FISCALITÉ DES

ENTREPRISES
❑ PRÉSENTATION DU SYSTÈME FISCAL MAROCAIN

▪ Introduction au sujet

Au niveau national du circuit économique, on a l’Etat en tant qu’administration fiscale, et les autres
acteurs économique y-compris le territoire, alors entre ces deux acteurs il y a une relation qui
permet à l’Etat de préparer les meilleurs conditions de la création de la richesse sous forme de
protection, et de régularisation, et que l’ensemble des autres acteurs économique, principalement et
plus particulièrement les agents économiques qui participent et contribuent directement ou
indirectement, au financement de l’effort de l’Etat pour que cette dernière puisse exercer sa fonction
principale à savoir les dispenses publiques.
Alors pour que ce processus puisse réussisse d’une manière claire et exacte, et pour qu’il puisse se
projeter dans le futur et dans la venir, on a besoin d’un ensemble des règles et des lois qui assurent
juridiquement la continuité et la pérennité de ce type de processus ces règles s'explique sous de ce
qu'on appelle aujourd'hui la fiscalité. alors qu’est-ce qu’on entend par la fiscalité ? (Problématique)

Alors qu’est-ce qu’on entend par la fiscalité ?

La fiscalité : c’est une discipline multidisciplinaire qui consiste à mettre en relation deux acteurs
économiques, l’administration fiscale et les agents économiques qui paie des impôts à cette
dernière qui se charge à la collecte de ces impôts afin d'élaborer le budget général qui sera destiné
vers les dépenses publiques.
❑ La fiscalité pour les agents économiques c’est quoi ?

➢ Charge financière :

La fiscalité pour les agents économiques constitue une charge financière qui influence négativement
la richesse, c-à-d elle diminue la richesse crée (pèse sur la trésorerie).

➢ Contrainte administrative :

La fiscalité aussi pour les agents économiques peut constitue une sorte de risque, parce que la

personne imposable elle va être sanctionné de mesure par la loi en vigueur, en cas du non-paiement.

❑ La fiscalité pour l’administration fiscale c’est quoi ?

➢ La fiscalité pour l'administration fiscale n’est qu’une source de financement principal pour le
budget général (afin de financer les dépenses publiques).
 Les agents économiques constatent toujours, que la fiscalité diminue la richesse crée, la chose
qui leurs pousse à faire recours à des techniques de gestion des paramètres fiscaux, sous
l’accompagnement des experts-comptables dont l'objet est de réduire le montant d'imposition.

Alors, on peut distinguer entre trois techniques :

➢ L’optimisation fiscale :

C’est une technique de gestion fiscale parfaitement légale qui vise à réduire le montant
d'imposition au profit des agents économiques, à l’aide des experts-comptables tout en respectant
la loi.

❖ Exemples :

✓ La politique d’amortissement.

✓ Le choix de la forme juridique.

RC=P-C
✓ Le choix des zones d'installations.
➢ L’évasion fiscale :

C’est une technique de gestion fiscale théoriquement légale, qui vise à atténuer le montant
d'imposition au profit des agents économiques, sous l'accompagnement des experts-comptables tout en
identifiant les insuffisances et les failles de la loi.

❖ Exemple :

✓ Tendre vers les paradis fiscaux.

➢ La fraude fiscale :

C’est une technique parfaitement illégale qui née à volonté de contribuables dont l’objectif est
d’adoucir le montant d'imposition sans respect de la loi.

❖ Exemples :
• Sujet de réflexion 💭 :
✓ Vente en noir l’utilisation (la non déclaration du C.A réel). Le système fiscal marocain entre
✓ L’utilisation des factures fictive. contribuables et administration
fiscale. Quelle relation existe-t-
✓ La déclaration des salariés fictive. elle entre ces deux ?
❑ Les types de fiscalité

Selon la norme :
La fiscalité de l'État La fiscalité locale(la loi 47-06) 17 taxes La fiscalité internationale
Les collectivités territoriales
Régions Provinces et Communes
préfectures
-3 taxes
-La taxe sur
le service
C’est un ensemble des portuaire.
impôts qui constituent le -La taxe N’est qu’une signature
budget général de l'État d'exploitati - 11 taxes des conventions pour
afin de couvrir les on minières. - c’est le lieu résoudre le problème de
dépenses publiques -la taxe sur le plus visité la double impositions.
le permis de 3 taxes par les
(TVA, IS, IR)
chasse. citoyens
• Ne sont
pas
bénéfiques
pour toutes
les régions.
Selon mr.Khalouki :

La fiscalité de l'État La fiscalité locale La fiscalité régionale La fiscalité internationale

BGE Budget local Budget régional

❑ L'impôt

• L'impôt : c'est un prélèvement obligatoire, pécuniaire, à titre définitif, non affecté et sans
contrepartie directe.

▪ Imposé par la loi. ▪ Payé sous forme

d'argent.
▪ Sans remboursement.
▪ # Taxe : avec ▪ l'absence de la
contrepartie. destination de l'impôt
• Service public qui peut vers les dépenses
être individuel ou particulières.
collectif.
 ❑ Classification des impôt

Selon le critère administratif Selon le critère économique Selon les autres critères
Impôt direct (IR,IS) Impôt indirect (TVA) o Il touche quoi ? • Impôt proportionnel :
Relation Relation La matière imposable :
Base
directe entre indirecte entre l'élément économique concerné par imposable
Taux Montant
les A.E et A.F les A.E et A.F. l'impôt. 20 000 10% 2 000
• Impôt sur le capital : 40 000 10% 4 000
Paiement Contribuable touche patrimoine propriété
Fixe
Paiement Ex: taxe d'habitation/ TSAV (taxe
Déclaration
Redevable • Impôt progressif :
spéciale annuelle sur les
A.E=contribua Base
déclaration véhicules). imposable
Taux Montant
ble=redevable Adm.Fisc • Impôt sur le revenu : 20 000 10% 2 000
Touche les catégories de revenu: 40 000 20% 8 000
-salarial -professionnel –foncier
Variable
–agricole –capiteux et valeurs
mobilière. • Impôt personnel :
• Impôt sur la dépense : Prend en considération la situation de
TVA touche la consommation. la personne (situation familiale).
Types de consommation: Ex:
Marié :
➢ Consommation finale: ménage IR brut=6000 Célibataire :
IR net = IR brut - charge de la famille IR brut = 6000
➢ Consommation intermédiaire: (360dhs par an et par personne dans la limite
l'entreprise. de 6 personnes 30dhs/ moi 1dh/jour)
• Impôt proportionnel :

C’est impôt qui varie en fonction de variation d’une seule variable, qui est la base imposable,
et que le taux d'imposition reste fixe.

• Impôt progressif :

C’est un impôt qui varie en fonction de variation de deux variables, la base imposable et le
taux d'imposition.

▪ Remarque :

« Le mécanisme d’un impôt proportionnel : le taux toujours fixe mais l'impôt à payer dépend
de la valeur du bilan ».
 ❑ LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTÉE

Qui a une méthode de

calcul spécifique
Mensuelle Trimestrielle

Touche la Touche la valeur

C.A > 1an Qui n’as pas d'influence
Impôt indirect consommation des C.A
ajoutée crée dans
• Non sur le résulta
biens et services résident qui inférieur ou chaque stade de
(théoriquement neutre)
exercent égal 1 fabrication.
une activité million
occasionnell
e ou • résident
saisonnière.
 ❑ LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTÉE

La TVA c’est un impôt indirect qui touche la consommation des biens et services, et qu’elle a une
méthode de calcul spécifique, mensuelle et trimestrielle dépend sur deux critères essentiels, à
savoir le chiffre d'affaire et la résidence à une face. D'autre face, la TVA c’est un impôt considéré
comme neutre, parce qu’elle n’as pas d'influence sur le résulta, et ne constitue pour la société ni
produit, ni charge, car cette dernière ne joue qu’un rôle d’intermédiation entre l'Etat et les
contribuables. Et finalement la TVA peut-être considéré aussi comme un impôt qui touche la
valeur ajoutée crée dans chaque stade de fabrication.
 Transporteurs La radem Les banques Professions libéraux

Autre partie prenante

charges TTC

elle ne s'implique pas toujours elle ne s'implique pas toujours

dans chaque opération de vente TVA facturée TVA récupérable
dans chaque opération de vente
Vente TTC
Consommateur final (client) L'entreprise A.FISC (l’Etat)

Achat TTC Acquisition TTC

Fournisseur

Ordinaire charge D'immobilisation Immobilisation

Les biens d'exploitation (à c.terme) Les biens d'investissement (à l.terme)

▪ Matières premières. Fournitures. ▪ Machines. Matériel de transport. Matériel

Marchandises... de bureau. Matériel informatique...
 TVA due = TVA fracturée – TVA récupérable Immobilisation

TVA fa > TVA rec TVA fa < TVA rec charges

• Résultat (-)

• Résultat (+) • Entrée d'argent < sorti

• Entrée d'argent > sorti • Encaissements < décaissements

✓ Absence de valeur ajoutée

• Encaissements > décaissements
✓ Crédit de TVA
✓ Valeur ajoutée
Ex:
• TVAd = TVAf – TVAr - crédit de TVA
• Exercice d'application :
Une entreprise à réalisée au cour du mois Mars les opérations suivantes :
➢ Vente de marchandises 14 000 DHS HT
➢ Vente de produits 9 000 DHS HT
➢ Achat de marchandises 8 000 DHS HT
➢ Achat de matières premières 5 500 DHS HT
➢ paiement de la facture du téléphone et d'internet 5 00 DHS HT
▪ T.A.F :
Calculer la TVAd du mois mars.
▪ Repense :
TVA = HT * TAUX 20%
TVA Facturée = 4 600
✓Vente de marchandises 14 000 * 20% = 2 800
✓Vente de produits 9 000 * 20% = 1 800
TVA récupérable = 2 800
✓Achat de marchandises 8 000 * 20% = 1600
✓Achat de matières premières 5 500 * 20% = 1 100
✓Paiement de la facture du téléphone et d'internet 5 00 * 20% = 100
TVAd = TVA f – TVA r
4 600 – 2 800
TVAdue = 1800 dhs
❖ Le champ d'application :

il consiste à classifier les opérations pour déterminer qui sont taxables et les opérations qui sont exonérées
et les opérations qui sont hors champ d'application.

Pour les opérations obligatoirement taxables, le consommateur final est obligé de payer la taxe et donc, les
ventes sont TTC et donc il y en a la tva facturée.

Pour les opérations exonérées le consommateur final est exonéré et donc les ventes vont être HT. C.à.d. la
TVA f égale 0.

Il y en a deux type d'exonération : EADD c.à.d. avec remboursement et il y en a ESDD c.à.d. Sans droit de
remboursement. Les obligatoirement taxables

Pour récupérer la TVA il faut augmenter les charges, il y a trois méthodes pour la récupérée : direct, avec le
remboursement et à travers l'augmentation des charges.
EADD ESDD
 ❑ Le champ d'application

Les opérations obligatoirement taxables

Les opérations exonérées Le régime suspensive (l'article 94 du CGI)
(l'article 89 du CGI)

Achats TTC (tva r) ventes TTC(tva f) Achats TTC (tva r) ventes HT (tva f=0) Achats TH (tva r = 0) ventes HT (tva f=0)
1. Les opérations sur les biens et services Exonérations avec Exonérations sans C'est un régime qui donne juridiquement
taxasables. droit à déduction droit à déduction pour les entreprises le droit de demander
(l'article 92 du CGI) (l'article 91 du CGI) à l’Etat de prendre l'autorisation (facture
2. Les opérations de location de matériel et 1. Les opérations 1. Les produits de 1er pro-forma), pour qu'elles puissent
voitures. d'exportations. nécessité. achètent et vendent en hors-taxe sans
2. Les biens 2. Santé. aucun remboursement Étatique de plus
3. Les opérations de crédit (Banques, d'investissement 3. L'éducation. d’un an.
Institutions financières). pendant 36 mois 4. L’habitation.
(3ans) dès la
4. Les redevances de brevets et marques. création. (sans remboursement)

(avec remboursement (avec l'augmentation

+1an) des charges)

Les opérations exclues sans droit à d'éducation Ce sont les opérations qui ne donnent pas droit à récupérer la Les opérations hors-champ
TVA d'application(achat HT et vente HT)
Ce sont des opérations difficiles d'être contrôlées par l'État. Sont les opérations qui ne sont pas
1. Frais de mission et de déplacement. concernées par la TVA
2. Frais de réception et d'hébergement. (TV f = 0 et TVA r = 0)
3. Voiture de tourisme (de service, voiture de personne). 1. La location nue.
4. Cadeaux publicitaire. 2. Les produits agricoles doivent
5. Paiement en espèce ne doit pas passer 5 000 dh par jour et par fournisseur, et ne doit pas passer 50 000 conserver leur état naturel
dh par mois et par fournisseur. (sans transformation).
La raison d'exonération :

1. Garantir les droits de citoyens.

2. L'encouragement d’exportations afin d'augmenter la balance commerciale et donc l'entré de devise.

3. L'encouragement d'investissement pour la création d'emploi afin d'absorber le chômage.

Exercice d'application :

• Ventes des produits taxables 80 000 HT

• Vente d'exportation 5 800 HT

• Vente de produit de 1er nécessité 9 200 HT

• Revenu de location nue 6 800 HT

• Achat de marchandise 11 000 TTC

• Achat de matière 1er 2 400 HT

• Paiement de facture d'internet 600 HT

• Acquisition d’une voiture de tourisme 65 000 TTC

T.A.F

Calculer la TVA de la société

Repense :

Rappel : TTC HT TVA = TTC / 1+ taux * taux

TVA = HT * Taux

TVA facturée = 16 000

• Vente de produits taxables 80 000 * 20% = 16 000

• Vente à l'export = il s‘agit d’une opération EADD

• Vente de produits de 1er nécessité = il s'agit d’une opération ESDD

• Revenu de location nue = il s'agit d’une opération hors-champ d'application

TVA récupérable = 2433,33

• Achat de marchandise (11 000 TTC / 1+20%) * 20% = 1833,33

• Achat de matière 1er 24 000 * 20% = 480

• Facture d'internet 600 * 20% = 120

• Voiture de tourisme = il s‘agit d’une opération sans droit à déduction

TVA due = TVA facturée – TVA récupérable

TVA due = 16 000 – 2433,33

TVA due = 13 566,67

❑ LA BASE IMPOSABLE

LA BASE IMPOSABLE (assiette fiscal)

TVA facturée TVA récupérable

(chez le fournisseur) La même chose ( chez le client)

La base imposable = (C.A ht - réductions commerciales et financières)+produits accessoires

Rabais Remise Ristourne Escompte

1. Défaut de qualité 1. Clients fidèles 1. Grandes quantités 1. Le règlement à a. L'emballage
2. Retard de (grande part de l'échéance ou b. Transport
livraison chiffre d'affaire) avant l'échéance c. L'installation
3. Changement de d. Montage
commande e. Intérêt de retard
de paiement
 La TVA = la base imposable * Taux

= MT = la liquidation = calculs du montant de l'impôt

La base imposable :

C’est le moment qui sera touché par l'impôt. Autrement dit c’est la base qui sera imposée, c’est le moment
sur lequel on va appliquer le taux de l'impôt.

Le rabais :

C’est une réduction commerciale qui est liée avec le produit accorder au client en cas de défaut de qualité,
ou en cas de retard de livraison ou en cas de changement de commande.
Exercice d'application :
• Prix de vente 70 000 HT
T.A.F

• Rabais 50% , remise 2% Déterminer le montant de la base imposable, et calculer le

montant de la TVA (procéder à la liquidation)
• Transport 7000, Emballage 500

Repense :
• Prix de vente 70 000
• Rabais 5% – 3 500 Méthode Mr.khalouki :
Net commercial 1 -66 500
La base imposable = 70 000 HT (5% remise)
Remise 2% 1330 = 70 000 – (70 000*5%)
= 66 500
Net commercial 2 65 170
• Transport +700
• Emballage +500
Base imposable 66 370
TVA=66 370*20% 13 274
Net à payer TTC 79 644
Exercice d'application 2 :

• Prix de vente 23 000

• Rabais 2% 460

Net commercial 1 22 540

Remise 2% 1 127

Net commercial 2 21 413

• Transport +700
• Emballage +500

Base imposable 22 613

TVA = 22 613*20% 4 522,6

Net à payer TTC 27 135,6

❑ Le fait générateur
Client
Relation de vente
Vente au comptant
Le fait générateur est l'entrée d'argent
Le régime d'encaissement
Le régime d'encaissement ou le régime de droit commun
: est un régime qui détermine pour les entreprises l'horizon
temporel au-delà duquel le calcul de la tva devient
obligatoire, le mécanisme de fonctionnement de ce régime
met l'accent sur l'entrée d'argent c-d-r une fois que
l'entreprise va bénéficier ou reçoit une entrée d'argent
quelque soit partielle ou totale, donc automatiquement elle
va être obligée de calculer la TVA instantanément..
L'entreprise
Vente à crédit
Le fait générateur la facture ou la livraison
Le régime de débit
Le régime de décaissement ou le régime optionnel :
est un régime qui détermine pour les entreprises le
l'horizon temporel au-delà duquel le calcul de la tva devient
obligatoire, le mécanisme de fonctionnement de ce régime
met l'accent sur la date de la création de la facture ou la
livraison sans prend en considération la modalité du
paiement.
• Il y a un risque du non paiement de client.
• C’est le régime le plus favorable pour l'État.
❑ Remarque :
• Et à titre d'information, le régime d'encaissement c'est le régime le plus utilisé par les entreprises parce qu'il
leurs permets d'éviter le risque du non paiement des clients les (créances irrécouvrables).

• Le choix entre le régime d'encaissement et le régime de débit dépend de la situation financière de l'entreprise,
si cette dernière dispose une liquidité suffisante pour financer leurs activités ca va être une bonne chose de
choisir le régime de débit, et si l'entreprise ne dispose pas une liquidité suffisante pour exercer leurs activités,
donc le régime d'encaissement trouve son application.

• Le fait générateur : c'est l'événement qui détermine pour les entreprises l'horizon temporel au-delà duquel le
calcul de la TVA devient obligatoire.
❑ Le principe de la TVA récupérable :
▪ C’est le décaissement c-d-r sortie d'argent totale ou partielle.

▪ L'exception du principe de décaissement : n'est qu'un mécanisme qui donne pour les entreprises qui
pratiquent le régime de débit, le droit de récupérer la tva dès l'acceptation et de l'endossement de l'effet
de commerce, sans avoir attendre la date d'échéance.

o Un effet de commerce : est une moyenne de change (preuve) entre les commerçants on distingue en :
• Lettre de change.
• Le billet à ordre.
• La traitre.
 ❑ L'Ir salarial

Impôt qui touche le revenu salarial (la

Impôt personnel :
matière imposable) Impôt payé et déclaré par une
Impôt indirect Met l'accent sur la retenue à la source effectuée
Un salaire n’est qu'une contrepartie
situation familiale de la par l'employeur
directe d’un travail effectif
personne imposable

o L’Ir salarial : c'est un impôt indirect qui touche le revenu salarial (la base imposable), ainsi que c’est un impôt
personnel qui met l'accent sur la situation familiale de la personne imposable (contribuable) et que son paiement et
sa déclaration se fait par une retenue à la source effectuée par l'employeur (redevable).

• Le salaire brut global c’est le salaire total touché par un salarié • Le salaire de base = c'est le nombre des heurs * le taux horaire
❖ Le salaire brut global ( SBG ) = le salaire de base + les compléments du salaire

Les compléments du salaire peuvent être

1. Les primes (les primes d’ancienneté).
2. Les indemnités.
3. Les allocations familiales (300 dhs pour les trois premières enfants et 36 dhs pour les 3 derniers) L’âge 12 ans pour le primaire et
collège,18 ans pour le lycée et 21 ans pour le baccalauréat. Il ont limitation pour les handicapes.
4. Les avantages :
• En nature : comme (logement, - voiture de service ou de personne ou de tourisme, - moyen de communication pc, téléphone..).
• En numéraire : comme (Frais les de logement - Frais de téléphone et internet - les frais et d’eau et d'électricité - les frais occasionnel
(ramadan, aide - rentrée scolaire..)).
❖ Le salaire brut imposable ( SBI ) = ( SBG ) – Les exonérations

Les exonérations
1. Les frais de déplacement justifiée 5 remboursement du prêt (facultatif)
2. Les indemnités de caisse Remboursement du prêt relatif à l'acquisition
3. Les allocations familiales 300 dhs par moi pour les 3 premiers enfants d'habitation principale :
étudiants et 36 dhs pour les 3 dernières Économique : anuitée = principal + l'intérêt
Non économique : Le salariée ne peut retrancher
4. Les indemnités de licenciement
que l'intérêt et avec un plafond de 10% du SBI.
5. Les pension alimentaires C-d-r l'intérêt ne doit pas dépasser une valeur de
6. Les indemnités de maladie, d'accident de travail et de maternité 10% du SBI
7. Les rentes viagère

❖ Le salaire net imposable (SNI) = (SBI) – la somme des déductions sur salaire (les charges salariales)

❖ la somme des déductions sur salaire :

1 les frais professionnels 2 La CNSS 3 AMO 4 CIMR (facultatif)
Les frais professionnels = La CNSS = (SBI * 4,48%) avec un plafond de LAMO = (SBI * 2,26%) La CIMR ou retraite
(SBI – avantages)*20% avec 3225,6 par an complémentaire
un plafond de 30 000dh/an La CNSS se décompose en 3 : Sans plafond plafond (SNI * 50%)
1. 0,33% risque à CT (maladie, accèdent de
travail, maternité) 5
2. 0,19% risque de perte d'emploi
3. 3,96% risque à LT { retraite }
Salaire net imposable (SNI) Le Taux La somme à déduire (SAD) Les charges de la famille =
(360 dhs par an et par personne dans la
1) { 0 — 30 000 } 0% Aucune somme à déduire limite de 6 personnes (la femme et 5
enfants) = 30 dhs/ moi = 1dh/jour)
2) { 30 001— 50 000 } 10% 3 000
o IR brut = SNI * Taux – la somme à déduire
3) { 50 001— 60 000 } 20% 8 000
4) { 60 001— 80 000 } 30% 14 000 o IR Net = IR brut – les charges de famille

5) { 80 001—180 000 } 34% 17 200

6) { > 180 000 } 38% 24 400

Rappel calcul des primes d'ancienneté ⚠

• SBG = le salaire de base + les compléments du salaire

• SBI = ( SBG ) – Les exonérations

• SNI = ( SBI ) – la somme des déductions sur salaire (les charges salariales)
L'impôt Sur Les Sociétés (L’is)
L'impôt sur les sociétés, c'est un impôt proportionnel et direct qui touche les revenus et les profits des
associations et les coopératives à but lucratif qui exercent leurs activités sur le territoire national selon le
principe de territorialité cité par l'article 5 du code général des impôts (CGI).

L'objectif est de déterminer la base Imposable ou ce qu'on appelle l'assiette fiscale qui est "le résultat fiscal".

P–C RC = RF LE RÉSULTAT FISCAL RC ∦ RF Erreur

• Comptabilité juste • Comptabilité n’est pas juste

• Comptabilité régulière • Comptabilité irrégulière

(respect de la loi du CGI) • ( non respect de loi du CGI)

• Aucune rectification • Rectification = correction

des erreurs pour éviter le
• Aucune sanction risque des sanctions
(l'audit fiscal).
• l'audit fiscal : C’est un outil
qui permet de corriger les
erreurs afin d'éviter les
risques des sanctions.
 RC = +Produits – Charges

Les produits Les charges

Produits justes Erreurs charges justes Erreurs

RC = ( Produits – erreurs ) – ( charges – erreurs )

• Produits justes • Produits non imposables • charges justes • Non déductibles

• Produits imposables • Ne sont pas concernés par • charges

l'impôt déductibles
• Concernés par l'impôt

+1 – 1 = 0 –1 + 1 = 0

RF = PI – PNI (erreur) – CD + CND (erreur)

Déduction = à déduire Réintégration = à réintégrer

RF = RC + R – D
Exercice d'application N° 1

Une société X a réalisée au cours de l'année 2020 le résultat comptable suivant 120 000 dont 10 000 des
charges non déductibles et 25 000 des produits non imposables.

TAF : Déterminer le résulta fiscal de la société.

• Solution :

RF = RC + R – D
L’Is = BI × Taux
RF = 120000 + 10000 – 25000 L’Is = 1185000 × 20%
L’Is = 273000
Donc RF = 1185000
Exercice d'application N° 2

Une société X a réalisée au cours de l'année 2023 le résultat comptable suivant 25 000 dont 9 500 des
charges non déductibles et 5 000 des produits non imposables.

TAF : Déterminer le résulta fiscal de la société.

• Solution :

RF = RC + R – D
L’Is = BI × Taux
RF = 250000 + 9500 – 5000 L’Is = 254000 × 20%
L’Is = 50900
Donc RF = 254500
▪ Traitement fiscal des produits (l'article 9 du CGI)
Selon monsieur khallouki touts les produits sont imposables (sont justes c-d-r sont concernés par l'impôt)

Sauf
1) Les produits doivent être 2) Les dividendes ne doivent pas comptabilisés parmi
comptabilisés en HT les produits, s’ils sont comptabilisées parmi les produits
donc = erreur ⇒ à déduire (abattement à 100%), car ils ont
S’ils sont comptabilisés en TTC déjà subi à une retenue à la source de 15% libératoire de
l'Is.

HT TVA Les dividendes

justes Erreurs Produits de participation

imposables PNI (à déduire) Produits de propriété

CA = 95000 TTC ⇒ 95000÷1,2×20% = 15833,33 à déduire. Produits des actions et parts sociales
Actions
Société Société Produits des titres à revenu variable
A Banque B ⇐ schéma explicatif
dividendes Ne sont qu’une contrepartie des actions ou
Retenue à la source de 15% libératoire de l'Is l'État des parts sociales d’une personne (ça peut
être actionnaire) dans une société.
 3) Les intérêts (coupons) : Doivent être comptabilisés en Brut

Société Placement financier (obligation ou crédit) 1000dh pour un taux de 10%

Société
A Banque B
80% dont le montant brut Intérêts = revenu fix = sans risque (100dh Brut = 100%)
⇒ 80%×100 = 80dh Net

Retenue à la source de 20% non libératoire de L’Is Donc (Brut × 20%) ⇒ 100×20% = 20dh versées à l'État

❖ Brut = Net + retenue à la source ⇒ (TPPRF) ⇒ Taxe sur les produits de placement à revenu fixe

❖ Net = 80% de Brut ❖ Brut = Net÷ 80% ❖ TPPRF = Net ÷ 80% × 20%

❖ Exemple Net = 9200 donc TPPRF = 9200÷80% × 20% = 2300 à réintégrer.

▪ Traitement fiscal des charges (l'article 10 du CGI)

Il y a deux types des charges

Des charges déductible (justes) Des charges non déductible (erreurs) AR+

❖ Les conditions de la déductibilité de la charge

1. Causalité 2. Comptabilisée 3. Justifiée 4. Rattachée à l'exercice 5. l'incidence sur l'actif Net

• Elle doit être

• Elle doit être • Elle doit être
intimement liée • Elle doit être liée au
inscrite au accompagnée • Elle doit être diminutif de
à l'exploitation cours de l'exercice
niveau de la par les pièces l'actif Net du Bilan
principale de (au l'année N)
comptabilité justificatives
l'entreprise

❑ Exemples
Paiement de loyer le 01/11/N d’un montant de 70000 dh qui couvre une période de 6 mois ⇒ 70000×4÷ = à réintégrer

Achat de MP 6000 dh 20% ont été consommées au titre de l'année N ⇒ 6000×80% = à réintégrer
❑ Exemple d'incidence sur l'actif Net

La charge est tout diminution de l'actif Net du Bilan

Actif Passif Remarque : l'acquisitions des immobilisations (machines,

matériel de transport, matériel et outillage..) ne font pas
Brut AM/PV Net partis parmi les charges déductibles parce qu'elles n’ont
diminuent pas l'actif Net du Bilan, elles l'augmente.
AI
(patrimoine)
Donc ce sont des charges non déductibles et s’elles sont
Machine 8000 10000 7000 comptabilisées parmi les charges donc est un erreur parce
qu'elles ne respectes pas la condition d'incidence sur l'actif
Transport 7000 Net du Bilan

ACHT

TVP 4000 1000 3000

TA

Banque 5000 4000 1000

11000
Total
+7000
Matière première Les honoraires Loyer Les frais de publicité Agios bancaires Doivent être comptabilisées en HT
Les agios bancaire : ne sont que des intérêts sur le service bancaire de 10% ≈ (TPPRF)
Sont des charges déductibles à condition d'être comptabilisées en HT sinon sont des charges non déductibles

❑ Exemples d'application 1 1. Achat de MP 9700 TTC ⇒ 9700÷1,2 × 20% = AR+

A. 540000×10% = 54000 > Plafond de 5000

⇨ • Donc réintégration total du montant de 54000
2. Achat de MP 540000 TTC dont 10% • car le paiement en espèce ne doit pas être dépassé 5000
en espèce B. 540000×90% = 486000÷1,2×20% = 81000 TVA
⇨ • Donc 81000 AR+
• car la charge doit être comptabilisée en HT
❑ Exemples d'application 2
A. 630000×20% = 126000 > Plafond de 5000
⇨ • Donc réintégration total du montant de 126000
Achat de MP 630000 TTC dont 20% • car le paiement en espèce ne doit pas être dépassé 5000
en espèce B. 630000×80%= 504000÷1,2×20% = 84000 TVA
⇨ • Donc 84000 AR+
• car la charge doit être comptabilisée en HT
 ❑ Les redevances de crédit bail ”Leasing ”
La voiture de tourisme
Le montant total des redevances ne
doit pas dépasser 60000
annuellement (300000/5=60000)
Paiement de redevance de crédit
bail de 80000 donc 80000 – 60000
= 20000 à réintégrer car le
montant de redevance ne doit pas
dépasser 600000 par an
Paiement de redevance de crédit
bail de 45000 semestriellement
donc 45000×2 = 90000
Donc 90000 – 60000 = 30000 à
réintégrer car…
Portant sur quoi ?
S’il y a deux voitures 70000 /1 donc Les autres immobilisations
70000×2 = 140000 donc
140000 – 120000 = 20000 à réintégrer Machine
car le montant de redevance de
chacune de ces voitures il dépasse le Ordinateur
plafond de 600000 par an
Construction
Paiement de redevance de
crédit bail de 6000 Matériel de bureau
mensuellement donc 6000×12 Déductibles en totalité à condition
= 72000 d'être comptabilisés en HT. si en ttc
Donc 72000 – 60000 = 12000 donc tva AR+
à réintégrer car… • Car la charge doit être
Paiement de redevance de comptabilisée en HT
crédit bail de 20000
trimestriellement donc
Si le comptable a enregistré la dotation
20000×4 = 80000 au amortissement, en ce cas la charge
Donc 80000 – 60000 = 20000 est non déductible, car la société n’est
à réintégrer car… pas propriétaire
 ❑ Les cadeaux publicitaires

La règle de fond La règle de forme

Les cadeaux doivent porter le logo ,le sigle, le nom Prix de chaque cadeau ne doit pas dépassé100DH
ou la marque de la société. Ex : 90 cadeaux portant le logo de la société dont le
⇨ Si la règle de fond n’est pas respectée prix unitaire est de 120dh
Donc = réintégration Donc 120 – 100 = 20 ⇨ 20×90 = 1800 à réintégrer +

❖ Les charges du personnel

Un salaire pour qu'il soit déductible il faut que

Un salaire n'est qu'une contrepartie d’un travail effectif
le salarié doit réalisé un travail effectif

Salaire =
salaire de base + compliment du salaire
Si le salaire il est déductible les compliments du salaire sont
Les compliment du salaire = déductibles et si le salaire n’est pas déductible les compliments de
primes + avantages + indemnités salaire aussi ne sont pas déductibles selon la règle de l'accessoire
+ l'allocations familiales + parts patronales suite le principal
cotisation de retraite ⇒

Octroyés aux acteurs
reconnus à l'utilité
publique
(fondations, hôpitaux, universités..)
La charge est déductibles
sans l'imitation (plafond)
mais à condition d'être
justifié par un chèque
bancaire pas en espèce.
❑ Les dons
Les ouvres sociales Les autres acteurs
Ce sont des organismes ou des acteurs qui donnent À caractère de libéralité c-a-r
un service aux salariés qui travaillent dans la société par volonté
La charge est déductible dans la limite de 0,2% de
C.A TTC
Exemple : CA 1 200 000 HT les dons octroyés aux ouvres
sociales est de 9000
Repense : 1 200 000×1,2 = 1 440 000 TTC
1 440 000×0,2% = 2 880
Donc 9000 > plafond de 0,2% de CA TTC
Donc 9000 – 2880 = 6120 à réintégrer
Car les dons octroyées aux ouvres sociales sont déductibles dans
la limite de 0,2% de CA TTC Ce sont des charges non
déductibles
• Vente des produits taxable 100000 HT
• Vente des produits exonérés 100000 HT
• La société a octroyée aux ouvres sociales des dons d’un montant de
8700.
• Repense : (100000 + 1000000) = 1100000×1,2 = 1320000ttc
1320000×0,2% = 2640
Donc 8700 > plafond de 0,2% de CA
Donc 8700 – 2640 = 6060 AR+
Car les dons octroyées aux ouvres sociales sont déductibles dans la limite
de 0,2% de CA TTC
 ❑ Les primes d'assurance (couverture des risques)

Assurance dommage (CT) Assurance vie capitalisation

(risques liés à l'exploitation) (placement financier) (LT lié à le décès, la mort 💀)
Accident de travail– incendie – vols – phénomènes naturels placement financier au profit de qui ?

Sur la tête de dirigeant et

Sur la tête de dirigeant et
au profit de dirigeant (sa
au profit de la société
famille)
o Ce sont des charges déductibles :
• Pour la protection de l'activité d’une entreprise Non déductible Déductible
contre les risques
• Parce que la société peut remplacer la place de
• Sont déductibles parce qu’elles respecte la
dirigeant mort par un autre nouvel dirigeant.
condition de causalité
• Mais la famille de dirigeant ne peut pas remplacer la
place du dirigeants en cas de décès
 ❑ Les frais de mission, réception, déplacement et de d'hébergement (Exclues SDD)
Doivent être comptabilisés en TTC (HT juste + TVA juste) ⇨ c’est la seule façon pour récupérer la TVA
• S’ils sont comptabilisés en HT (erreur) donc ⇨ la TVA à déduire RC(Impôt) = P(HT) – C(TTC)
• ⇨ c’est la seule charge qui est à déduire parmi tous les charges
• On récupère la tva à travers l'augmentation des charges c-a-r par l'entrée Économie d'impôt
de tva parmi les charges parce que la l'entreprise n’est qu’une économie de L’Is
intermédiaire entre le consommateur final et l'administration fiscale
Gain de trésorerie
• Exemple 1 : les frais de mission 9600 HT Gestion fiscale
• Solution : donc 9600×20% = tva 1920 à déduire car la charge doit être
comptabilisée en TTC Optimisation fiscale
avantage fiscal
• Exemple 2 : les frais de mission 9600 TTC
l'efficience fiscale
• Solution : c’est charges déductibles parce qu'elles sont comptabilisées à parce qu’on cherche le maximum
la base en TTC de gain avec le minimum d'impôt
(minimiser le résulta fiscal)
 ❑ Les dividendes versés
Sont des charges non déductibles car ne constituent pour la société qu'une dette en vers les actionnaires
CPC
Une part de capitale dans société B (actions) Société 7 Produits
Société A
B
Reçues = produits Versés = dette
⇦ Des dividendes 6 Charges

8 Résultats
Emploi Bilan ressource Internes = dettes AC / LT

Actif Passif Externes = capitaux propres / capitaux propres assimilés

AI 2 FP 1
ACHT 3 PCHT 4
5–1 5–5
TA TP
 ❑ Les tantièmes :
Ne sont qu'une rémunération (somme d'argent) donnée par la société au profit du dirigeant à titre de
motivation à contrepartie d’un service spécifique décision (décision stratégique comme exemple).
• Les tantièmes spéciaux (non courants) • Les tantièmes ordinaires (courants)
Déductibles ⇨ parce qu’ils sont considérés comme un
compliment de salaire Non déductibles à réintégrer + ⇨ sont quotidiens…
Les compléments du salaire on trouve généralement : ⇒ car ils constituent pour la société une dette sont
les primes, les avantages et parmi ces avantages il y a la similaire aux dividendes
cotisation patronal cotisation de retraite+les allocations
familiales+les indemnités (maladie)…) selon Mentionnés par le statut de l'entreprise donc ils sont
l'accessoire… si le salaire il est déductible cmt sont déducti obligatoire
❑ Les jetons de présence
Elle doit organiser un Et comme
conseil conséquence la
Une part de capitale dans société B (actions) Société d'administration pur présence de ce
Société A B qu'elle puisse prendre conseil il mérite
Reçues = produits Versés = charges
imposables un décision d'avoir une
déductibles
⇦ des jetons de présence stratégique qui rémunération
requière une approche comme une
Décision stratégique globale sur la société contrepartie dite
⇨ jetons du présence
 ❑ Le compte courant d'associé (CCA)
• N’est qu'une modalité de financement auprès les associés
• Conseil d'administration ⇨ Taux remuée = Taux conventionnel entre les associés
• Pour faciliter le contrôle l'Etat a été fixée annuellement un plafond d’un taux dit Taux autorisé qui doit d’être
respecté par les associés, ce taux n’est qu’une seule condition parmi les 2 autres conditions
• Les conditions qu’ils s’est fixé par l'État sont au nombre de 3

La règle de fond La règle de forme

1. Le capital social doit être totalement /
intégralement / entièrement libéré
Le capital social
2. Le montant de l'avance 2. Le Taux rémunéré ≤ Le Taux
(CCA) ≤ Le capital social autorisé
Capital en numéraire qui se libérer partiellement ¼ + ¾
Capital en nature qui est toujours libéré en totalité

La société juridiquement ne peut emprunter que si son capital social est totalement libéré c-a-r égal ⁴/₄
❑ Exemples d'applications

Cas 1 : capital social n'est pas totalement libéré

• Capital social d’une société = 90 000 partiellement libéré • La règle de fond réalisée ⩗
• CCA = 700 000 taux rémunéré = 2% le taux autorisé = 3% ⇓
Repense : ⇓
⇨ 700 000×2% = 14 000 à réintégrer car le CS doit être totalement libéré ⇓
• la règle de fond n'est pas respectée • La règle de forme
• Si le capital social n'est pas totalement libéré donc réintégration total

Cas 2 :
• Capital social d’une société = 100 000 totalement libéré (la règle de fond réalisée ⩗)
• CCA = 200 000 le taux rémunéré = 2% le taux autorisé = 3% (la règle de forme n’est pas réalisée ×)
Repense :
• Comptablement 200 000×2% = 4 000 (2000 juste 2000 erreur)
• Fiscalement 100 000×2% = 2000
• Donc (200000 – 100000) ×2% = 2000 à réintégrer car l'avance doit être inferieur ou égal le capital social
Cas 3 :TR ≥ TA
• Capital social d’une société = 800 000 totalement libéré (la règle de fond réalisée ⩗)
• CCA = 700 000 le taux rémunéré = 2% le taux autorisé = 1% (la règle de forme n’est pas réalisée ×)
Repense :
• Comptablement 700 000×2% = 14 000 (7000 juste 7000 erreur)
• Fiscalement 700 000×1% = 7 000
• Donc (700 000×2% – 700 000×1% )= 7000 à réintégrer car le taux rémunéré ne doit pas dépasser le taux
autorisé
• Autres méthodes du calculs :
• (2% – 1%)×700 000 = 7000 AR+

Cas 3 : les règles de forme n’ont pas respectées

• Capital social d’une société = 1000 000 totalement libéré (la règle de fond réalisée ⩗)
• CCA = 1200 000 le taux rémunéré = 2% le taux autorisé = 1% (la règle de forme n’est pas réalisée ×)
Repense :
• Comptablement 1200 000×2% = 24 000
• Fiscalement 1000 000×1% = 10 000 juste
• Donc (1000000×1% )= 10 000 JUSTE car l'avance doit être inférieur ou égal le capital social et le taux
rémunéré ne doit pas dépasser le taux autorisé
 ❑ L'amortissement
N’est qu'une dépréciation ou perte réelle et définitive de la valeur des immobilisations quelque soit par l'utilisation
ou par le progrès technique (l'avance technologique)
Les éléments non amortissables La voiture de tourisme (ESDD) Les autres immobilisations
Leurs valeur ne diminue pas avec le Sa valeur est de 300 000 TTC la
temps mais elle l'augmente durée d'amortissement est 5ans ⇨
Ex : les terrains, les constructions , les 300 000/5 = 60 000 TTC/an
fonds commerciaux.. Il faut juste vérifier le prorata
La dotation annuelle ne doit pas temporise et ils doivent d'être
dépasser 60 000 TTC/an comptabilisés en (HT)
Non déductibles
⇨ Car ces éléments ne font pas l'objet Une fois que VO de la voiture de
d'amortissement tourisme est > 300 000 TTC don il y en a
un erreur
❑ Des exemples sur la voiture de tourisme
Ex 2 : le comptable a passé la dotation d'amortissement
Ex 1 : La valeur origine de la voiture de tourisme de 60 000 sachant que la voiture a été acquise le
VO = 450 000 TTC le comptable a passé la dotation 01/05/N donc 60 000 (8/12 juste Et 4/12 erreur)
d'amortissement de 90 000 donc (60 000 juste Et 30 000 Dotation admise fiscalement
erreur) 60 000×8/12 40000 juste
Donc 90 000 – 60 000 = 30 000 AR+ Donc 60 000×4/12 = 20 000AR+ Car la dotation
Car la dotation annuelle ne doit dépasser 60 000 ttc d'amortissement doit être égale 60000TTC
annuellement

Ex 3 : VO = 550 000 le comptable a passe fiscalement la Cas d'examen de 2020/2021 cas de prorata temporise
dotation de ( l'achat du bien au milieu de l'exercice):
110 000 sachant que le bien a été acquis le 01/04/N Amortissement d'un véhicule de tourisme acquis à l'état neuf le
01/03/2020 pour 275 000 HT. Montant de l'annuité passé en
Donc la dotation admise fiscalement 60 000 × 9/12 = 45000 comptabilité 55000.
juste ⇒ 275000×1,2 = 330 000TTC
Donc 110 000 – 45 000 = Donc 60000×10/12 = 50000juste et 5000AR+
65 000AR+

Ex 4 : VO = 200 000 la véhicule a été acquise le 01/03/N le comptable a passe la dotation de 40 000
⇨ 40 000×10/12 = 33 333,33 à réintégrer +
 ❑ Les impôts et taxes
Les taxes locales Les autres impôts
• TSAV (vignette) • TVA due ⇒ dette
• La taxe professionnelle (Patente) (TP) • IR salarial ⇒ dette
• La taxe des services communaux (TSC) • Les acomptes provisionnels (L’Is)
• La taxe d'habitation (TH) • ⇒ créances en vers l'État
• Sont des charges déductibles (justes) à • Is / cotisation minimale (CM) ⇒ dette
condition d'être respecter le principe de N’est qu'une deuxième méthode de calcul de L’Is
causalité ⚠. pour éviter la fraude
• Autrement dit il faut que ces charges
doivent être intimement liées à • Ne sont pas des charges déductibles
l'exploitation principale de l'entreprise réintégration totale
 ❑ Les pénalités, les majorations et les amendes

Sur marché Contre l'État

Contre un autre acteur (économique, client) Contre disposition règlementaire (contre la loi)
• Retard de livraison • Défaut de déclaration (fraude fausse décla..)
• Défaut de qualité • Retard du paiement de l'impôt
• Retard du paiement de la facture • Les autres infractions commises (dépasse le
• Changement du commande feu rouge, la ceinture, dépasse six places..)

• Sont des charges déductibles (justes) • Ne sont pas des charge déductibles car il
• Et produits (imposables) pour le bénéficiaire s'agit d'un cas du non respect de la loi

• Provisions pour ces charge aussi sont

• Provisions pour ces charge aussi ne sont
déductibles selon le principe de l'accessoire
pas déductibles
suit le principale
 ❑ Les provisions : dépréciation ou perte probable et pas réelle
Provision règlementée (provision
fictive c-d-r pas de perte probables)
• Provision pour construction
• Provision pour logement
• Provision pour investissement
• Provision pour hausse des prix (MP)
⇒ Sont des provisions non
déductibles (erreur) car elles ont un
caractère de réserve et n’ont pas de
perte probable.
⇒ Parce que la société chaque année
se trouve obligée de réserver une
somme d’argent pour pouvoir financer
leurs activités qu'elles s’est fixées et du
coup cette somme on peut pas la
considérée comme une perte probable
c'est pour cela elle est dite provision
fictive
Provision pour dépréciation des
Provision pour risque et charges
éléments d’Actif
Ces provisions pour quelles soit déductibles elles doivent respecter
certains conditions
1. Doivent être comptabilisés en HT
2. Doivent être bien précises : c-d-r il faut que le montant
provisionnel supporté doit d'être bien précis (≈ quelle est la
nature de la matière qu'elle s'approvisionner Ex : provision pour
dépréciation de stock ou TP ou TVP ou pour litige ⩗ … et pas
comme ACHT, AC ou provision pour risque et charge.. ⚠ ⊝)
3. Individualisées (unifiées) : Provision pour dépréciation des créances
clients pour Mohammed, Amine.. (Il faut citer le nom du client
concerné)
4. Ne doivent pas d'être assurables par les compagnies d'assurance
Ex : provision pour assurance dommages (incendie/ accident de
travail/ vols.. )⇒ Non déductibles car les assurés endommagés vont
être indemnisés dans les cas risqués
5. Doivent être probable (doivent être incertaines) et non pas éventuelles (non pas certaines) ⇒ Provision pour
congé non déductible

6. Doivent porter sur une charge déductible par nature. C-d-r il faut cette provision doit être sur une charge qui
est à la base déductible, comme par exemple :
Les provisions pour les pénalités, les majorations et les amendes qui sont sur marché ce sont des
provisions déductibles selon le principe d'accessoire (provision) suit le principal (la charge).
Et les provisions pour les pénalités les majorations et les amendes qui sont contre l'Etat ne sont
pas considérées comme des provision déductibles.
 ❑ Entretiens et répartitions
Petites réparations Grosses réparations
Renouvellement d'amortissement des
Pour maintenir l'état normal des immobilisations immobilisations
Déductibles Non déductibles
Parce qu’elles ne respectes pas la condition de
causalité (l'incidence sur l'actif net du Bilan)

❑ Report déficitaire (l'article 12 du CGI)

N’est un mécanisme qui permet juridiquement pour les sociétés successivement déficitaires d'avoir un
avantage de retrancher le résultat déficitaire des années précédentes (dans la limite de 4ans hors-
amortissement qui est le délai de prescription, et sans limitation pour l'amortissement) avant la liquidation de
l'impôt (L’Is) de l'année N, afin d'atténuer le taux de mortalité de ces sociétés.
❑ Exemples d'application • Résultat fiscal de 2022 = 2 000 000
Hors amortissement = 40 000
• DF 2021 = 50 000
Amortissement = 10 000

Hors amortissement = 4 000

• DF 2020 = 7 000 4ans hors
Amortissement = 3 000
amortissement
Hors amortissement = 20 000
ou le délai de
• DF 2019 = 30 000 prescription
Amortissement = 10 000

Hors amortissement = 400 000

• DF 2018 = 500 000
Amortissement = 100 000

Hors amortissement = 50 000

• DF 2017 = 250 000
Amortissement = 200 000

Hors amortissement = 4 000

• DF 2016 = 24 000
Amortissement = 20 000
❑ Solution d'exercice

• RF après déficit hors amortissement = 2 000 000 – 400 000 – 20 000 – 4 000 – 40 000 = 1 536 000
• RF après déficit d'amortissement = 1536000 – 20000 – 200000 – 100000 – 10000 – 3000 – 10000 = 1193000
• L’Is calculé = RF × Taux ⇒ 1 19 3000 × 20% = 238 000

• L’Is théorique = L’Is calculé – crédit d'impôt (TPPRF = Net/80% ×20%)retenue à la source de 20% sur les
intérêts )

❑ La cotisation minimale (la deuxième méthode de calcul de L’Is)

❑ La déférence entre le chiffre d'affaire et produit accessoire :
• Le chiffre d'affaires ou le volume des ventes ne sont que: les encaissements qui sont intimement liés à
l'exploitation principale de l'entreprise, (notamment les ventes des produits ou des services ⇒ entreprises
prestataires de services)
• Et que les produits accessoires ce sont les encaissements des activités secondaires qui sont liés aux services
après vente, telle que l'emballage, montage et installation, transport, intérêt de retard de paiement, revenu de
location..
• Cotisation minimale (CM) = (CA HT + les produits accessoires HT + les produits financiers HT
sauf les dividendes + les dons et les subventions reçues HT) × 0,5%
 • La cotisation minimale

• CM = (CA HT + les produits accessoires HT + ① les produits financiers ② sauf les dividendes + les dons
reçues et ③ les subventions reçues) × 0,5%

② Les dividendes abattement à

① Les intérêts doivent être en Brut
100% parce qu'ils ont déjà subi une ③ Les subventions d'équipements
s’ils sont en Net donc
retenue à la source de 15% et d'exploitations
Brut = Net + retenue à la source
libératoire de l'Is

❖ Brut = Net + retenue à la source
❖ Net = 80% de Brut
❖ Brut = Net÷ 80%
❖ TPPRF = Net ÷ 80% × 20%
• Si l'Is théorique > CM L’Is du est = L'Is théorique
• Si l'Is théorique < CM L’Is du est = CM
• Si l'Is théorique et CM sont < à 3 000 L’Is du est = 3 000 ⇨ le
minimum de cotisation minimale
 • Régularisation de L’Is

2019 2020 2020 2021

2021
01/04 01/04 01/04 01/04 01/04 01/04

30/03 30/06 30/09 30/12 30/03 30/06 30/09 30/12

Lis théorique 40000
= Is du 25000 25000 25000 25000 40000+60000= 40000 40000
100 000 Is du 160000 100000

• Les acomptes provisionnels < L'Is à payer ⇨ Reliquat

2019 2020 2020 2021 2021
01/04 01/04 01/04 01/04 01/04 01/04

30/09
IS du 160000 30/03 30/06 30/09 30/12 30/03 30/06 30/12
40000 40000 40000 40000 0 0 15 000 25000
Is du
25 000–60 000 25 000–35 000 25 000–10 000
100000
= –35 000 = –10 000 =15 000

• Les acomptes provisionnels > L'Is à payer ⇨ Excédent