en cuyo caso no se incluyen en el Costo de Produccin. f) Se deducen de esta partida las materias primas y materiales recuperados, provenientes de producciones defectuosas. Gastos de fuerza de trabajo En esta partida se incluyen los conceptos de gastos directos o identificables con una produccin o servicio especfico siguientes: a) Los salarios devengados (incluye la estimulacin por sobrecumplimientos productivos y las condiciones anormales). b) Vacaciones acumuladas devengadas. c) Contribucin a la Seguridad Social computada a partir de los dos conceptos anteriores. d) Impuesto por la Utilizacin de la Fuerza de Trabajo, calculado sobre los salarios y vacaciones devengadas. Otros gastos directos En esta partida se incluyen, entre otros, los conceptos de gastos directos o identificables con una produccin o servicio especfico siguientes: a) Combustible y energa medibles directos. b) Dietas y pasajes de obreros y tcnicos de la produccin considerados gastos directos. c) Servicios productivos recibidos para la produccin

d) Depreciacin de activos fijos tangibles que intervienen directamente en el proceso productivo de una produccin o servicio especfico. e) Cuota de los gastos de investigacin y del KNOW HOW que dieron lugar a una produccin o servicio especfico. Gastos indirectos de produccin En esta partida se incluyen entre otros, los siguientes conceptos de gastos generales de la fbrica o del taller, considerados indirectos por no identificarse con una produccin o servicio especfico: a) Gastos de preparacin y asimilacin de la produccin. (Incluye gastos de documentacin de proyectos, preparacin y calificacin del personal, gastos de puesta en marcha de nuevos talleres y nuevas lneas de produccin y de asimilacin de nuevos productos y tecnologas). b) Gastos de mantenimiento y explotacin de equipos del proceso productivo, de carga, descarga y transportacin interna. c) Consumo de materiales auxiliares en talleres y fbricas. d) Salarios, Vacaciones, Contribucin a la Seguridad Social e Impuesto por la Utilizacin de la Fuerza de Trabajo del personal de la fbrica o taller, no asociados directamente a la produccin. e) Consumo de combustibles y energa de la fbrica o taller. f) Depreciacin de activos fijos tangibles de la fbrica o taller, no asociados a una produccin o servicio especfico.

g) Amortizacin de activos fijos intangibles y de gastos diferidos a corto y a largo plazo, no asociados a una produccin o servicio especfico. h) Gastos de administracin, proteccin y vigilancia de fbricas y talleres. i) j) Pagos por concepto de antigedad al personal directo e indirecto del taller o fbrica. Impuesto por peaje y por transporte terrestre, tributados por vehculos asociados al proceso productivo.

k) Otros impuestos asociados indirectamente al proceso productivo, por ejemplo: impuesto sobre documentos pagado por adquisicin de patentes, marcas, etc.
[1]

Aparece tal y como qued modificado por la Resolucin No. 25 de 23-6-97, del Ministerio de Finanzas y Precios, la que no se publica ntegramente en este Manual por slo contener cambios introducidos en l.

Fuente: Resolucin Conjunta Junta Central de Planificacin; Comit Estatal de Finanzas; Comit Estatal de Precios y Comit Estatal de Estadsticas. 18/02/89

PLANIFICACION DEL COSTO DE PRODUCCION CONTENIDO: Objetivos Principales Mtodos de Planificacin Presupuestos de Gastos

Costo Unitario Mtodos de Clculo Analtico

OBJETIVOS PRINCIPALES El objetivo fundamental de la planificacin del costo de produccin, consiste en la determinacin previa de los gastos indispensables para obtener un volumen dado de produccin y entrega de cada tipo y de toda la produccin de la empresa, con la calidad establecida. Asimismo, la magnitud del costo planificado se utiliza en: La confeccin de los planes de las empresas, expresando la eficiencia de su actividad econmico-productiva. La valoracin de la efectividad econmica de las diferentes medidas tcnico-organizativas y de la produccin en su conjunto. La valoracin de la eficiencia econmica obtenida en cada una de las reas de la empresa (talleres, establecimientos, brigadas). Los anlisis de eficiencia a tomar en cuenta al formar los precios de cualquier tipo de produccin. El costo planificado se determina en la empresa mediante los clculos tcnico-econmicos de la magnitud de los gastos para la fabricacin de toda la produccin y de cada tipo de artculo que compone el surtido de la misma. En la medicin de la efectividad del plan y en su ejecucin, se emplean los indicadores del costo por unidad de produccin en las producciones comparables y costo por peso de produccin bruta y mercantil, para el nivel de actividad total de la empresa. METODOS DE PLANIFICACION Teniendo en cuenta las condiciones existentes actualmente en las empresas y la necesidad de vincular directamente a los obreros y trabajadores en la elaboracin del plan de costo y fundamentalmente en los compromisos de su reduccin para alcanzar una mayor eficiencia productiva, el nfasis mayor debe concentrarse en la utilizacin del mtodo que ms responda a esta exigencia. En tal sentido, de los mtodos existentes, el ms adecuado es el normativo, a travs de los presupuestos de gastos por rea de responsabilidad. En el caso de empresas con muchos surtidos o al efectuarse clculos para la confeccin de planes perspectivos, puede tambin utilizarse el mtodo de clculo analtico aunque resulta ms complejo, requirindose un nivel de aseguramiento tcnico superior. Mtodo Normativo. El mtodo normativo consiste en la aplicacin de normas y normativas fundamentadas en la utilizacin de los equipos, materiales, combustibles, de fuerza de trabajo, etc. Este mtodo posibilita la compatibilizacin del Plan de Costo con el resto de los Planes Tcnico-Productivos y con el costo planificado por cada rea estructural de la empresa. El mtodo presenta dos vas de clculo que se complementan. Estas son: Presupuestos de gastos Costo unitario Presupuestos de gastos Los presupuestos de gastos permiten resumir y reflejar en trminos monetarios los recursos a emplear, preferiblemente sobre la base de las normas y normativas, o de no

existir stas, sobre ndices establecidos a partir del comportamiento histrico y la inclusin de las medidas de reduccin de gastos. La utilizacin de estos presupuestos permite controlar y analizar ms racionalmente el uso de los recursos materiales, laborales y financieros existentes en las condiciones previstas en el plan. La elaboracin y apertura del presupuesto de la empresa por reas de responsabilidad (establecimiento, taller, brigada, etc.) permite el control de los gastos en el proceso productivo y en cada una de las dependencias participantes. Esto contribuye al logro de un plan ms objetivo, facilitando el anlisis y discusin con los trabajadores, los cuales jugarn un papel activo en su control, en la bsqueda de mayor eficiencia y en su medicin. Costo unitario. Con vistas a asegurar el correcto anlisis del comportamiento de la eficiencia productiva en cada unidad de producto elaborado o en proceso, es necesario el clculo del costo unitario, mediante las normativas de consumo, fuerza de trabajo y otros gastos, de los productos o grupos de productos homogneos producidos por la empresa. Para los artculos ms importantes que componen el surtido de produccin o grupos homogneos de productos, se confecciona la ficha de costo, utilizando para su clculo, las normas y normativas de consumo y de fuerza de trabajo, as como las cuotas para la aplicacin de gastos indirectos previamente establecidas. Es decir, que la informacin necesaria para la elaboracin de las fichas de costo se basa en la utilizacin de las normas de las partidas directas, las cuales tienen su reflejo en los presupuestos de gastos de las actividades principales y la utilizacin de cuotas de gastos de las partidas indirectas, determinadas a partir de los presupuestos de gastos de las actividades de servicios, direccin, etc. La hoja de costo planificado muestra de forma sinttica, el costo unitario por partidas del perodo que se planifica y su dinmica con respecto a costos unitarios de perodos anteriores. Las fichas de costo se elaboran por partidas y reflejan el costo unitario de cada producto o grupo de ellos y pueden elaborarse tanto para los productos finales, como para los intermedios o semielaborados. Mtodo de Clculo Analtico. Este mtodo resulta ms complejo que el normativo, pudiendo utilizarse fundamentalmente para la planificacin anual en empresas con muchos surtidos de produccin. Se basa en la reduccin del costo para un perodo determinado, teniendo en cuenta la influencia de factores tcnico-econmicos y variaciones de las condiciones de trabajo en el perodo que se planifica. Para la aplicacin de este mtodo se toman en consideracin los ahorros o economa resultantes de la aplicacin de medidas tcnico organizativas. Sobre esta base se hace necesario tener en las empresas una correcta planificacin y registro de los gastos de perodos anteriores, ya que el mismo establece un nexo de continuidad entre el perodo base y el planificado, reconocindose tambin el carcter ininterrumpido del proceso productivo. No obstante la posibilidad de una mayor rapidez en el clculo, este mtodo presupone la existencia de series histricas confiables, as como normas y normativas tcnicamente argumentadas, adems de tener confeccionados los presupuestos de gastos y fichas de costo del ao base.

Fuente: Resolucin Conjunta Junta Central de Planificacin; Comit Estatal de Finanzas; Comit Estatal de Precios y Comit Estatal de Estadsticas. 18/02/89

REGISTRO DE LOS GASTOS CONTENIDO: Organizacin del Registro. Nivel de Agregacin de los Gastos. Consideraciones sobre el Mtodo de Valoracin de los Inventarios Distribucin y Aplicacin de los Gastos Indirectos

ORGANIZACION DEL REGISTRO. NIVEL DE AGREGACION DE LOS GASTOS El correcto registro de los gastos se realiza mediante cuentas de control, las cuales se desglosan por centros de costo y por agrupaciones de gastos por su naturaleza (elementos). Este desglose puede hacerse en el orden que ms convenga a la empresa, es decir, primero por centros de costo y luego por elementos o a la inversa. La cuenta control de gastos permite identificar el carcter directo o indirecto de los mismos segn los procesos en que stos se originan:

Cuentas de produccin en proceso (principal, auxiliar, agrcola o animal) Cuenta de Gastos Indirectos de produccin (talleres, fbricas, establecimientos, etc.) Cuenta de Gastos Generales y de administracin (de empresas) Cuenta de Gastos de Distribucin y Venta) Cuenta de Otros Gastos (comedores, cafeteras, capacitacin, etc.)

El centro de costo es la unidad mnima de recopilacin de gastos, establecida de acuerdo con las reas de responsabilidad definidas o las fases del proceso productivo. El registro por elementos de gastos permite analizar stos por su naturaleza econmica en cada centro de costo, facilitando el clculo de las partidas. Al final de cada perodo y concluidas las anotaciones de los Comprobantes en los Submayores de Gastos, se recopilan los correspondientes a las cuentas de produccin en proceso, relativas a centros de costo y gastos directos, con los que se calculan las partidas que se corresponden con las agrupaciones: Materias primas y materiales, Gastos de la fuerza de trabajo y Otros gastos directos. La partida que se corresponde con los Gastos Indirectos de Produccin, se calcula por el total de gastos registrados en la cuenta contable de igual ttulo. CONSIDERACIONES SOBRE EL METODO DE VALORACION DE LOS INVENTARIOS Con vistas a establecer el mtodo de valoracin de los inventarios de producciones en proceso y terminadas, es necesario tener en cuenta las peculiaridades de las distintas empresas productoras. a) Empresas que elaboran un solo tipo de producto o un pequeo nmero de stos. Se efecta la valoracin de sus inventarios de productos en proceso y terminados de acuerdo a su costo unitario real. b) Empresas con variedad de producciones. En empresas cuya caracterstica sea la existencia de muchos surtidos o variedad de ensambles y que requieren gran cantidad de producciones intermedias tales como piezas,

etc., algunas de las cuales se venden como repuesto, la base de valoracin a utilizar es el costo real o planificado individual de stas, cuando las condiciones lo permitan. De utilizarse el costo planificado, la diferencia total entre el costo plan de las producciones intermedias y el real se cargar como costo indirecto de las producciones en las que se insuman stas. Las cuentas correspondientes a inventarios en proceso, producciones propias para insumo (incluyendo las producciones intermedias), produccin terminada se valoran a costo real, por lo cual se efectan ajustes al finalizar cada mes para que queden valoradas a dicho costo, salvo cuando se aplique el costo estndar. En las empresas de amplia variedad de producciones, la valoracin se efecta a costo unitario real por agrupacin de productos, de acuerdo a la unidad de medida que se determine, sin necesidad de calcular el costo real por cada surtido. No obstante, dentro de este grupo pueden existir empresas cuyas mejores condiciones o menor complejidad le permitan la obtencin del costo unitario real por tipo de producto (surtido) o que ya lo estn obteniendo en la actualidad. En tales empresas se pueden valorar las cuentas correspondientes, as como los submayores que procedan, a dicho costo unitario real. En resumen, el mtodo de valoracin de los inventarios de productos en proceso, intermedios y terminados debe ser casustico, de acuerdo a lo que se determine en cada empresa, debiendo definirse en el sistema de costo correspondiente en base a las peculiaridades objetivas de cada una. En los casos en que sea factible y prctica la valoracin en base al costo unitario real por tipo de producto (surtido), se utiliza este mtodo, pero en los casos en los que dicha valoracin no sea factible ni prctica, se utiliza el costo unitario predeterminado, efectundose el ajuste al costo real que corresponda, al finalizar cada mes, salvo cuando se aplique el costo estndar. DISTRIBUCION Y APLICACION DE LOS GASTOS INDIRECTOS: La caracterstica general de los gastos indirectos est dada por la imposibilidad de asociarlos a un artculo producido o servicio prestado, ya que son gastos generales que se relacionan con la produccin total del taller o fbrica. Dentro de los gastos indirectos deben distinguirse aqullos que se generan a partir del propio proceso tecnolgico, constituyendo necesidades fabriles, de otros que resultan necesarios para la buena marcha del proceso, fundamentalmente asociados a su direccin y control. Distribucin de los gastos indirectos de produccin: Los gastos indirectos de produccin son prorrateados a los centros de costo productivos y a cada producto o grupo de productos, formando parte del costo fabril, a fin de facilitar el anlisis a nivel de rea o fbrica. Las bases de distribucin a utilizar sern definidas en los lineamientos ramales y sistemas de costo de cada empresa, teniendo en cuenta el tipo de gasto en cuestin y la afinidad de la base seleccionada para dichos gastos. Fuente: Resolucin Conjunta Junta Central de Planificacin; Comit Estatal de Finanzas; Comit Estatal de Precios y Comit Estatal de Estadsticas. 18/02/89

CALCULO DEL COSTO CONTENIDO:

Determinacin del Costos Unitario Real de la Produccin Tcnicas de Valoracin de los Costos de Produccin Costos Reales. Costos predeterminados Costos estimados. Costo estndar.

El clculo del costo se efecta utilizando las agrupaciones de gastos conceptuados dentro de las partidas establecidas que requiera la empresa y viabilicen la determinacin de los costos unitarios y de los indicadores fundamentales del costo, a nivel de cada rea de responsabilidad. DETERMINACION DEL COSTO UNITARIO REAL DE LA PRODUCCION Todo proceso productivo, consta de varias etapas, a travs de las cuales, los componentes que intervienen en el mismo sufren sucesivas transformaciones y adiciones o incorporaciones provenientes de otros departamentos productivos. A los efectos de mantener un control econmico de estos procesos, es necesario que los productos o servicios que pasan de un departamento a otro, lo hagan con sus costos unitarios directos correctamente calculados. En esencia, deben cumplirse los siguientes requisitos: Clculo y utilizacin de la produccin equivalente en la asignacin de costos a distintos productos, cuando proceda. los

Determinacin de los costos unitarios por partidas de costo. El clculo del costo unitario debe hacerse por cada uno de los surtidos elaborados. En aquellas empresas con una amplia nomenclatura de surtidos o cuando las diferencias existentes entre stos no originen variaciones substanciales en los costos, pueden constituirse niveles agregados y calcularlos a este nivel, o calcular sistemticamente los correspondientes a los surtidos de mayor peso y los de los restantes, cada cierto tiempo, lo cual se precisar en los Lineamientos Ramales. La agrupacin con vistas al clculo del costo unitario puede hacerse por genricos, subgenricos, familias de productos, u otra agrupacin similar, en dependencia de las caractersticas de cada proceso productivo y de los productos que se elaboren o servicios que se presten. Siempre deber utilizarse el mismo criterio de agregacin, tanto para la planificacin como para el registro y clculo del costo real. TECNICAS DE VALORACION DE LOS COSTOS DE PRODUCCION Teniendo en cuenta las condiciones organizativas y posibilidades objetivas de las empresas, las tcnicas de valoracin de los costos de produccin que pueda aplicarse se dividen en: Tcnicas basadas en la utilizacin de los Costos Reales. Tcnicas basadas en el uso de costos predeterminados. Costos Reales. Estas tcnicas presuponen el registro de los gastos y clculo de los costos en la cuanta en que realmente tuvieron lugar, limitando las posibilidades de un anlisis comparativo al no contar con una base normativa adecuada. Se aplican slo en los casos que no sea posible predeterminar el costo mediante estimados o estndares. Costos predeterminados

Los costos predeterminados, como puede apreciarse en las definiciones conceptuales, son aqullos que se calculan antes de comenzar el proceso de produccin de un artculo o de prestacin de un servicio; y segn sean las bases que se utilicen para su clculo, se dividen en Costos estimados y Costos estndar. Cualquiera de estos tipos de costos predeterminados pueden operarse en base a rdenes de produccin, de procesos continuos, o de cualquiera de sus derivaciones. Costos estimados. El objeto de los costos estimados es conocer de forma aproximada cual puede ser el costo de produccin, sirviendo de base para la valoracin de las existencias en proceso y la produccin terminada, entregada y realizada. El costo estimado indica lo que podra costar un artculo o grupo de artculos con un grado de aproximacin relativo, ante la inexistencia de normas que permitan calcularlo con absoluto rigor. El costo real debe compararse con el estimado y ajustarse contra el primero. Las comparaciones se efectan como sigue: Por totales, o sea costo total real contra costo total estimado, referidos al mismo perodo. Por partidas de costo, es decir comparando el costo real de cada partida, de un perodo determinado, con los costos estimados respectivos. La comparacin de los costos reales de departamentos, fbricas, establecimientos, brigadas, etc., con sus costos estimados, referidos al mismo perodo, puede hacerse por cualquiera de las formas mencionadas en los dos incisos anteriores, o combinndolas.

En general el anlisis debe ser lo ms profundo posible, ya que tiene por objeto determinar las variaciones entre lo real y lo estimado, y estudiar el por qu de las diferencias, a fin de hacer las correcciones y ajustes, que incluso pueden dar lugar a modificar las bases que sirvieron para la determinacin del costo estimado. En otros casos, dichas variaciones y su estudio obligan a efectuar ciertos ajustes al control interno, de localizarse fallas en el mismo. Costo estndar. El costo estndar constituye la tcnica ms avanzada de los costos predeterminados. Para su establecimiento se requiere una rigurosa base normativa en los aspectos metodolgicos y organizativos, as como una confiabilidad y exactitud en los datos que se utilicen para su clculo. El costo estndar presupone la utilizacin de parmetros de medicin que permitan determinar si las desviaciones con respecto al costo planificado son debidas, fundamentalmente, a problemas tecnolgicos, de organizacin o autnticos despilfarros de recursos. Representa el "costo objetivo" de la empresa, es decir lo que debe costar un producto o grupo homogneo de productos, por lo que permite el anlisis preciso de la eficiencia alcanzada en la actividad productiva. Cuando an las condiciones organizativas y la calidad de las normas que exige el costo estndar no han sido logradas, se utiliza el costo normado, el cual permite una determinada precisin, al contar con una base normativa menos rigurosa y condiciones organizativas aceptables. Al tener el costo normado una menor precisin de las normas aplicadas y del rigor en el clculo de stas, surge la necesidad de distribuir a los centros de costo productivos o de aplicar a los productos finales, las diferencias o desviaciones del costo real, producto de su peso o significacin; mientras que en el costo estndar estas desviaciones son muy pequeas y no se distribuyen a los centros de costo productivos ni a los productos finales, afectndose directamente el resultado del perodo.

Es decir, que el costo normado es una etapa intermedia o escaln anterior al costo estndar, debiendo ser este ltimo el objetivo, en materia de costo a alcanzar por todas las empresas del pas. La comparacin de los costos reales con los costos estndar puede hacerse como sigue: Por totales, o sea costo total real contra costo total estndar, referido al mismo perodo.

Por partidas de costo, es decir, comparando el costo real de cada partida, de un perodo determinado, con los costos estndar respectivos. La comparacin de los costos reales de departamentos, fbricas, establecimientos, brigadas, etc., con sus costos estndar, referidos al mismo perodo, puede hacerse por cualquiera de las formas mencionadas en los dos incisos anteriores, o combinndolas.

El anlisis debe ser lo ms profundo posible, ya que tiene por finalidad conocer las desviaciones entre lo real y lo previsto, con el objetivo de estudiarlas y precisarlas y consecuentemente tomar las decisiones que resulten pertinentes. Teniendo en cuenta las caractersticas actuales de las empresas y sus condiciones organizativas y bases normativas, el trnsito del costo planificado basado en clculos estimados hacia una planificacin con el uso del estndar, requiere primero aplicar el costo normado, etapa en la cual deben asegurarse, entre otras, las siguientes condiciones: Variaciones no significativas de los precios de materias primas y materiales y de los gastos por aplicacin de los sistemas salariales. Mayor precisin y calidad en las normas de consumo material y de salarios. Establecimiento de Presupuestos de Gastos por reas de responsabilidad. Calidad y precisin en los registros y datos que permitan el clculo y anlisis del costo. Mayor calidad en los esquemas tecnolgicos que aseguren una explotacin ms eficaz de las maquinarias y equipos. Mayor disciplina y adiestramiento de los obreros. Utilizacin del costo como herramienta de direccin. Fuente: Resolucin Conjunta Junta Central de Planificacin; Comit Estatal de Finanzas; Comit Estatal de Precios y Comit Estatal de Estadsticas. 18/02/89

ANALISIS DEL COSTO CONTENIDO: Anlisis por Area de Responsabilidad o Subdivisiones Estructurales Anlisis de las Variaciones o desviaciones del Costo Unitario Anlisis de las variaciones o desviaciones por Partidas

ANALISIS POR AREA DE RESPONSABILIDAD O SUBDIVISIONES ESTRUCTURALES El anlisis del costo se basa fundamentalmente en la evaluacin del comportamiento de los gastos y sus desviaciones; teniendo en cuenta el lugar donde se producen y el concepto de cada gasto, a fin de que la investigacin de las causas que las motivan permita su conocimiento y la toma de medidas que erradiquen o al menos minoren las que provoquen efectos negativos en los resultados.

Por tal razn, el anlisis debe enfocarse fundamentalmente hacia el rea de responsabilidad y bsicamente hacia aqullas que deciden el proceso productivo, poniendo nfasis en la evaluacin de la eficiencia alcanzada. En el anlisis por rea de responsabilidad, el enfoque debe estar orientado a determinar las causas de las desviaciones entre el presupuesto de gastos y su ejecucin real del perodo que corresponda, teniendo en cuenta que en el conocimiento de las causales de desviaciones negativas radica la posibilidad de su eliminacin. El anlisis debe dirigirse hacia los gastos controlables a fin de concentrar el esfuerzo bsico en los gastos cuya variacin depende del rea analizada, establecindose como resultado las medidas necesarias para alcanzar la eficiencia prevista. Al efectuarse el anlisis se deben resaltar las desviaciones ms representativas, por ejemplo: en el caso de materiales utilizados en exceso de la norma, identificar aqullos que ms inciden en la desviacin y las causas del exceso de consumo, as como a cul producto o agrupacin de stos corresponden; en el salario se debe evaluar el comportamiento de la correlacin salario medio/productividad y en general, cualquier variacin que indique exceso de mano de obra o una insuficiente respuesta productiva. ANALISIS DE LAS VARIACIONES O DESVIACIONES DEL COSTO UNITARIO Adems del anlisis de las desviaciones por reas de responsabilidad, debe tenerse presente el correspondiente a las variaciones o desviaciones del costo de los productos o agrupaciones de stos que se definan en la empresa. El anlisis del costo por producto o agrupacin de stos, se efecta por todas las partidas tanto directas como indirectas, con independencia de que dicha produccin se elabore en una sola rea o en varias. Este anlisis, permite evaluar la consistencia del costo unitario predeterminado previsto en el Plan de Costo. En la medida que la calidad de la informacin primaria y su registro sea mayor, el anlisis del costo podr ser ms efectivo en la deteccin de las situaciones que incidan negativamente en la produccin de uno o varios productos o grupos de stos. ANALISIS DE LAS VARIACIONES O DESVIACIONES POR PARTIDAS La presentacin de las desviaciones por partidas permite conocer a simple vista cmo se han comportado o cmo han sido utilizados los recursos a ese nivel de desglose, lo que constituye una desagregacin del costo unitario. En la ascendencia de cada partida intervienen, por lo general, dos factores: uno expresado en unidades fsicas y otro expresado en trminos monetarios, cualquiera de los cuales puede incidir en el costo de produccin. Por ejemplo: .Materias primas y materiales: factor fsico (cantidad), factor monetario (precio). En consecuencia puede profundizarse ms en el anlisis, determinando la influencia que cada uno de esos factores tiene en la desviacin total de la partida. Las partidas formadas por los gastos controlables son las que se relacionan con el nivel de actividad y sobre cuyo monto puede influenciar la gestin de los diferentes responsables de la utilizacin racional de los recursos. No siempre el anlisis tiene que estar referido a sucesos ocurridos, sino que es utilizable en el estudio de alternativas de decisin. Frecuentemente ante un determinado problema que requiere de una adecuada respuesta, el anlisis de los gastos controlables constituye un valioso instrumento en el campo de la toma de decisiones.

Fuente: Resolucin Conjunta Junta Central de Planificacin; Comit Estatal de Finanzas; Comit Estatal de Precios y Comit Estatal de Estadsticas. 18/02/89

7.4. 7.5.
7.4. CONTABILIZACIN DE LAS OPERACIONES DE COSTO, COMPROBANTES A los efectos de una mejor compresin se explica las operaciones que se deben efectuar para contabilizar las informaciones de costos en base a los controles y datos recibidos de las reas donde se especifica la orden de trabajo de cada produccin o servicio, as como el anlisis de los gastos por cada elemento en cumplimiento del Sistema General de Contabilidad. Los comprobantes de operaciones que se relacionan a continuacin sern hechos con el anlisis suficiente que permita obtener los datos del costo por elemento de gastos dentro de cada orden de produccin y el total por centro de costo con el mismo nivel de anlisis. Con el objeto de facilitar el conocimiento contable de la contabilidad de costos, a continuacin aparecen los asientos de contabilidad tipos para un mes, cuyo ciclo se repite mensualmente, para que se tenga una visin prctica desde su contabilizacin inicial hasta la final, pudiendo existir otras operaciones relacionadas con la contabilidad de costos no sistemticas como ajustes, rectificaciones u operaciones ocasionales o especfica de la entidad. Cuentas y subcuentas que se utilizarn para su anlisis e interpretacin de los resultados en el perodo. (Puede ser con otros cdigos de cuentas o subcuentas, lo importante es el concepto a usar). Las subcuentas que se utilizan es en inters de mantener un anlisis de las incidencias por cada concepto de afectacin. Cuenta 195 100 200 (1) 183 800 900 710 100 200 300 (2) 400 (1) 500 600 900 735 100 200 (2) 300 (2) 400 810 100 200 (1) Sub-Cuenta Nombre de las cuentas Inventario Produccin Terminada Precio Estimado Diferencia Costo Real y Estimado Inventario de Materiales Residuos, recortera Provisional Produccin en Proceso Gastos de Produccin Gastos Indirectos Aplicados Produccin Terminada al Costo Estimado Produccin Terminada al Costo Real Produccin para Insumo Ajustes al Inventario en Proceso Transferencias Gastos Indirectos de Produccin Gastos Indirectos Real Gastos Indirectos Aplicados Gastos Indirectos Subaplicados Gastos Indirectos Sobreaplicados Costos de Ventas Costo Estimado Diferencia Costo Real

7.6.

300 (1) 400 (1)

Valoracin inventario en proceso. Diferencia Gastos Indirectos

(1) (1) Estas subcuentas pueden ser deudoras o acreedoras. (2) (2) Estas subcuentas son acreedoras.

Comprobantes de Operacin, Asientos tipo 7.4.1. CONSUMO DE MATERIALES En contabilidad General se llevar un Registro de Consumo de Materiales donde se anotarn los gastos en Directos e Indirectos, correspondiendo a gastos directos que tienen sealada la orden de trabajo a la cual se anotar individualmente por vale, pero la suma de todos stos vales en el registro y se contabiliza como se detalla.
Cuenta 700 Descripcin de las Cuentas y Subcuentas PRODUCCION EN PROCESO 100 - Gastos de Produccin 10 - Centro de Costo 120 - Elemento de Costo 50 - Orden de Trabajo 20 - Centro de Costo 140 - Elemento de Costo 50 - Orden de Trabajo 50 - Orden de Trabajo INVENTARIO DE MATERIALES 02 - Almacn 05 - Subcuenta 06 - Subcuenta Contabilizando el Registro de Vales del mes No. 90 que contiene los vales 789 al 910 ambos inclusive del almacn No. 2. Parcial Debe $ 3,000.00 $ $ $ $ $ $ $ $ 3,000.00 1,000.00 1,000.00 1,000.00 2,000.00 2,000.00 800.00 1,200.00 $ 3,000.00 $ 3,000.00 $ 2,800.00 $ 200.00 Haber

183

7.4.2.

DEVOLUCIONES DE MATERIALES

Cuenta 183

Descripcin de las Cuentas y Subcuentas INVENTARIO DE MATERIALES 02 - Almacn 06 - Subcuenta PRODUCCION EN PROCESO 100 - Gastos de Produccin 10 - Centro de Costo 140 - Elemento de Costo 50 - Orden de Trabajo 60 - Orden de Trabajo Contabilizando los vales de devolucin al almacn del mes nmero 12 y 13

Parcial

Debe $ 100.00

Haber

$ 100.00 $ 100.00 $ 100.00 $ 100.00 $ 100.00 $ 100.00 25.00 $ 75.00

700

7.4.3.

7.4.3. MATERIALES NO CONSUMIDOS EXTRADOS PARA UNA ORDEN DE TRABAJO


Descripcin de las Cuentas y Subcuentas INVENTARIO DE MATERIALES 02 - Almacn 900 - Subcuenta Proviasional PRODUCCION EN PROCESO 100 - Gastos de Produccin 10 - Centro de Costo 120 - Elemento de Costo 50 - Orden de Trabajo 70 - Orden de Trabajo 80 - Orden de Trabajo Contabilizando los Informes de las reas de las Ordenes de Trabajo que se extrajo los materiales del almacn y no se ha comenzado a trabajar con ellos. Parcial Debe $ 500.00 $ 500.00 $ 500.00 $ 500.00 $ $ $ $ 500.00 500.00 500.00 300.00 150.00 50.00 Haber

Cuenta 183

700

Este comprobante se hace al final del mes o perodo contable y al comenzar el prximo mes se hace por el Inversos o sea, se debita a la cuenta de gastos de produccin en proceso y acredita a la cuenta de Inventario de materiales ( 710 a 183 ) .

7.4.4.
Cuenta 183

7.4.4.

DESPERDICIOS
Parcial $ $ $ $ $ $ $ 20.00 20.00 $ 20.00 20.00 20.00 20.00 20.00 Debe 20.00 Haber

Descripcin de las Cuentas y Subcuentas INVENTARIO DE MATERIALES 02 - Almacn 800 - Subcuenta Proviasional PRODUCCION EN PROCESO 100 - Gastos de Produccin 10 - Centro de Costo 120 - Elemento de Costo 50 - Orden de Trabajo Contabilizando los Residuos, reportados por las reas segn se relaciona por los vales devolucin No. 14 al 16.

700

7.4.5.
Cuenta 731

7.4.5.

CONTABILIZACIN NMINAS DEL MES

7.4.6.
Descripcin de las Cuentas y Subcuentas CUENTA DE GASTO INDIRECTO 100 - Gasto Indirecto Real 80 - Centro de Costo 501 - Salarios 506 - Otros 610 - Seguridad Social 620 - Impuesto sobre Salarios Parcial Debe $ 597.81 $ $ $ 597.81 597.81 327.27 109.09 52.36 109.09 Haber

700

455 460 492 440

PRODUCCION EN PROCESO 100 - Gastos de Produccin 10 - Centro de Costo 501 - Salarios 506 - Otros 610 - Seguridad Social 620 - Impuesto sobre Salarios NOMINA POR PAGAR RETENCIONES POR PAGAR XX - Reforma Urbana PROVISION PARA VACACIONES OBLIGACIONES CON PRESUPUESTO ESTADO XX - Seguridad Social XX - Impuesto sobre los Salarios Resumen de las nminas del mes segn hojas de trabajo que se adjuntan de las Nminas 367 a la 381.

1,035.72 $ 1,035.72 $ 1,035.72 $ 504.00 252.00 90.72 189.00 $ 1,003.00 99.00 $ 99.00 99.36 441.17 $ 143.08 311.18

$ 1,633.53

$ 1,633.53

Este es el salario contabilizado que quincenalmente o mensualmente se conciliar con lo que se ha venido procesando por los reportes de las reas analizadas por rdenes de trabajo como salario directo de la Cuenta 710 Productos en Proceso Elementos de Gastos de Salarios.

7.4.6.7.4.6.

AJUSTE A LOS SALARIOS DIRECTOS

7.4.7.
Se confeccionar este comprobante cuando al comparar el salario que tienen las rdenes de trabajo es diferente a lo contabilizado por nmina y dado que su diferencia, no sea factible determinara pudiendo ser en exceso, defecto, o por aquellas diferencias no cargadas o llevadas a las rdenes de trabajo producto de un salario pagado al personal directo de produccin segn nminas y contabilizados como costos directos, o un salario no pagado y s informado a contabilidad de costos u otras causas. Cuando el resumen de las rdenes de trabajo tenga ms salarios que lo contabilizado, se har este comprobante por la diferencia.

Cuenta 700

Descripcin de las Cuentas y Subcuentas PRODUCCION EN PROCESO 100 - Gastos de Produccin 10 - Centro de Costo 501 - Salarios 610 - Seguridad Social 620 - Impuesto sobre Salarios GASTOS INDIRECTOS DE PRODUCCION 100 - Gastos de Produccin 10 - Centro de Costo 501 - Salarios 610 - Seguridad Social 620 - Impuesto sobre Salarios Diferencia del salario llevado a las OT y no conciliado con el comprobante de nminas Salario S/ OT Directo $ 13,420.10 Segn Comprobante 13,409.90 Diferencia $ 10.20

Parcial

Debe 10.20

Haber

$ $ $

10.20 10.20 7.45 0.89 1.86 10.20 10.20 10.20 7.45 0.89 1.86

731

$ $ $

Cuando el resumen de las Ordenes de Trabajo tenga menos salario que lo contabilizado, se har un comprobante parecido al anterior, pero utilizando la cuenta de Gastos Indirectos como deudora y la cuenta Gastos en Proceso como acreedora o sea inverso al Inciso 7.4.6 (735 a 710)

7.4.7.

GASTOS INDIRECTOS APLICADOS EN DEFECTO Y EN EXCESO

Cuando se aplica un Indice como Gastos Indirectos al terminar una orden de trabajo por lo regular lo llevado a las rdenes de trabajo, fichas de costos, no coinciden al final del mes con lo contabilizado como Gastos Indirectos reales, resultando diferencia entre lo calculado por el ndice lo cargado a las fichas de costo y los gastos reales. Esta diferencia puede ser en exceso o defecto debiendo hacerse un comprobante para conciliar ambas cifras, la llevada a las rdenes de trabajo por el ndice y lo que aparece contabilizado como costos indirectos en Contabilidad General, afectando el costo de ventas segn sea deudora o acreedora. Cuando se contabiliza los Gastos Indirectos por un ndice predeterminado, se emitir el siguiente comprobante.
Cuenta 700 Descripcin de las Cuentas y Subcuentas PRODUCCION EN PROCESO 200 - Gastos Indirectos Aplicados XX - Orden de Trabajo No. 115 GASTOS INDIRECTOS DE PRODUCCION 200 - Gastos Indirectos Aplicados Parcial Debe $ 40,625.00 $ 40,625.00 $ 40,625.00 $ 40,625.00 $ 40,625.00 Haber

731

Registrando los gastos indirectos del mes, segn el salario directo cargados a las rdenes de trabajo por ndice aplicado de $ 1.25 de salario directo. Cuando lo llevado a las rdenes de trabajo es inferior y los gatos indirectos fueron superiores aplicacin en defecto.
$ 32.500.00 Salario Directo por Indice Fijo de $ 1.25 (aplicados) (-) Gastos Indirectos reales Diferencia $ 40,625.00 41.270.00 $ 645.00

Se debe hacer el siguiente comprobante.


Cuenta 810 731 Detalle COSTOS DE VENTAS 200 - Diferencia Costo Real GASTOS INDIRECTOS DE PRODUCCION 300 - Gastos Indirectos Aplicados Contabilizando la diferencia entre los gastos indirectos aplicados a la OT y los gastos reales. Parcial $ $ $ 645.00 $ 645.00 645.00 Debe 645.00 Haber

Cuando la aplicacin sea superior por $ 40,625.00 los gastos indirectos reales sean menores, por $ 40,580.00 ( 40,625 - 40,580 = 45.00 ) con una aplicacin en exceso de 45.00 llevadas a la OT, como diferencia de los gastos aplicados y el gasto real. Se debe hacer el siguiente comprobante.
Cuenta Detalle Parcial Debe Haber

731 810

GASTOS INDIRECTOS DE PRODUCCION 400 - Gastos sobre Aplicados COSTOS DE VENTAS 400 - Diferencias Gastos Indirectos Contabilizando la diferencia entre los Gastos Indirectos aplicados a las Ordenes de Trabajo y los Gastos Reales.

$ $ $ 45.00

45.00 $ 45.00

45.00

7.4.8.7.4.8.

PRODUCCIN TERMINADA RECEPCIONADA POR EL ALMACN

7.4.9.
Esta produccin se contabilizar al costo estimado importes por el que fue valorada la produccin informada por las reas al hacer su reporte de produccin, contabilizados como sigue:
Cuenta 197 Descripcin de las Cuentas y Subcuentas INVENTARIO DE PRODUCCION TERMINADA 100 - Precio Estimado 103 - Subcuenta PRODUCCION EN PROCESO 300 - Produccin Terminada Precio Estimado Contabilizando la produccin terminada en el mes segn registro # 25 de los Informes de Recepcin 45 al 57 o de los reportes de produccin terminada del No. 1 al 12. Parcial Debe $ 21,600.00 $ 21,600.00 $ 21,600.00 $ 21,600.00 $ 21,600.00 Haber

700

7.4.9.7.4.9.

PRODUCCIN TERMINADA CUANDO EL COSTO REAL ES INFERIOR AL ESTIMADO

7.4.10.
Cuenta 700 197 Descripcin de las Cuentas y Subcuentas PRODUCCION EN PROCESO 400 - Costo Real INVENTARIO PRODUCCION TERMINADA 200 - Diferencia del costo real estimado Resumen del Costo Real de la Produccin Terminada y el Costo Estimado de lo que qued en existencias segn anlisis ( Ver anexo 5.6 ) Parcial Debe $ 3,000.00 $ 3,000.00 $ 3,000.00 $ 3,000.00 Haber

7.4.10.7.4.10. PRODUCCIN TERMINADA CUANDO EL COSTO REAL ES SUPERIOR AL ESTIMADO

Cuenta 197 700

Descripcin de las Cuentas y Subcuentas INVENTARIO PRODUCCION TERMINADA 200 - Diferencia del costo real y estimado PRODUCCION EN PROCESO

Parcial

Debe $ 1,400.00

Haber

$ 1,400.00 $ 1,400.00

400 - Produccin Terminada Costo Real Contabilizando la Produccin Terminada al Costo Real segn anlisis Anexo 5.6.

$ 1,400.00

7.4.11.7.4.11. PARA CONSIDERAR LA PRODUCCIN TERMINADA AL COSTO REAL, CUANDO STE ES SUPERIOR Y YA FUE ENTREGADA, FACTURADA, NO ENCONTRNDOSE EN EL ALMACN 7.4.12.
Cuenta 810 197 Descripcin de las Cuentas y Subcuentas COSTO DE VENTAS 200 - Diferencia Costo Real INVENTARIO PRODUCCION TERMINADA 200 - Diferencia del costo real y estimado Produccin Terminada en el mes que su Costo Real fue superior al Estimado que fue entregado. Parcial $ $ $ 100.00 $ 100.00 100.00 Debe 100.00 Haber

7.4.12.7.4.12.

CUANDO LA PRODUCCIN TERMINADA AL COSTO REAL ES INFERIOR AL ESTIMADO Y YA FUE FACTURADO, ENTREGADO, Y NO SE ENCUENTRA EN EL ALMACN

7.4.13.
Cuenta 197 810 Descripcin de las Cuentas y Subcuentas INVENTARIO PRODUCCION TERMINADA 200 - Diferencia del costo real y estimado COSTO DE VENTAS 200 - Diferencia Costo Real Produccin Terminada en el mes que su Costo Real fue inferior al Estimado que han sido facturadas, (Ver inciso 5.6) Parcial Debe $ 2,800.00 $ 2,800.00 $ 2,800.00 $ 2,800.00 Haber

7.4.13.. PRODUCCIN TERMINADA REAL, CUANTO SE OBTIENE POR RESUMEN LA COMPARACIN DEL COSTO REAL Y ESTIMADO, LAS EXISTENCIAS EN ALMACN LAS FACTURADAS, SEGN ANEXO 5.6 SE HACE EL ASIENTO POR EL RESUMEN TOTAL, AUNQUE SE APLIQUE EL COSTO POR CADA ORDEN DE LOS PRODUCTOS QUE ESTN EN EL ALMACN Y SUS COSTOS PRECIOS SEAN MAYORES O MENORES A LOS ESTIMADOS Cuenta 197 700 810 Descripcin de las Cuentas y Subcuentas INVENTARIO PRODUCCION TERMINADA 200 - Diferencia del costo real y estimado PRODUCCION EN PROCESO 200 - Diferencia del costo real y estimado COSTO DE VENTAS 200 - Diferencia Costo Real Resumen de la produccin Terminada contabilizada al Parcial Debe $ 1,100.00 $ 1,100.00 $ 1,600.00 $ 1,600.00 $ 2,700.00 $ 2,700.00 Haber

Costo Estimado y el Real segn anlisis resumen del anexo 5.6 . (modelo)

Este comprobante es como un resumen de los explicados en los incisos 7.4.9 - 7.4.10 7.4.11 - 7.4.12, todos estos asientos o comprobantes ha sido tomados del anexo 5.6 donde aparecen el ejemplo y los clculos.

Cuando existan producciones de productos que estando terminados van a ser usados como insumos por la propia entidad, como producciones de piezas de repuesto, productos semielaborados, usados en otras producciones deber controlarlos dentro del inventario en proceso a travs de una subcuenta o cuenta del propio grupo y al precio de costo, contabilizndose segn se detalla. A - Al terminarse el producto de insumo.
Cuenta 700 Descripcin de las Cuentas y Subcuentas PRODUCCION EN PROCESO 05 - Almacn 500 - Produccin para Insumos PRODUCCION EN PROCESO 900 - Transferencias Fabricacin de Piezas para Insumo segn aparecen en el anexo, que pasan a inventario. Parcial $ $ $ $ 300.00 300.00 $ 300.00 300.00 Debe 300.00 Haber

7.4.14. 7.4.14. PRODUCCIN PARA INSUMO

700

B - Cuando se emplea en el proceso productivo, producciones para insumo.

Cuenta 700 700

Descripcin de las Cuentas y Subcuentas PRODUCCION EN PROCESO 900 - Transferencias PRODUCCION EN PROCESO 05 - Almacn 500 - Inventario para Insumos Vales de consumo de piezas producidas para insumo segn registro

Parcial $ $ $ $ 300.00

Debe 300.00 $

Haber

300.00

300.00 300.00

Si algunos de estos productos van a ser comercializados, es decir van a ser vendidos, se volvern a llevar al inventario en proceso siguiendo el curso normal de declararlos como produccin terminada. Todos estos productos producidos para insumo en el propio centro deben controlarse en tarjetas por productos, como una existencia ms de materiales en almacn, pero dentro de la cuenta del inventario en proceso.

7.4.15.7.4.15. SOBRE O SUBVALORACIN DEL INVENTARIO EN PROCESO Cuando se realice el inventario de productos en proceso pueden considerarse que al valorar los productos en el proceso que se den tres resultados.

1. Que sea igual a los valores en libros, no existiendo diferencias que rectificar. 2. Que tengan un valor inferior, al saldo segn libros, por ser mayor el valor del fsico debiendo hacerse el siguiente comprobante.

Cuenta 810 700

Descripcin de las Cuentas y Subcuentas COSTOS DE VENTAS 300 - Valoracin inventario en proceso PRODUCCION EN PROCESO 600 - Ajuste Inventario en Proceso Para fijar en los libros el Inventario en Proceso por su valor correcto como resultado del clculo fsico realizado segn se detalla en el anexo.

Parcial $ $ $ 75.00

Debe 75.00 $

Haber

75.00

75.00

3. Que tengan un valor superior el fsico del proceso al saldo de los libros, debiendo hacerse el siguiente comprobante:
Cuenta 700 810 Descripcin de las Cuentas y Subcuentas PRODUCCION EN PROCESO 600 - Ajuste Inventario en Proceso COSTOS DE VENTAS 300 - Valoracin inventario en proceso Para fijar en libros el valor correcto segn el chequeo fsico realizado que reflej un valor superior segn anexo. Parcial $ $ $ 600.00 $ 600.00 600.00 Debe 600.00 Haber

Vous aimerez peut-être aussi