DIREITO TRIBUTRIO (Prof. MAURCIO Muriack) 1) O CONCEITO LEGAL DE TRIBUTO: * 1 Conceito Legal de tributo(j revogado): Art. 9 da Lei 4.

320/64: Art. 9 Tributo a receita derivada instituda pelas entidades de direito publico, compreendendo os impostos, as taxas e contribuies nos termos da constituio e das leis vigentes em matria financeira, destinando-se o seu produto ao custeio de atividades gerais ou especificas exercidas por essas entidades. * 2 Conceito legal(e atual): Lei Federal n 5.172/66 - d origem ao 1 Cdigo Tributrio Nacional Brasileiro. Art. 3 do CTN: Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada Este dispositivo legal originou a definio inconteste do que tributo legal. A riqueza de detalhes e a sua completude possibilitaram a verificao, caso a caso, da existncia ou no de um tributo, e, por este motivo, tal definio deve ser encarada como um ponto essencial par o entendimento de todo o sistema tributrio. Por motivos didticos, pode-se decompor a definio legal em vrios segmentos: 1) Tributo toda prestao: uma relao jurdica que origina o tributo e no mais uma relao de poder, de fora bruta do Estado ou do monarca absolutista. 2) Tributo toda Prestao Pecuniria: neste segmento, se incluem duas informaes adicionais; a prestao tributria pecuniria, paga em dinheiro, e, alm disso, se caracteriza por ser obrigatria, cogente, no sendo oriunda da vontade do contribuinte, mas da vontade da lei, que torna o tributo compulsrio. Observao: Exceo ao carter pecunirio do tributo: Dao em Pagamento art. 156, inc.XI, do CTN com redao introduzida pela Lei Complementar n 104/2001. A adjudicao e a arrematao em sede de execuo forada no configuram exceo ao carter pecunirio do tributo. 3) Tributo toda Prestao Pecuniria COMPULSRIA: existe neste vocbulo compulsria uma informao adicional, referente ao carter obrigatrio e cogente do tributo, ou seja, a prestao pecuniria no tem origem voluntria, no surgiu pela vontade do contribuinte, mas surgiu em face da vontade da lei. Dir-se-ia que a obrigao tributria ex lege, e no obrigao ex voluntate, sua origem a vontade da lei e no a vontade contratual ou unilateral do contribuinte ou do fisco, pois um fardo jurdico para ambos, pois o contribuinte tem o dever de pagar o tributo, e o fisco o dever de exigir o pagamento do tributo. 4) O TRIBUTO pago Em Moeda ou em Cujo Valor nela se Possa Exprimir: Neste segmento, ns temos o reforo da natureza pecuniria da prestao tributria. Aparentemente uma repetio desnecessria, pois a mesma informao j estava contida anteriormente no vocbulo prestao pecuniria. Obs: situao especial das estampilhas e dos indexadores tributrios e fiscais, pois segundo o STF legtima a fixao de unidades fiscais de correo monetria especficas para a cobrana de tributos, seja pela Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios, sendo que estes trs podem usar no mximo os percentuais de correo monetria previstos na legislao federal, sob pena de aumento indireto do valor do tributo e previso de ndice monetrio de modo sub-reptcio privatidade/exclusividade da Unio no tema. De qualquer modo, a situao das estampilhas e das unidades fiscais de indexao monetria foi

corretamente assegurada pela ressalva aparentemente redundante em tela. c) Que no Constitua Sano de Ato ilcito: significa que o tributo no um castigo, uma reao do ordenamento jurdico, mas to somente um dever do contribuinte. Isso afasta o tributo das multas e demais espcies de sanes. * Exceo: IPTU: Progressividade no Tempo. * Art. 182, 4, inc.II, da CF/88 imvel que no cumpre sua funo social. A sano esta na cobrana exarcebada da alquota do IPTU desse imvel. Ela ser de no mximo 15% - Estatuto da Cidade (lei federal n 10257/2001). *Art. 239, 4, da CF/88 alquota adicional do PIS/PASEP em casos de alto ndice de rotatividade da fora de trabalho. * o STF considera legtima a tributao da atividade ilcita, desde que a ilicitude no integre o fato gerador do tributo. Tributao sobre Atividade Ilcita. legtima a tributao de produtos financeiros resultantes de atividades criminosas, nos termos do art. 118, I, CTN ("A definio legal do fato gerador interpretada abstraindo-se: I - da validade jurdica dos atos efetivamente praticados pelo contribuinte, responsveis, ou terceiros, bem como da natureza do seu objeto ou dos seus efeitos;"). Com esse entendimento, a Turma indeferiu habeas corpus em favor de acusados pela prtica do crime de sonegao de imposto de renda sobre os rendimentos auferidos com a venda ilcita de cpsulas para emagrecimento compostas de substncias psicotrpicas. HC 77.530-RS, rel. Min. Seplveda Pertence, 25.8.98(INFORMATIV/STF n 120/98).

Processo REsp 182563 / RJ; RECURSO ESPECIAL 1998/0053556-0 Relator (a) Ministro JOS ARNALDO DA FONSECA (1106) rgo Julgador T5 - QUINTA TURMA Data do Julgamento 27/10/1998 Data da Publicao/Fonte DJ 23.11.1998 p. 198 RDR vol. 18 p. 410 RSTJ vol. 118 p. 388 RT vol. 762 p. 588 Ementa

- RECURSO ESPECIAL. PENAL. PECULATO. CONDENAO. SONEGAO FISCAL DE RENDA PROVENIENTE DE ATUAO ILCITA. TRIBUTABILIDADE. INEXISTNCIA DO "BIS IN IDEM". BENS JURDICOS TUTELADOS NOS TIPOS PENAIS DISTINTOS. PUNIBILIDADE. So tributveis, "ex vi" do art. 118, do Cdigo Tributrio Nacional, as operaes ou atividades ilcitas ou imorais, posto a definio legal do fato gerador interpretada com abstrao da validade jurdica dos atos efetivamente praticados pelos contribuintes, responsveis ou terceiros, bem como da natureza do seu objeto ou dos seus efeitos. - No constitui "bis in idem" a instaurao de ao penal para ambos os crimes, posto caracterizados peculato e sonegao fiscal, reduzindo-se, porm, a pena para o segundo crime vista das circunstncias judiciais. - Recurso conhecido e provido.

Acrdo
Por unanimidade, conhecer do recurso e lhe dar provimento para, cassando o acrdo recorrido, restabelecer a sentena monocrtica, com a alterao alvitrada pelo voto do Revisor, vencido, por examinadas exaustivas e corretamente as circunstncias judiciais aplicveis a hiptese, com observncia do critrio adotado pela nossa legislao penal.

Processo HC 7444 / RS; HABEAS CORPUS 1998/0032244-2 Relator (a) Ministro EDSON VIDIGAL (1074) rgo Julgador T5 - QUINTA TURMA Data do Julgamento 23/06/1998 Data da Publicao/Fonte DJ 03.08.1998 p. 268 RT vol. 757 p. 498 Ementa
PENAL. PROCESSUAL. TRFICO DE SUBSTNCIAS ENTORPECENTES. SONEGAO FISCAL. CONEXO. COMPETNCIA DA JUSTIA FEDERAL. PRISO PREVENTIVA. REVOGAO. INADMISSIBILIDADE. "HABEAS CORPUS". 1. possvel a tributao sobre rendimentos auferidos de atividade ilcita, seja de natureza civil ou penal; o pagamento de tributo no uma sano, mas uma arrecadao decorrente de renda ou lucro percebidos, mesmo que obtidos de forma ilcita. 2. Noticiada a prtica de sonegao de tributos federais, cabe Justia Federal processar e julgar esse crime e dos que lhe forem conexos (Sum. 122/STJ). 3. Inadmissvel a revogao da priso preventiva se subsistentes os motivos autorizadores. 4. "Habeas Corpus" conhecido; pedido indeferido.

Acrdo
Por unanimidade, conhecer do pedido, mas o indeferir, cassando a liminar parcialmente concedida.

HC. CONCESSO. OPERAO GAFANHOTO. A paciente acusada de haver sonegado valores Receita Federal, ao Fisco Federal, sob o fundamento de ter recebido de diversos servidores valores de seus salrios (operao gafanhoto). Fundou-se a denncia na Lei n. 8.137/1990, art. 1, I: Omitir informao ou prestar declarao falsa s autoridades fazendrias. Em outra denncia por peculato e por quadrilha ou bando, na qual, ao lado de oito pessoas, fora tambm a paciente denunciada. O Min. Relator acentuou que a conduta descrita, se penalmente punvel, no h, pela falta de especificidade, de ser punida como crime contra a ordem tributria. Admitindo-se tenha a paciente tido em seu poder as quantias recebidas, no tinha ela o dever jurdico de declar-las s autoridades fazendrias. A admisso implicaria auto-acusao e, tambm, o contra-senso de ter por sanado o carter ilcito do fato uma vez recolhido o tributo. Se houve ou h crime, no se trata de algum dos definidos na Lei n. 8.137/1990. O caso no de suprimir ou reduzir tributo, isso porque no havia tributo exigvel; se houvesse a exigncia, estar-se-ia tributando o ilcito e isso, evidentemente, no admissvel. Com essas consideraes, a Turma concedeu a ordem para trancar a ao penal. HC 55.217-RR, Rel. Min. Nilson Naves, julgado em 20/6/2006.

d) Institudo em Lei: a norma legal que instituir o tributo dever descrever todos os elementos do tributo para a sua formao. O tributo ser descrito em todos os seus detalhes, o Princpio da Tipicidade. - Aspecto Material: a situao jurdica ou ftica escolhida pelo legislador para fazer nascer o dever tributrio. a Hiptese de Incidncia, vulgarmente conhecida como Fato Gerador, pois ele que concretiza a hiptese de incidncia. * Existem 02 tipos de Comportamentos e Atividades: - Do Contribuinte; - Do Estado. * Em razo disso tambm haver 02 tipos de Tributo: - Vinculados; - No Vinculados. - Aspecto Espacial: o territrio onde a cobrana tributria vai ter eficcia e vigncia. Onde ocorrer o fato gerador. - Aspecto Temporal: o momento de ocorrncia do fato gerador. Importante para saber que norma tributria aplicar (ser sempre a vigente no dia da ocorrncia do fato gerador). - Aspecto Pessoal: diz respeito aos sujeitos da relao tributria (ativo e passivo). - Aspecto Quantitativo: o elemento que permite aferir o valor que ser pago. Tem a dualidade: Base de Clculo e a Alquota. * Base de Clculo a grandeza real ftica escolhida para suportar o nus tributrio. Ex: IPTU sua base de clculo valor venal (valor de mercado) do imvel;

IPVA valor de mercado do automvel. * Alquota - a parcela da base de clculo que ser exigida pelo Estado. Ex: IPTU 1% a 3%; IR 15% e 27,5%. *02 tipos de alquotas: - Ad Valorem (Percentual). Ex: IR - Especficas (Cifrada e calculada com suporte na mesma grandeza real da base de clculo). Ex: a alquota da cide sobre gasolina de R$ 540,00 por metro cbico, o que equivale a um valor fixo de cinqenta e quatro centavos por litro de gasolina. e) Cobrada Mediante Atividade Administrativa Plenamente Vinculada: a cobrana e a arrecadao so atos administrativos vinculados, no pode haver discricionariedade por parte da Administrao pblica quanto cobrana, ocorrendo o fato gerador a cobrana se faz necessria.

2) NATUREZA JURDICA DO TRIBUTO: Art. 4 do CTN: A natureza jurdica especfica do tributo determinada pelo fato gerador da respectiva obrigao, sendo irrelevantes para qualific-la: I - a denominao e demais caractersticas formais adotadas pela lei; II - a destinao legal do produto da sua arrecadao * o que no interessa para caracterizar um tributo: a destinao e o nome(denominao) so irrelevantes para caracterizar a espcie tributria. * O que interessa: Fato Gerador (HI aspecto material); Base de Clculo (aspecto quantitativo este ltimo no veiculado no artigo 4 do CTN mas considerado pela doutrina e jurisprudncia). Eles so determinantes, tem que haver correspondncia lgica entre o Fato Gerador e a Base de Clculo. Segundo o STF, as contribuies sociais tm sua natureza jurdica ditada por sua destinao, devendo existir relao de causalidade entre sua arrecadao e destinao dos recursos (vide ADI 2010-DF)1; TRIBUTRIA: poder de tributar limitado e delimitado outorgado especificamente para um determinado ente poltico. uma parte do Jus Imperium do Estado. um poder to imensurvel que, para limit-lo originariamente, a prpria Constituio o distribuiu entre os entes federativos (Unio, Estado, DF e Municpios).

3)

COMPETNCIA

3.1) CARACTERSTICAS DA COMPETNCIA TRIBUTRIA: a) Privatividade: outorgada de forma exclusiva. Evitar repeties (bi-tributao).
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Trecho da ementa: A CONTRIBUIO DE SEGURIDADE SOCIAL POSSUI DESTINAO CONSTITUCIONAL ESPECFICA. - A contribuio de seguridade social no s se qualifica como modalidade autnoma de tributo (RTJ 143/684), como tambm representa espcie tributria essencialmente vinculada ao financiamento da seguridade social, em funo de especfica destinao constitucional. A vigncia temporria das alquotas progressivas (art. 2 da Lei n 9.783/99), alm de no implicar concesso adicional de outras vantagens, benefcios ou servios - rompendo, em conseqncia, a necessria vinculao causal que deve existir entre contribuies e benefcios (RTJ 147/921).

*Exceo regra da privatividade: Art. 154, inc.II, da CF/88 - Impostos Extraordinrios de Guerra. Possui natureza especial, emergencial. Pode invadir competncias tributrias. b) Indelegabilidade: a competncia tributria(competncia legislativa para instituir e regular um determinado tributo)no pode ser transferida de um ente poltico para outro. Funes de Arrecadao e Fiscalizao: Art. 7 do CTN. No configuram transferncia de competncia tributria. Novel previso na CF/88(EC n 42/2003) a respeito do ITR para os Municpios que resolverem assumir a arrecadao e fiscalizao deste tributo federal no configura exceo caracterstica de delegabilidade; No se pode confundir competncia tributria, que indelegvel(art. 48, II, da CF/88), com capacidade tributria ativa, que delegvel2. c) Irrenunciabilidade: a competncia tributria um direito de carter pblico indisponvel. O ente poltico no pode renunci-la, pois a renncia implica um efeito permanente que somente
2 RE 299713 / PR - PARAN RECURSO EXTRAORDINRIO Relator(a): Min. ELLEN GRACIE Julgamento: 06/12/2004 Publicao DJ 04/02/2005 PP-00115 Partes RECURSO EXTRAORDINRIO N. 299.713-7 PROCED.: PARAN RELATORA : MIN. ELLEN GRACIE RECTE.: CEVAL ALIMENTOS S/A ADVDOS.: JOS MRSCHBCHER E OUTROS RECDA.: UNIO ADV.: PFN - CEZAR SALDANHA SOUZA JUNIOR RECDA.: EMPRESA PARANAENSE DE CLASSIFICAO DE PRODUTOS - CLASPAR ADVDOS.: JORGE ARTHUR MORSCH E OUTROS Despacho 1. Trata-se de recurso extraordinrio, interposto com fundamento no art. 102, III, "a" da CF, contra acrdo da 1 Turma do Tribunal Regional Federal da 4 Regio, assim ementado: "TRIBUTRIO. MANDADO DE SEGURANA. TAXA DE CLASSIFICAO DE PRODUTOS VEGETAIS. DECRETO-LEI 1.899/81. ALTERAO. PORTARIAS. 1. A constitucionalidade do Decreto-Lei 1.899/81 j foi proclamada pelo STF. 2. A alterao de alquota de taxa est vinculada diretamente ao poder de polcia do Estado, como na hiptese, e traduzindo-se em autntica garantia da qualidade do servio pblico prestado, no pode depender de lei para a sua instrumentalizao, sob pena de inviabilizar a prpria atividade do Estado. 3. A fixao ou majorao de alquota depende de lei. A diminuio, porm, independe, porque o princpio da legalidade protege o contribuinte, no podendo ser invocado em hiptese em que o mesmo beneficiado. 4. Apelao improvida." (fl. 230) Alega a recorrente que, por se tratar de exigncia fiscal cujo "quantum" foi estabelecido em portaria interministerial, expedida a partir de delegao constante no art 8 do DecretoLei n 1.899/81, a mesma nula de pleno direito por ofensa ao princpio da estrita legalidade tributria (CF, art. 150, I), bem como por contrariar o princpio constitucional da indelegabilidade de competncias tributrias (CF, art 48, I). O MPF pelo improvimento do recurso extraordinrio (fls. 467-471). 2. Observo que a 2 Turma do STF examinou, recentemente, questo idntica versada nos presentes autos. Colho da ementa do RE 299.731, de minha relatoria, 2 Turma, unnime, DJ de 28.10.2004: "TRIBUTRIO. TAXA. CLASSIFICAO DE PRODUTOS VEGETAIS. DECRETO-LEI N 1.899/81. ALEGADA OFENSA AO PRINCPIO DA LEGALIDADE ESTRITA. 1. Caso em que o xito da tese deduzida pelo recorrente implica a configurao de situao mais gravosa ao contribuinte, razo pela qual no h interesse na tese de inconstitucionalidade que anima o recurso extraordinrio. 2. Recurso improvido." Naquela oportunidade, registrei em meu voto: "O art. 48, I da CF, tido por violado, no est prequestionado, vez que no foi discutido no acrdo que negou provimento apelao, no tendo ocorrido a oposio de embargos de declarao (Smulas STF n 282 e 356). O recorrente aduz que a delegao constante no art. 8 do Decreto-Lei n 1.899/81 afrontou o princpio da legalidade estrita (CF, art. 150, I). Esta Corte, sob a gide da Carta de 1967, j se manifestou quanto constitucionalidade da taxa de classificao de produtos vegetais, sem, no entanto, examinar especificamente a ora alegada ofensa ao princpio da legalidade. Eis a ementa do precedente: 'CONSTITUCIONAL. TRIBUTRIO. TAXA. CLASSIFICAO DE PRODUTOS VEGETAIS. D.L. 1.899/81. I. - Hiptese em que se configura exerccio do poder de polcia a justificar a instituio da taxa. Capacidade tributria ativa: possibilidade de delegao. A competncia tributria, que se distingue da capacidade tributria, que indelegvel. II. - Agravo regimental improvido.' (AI 133.645 AgR, rel. Min. Carlos Velloso, Segunda Turma, DJ de 14.12.90) Esse o texto do dispositivo impugnado no presente recurso: 'Art 8 Os Ministro da Fazenda, da Agricultura e Chefe da Secretaria de Planejamento da Presidncia da Repblica podero expedir, em portaria conjunta, as instrues necessrias execuo deste Decreto-lei, bem como reduzir at zero o valor das taxas ou restabelec-lo no todo ou em parte. Pargrafo nico. O Ministrio da Fazenda baixar normas relativas arrecadao e fiscalizao das taxas, inclusive quanto aos prazos de recolhimento.' Sobre essa questo, colho trecho do acrdo recorrido: '(...) a garantia do princpio da legalidade, no que diz respeito fixao da alquota de tributo, constitui patrimnio do contribuinte. Isso quer dizer que a fim de proteger-se o contribuinte contra o poder do Estado que se condiciona a fixao da alquota expedio de ato legal. Ora, se o poder tributante diminui a alquota, obviamente no ofende interesse do particular. Logo, somente a alterao que prejudica, que onera o contribuinte que est submetida ao princpio da legalidade. No o caso dos autos, em que houve diminuio da onerao no que se relaciona com a taxa de classificao de produtos vegetais' (fl. 464) Com efeito, o art. 2 do aludido Decreto-Lei estabelece o valor da referida taxa: 'Art 2 O valor das taxas ser determinado em funo de mltiplos ou fraes do valor nominal de uma Obrigao Reajustvel do Tesouro Nacional (ORTN), fixado para os meses de janeiro e julho de cada ano, na forma seguinte: (...) III - Pela classificao de produtos vegetais: a) classificao: duas ORTN, por tonelada ou frao; (...)' Das informaes prestadas pela autoridade coatora colhe-se que o valor de 2 ORTN originais do Decreto-Lei 1.899 equivaliam, poca da impetrao, a 12,34 UFIR (fl. 80). A Portaria Interministerial n 531, de 13.10.94, dos Ministros de Estado da Fazenda, da Secretaria de Planejamento, Oramento e Coordenao da Presidncia da Repblica, da Agricultura, do Abastecimento e da Reforma Agrria estabelece o valor da taxa de classificao em R$0,76 (setenta e seis centavos de real) por tonelada de milho ou frao, equivalente, poca, a 1,20 UFIR. Na inicial alegou o impetrante que 'a Portaria Interministerial n 531/94 retrata verdadeira manipulao, pelo poder executivo, das alquotas da taxa de classificao fixadas pelo Decreto-lei n 1.899/81, em flagrante desrespeito ao princpio da legalidade' (fl. 10) Requereu ao final da impetrao, dentre outros pedidos, 'a inconstitucionalidade da exigncia da taxa de classificao de que se trata, eis que seu valor fixado seletivamente por portaria (Portaria Interministerial n 531/94), em contraposio sua fixao em carter universal por decreto lei, o que fere o princpio constitucional da legalidade' (fl. 14). No caso, fato incontroverso que a aludida portaria interministerial fixou a alquota da exao em patamar bastante inferior ao que estabelecido no Decreto-lei n 1.899/81. Sendo a delegao constante do art. 8 do referido Decreto-lei o objeto do alegado vcio de inconstitucionalidade, o xito da tese de ofensa ao princpio da legalidade implicaria, no caso concreto, na remanescncia do valor estabelecido no art. 2, III, 'a' da norma delegante, em situao mais gravosa ao recorrente. Assim, atentando-se aos limites inerentes ao controle difuso de constitucionalidade das normas, tenho por ausente o interesse na argio de inconstitucionalidade que anima o presente recurso extraordinrio." Sendo ntida a identidade entre os casos, adoto, portanto, como razes de decidir, os fundamentos do voto proferido no RE 299.731. 3. Assim, nego seguimento ao recurso extraordinrio (art. 557, caput, do CPC). Publique-se. Braslia, 6 de dezembro de 2004. Ministra Ellen Gracie Relatora

seria possvel com a vontade constitucional do poder derivado. d) Facultatividade: discricionariedade poltica de exercitar a competncia tributria. O ente poltico pode executar total ou parcialmente a competncia tributria de que detentor. No implica renncia da competncia, mas o sue simples no-exerccio total ou parcial. Ex1: a no instituio do IGF pela Unio(artigo 153, inciso VII, da CF/88) um facultativo no-exerccio parcial; em tese, a Unio pode instituir por lei complementar o Imposto sobre Grandes Fortunas a qualquer momento; Ex 2: a concesso de iseno do imposto de renda para pessoas fsicas com mais de sessenta e cinco anos de idade a partir de dois mil reais um facultativo no-exerccio parcial da competncia. * Criao do Tributo: um ato de discricionariedade poltica do ente federativo. Ele institui o tributo se quiser, exerce a competncia se lhe aprouver. * A Lei de Responsabilidade Fiscal(Lei Complementar Federal n 101/2000) relativizou, limitou parcialmente a facultatividade do exerccio da competncia tributria em seu art. 11(art.11 Constituem requisitos essenciais da responsabilidade na gesto fiscal a instituio, previso e efetiva arrecadao de todos os tributos da competncia constitucional do ente da Federao. Pargrafo nico. vedada a realizao de transferncias voluntrias para o ente que no observe o disposto no caput, no que se refere aos impostos). Se a entidade no criar todos os seus impostos, ser considerada de gesto fiscal irresponsvel e no poder receber transferncias oramentrias voluntrias, com exceo daquelas relacionadas sade, educao e assistncia social(artigo 25, 3 da LRF). Esta sano no se aplica a outras espcies tributrias, somente aos impostos. Na prtica, tal dispositivo afeta somente os Estados, DF e Municpios, pois a Unio no recebe transferncias. Obs: a Constituio no cria tributos, cria apenas a competncia tributria, a qual exercida atravs de lei.

e) Incaducabilidade: a competncia tributria no exercida no se perde e nem se transfere para outro ente poltico, nos termos do art. 8 do CTN (Art. 8 O no-exerccio da competncia tributria no a defere a pessoa jurdica de direito pblico diversa daquela a que a Constituio a tenha atribudo). f) Inalterabilidade: a competncia no pode ser alterada pelo prprio ente que a detm. Em outros termos, no pode a lei federal, estadual, distrital ou municipal alterar, sponte prpria, a competncia tributria outorgada pela CF/88. * A Competncia tributria pode ser alterada por Emenda Constitucional, desde que no exista risco para a essncia federativa, que clusula ptrea. 4) ESPCIES TRIBUTRIAS: Impostos(artigo 5 do CTN e 145 da CF/88); Taxas(artigo 5 do CTN e 145 da CF/88); Contribuio de Melhoria;(artigo 5 do CTN e 145 da CF/88) Emprstimos Compulsrios(art. 15 do CTN e 148 da CF88); Contribuies Parafiscais ou Especiais(art. 217 do CTN e 149 da CF/88).
OBS: at 1988, o STF considerava que os emprstimos compulsrios e as contribuies parafiscais ou especiais no tinham natureza tributria, mas reviu seu ponto de vista com a previso de ambas as espcies no captulo pertinente tributao. 4.1) IMPOSTOS: Art. 16 do CTN (Art. 16. Imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte). um tributo no-vinculado, cujo fato gerador tem sempre relao com o comportamento do contribuinte. * Ex: IR paga porque auferiu renda; IPVA paga porque proprietrio de um automvel. 4.1.1 - Competncia para instituir impostos: privativa, com exceo do imposto extraordinrio de guerra, que pode invadir competncias tributrias estaduais, e municipais, se superpondo aos impostos estaduais e municipais. 4.1.2 - Natureza jurdica: um tributo no-vinculado, seu fato gerador no tem nenhum relao com atividades estatais, mas diz

respeito, sempre, a comportamentos de contedo econmico dos contribuintes. No tem qualquer vinculao com alguma atividade estatal. No existe contra-prestao do Estado. 4.1.3 - Aspecto Material (FG): comportamento econmico do contribuinte. Por isso sua natureza no-vinculada. 4.1.4 - Receita Geral: no tem destinao especfica. Serve para satisfazer as necessidades pblicas gerais e inespecficas, e no pode o imposto ser destinado para determinada despesa, fundo ou rgo. Excees ao carter de receita geral: hipteses constitucionais que autorizam destinao especfica aos impostos: - Impostos Extraordinrios de Guerra; destinao ao esforo de guerra - Art. 212 da CF/88: recursos de impostos para a Educao; - Art. 199 da CF/88: recursos de impostos para a Sade; - Art. 167, inc.IV, da CF/88: Pagamento de Aros (Operao de Crdito por Antecipao de Receita); - Pagamento de Garantias ou Contra-Garantias de Dvidas Pblicas; - Os Fundos do ADCT; - Fundo de Participao dos Estados e Municpios; - Arts. 157, 158, 159 da CF/88: Transferncias Constitucionais Ver os artigos 204, pargrafo nico, e 216, pargrafo nico, hipteses criadas pela Reforma Tributria (EC n 42/2003) e que permite vinculao de impostos includos no conceito de receita tributria.

4.1.5 - Taxatividade: em regra, os impostos j esto nominados e descritos na Constituio Federal. a) Impostos Federais: Art. 153 da CF/88. II, IE, IPI, IR, ITR, IOF, IGF. b) Impostos Estaduais: Art. 155 da CF/88. ICMS, IPVA, Imposto de Transmisso Causa Mortis e Doao. * Entre 88 e 93 havia um Imposto Adicional de Renda cobrado pelos Estados. c) Impostos Municipais: Art. 156 da CF/88. IPTU, ISS, ITBI. d) Impostos Distritais: Arts. 32 e 147 da CF/88. Competncias Estaduais e Municipais (Sui Generis). ICMS, IPVA, ITCM, IPTU, ISS, ITBI. * Art. 33 da CF/88: Territrios Autarquias Federais. No tem natureza de ente poltico, no participa da federao. Pertence Unio. Sua natureza de um ente administrativo. * Art. 147 da CF/88: no caso de criao de Territrio Federal, os Impostos Estaduais sero institudos e cobrados pela Unio e os Impostos Municipais somente sero cobrados pela Unio, na ausncia de Municpios, existindo sero cobrados por eles. * IVVC: Imposto sobre a Venda no Varejo de Combustveis. Existiu entre os anos de 88 a 93 e era cobrado pelos Municpios. e) Impostos Extraordinrios de Guerra: Art. 154, inc.II, da CF/88. Institudo pela Unio LOF e MP. * No tm Fatos Geradores pr-determinados na CF/88. *Pode ter qualquer aspecto material que a Unio, por lei ordinria, queira instituir; Pode invadir competncia tributria Estadual e Municipal. Pode repetir aspectos materiais j expressos na CF/88 nas competncias federal, estadual, distrital ou municipal. * Destinao Especfica: esforo de guerra. O esforo de guerra envolve a iminncia e a conjuntura posterior da guerra. * Carter: transitrio. S pode ser cobrado enquanto durar a guerra ou enquanto durar a necessidade de reconstruo. A Constituio no estipulou expressamente nenhum prazo, pois a situao de guerra imprevisvel. * Art. 76 do CTN: o prazo de cinco anos, contados da celebrao da paz, previsto no CTN para suprimir o imposto extraordinrio de guerra, no foi recepcionado pela CF/88, exatamente porque ele estipula um prazo mximo para cobrar o mesmo. f) Impostos Residuais: Art. 154, inc.I, da CF/88. So Impostos Novos na CF, que no foram previstos inicialmente. So inominados. * Competncia: Unio (exclusiva). * Caractersticas: - criados por Lei Complementar; - sero no-cumulativos; - no podem ter base de clculo idntica aos impostos j enumerados na CF/88. vinte por cento de sua arrecadao ser repartida com Estados e Distrito Federal(artigo 157,inciso II, da CF/88); 4.1.6 Classificaes doutrinrias mais relevantes dos impostos: a) Impostos Pessoais e Reais: diz respeito base de incidncia do imposto. Real incide sobre coisas. Ex: IPTU. Pessoal incide sobre a pessoa do contribuinte. Ex: IR. * Progressividade somente para os impostos pessoais (Entend. STF). b) Impostos diretos e indiretos;

Impostos Diretos: pago pelo contribuinte de direito, quem tem o dever jurdico. Ex: IR. impostos Indiretos: pago pelo contribuinte de fato. transferido economicamente(no-juridicamente)do contribuinte de direito para o contribuinte de fato. Ex: ICMS (comerciante transfere para a mercadoria). * Exemplos: IPI, II, IE so objeto de transferncia meramente econmica. * No obstante seja uma classificao cujo critrio uma realidade econmica, o Art. 166 do CTN o adota para restringir, em tese, o direito devoluo de tributo pago indevidamente requisitos legal para a legitimidade da Ao de Repetio de Indbito do contribuinte. Para receber tem que provar a transferncia ocorrida. d) Imposto Fiscal: objetivo de arrecadar receitas pblicas. Ex: IPVA, ICMS. j) Imposto Extrafiscal: objetivo de interveno na ordem econmica, no entanto eles arrecadam. Ex: II, IE regulam a balana comercial (e a balana de pagamentos) no Brasil; IPI estimula ou desestimula o consumo de certos bens: IOF regulamenta o sistema financeiro (estimula ou desestimula atividades e prticas no mercado financeiro). So excees aos Princpios da Legalidade e da Anterioridade. 4.1.7 Impostos em espcie: Impostos da Unio imposto de importao (art. 19, inciso II do CTN): fato gerador: importao de mercadoria estrangeira; e equiparao de mercadoria nacional quando: houver reimportao resultante de exportao temporria irregular, houver modificao da espcie da mercadoria em face de beneficiamento no exterior e bens utilizados em obras feitas no exterior e que retornem ao pas; no incide sobre mercadoria que tenha chegado ao pas por erro e seja redirecionada origem, bem como no incide sobre mercadoria importada de substituio de bem importado defeituoso; tambm no incide sobre bens exportados no regime temporrio ou que tenham sido devolvidos ao Brasil; no incide sobre pescado em guas internacionais, se a empresa tiver sede no Brasil fato gerador: entrada da mercadoria estrangeira no territrio brasileiro, mas o momento de ocorrrncia do fato gerador o do registro da Declarao de Importao (DI) no desembarao aduaneiro; base de clculo: se a alquota for ad valorem(percentual), ser o valor aduaneiro definido na OMC, e se a alquota for especfica, ser a quantidade de mercadoria expressa nas unidades oficiais(TEC-Mercosul) as alquotas sero definidas nas TEC, e em regra so ad valorem, diversificando-se pela essencialidade) so contribuintes(DL n 37/66 e DL n 2.472/88): o importador, o destinatrio de remessa postal internacional e o adquirente de mercadoria entrepostada; responsveis tributrios: o transportador, o depositrio, e o adquirente/cessionrio e o representante de transportador estrangeiro(solidrios estes ltimos); o poder executivo pode alterar as alquotas a qualquer momento, sendo exceo legalidade e anterioridade; lanamento feito por declarao; drawback: importao de insumos voltados exportao sem o pagamento do II, do IPI e do ICMS; alternativa desvalorizao do dlar; entre dezembro de 2004 e abril de 2005, aumentou de 10,91% para 11,31% da participao no total das importaes; imposto de exportao(artigo 23 do CTN): fato gerador: exportao de mercadoria nacional ou nacionalizada destinada ao exterior e relacionada pelo Poder Executivo; momento de ocorrncia: dia do registro no Siscomex; base de clculo: preo normal da mercadoria levando em conta parmetros determinados pelo Conselho Monetrio Nacional; o preo vista um indicativo; vedada a base de clculo menor do que o custo, incluindo tributos e margem de lucro de 15%; contribuinte: o exportador, e responsveis o transportador e o depositrio; alquota: a alquota bsica de 30%, mas poder ser aumentada (em at 150%) ou reduzida pelo Poder Executivo; tambm exceo ao princpio da anterioridade; imposto sobre o comrcio exterior, segundo a classificao do CTN; lanamento por declarao; Imposto de Renda(IR- artigo 43 do CTN)): d) incidncia e fato gerador: o IR incide sobre a disponibilidade econmica de rendas e proventos de qualquer natureza o fato gerador e disponibilidade financeira(art. 43 do CTN Art. 43. O imposto, de competncia da Unio, sobre a renda e proventos de qualquer natureza tem como fato gerador a aquisio da disponibilidade econmica ou jurdica: I - de renda, assim entendido o produto do capital, do trabalho ou da combinao de ambos; II - de proventos de qualquer natureza, assim entendidos os acrscimos patrimoniais no compreendidos no inciso anterior; no incide sobre verbas indenizatrias ou compensatrias; 1o do artigo 43: a incidncia do imposto independe da denominao da receita ou do rendimento, da localizao, condio jurdica ou nacionalidade da fonte, da origem e da forma de percepo; 2o do artigo 43 Na hiptese de receita ou de rendimento oriundos do exterior, a lei estabelecer as condies e o momento em que se dar sua disponibilidade, para fins de incidncia do imposto referido neste artigo; di) base de clculo: montante real, arbitrado ou presumido (artigo 44 do CTN = Art. 44. A base de clculo do imposto o montante, real, arbitrado ou presumido, da renda ou dos proventos tributveis); dii) contribuinte o titular da disponibilidade(Art. 45 do CTN: . Contribuinte do imposto o titular da disponibilidade a que se refere o artigo 43, sem prejuzo de atribuir a lei essa condio ao possuidor, a qualquer ttulo, dos bens produtores de renda ou dos proventos tributveis; diii) responsvel tributrio: a fonte pagadora e o dever de reteno;(Pargrafo nico do artigo 45 do CTN: A lei pode atribuir fonte pagadora da renda ou dos proventos tributveis a condio de responsvel pelo imposto cuja reteno e recolhimento lhe caibam)

div) observaes gerais: no h mais imunidade tributria, e informado pelos critrios da universalidade, generalidade e progressividade; divide-se em trs: IRPJ, IRPF e IRRF; lanamento por homologao; IPI(artigo 46 do CTN):

incidncia: incide sobre qualquer mercadoria objeto de beneficiamento ou transformao industrial; so fatos geradores: o desembarao aduaneiro, a sada do estabelecimento importador, industrial ou equiparado; a aquisio em leilo; vide artigo 46 do CTN: Art. 46. O imposto, de competncia da Unio, sobre produtos industrializados tem como fato gerador: I - o seu desembarao aduaneiro, quando de procedncia estrangeira; II - a sua sada dos estabelecimentos a que se refere o pargrafo nico do artigo 51; III - a sua arrematao, quando apreendido ou abandonado e levado a leilo. Pargrafo nico. Para os efeitos deste imposto, considera-se industrializado o produto que tenha sido submetido a qualquer operao que lhe modifique a natureza ou a finalidade, ou o aperfeioe para o consumo a) base de clculo: regra geral(sada do estabelecimento) o valor da mercadoria; na arrematao a base de clculo o preo corrente do produto; na importao, a soma do valor aduaneiro mais imposto de importao e encargos cambiais; as alquotas so as previstas na tabela do TIPI; so seletivas as alquotas; so contribuintes: o importador, o industrial e o equiparado, o comerciante e o arrematante; qualquer estabelecimento comercial autnomo; exceo a princpios constitucionais (anterioridade e legalidade tributria) e imposto no-cumulativo; no incide IPI sobre produto para exportao(imunidade especfica); lanamento por homologao;

b)

IOF(CTN artigo 63): incide sobre operaes de crdito, cmbio e seguro ou relativas a ttulos ou valores mobilirios; incide sobre o ouro(ativo fin. e camb.), mas segundo o STF, apenas na operao de origem; fato gerador: 1) nas operaes de crdito: a sua efetivao pela entrega parcial ou total do montante ou do valor que constitua o objeto da obrigao, ou sua colocao disposio do interessado; 2) nas Operaes de Cmbio: entrega de moeda nacional ou estrangeira, a sua efetivao pela entrega de moeda nacional ou estrangeira, ou de documento que a represente, ou sua colocao disposio do interessado em montante equivalente moeda estrangeira ou nacional entregue ou posta disposio por este; 3) nas operaes de seguro: a emisso de aplice ou recebimento de prmio nas operaes de seguro; 4) quanto s operaes relativas a ttulos e valores mobilirios, a emisso, transmisso, pagamento ou resgate destes, na forma da lei aplicvel. Observao (Pargrafo nico do artigo 63 do CTN): A incidncia definida no item 1 exclui a definida no inciso 4, e reciprocamente, quanto emisso, ao pagamento ou resgate do ttulo representativo de uma mesma operao de crdito. base de clculo: montante da obrigao, o da moeda nacional, o do prmio e o preo ou valor nominal nas transaes financeiras de ttulos;( Art. 64. A base de clculo do imposto : I - quanto s operaes de crdito, o montante da obrigao, compreendendo o principal e os juros; II - quanto s operaes de cmbio, o respectivo montante em moeda nacional, recebido, entregue ou posto disposio; III - quanto s operaes de seguro, o montante do prmio; IV - quanto s operaes relativas a ttulos e valores mobilirios: a) na emisso, o valor nominal mais o gio, se houver; b) na transmisso, o preo ou o valor nominal, ou o valor da cotao em Bolsa, como determinar a lei; c) no pagamento ou resgate, o preo. observaes gerais: exceo ao princpio da anterioridade e da legalidade administrativa; Art. 66 do CTN: Contribuinte do imposto qualquer das partes na operao tributada, como dispuser a lei;

IMPOSTO TERRITORIAL RURAL(ITR - artigo 29 do CTN): observaes gerais: incide sobre o imvel na zona rural do municpio; h imunidade tributria sobre pequenas glebas(definio legal de pequana gleba rural ver artigo 2 da lei Federal n 9.393/96; 100 hectares(Amaznia Ocidental e Pantanal); 50 hectares(polgono das secas e Amaznia oriental); 30 hectares (em qualquer outro Municpio); O ITR incide inclusive sobre o imvel declarado de interesse social para fins de reforma agrria, enquanto no transferida a propriedade, exceto se houver imisso prvia na posse; considera-se imvel rural a rea contnua, formada de uma ou mais parcelas de terras, localizada na zona rural do municpio; segundo a reforma tributria, que alterou o artigo 153 da Constituio em seu pargrafo quarto, o ITR: I - ser progressivo e ter suas alquotas fixadas de forma a desestimular a manuteno de propriedades improdutivas; II - no incidir sobre pequenas glebas rurais, definidas em lei, quando as explore o proprietrio que no possua outro imvel(foi retirado o requisito da explorao em regime de subsistncia s ou com a famlia; agora, basta ser pequena gleba rural e ser a nica propriedade, beneficiando no apenas as produes artesanais, mas tambm aquelas com empregados desde que seja pequena gleba rural e a nica propriedade rural do seu dono); III - ser fiscalizado e cobrado pelos Municpios que assim optarem, na forma da lei, desde que no implique reduo do imposto ou qualquer outra forma de renncia fiscal (grande novidade, pois permite uma delegao da competncia da Unio para o Municpio que quiser explorar este imposto; neste caso, no somente cinquenta por cento, mas cem por cento da arrecadao ser do municpio que fizer esta opo, de acordo com o novo artigo 159 da CF/88); seu fato gerador a propriedade, o domnio til ou a posse do imvel rural; o imvel que pertencer a mais de um municpio dever ser enquadrado no municpio onde fique a sede do imvel e, se esta no existir, ser enquadrado no municpio onde se localize a maior parte do imvel. a base de clculo o valor da terra nua tributvel; as alquotas so ad valorem (em percentual da base de clculo) e devem desestimular a propriedade rural improdutiva; contribuinte o proprietrio, o titular do domnio til ou o possuidor a qualquer ttulo do imvel rural; o lanamento ser feito por homologao; Compete Secretaria da Receita Federal a administrao do ITR, includas as atividades de arrecadao, tributao e fiscalizao. No processo administrativo fiscal, compreendendo os procedimentos destinados determinao e exigncia do imposto, imposio de

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penalidades, repetio de indbito e soluo de consultas, bem como a compensao do imposto, observar-se- a legislao prevista para os demais tributos federais. possvel convnio entre a SRF e o Incra para ajuda na fiscalizao do tributo; o Imposto sobre as Grandes Fortunas(IGF): dever ser institudo por lei complementar e 100% do produto de sua arrecadao ir para o Fundo de Combate e erradicao da pobreza; os impostos residuais: precisam ser criados por lei complementar, no podem Ter base de clculo prpria de impostos j discriminados na Constituio e devero ser no-cumulativos; 20% da arrecadao, feita em virtude da competncia exclusiva da Unio, dever ser transferida para Estados e Distrito Federal; os impostos extraordinrios tambm so de competncia da Unio e podem ser criados por lei ordinria ou medida provisria; alm disso, so exceo expressa ao princpio da anterioridade(artigo 150, 1, da CF/88);. Os impostos Estaduais: ICMS, IPVA(fato gerador: ser proprietrio de veculo automotor; base de clculo: valor do veculo; no incide sobre embarcaes areas e martimas ou de navegao; o contribuinte o proprietrio do imvel; segundo a reforma tributria artigo 155, 6, poder ser seletivo em razo do valor e da utilizao do carro e poder Ter as suas alquotas mnimas fixadas por resoluo do Senado Federal) e ITCD(tem por fato gerador a doao ato gratuito, no-oneroso e a transmisso hereditria; o contribuinte ser o herdeiro, o legatrio ou o beneficiado pela doao o donatrio);

ICMS:

incidncia: sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior; tambm incide sobre operaes com energia eltrica, combustveis e derivados, servios de telecomunicaes e minerais; detalhamento legal(LC n 87/96) da incidncia: a) incide sobre: I - operaes relativas circulao de mercadorias, inclusive o fornecimento de alimentao e bebidas em bares, restaurantes e estabelecimentos similares; II - prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal, por qualquer via, de pessoas, bens, mercadorias ou valores; III - prestaes onerosas de servios de comunicao, por qualquer meio, inclusive a gerao, a emisso, a recepo, a transmisso, a retransmisso, a repetio e a ampliao de comunicao de qualquer natureza; IV - fornecimento de mercadorias com prestao de servios no compreendidos na competncia tributria dos Municpios; V - fornecimento de mercadorias com prestao de servios sujeitos ao imposto sobre servios, de competncia dos Municpios,

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quando a lei complementar aplicvel expressamente o sujeitar incidncia do imposto estadual. VII sobre a entrada de mercadoria ou bem importados do exterior, por pessoa fsica ou jurdica, ainda que no seja contribuinte habitual do imposto, qualquer que seja a sua finalidade; VIII - sobre o servio prestado no exterior ou cuja prestao se tenha iniciado no exterior; IX - sobre a entrada, no territrio do Estado destinatrio, de petrleo, inclusive lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos dele derivados, e de energia eltrica, quando no destinados comercializao ou industrializao, decorrentes de operaes interestaduais, cabendo o imposto ao Estado onde estiver localizado o adquirente. b) no incidncia(ou seja, casos de no-ocorrcia do fato gerador do ICMS e exoneraes tributrias: no incide sobre: I - operaes com livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso; II - operaes e prestaes que destinem ao exterior mercadorias, inclusive produtos primrios e produtos industrializados semielaborados, ou servios(Equipara-se a estas operaes a sada de mercadoria realizada com o fim especfico de exportao para o exterior, destinada a: I - empresa comercial exportadora, inclusive tradings ou outro estabelecimento da mesma empresa; II armazm alfandegado ou entreposto aduaneiro); III - operaes interestaduais relativas a energia eltrica e petrleo, inclusive lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos dele derivados, quando destinados industrializao ou comercializao; IV - operaes com ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou instrumento cambial; V - operaes relativas a mercadorias que tenham sido ou que se destinem a ser utilizadas na prestao, pelo prprio autor da sada, de servio de qualquer natureza definido em lei complementar como sujeito ao imposto sobre servios, de competncia dos Municpios, ressalvadas as hipteses previstas na mesma lei complementar; VI - operaes de qualquer natureza de que decorra a transferncia de propriedade de estabelecimento industrial, comercial ou de outra espcie3; VII - operaes decorrentes de alienao fiduciria em garantia, inclusive a operao efetuada pelo credor em decorrncia do inadimplemento do devedor; VIII - operaes de arrendamento mercantil, no compreendida a venda do bem arrendado ao arrendatrio; IX - operaes de qualquer natureza de que decorra a transferncia de bens mveis salvados de sinistro para companhias seguradoras. o Contribuinte do ICMS na definio legal qualquer pessoa, fsica ou jurdica, que realize, com habitualidade ou em volume que caracterize intuito comercial, operaes de circulao de mercadoria ou prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior; tambm contribuinte a pessoa fsica ou jurdica que, mesmo sem habitualidade ou intuito comercial: I importe mercadorias ou bens do exterior, qualquer que seja a sua finalidade; II - seja destinatria de servio prestado no exterior ou cuja prestao se tenha iniciado no exterior; III adquira em licitao mercadorias ou bens apreendidos ou abandonados; IV adquira lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos derivados de petrleo e energia eltrica oriundos de outro Estado, quando no destinados comercializao ou industrializao. As alquotas podero ser internas ou interestaduais, e o tributo ser submetido a processo de apurao de crditos fiscais que lhe garantam a no-cumulatividade, e poder ser seletivo; atualmente, suas alquotas podero ser reduzidas por ato do poder executivo(Emenda Constitucional n 33/2001); So contribuintes, conforme a legislao especfica, o comerciante, o industrial, o produtor, o importador, o arrematante e o prestador de servios; Os impostos Municipais: ISS nos termos da recente Lei Complementar n 116/2003: 1) Incidncia: tem como fato gerador a prestao de servios constantes da lista da Lei Complementar 116/2003, ainda que esses no se constituam como atividade preponderante do prestador; se o servio no estiver na lista, no incide ISS, no cabendo analogia ou interpretao extensiva da mesma, segundo o STF; O imposto incide tambm sobre o servio proveniente do exterior do Pas ou cuja prestao se tenha iniciado no exterior do Pas.; Ressalvadas as excees expressas na LC n 116/2003, os servios nela mencionados no ficam sujeitos ao Imposto Sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao ICMS, ainda que sua prestao envolva fornecimento de mercadorias; O imposto de que trata esta Lei Complementar incide ainda sobre os servios prestados mediante a utilizao de bens e servios pblicos explorados economicamente mediante autorizao, permisso ou concesso, com o pagamento de tarifa, preo ou pedgio pelo usurio final do servio; A incidncia do imposto no depende da denominao dada ao servio prestado. Segundo entendimento do STF, o ISS no incide sobre a locao de bens mveis, apenas na locao de servios4.
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TRIBUTO. ICMS. Transferncia de bens. Incorporao de uma sociedade por outra. No incidncia. Inexistncia de circulao de mercadorias. Precedentes. Recurso extraordinrio no provido. No incide ICMS na hiptese de incorporao de uma sociedade por outra ( RE 208932 AgRED / SP - SO PAULO Julgamento: 17/03/2009 rgo Julgador: Primeira Turma).

AI 699051 AgR / RS - RIO GRANDE DO SUL AG.REG.NO AGRAVO DE INSTRUMENTO Relator(a): Min. RICARDO LEWANDOWSKI Julgamento: 17/03/2009 rgo Julgador: Primeira Turma Publicao DJe-071 DIVULG 16-04-2009 PUBLIC 17-04-2009 EMENT VOL-02356-23 PP-04846Parte(s)

EMENTA: TRIBUTRIO. CONSTITUCIONAL. ISS SOBRE A LOCAO DE BENS MVEIS. PRESTAO DE SERVIOS. POSSIBILIDADE. AGRAVO IMPROVIDO. I - A orientao do Tribunal no sentido de que no pode incidir sobre a locao de bens mveis o imposto sobre servios, desde que essa atividade no se confunda com a prestao de servios. II - O acrdo recorrido, com base no conjunto ftico-probatrio dos autos, entendeu restar configurada a atividade de locao de servios, sujeita ao ISS. Para se chegar concluso contrria adotada, necessrio seria o reexame de matria de fato, o que atrai a incidncia da Smula 279 do STF. III - Agravo regimental improvido.

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Tambm, segundo entendimento do STF, o ISS incide sobre servios de registros pblicos, cartrios e notariais,aps a promulgao da Lei Complementar n 116/20035.

2) no-incidncia: O imposto no incide sobre: I as exportaes de servios para o exterior do Pas(no so considerados servios destinados ao exterior- e sobre eles incide o ISS No se enquadram no disposto no inciso anterior os servios desenvolvidos no Brasil, cujo resultado aqui se verifique, ainda que o pagamento seja feito por residente no exterior. II a prestao de servios em relao de emprego, dos trabalhadores avulsos, dos diretores e membros de conselho consultivo ou de conselho fiscal de sociedades e fundaes, bem como dos scios-gerentes e dos gerentes-delegados; III o valor intermediado no mercado de ttulos e valores mobilirios, o valor dos depsitos bancrios, o principal, juros e acrscimos moratrios relativos a operaes de crdito realizadas por instituies financeiras. 3) Local de ocorrncia do fato gerador: Art. 3 o O servio considera-se prestado e o imposto devido no local do estabelecimento prestador ou, na falta do estabelecimento, no local do domiclio do prestador, com as excees legais: 4) Art. 4o Considera-se estabelecimento prestador o local onde o contribuinte desenvolva a atividade de prestar servios, de modo permanente ou temporrio, e que configure unidade econmica ou profissional, sendo irrelevantes para caracteriz-lo as denominaes de sede, filial, agncia, posto de atendimento, sucursal, escritrio de representao ou contato ou quaisquer outras que venham a ser utilizadas. 5) Art. 5o Contribuinte o prestador do servio. 6) Art. 6o Os Municpios e o Distrito Federal, mediante lei, podero atribuir de modo expresso a responsabilidade pelo crdito tributrio a terceira pessoa, vinculada ao fato gerador da respectiva obrigao, excluindo a responsabilidade do contribuinte ou atribuindo-a a este em carter supletivo do cumprimento total ou parcial da referida obrigao, inclusive no que se refere multa e aos acrscimos legais. 1o Os responsveis a que se refere este artigo esto obrigados ao recolhimento integral do imposto devido, multa e acrscimos legais, independentemente de ter sido efetuada sua reteno na fonte. 2 o Sem prejuzo do disposto no caput e no 1o deste artigo, so responsveis: I o tomador ou intermedirio de servio proveniente do exterior do Pas ou cuja prestao se tenha iniciado no exterior do Pas; 7) A base de clculo do imposto o preo do servio. 8) As alquotas mximas do Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza so as seguintes: 5% (cinco por cento), e as alquotas mnimas de dois por cento; IPTU: poder Ter trs progressividades, imposto real e se submete s seguintes normas gerais estabelecidas no CTN: Art. 32. O imposto, de competncia dos Municpios, sobre a propriedade predial e territorial urbana tem como fato gerador a propriedade, o domnio til ou a posse de bem imvel por natureza ou por acesso fsica, como definido na lei civil, localizado na zona urbana do Municpio. 1 Para os efeitos deste imposto, entende-se como zona urbana a definida em lei municipal; observado o requisito mnimo da existncia de melhoramentos indicados em pelo menos 2 (dois) dos incisos seguintes, construdos ou mantidos pelo Poder Pblico: I - meio-fio ou calamento, com canalizao de guas pluviais; II - abastecimento de gua; III - sistema de esgotos sanitrios; IV - rede de iluminao pblica, com ou sem posteamento para distribuio domiciliar; V - escola primria ou posto de sade a uma distncia mxima de 3 (trs) quilmetros do imvel considerado.
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ADI 3089 / DF - DISTRITO FEDERAL AO DIRETA DE INCONSTITUCIONALIDADE Relator(a): Min. CARLOS BRITTO Relator(a) p/ Acrdo: Min. JOAQUIM BARBOSA Julgamento: 13/02/2008 rgo Julgador: Tribunal Pleno Publicao DJe-142 DIVULG 31-07-2008 PUBLIC 01-08-2008 EMENT VOL-02326-02 PP-00265 LEXSTF v. 30, n. 357, 2008, p. 25-58Parte(s) EMENTA:

AO DIRETA DE INCONSTITUCIONALIDADE. CONSTITUCIONAL. TRIBUTRIO. ITENS 21 E 21.1. DA LISTA ANEXA LEI COMPLEMENTAR 116/2003. INCIDNCIA DO IMPOSTO SOBRE SERVIOS DE QUALQUER NATUREZA - ISSQN SOBRE SERVIOS DE REGISTROS PBLICOS, CARTORRIOS E NOTARIAIS. CONSTITUCIONALIDADE. Ao Direta de
Inconstitucionalidade ajuizada contra os itens 21 e 21.1 da Lista Anexa Lei Complementar 116/2003, que permitem a tributao dos servios de registros pblicos, cartorrios e notariais pelo Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza - ISSQN. Alegada violao dos arts. 145, II, 156, III, e 236, caput, da Constituio, porquanto a matriz constitucional do Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza permitiria a incidncia do tributo to-somente sobre a prestao de servios de ndole privada. Ademais, a tributao da prestao dos servios notariais tambm ofenderia o art. 150, VI, a e 2 e 3 da Constituio, na medida em que tais servios pblicos so imunes tributao recproca pelos entes federados. As pessoas que exercem atividade notarial no so imunes tributao, porquanto a circunstncia de desenvolverem os respectivos servios com intuito lucrativo invoca a exceo prevista no art. 150, 3 da Constituio. O recebimento de remunerao pela prestao dos servios confirma, ainda, capacidade contributiva. A imunidade recproca uma garantia ou prerrogativa imediata de entidades polticas federativas, e no de particulares que executem, com inequvoco intuito lucrativo, servios pblicos mediante concesso ou delegao, devidamente remunerados. No h diferenciao que justifique a tributao dos servios pblicos concedidos e a no-tributao das atividades delegadas. Ao Direta de Inconstitucionalidade conhecida, mas julgada improcedente.

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 2 A lei municipal pode considerar urbanas as reas urbanizveis, ou de expanso urbana, constantes de loteamentos aprovados pelos rgos competentes, destinados habitao, indstria ou ao comrcio, mesmo que localizados fora das zonas definidas nos termos do pargrafo anterior. Art. 33. A base do clculo do imposto o valor venal do imvel. Pargrafo nico. Na determinao da base de clculo, no se considera o valor dos bens mveis mantidos, em carter permanente ou temporrio, no imvel, para efeito de sua utilizao, explorao, aformoseamento ou comodidade. Art. 34. Contribuinte do imposto o proprietrio do imvel, o titular do seu domnio til, ou o seu possuidor a qualquer ttulo c)o ITBI: incide sobre a transmisso inter vivos, a qualquer ttulo, por ato oneroso, de bens imveis, por natureza ou acesso fsica, e de direitos reais sobre imveis, exceto os de garantia, bem como a cesso de direitos sua aquisio; a base de clculo o valor venal do imvel; a alquota e o contribuinte podero ser fixados na lei ordinria municipal; QUE 4.2) TAXA: um tributo vinculado a uma atuao direta do Estado atravs do exerccio do poder de polcia ou pela utilizao efetiva ou potencial de servios pblicos especficos e divisveis. * Natureza: vinculada. * Aspecto Material (FG): relacionado a uma atuao do Estado. Ele faz algo para o contribuinte. * Receita: possui uma destinao especfica: a contraprestao direta da atividade estatal especfica. * Competncia para instituir: depende da competncia administrativa. Ex: Coleta de Lixo interesse local competncia municipal. * Base de Clculo: Art 145, 2, da CF/88. No pode ser a mesma do Imposto. relacionada ao custo da atividade administrativa. STF: Coleta de Lixo no pode ser a mesma base de clculo do IPTU (valor venal do imvel). Informativo STF n 168; Ttulo:Taxa de Localizao e Funcionamento Julgando recurso extraordinrio interposto pelo Municpio de So Paulo, a Turma confirmou deciso que entendera ilegtima a cobrana de taxa de licena para localizao e funcionamento, que tem como base de clculo o nmero de empregados do estabelecimento do contribuinte. Considerou-se inadequada a adoo, para fins de base de clculo, de elemento estranho ao fato gerador e ao custo operacional da atividade desenvolvida pelo poder tributante. Precedentes citados: RE 114.160-SP (DJ de 29.4.88); RE 114.917-SP (RTJ 132/861); RE 115.213-SP (RTJ 137/882). RE 196.922-SP, rel. Min. Marco Aurlio, 22.4.97 * O STF tem admitido Base de Clculo Mista: Usa uma grandeza do contribuinte indiretamente. A nica vedao a inteira identidade com uma base de clculo ou elemento de imposto6. Ex: Pelo tamanho do Outdoor, Pelo tamanho da Casa; presume que quanto maior, maior ser a atividade administrativa e assim conseqentemente maior ser o custo da mesma. O STF, no julgamento do RE 416601-DF, utilizou tambm o princpio da praticabilidade como elemento de verificao da razoabilidade da base de clculo da taxa: basta a base de clculo permitir o clculo humanamente possvel para aferir a razoabilidade a retributividade da atuao estatal. Informativo STF n 157 /Ttulo:Taxa de Lixo Domiciliar EMENTA: Concluindo o julgamento de recurso extraordinrio (v. Informativo 136), o Tribunal, por maioria, decidiu que constitucional a taxa de coleta de lixo domiciliar instituda pelo Municpio de So Carlos - SP (Lei municipal 10.253/89). O Tribunal entendeu que o fato de a alquota da referida taxa variar em funo da metragem da rea construda do imvel que constitui apenas um dos elementos que integram a base de clculo do IPTU - no implica identidade com a base de clculo do IPTU, afastando-se a alegada ofensa ao art. 145, 2, da CF ("As taxas no podero ter base de clculo prpria de impostos."). Vencido o Min. Marco Aurlio, que declarava a inconstitucionalidade da referida taxa por ofensa ao art. 145, 2, da CF. RE 232.393-SP, rel. Min. Carlos Velloso, 12.8.99. Informativo STF n 146 /Ttulo:Taxa de Fiscalizao: CVM Concludo o julgamento de recursos extraordinrios em que se discute a constitucionalidade da taxa de fiscalizao do mercado de ttulos e valores mobilirios, instituda pela Lei 7.940/89 (v. Informativos 82, 112 e 119). O Tribunal, por maioria,
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RE 557957 AgR / SP - SO PAULO AG.REG.NO RECURSO EXTRAORDINRIO Relator(a): Min. RICARDO LEWANDOWSKI Julgamento: 26/05/2009 rgo Julgador: Primeira Turma Publicao DJe-118 DIVULG 25-06-2009 PUBLIC 26-06-2009 EMENT VOL-02366-07 PP-01353Parte(s) EMENTA: TRIBUTRIO. TAXA DE COLETA, REMOO E DESTINAO DE LIXO. TAXA DE COMBATE A SINISTROS. UTILIZAO DE ELEMENTOS DA BASE DE CLCULO PRPRIA DE IMPOSTOS. CONSTITUCIONALIDADE. I - A Corte tem entendido como especficos e divisveis os servios pblicos de coleta, remoo e tratamento ou destinao de lixo ou resduos provenientes de imveis, desde que essas atividades sejam completamente dissociadas de outros servios pblicos de limpeza realizados em benefcio da populao em geral (uti universi) e de forma indivisvel. II - Legitimidade da taxa de combate a sinistros, uma vez que instituda como contraprestao a servio essencial, especfico e divisvel. III - Constitucionalidade de taxas que, na apurao do montante devido, adote um ou mais dos elementos que compem a base de clculo prpria de determinado imposto, desde que no se verifique identidade integral entre a base de clculo da taxa e a do imposto. IV - Agravo regimental improvido.

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mantendo as decises recorridas, entendeu constitucional a referida taxa. Considerou-se : 1) que o fato de a taxa variar em funo do patrimnio lquido da empresa no significa que esse patrimnio lquido constitua sua base de clculo - serve, apenas, de elemento informativo do montante a ser pago, quando da aplicao da tabela prevista na lei; 2) que o critrio adotado para a cobrana de taxa observa o princpio da capacidade contributiva, que tambm pode ser aplicado a essa espcie de tributo, principalmente quando se tem como fato gerador o poder de polcia. (CF, art. 145, 1). Vencido o Min. Marco Aurlio, que declarava a inconstitucionalidade da referida Lei. RREE 177.835-PE; 179.177-PE; 182.737-PE; 202.533DF e 203.981-PE, rel. Min. Carlos Velloso, 22.4.99. * O STF, ainda, tem entendido que o valor da taxa no pode ser excessivo e nem onerosos por demais, devendo haver certa relao com o custo da atividade estatal: Informativo STF n 303 /Ttulo: Taxa de Expediente e Periculum in Mora: O Tribunal, por maioria, negou referendo deciso do Min. Celso de Mello, relator, que, em ao direta ajuizada pela Confederao Nacional do Sistema Financeiro - CONSIF e pela Confederao Nacional do Comrcio - CNC, indeferira o pedido de suspenso cautelar de eficcia do art. 16 da Lei 13.430/99, do Estado de Minas Gerais, que institui a taxa de expediente no valor de R$ 10,00 a ser cobrada de entidades seguradoras beneficiadas pelo Seguro de Danos Causados por Veculos Automotores de Vias Terrestres - DPVAT ou pelo fornecimento dos dados cadastrais dos proprietrios de veculos automotores para fins de cobrana do DPVAT. Considerou-se presente o requisito da convenincia poltica, bem como caracterizada a plausibilidade jurdica do pedido, tendo em conta a onerosidade excessiva da taxa de expediente por ser maior do que os custos dos servios que a ela correspondem, deferindo-se, assim, a medida cautelar para suspender o art. 16 da Lei 13.430/99. Vencidos os Ministros Celso de Mello, relator, Ellen Gracie e Maurcio Corra que, embora reconhecendo a plausibilidade jurdica dos pedidos, proferiram voto no sentido de referendar o indeferimento do pedido de medida liminar por entenderem ausente o requisito do periculum in mora, uma vez que o dispositivo impugnado foi editado em 1999 e que as seguradoras podem adotar outros procedimentos para o recebimento dos prmios em questo. ADI (MC) 2.551-MG, rel. Celso de Mello, 2.4.2003. (ADI-2551) No mesmo sentido, ver o julgamento pelo STF da ADI n 3887/SP Informativo STF n 524. * Modalidades de Taxas: - de Servio Pblico uti singuli; - de Polcia. a) De Servio Pblico: Art. 77 do CTN e 145, inc.II, da CF/88. Existem dois tipos de servio: Uti Singuli; Uti Universi. * Uti Singuli prestado de forma singular, pois divisvel e especfico. Ex: Coleta de Lixo Domiciliar; * Uti Universi prestado de forma geral para todos pos cidados, no divisvel. * Somente os Servios Pblicos uti singuli podem ser remunerados por taxas, exatamente por serem divisveis e especficos. A taxa de servio pode ser paga em face da efetiva ou potencial utilizao do servio pblico. b) De Polcia: Art. 78 do CTN. Poder de fiscalizao dos indivduos em prol dos interesses pblicos. Limita a esfera jurdica individual para beneficiar a ordem coletiva. * Qualquer tipo pode gerar cobrana de taxa. * Diferenas entre taxa de Servio e taxa de Polcia: Objeto: na taxa de servio o objeto a prestao efetiva ou potencial de um servio e na taxa de polcia uma efetiva fiscalizao7; Taxa de Servio em Potencial Possvel (art. 77 do CTN e 145, inc.II, da CF/88). O servio colocado disposio do contribuinte, no interessa se ele vai usar efetivamente o mesmo, pagar por ele de qualquer forma, ou seja, paga simplesmente pelo fato do servio ter sido colocado disposio. Taxa de Polcia em Potencial No Possvel. S paga se utilizar efetivamente. Ex: Bombeiro Segurana. *** Exame das Taxas em Espcie: 1) De Segurana Pblica STF considera inconstitucional, pois considera um servio pblico uti universi. Informativo n 342 (ADI-2424)/Ttulo: Taxa de Segurana Pblica O Tribunal julgou procedente o pedido formulado em ao direta ajuizada pelo Partido Comunista do Brasil - PC do B, para declarar a inconstitucionalidade de dispositivos da Lei 13.084/2000, do Estado do Cear, que criavam taxas de exerccio do poder de polcia e de utilizao de servios prestados pelos rgos de segurana pblica e defesa da cidadania. Entendeuse, no caso, que a segurana pblica somente pode ser sustentada por impostos, dado que consubstancia dever do Estado e direito de todos, sendo exercida para a preservao da ordem pblica e da incolumidade das pessoas e do patrimnio (CF, art. 144, caput, inciso V e 5). Precedentes citados: ADI 1942 MC/PA (DJU de 22.10.99) e Rp 992/AL (RTJ 96/959). ADI 2424/CE, rel. Min. Gilmar Mendes, 1.4.2004.(ADI-2424) 2) Iluminao Pblica STF considera inconstitucional. Informativo STF n 141 (RE-231764); Ttulo: Taxa de Iluminao Pblica O servio de iluminao pblica no pode ser remunerado mediante taxa, uma vez que no configura servio pblico especfico e divisvel prestado ao contribuinte ou posto a sua disposio (CF, art. 145, II). Com base nesse entendimento, o Tribunal, concluindo o julgamento de recursos extraordinrios (v. Informativo 138), por votao unnime, declarou, incidenter tantum, a
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No julgamento do Recurso Extraordinrio 416601-DF, o Pleno do Supremo Tribunal Federal entendeu que nem sempre o exerccio do poder de polcia far-se- atravs de fiscalizao ou diligncias locais, bastando comprovar-se a existncia do rgo fiscalizador e sua atuao administrativa comprovada.

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inconstitucionalidade da taxa de iluminao pblica instituda pelo Municpio de Niteri - RJ (arts. 176 e 179 da Lei n 480/83, na redao dada pela Lei 1.244/93, ambas do Municpio de Niteri-RJ). RREE 231.764-RJ e 233.332-RJ, rel. Min. Ilmar Galvo, 10.3.99. servio uti universi. No entanto, a Emenda Constitucional n 39/2002 autorizou os Municpios a criarem contribuio de iluminao pblica, que tem outra natureza e objeto diferente da taxa de iluminao pblica, a qual perdura inconstitucional. 3) Coleta de Esgotos STF considera constitucional. servio uti singuli. O Supremo Tribunal Federal considerou que seria constitucional cobrar pelo servio de manuteno das redes de gua e esgoto desde que houvesse previso em lei especfica municipal do fato gerador, da base de clculo e da alquota, no julgamento do RE-115561/SP, relator o Ministro Carlos Madeira, data de 18/03/1988. Por vias transversas, mais recentemente, o Supremo Tribunal Federal, no julgamento do RE-150507-SP, Relator Ilmar Galvo, datado de 29/04/1997, considerou constitucional a cobrana de taxa de servio municipal relacionada instalao e manuteno da rede coletora de esgoto, mesmo quando houvesse execuo indireta via concessionria particular, e, ainda, desde que a cobrana no fosse realizada atravs de duplicatas, neste ltimo caso, mas por meio de tarifa ou taxa, dependendo do regime jurdico institudo pela lei municipal especfica

No entanto, mais recentemente, o entendimento do Supremo Tribunal Federal e do Superior Tribunal de Justia passou a ser no sentido de que a cobrana pelo servio pblico de coleta de esgotos uma tarifa ou preo pblico, mudando seu entendimento anterior, conforme se verifica do julgamento do recurso especial 979500/BA e do recurso extraordinrio n 471119/SC e do RE-ED 447.536/SC.

4) Abastecimento de gua STF entende que um preo pblico, ou seja, no um servio pblico essencial mas de utilidade pblica. Informativo STF n 272 /Ttulo: Fornecimento de gua: Preo Pblico A Turma manteve deciso da Ministra Ellen Gracie, relatora, que negara seguimento a recurso extraordinrio interposto contra acrdo do Tribunal de Justia do Distrito Federal e Territrios que considerara dispensvel lei para a instituio de preo progressivo, aplicvel ao fornecimento de gua pela Companhia de gua e Esgotos de Braslia - CAESB, a ser pago por usurios que excederem os limites de consumo previamente estabelecidos (na espcie o Decreto 10.157/87). Considerou-se que o servio de fornecimento de gua submetido ao regime de preo pblico, e no de taxa, sendo possvel a majorao por meio de decreto. Salientou-se, ainda, que o referido acrscimo teve por fim a reduo de consumo de produto essencial em perodo de desabastecimento, no possuindo carter tributrio. Precedentes citados: RREE 85.268-PR (RTJ 81/930) e 77.162SP (82/763) e ADC 9-DF (julgada em 13.12.2001, acrdo pendente de publicao, v. Informativo 234). RE (AgR) 201.630DF, rel. Ministra Ellen Gracie, 11.6.2002. (RE-201630). 5) Taxa Judiciria e emolumentos cartoriais STF considera constitucional. servio uti singuli. Informativo STF n 324 (ADI-2655)/Ttulo: ADI e Custas Judiciais 2 Julgado procedente em parte o pedido formulado em ao direta ajuizada pelo Conselho Federal da Ordem dos Advogados do Brasil contra a Lei 7.603/2001, do Estado de Mato Grosso, que fixa o valor das custas, despesas e emolumentos relativos aos atos praticados pelos rgos do Poder Judicirio do mencionado Estado, institui o selo de autenticao e d outras providncias. O Tribunal, na linha da orientao firmada na Corte no sentido de que as custas, despesas e emolumentos possuem natureza jurdica de taxa, julgou improcedente o pedido em relao a determinados dispositivos impugnados, tendo em conta a existncia de definio de um valor mnimo e mximo a ser cobrado a ttulo de custas judiciais, alm de uma alquota razovel (1%), ficando afastado, portanto, o risco de se inviabilizar o acesso ao Poder Judicirio. Prosseguindo no julgamento, o Tribunal tambm afastou a alegada inconstitucionalidade do art. 3, 2 da mesma Lei - que restringe a iseno ao pagamento de custas apenas aos que estejam em estado de miserabilidade -, por entender que o citado dispositivo possui o mesmo alcance da garantia assegurada pela CF no art. 5, LXXIV. Em seguida, o Tribunal, entendendo caracterizada a usurpao da competncia das Cortes superiores para a definio do valor das custas para a interposio dos recursos extraordinrio e especial, julgou procedente o pedido para declarar a inconstitucionalidade do item 3 da Tabela A, bem como de sua nota correspondente, que fixava o valor das custas devidas pelos recursos dirigidos aos tribunais superiores. Prosseguindo, o Tribunal declarou a inconstitucionalidade formal dos arts. 6 e 8, da mesma Lei, por versarem normas relativas ao valor atribudo causa, cuja competncia legislativa privativa da Unio (CF, art. 22, I). Por ltimo, o Tribunal julgou parcialmente inconstitucional, e sem reduo de texto, o art. 7 da mesma Lei, reproduzido na Nota C do item 4 da Tabela A e na Nota C do item 1 da Tabela B - "Nas causas de valor superior a (1.000) vezes o salrio mnimo, as custas relativas parcela excedente sero calculadas base de 0,5% (meio por cento), no podendo ultrapassar o valor de R$20.000,00 -, de modo a que a referncia a mil vezes o salrio mnimo se refira exclusivamente ao mltiplo em vigor no

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incio da vigncia da Lei. Precedentes citados: ADI 948-GO (DJU de 17.3.2000), ADI 1.651-MC-PB (DJU de 11.9.98), ADI 2.040-PR (DJU de 25.2.2000) e ADI 1.889-MC-AM (DJU de 14.11.2002. ADI 2.655-MT, rel. Ministra Ellen Gracie, 9.10.2003. (ADI-2655). 6) Preveno de Incndios STF considera constitucional. servio uti singuli. Informativo STF n 237 (RE-252295)/Ttulo:Taxa de Segurana e Legitimidade Aplicando a orientao firmada pelo Plenrio no julgamento do RE 206.777-SP (DJU de 30.4.99), a Turma deu provimento a recurso extraordinrio para declarar a legitimidade da cobrana, pelo Municpio de Santo Andr - SP, da taxa de segurana exigida para cobrir despesas com a manuteno dos servios de preveno e extino de incndios (Lei municipal 6.185/85). RE 252.295-SP, rel. Min. Moreira Alves, 14.8.2001.(RE-252295) 7) De Pesquisa de Jazida um preo pblico, pois pela a utilizao de um bem pblico. Concesso de uso art. 176 ndenizvel, segundo o STF. Informativo STF n 269 (ADI-2586)/Ttulo:Taxa de Pesquisa de Jazida: Natureza Jurdica Julgando improcedente no mrito o pedido formulado na ao direta (Lei 9.868/99, art. 12) ajuizada pela Confederao Nacional da Indstria - CNI, o Tribunal, por maioria, declarou a constitucionalidade de dispositivos do Cdigo de Minerao (Art. 20, II, 1 e 3, II, na redao dada pela Lei 9.314/96), que delegam ao Ministro de Estado de Minas e Energia, respeitado o valor mximo de duas UFIR's, a fixao dos valores da taxa anual por hectare exigida para a autorizao de pesquisa em jazidas, bem como da Portaria 503/99, do Ministrio das Minas e Energia, que estipula o valor da taxa anual por hectare em uma UFIR. O Tribunal entendeu que, na espcie, a imposio instituda pelas normas impugnadas tem a natureza jurdica de preo pblico, decorrente da explorao pelo particular de um bem da Unio, e no de taxa. Vencidos em parte os Ministros Carlos Velloso, relator, e Ellen Gracie, que no conheciam da ao relativamente Portaria 503/99, por entenderem que se trata de ato secundrio insusceptvel de exame no controle abstrato de normas, divergindo da maioria, que conhecera da ao no ponto por considerar que a Portaria 503/99 ato primrio de carter autnomo, integrativo da Lei, e no subordinado a ela. Vencido, ainda, o Min. Ilmar Galvo, que julgava procedente a ao para declarar inconstitucionais as mencionadas normas, por considerar que as mesmas tm a natureza jurdica de taxa decorrente do exerccio de poder de polcia, que no pode ter alquota fixada por meio de portaria ministerial. ADIn 2.586-DF, rel. Min. Carlos Velloso, 16.5.2002.(ADI-2586). 8) Limpeza de Vias Pblicas STF considera inconstitucional. servio uti universi. Informativo n 301 (RE-256588)/ Ttulo:Taxa de Coleta de Lixo Domiciliar Concluindo o julgamento de embargos de divergncia (v. Informativo 288), o Tribunal, por maioria, decidiu que os servios pblicos custeados pela taxa de coleta de lixo domiciliar instituda pela Lei 691/84, do Municpio do Rio de Janeiro, no so especficos e divisveis para efeito do art. 145, II, da CF ("Art. 145. A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero instituir os seguintes tributos: ... II - taxas, em razo do exerccio do poder de polcia ou pela utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblico e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos a sua disposio"). Entendeu-se que o referido tributo vincula-se prestao de servios de carter geral (varrio, lavagem e capinao de vias e logradouros pblicos, limpeza de praias e outros), insusceptveis de serem custeados seno por via do produto de impostos. Vencido o Min. Gilmar Mendes. RE (EDv-ED) 256.588-RJ, rel. Ministra Ellen Gracie, 19.3.2003. (RE-256588) Informativo STF n 292 (SEC-6971)/ Ttulo:Taxa de Coleta de Lixo Domiciliar invivel a cobrana de taxa quando vinculada no somente a servio pblico de natureza especfica e divisvel, como a coleta de lixo domiciliar, mas tambm a prestaes de carter universal e indivisvel como a limpeza de logradouros pblicos, varrio de vias pblicas, limpeza de bueiros, de bocas-de-lobo e das galerias de guas pluviais, capina peridica e outros. Com base nesse entendimento, a Turma deu provimento a recurso extraordinrio para reformar acrdo do Tribunal de Justia do Estado de Minas Gerais que entendera que a Taxa de Limpeza Pblica cobrada pelo Municpio de Belo Horizonte custeava servio de carter divisvel e especfico. Precedente citado: RE 245.539-RJ (DJU de 3.3.2000). RE 361.437-MG, rel. Ministra Ellen Gracie, 19.11.2002. (RE-361437). Ver no informativo STF n 157 (-) O Supremo Tribunal Federal considerou especficos e divisveis os servios municipais de coleta de lixo domiciliar(note-se que diferente da coleta de lixo ou limpeza de logradouros pblicos) e o servio de preveno de incndios e outros sinistros, no julgamento do Recurso Extraordinrio n RE-233784/SP, relator Ilmar Galvo, publicado no DOU em 12/11/99, cuja Ementa a seguinte: Taxas de Lixo e Sinistro. Taxas legitimamente institudas como contraprestao a servios essenciais, especficos e divisveis, referidos ao contribuinte a quem so prestados ou a cuja disposio so postos, no possuindo base de clculo prpria de imposto. Por raciocnio transverso, a primeira turma do STF julgou inconstitucional a taxa de coleta de lixo porque seria um tributo vinculado no apenas coleta de lixo domiciliar, mas tambm limpeza de logradouros pblicos, hiptese em que os servios so executados em benefcio da populao em geral(uti universi), sem possibilidade de individualizao dos respectivos usurios e, conseqentemente, da referibilidade a contribuintes determinados, no se prestando para custeio mediante taxa. Impossibilidade, no caso, de separao das duas parcelas(AGRAG-245539/RJ, relator Ilmar Galvo). Logo, desde que a taxa de lixo fosse eminentemente domiciliar, ou fosse possvel separar a taxa de lixo domiciliar da quantia pecuniria paga(taxa) a ttulo de servio universal de limpeza de vias pblicas, aquela seria constitucional e esta ltima seria inconstitucional 9) Fiscalizao dos Estabelecimentos STF considera constitucional. poder de polcia. Informativo STF n 34 /Ttulo:Taxa e Poder de Polcia

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A cobrana de taxa em razo do exerccio do poder de polcia (CF, art. 145, II) depende, entre outros fatores, da prestao efetiva desse servio pela pessoa tributante. Com base nesse fundamento - e verificando, na espcie, a partir dos fatos assentados pelo acrdo recorrido, que o exerccio efetivo do poder de polcia justificava plenamente, no perodo compreendido pela demanda, a exigncia da taxa de fiscalizao, localizao e funcionamento do municpio de So Paulo -, a Turma no conheceu de recurso extraordinrio em que se sustentava a ilegitimidade da referida taxa. Precedentes citados: RE 80441-ES (RTJ 88/882) e RE 116518-SP (RTJ 149/535). RE 195.788-SP, rel. Min. Octavio Gallotti, 04.06.96. 10) Renovao de Licena de Funcionamento dos Estabelecimentos STF considera constitucional. poder de polcia. Informativo STF n 314 (RE-188908)/Ttulo:Taxa de Localizao e Funcionamento Com base na jurisprudncia do STF no sentido de que constitucional a cobrana anual de taxa de licena de fiscalizao, localizao e funcionamento, a Turma manteve deciso do Min. Seplveda Pertence, relator, que negara seguimento a recurso extraordinrio em que se alegava a inconstitucionalidade da taxa de localizao e funcionamento instituda pelo Municpio de So Bernardo do Campo (Lei Municipal 1.802/69). Precedentes citados: RE 220.316-MG (DJU de 26.6.2001), RE 222.252-SP (DJU de 17.4.2001) e RE 213.552-MG (DJU de 30.5.2000).RE (AgR) 188.908-SP, rel. Min. Seplveda Pertence, 24.6.2003. (RE-188908). 11) Fiscalizao de Obras STF considera constitucional. poder de polcia. Regras urbansticas. Informativo STF n 145 /Ttulo:Taxa de Fiscalizao de Obras A Turma confirmou acrdo do Tribunal de Justia do Estado de Minas Gerais que teve por legtima a cobrana da taxa de fiscalizao de obras (Lei n 5.641/89, do Municpio de Belo Horizonte, art. 25 e tabela anexa), afastando a alegao de existir coincidncia entre a base de clculo da taxa questionada e a do IPTU, o que vedado pelo art. 145, 2, da CF. Manteve-se o entendimento do acrdo recorrido no sentido de que a taxa de fiscalizao de obra tem como base de clculo a rea de construo (metros quadrados da construo), diferentemente do IPTU, que tem como fator componente de sua base de clculo a rea total do imvel. Precedente citado: RE 102.524-SP (DJU de 11.8.84). RE 214.569-MG, rel. Min. Ilmar Galvo, 13.4.99. Outrossim, impende alinhavar que o prprio Supremo Tribunal Federal reconheceu a legitimidade desta taxa, mesmo a alcunhando de taxa de fiscalizao de obra, aduzindo ademais que no haveria qualquer coincidncia com a base de clculo do IPTU na medida em que se adotasse como fato gerador o clculo em razo da extenso da obra, dado perfeitamente compatvel com a exigncia de divisibilidade do servio pblico de fiscalizao por ele remunerado(julgamento do RE214569/MG, relator Ilmar Galvo, datado de 13/04/1999). Obviamente o servio pblico de fiscalizao uma tpica emanao do poder de polcia administrativa urbanstica do municpio, interpretando-se a expresso servio pblico(tecnicamente utilizada erroneamente pelo STF) da maneira mais lgica e adequada. 12) Fiscalizao de Publicidade STF considera constitucional. poder de polcia. Informativo STF n 140/Ttulo:Taxa de Fiscalizao de Anncios - TFA A Turma deu provimento a recurso extraordinrio interposto pelo Municpio de Belo Horizonte para reformar acrdo do Tribunal de Justia local que conclura pela ilegitimidade da exigncia da taxa municipal de fiscalizao de anncios - TFA. Afastou-se o entendimento do acrdo recorrido - de que a base de clculo do referido tributo seria a mesma do IPTU, coincidncia vedada pelo art. 145, 2, da CF ("As taxas no podero ter base de clculo prpria de impostos.") -, tendo em vista que a rea do anncio no se confunde com a rea do imvel, por no estar condicionado o anncio sua fixao em imvel do anunciante, nem, sequer, circunstncia de ser o anunciante proprietrio de imvel urbano. RE 216.207-MG, rel. Min. Ilmar Galvo, 2.3.99. 13) taxa de construo de estradas de rodagem: segundo o STF, inconstitucional. Informativo STF n 259 (RE-259889)/Ttulo:Taxa e Imposto Com base na jurisprudncia firmada pelo Plenrio no julgamento do RE 121.617-SP (DJU de 6.10.2000) no sentido de que o servio de "construo, conservao e melhoramento de estrada de rodagem" no pode ser remunerado mediante taxa uma vez que no configura servio pblico especfico e divisvel posto disposio do contribuinte (CF, art. 145, II), o Tribunal declarou incidentalmente a inconstitucionalidade da Lei Complementar 37/98, do Municpio de Aracaju-SE, e dos artigos 3 a 6 da Lei 3.133/89, do Municpio de Araatuba-SP, que instituam a cobrana de taxas sobre a conservao e manuteno das vias pblicas, cujas bases de clculo eram prprias de imposto. RE 293.536-SE, rel. Min. Nri da Silveira, e RE 259.889-SP, rel. Min. Ilmar Galvo, 7.3.2002.(RE-293536)(RE-259889). 14) cobrana da parcela de solo criado: segundo o STF, constitucional, mas no tem natureza tributria. No mrito, entendeu-se que a parcela impugnada no atenta contra o direito de propriedade, uma vez que seu alcance a remunerao, ao Municpio, pelo proprietrio da edificao em decorrncia da utilizao de rea superior ao coeficiente nico no oneroso de aproveitamento. Com base nessa mesma orientao, afastou-se, ainda, o argumento de que a parcela do solo criado configuraria tributo. Reiterou-se que se cuida de compensao financeira pelo nus causado em decorrncia da sobrecarga da aglomerao urbana, destinada formao de um Fundo de Obras Urbanas, sendo dispensada em hipteses prprias. Dessa forma, concluiu-se pela impossibilidade de sua identificao com qualquer figura tributria a impor uma disciplina legal especfica. Vencido o Min. Marco Aurlio que, por considerar que as posturas municipais estabelecem um gabarito para construes verticais, as quais no poderiam ser colocadas em plano secundrio com o pagamento efetuado pelo proprietrio, provia o extraordinrio e declarava a inconstitucionalidade da lei municipal. Precedente citado: RE 387047/SC (DJE de 2.5.2008). RE 226942/SC, rel. Min. Menezes Direito, 21.10.2008. (RE-226942). Vide informativo STF n 525.

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4.2.1) Taxa versus Preo Pblico: Taxa utilizao do poder de polcia (fiscalizao). Preo Pblico utilizao de bem pblico. * No h possibilidade de confuso entre a taxa de polcia e o preo pblico por utilizao de um bem pblico; qualquer contraprestao pela atividade estatal de fiscalizar(poder de polcia), ser necessariamente uma taxa; qualquer contraprestao pela utilizao facultativa de um bem pblico, por ato ou contrato administrativo, gerar a cobrana de um preo pblico. * A confuso pode ocorrer quando a questo ftico-jurdico envolver a prestao de servio pblico, pois tanto taxa como preo pblico/tarifa podero ser cobrados pela prestao dos servios pblico, diretamente ou por concessionrios/permissionrios. *Como se saber quando taxa e quando preo pblico? 02 Critrios: 1) CARTER DE COMPULSORIEDADE: Regime Jurdico Obrigatrio do Servio Pblico. Se a utilizao do servio for obrigatria teremos taxas. Se a utilizao do servio for facultativa teremos preo pblico. 2) ESSENCIALIDADE DO SERVIO PBLICO; Somente sero objeto de um regime obrigatrio de utilizao, e por conseqncia, remunerados por taxas, os servios pblicos de carter Essencial. * A lei assevera quando obrigatrio o uso do servio pblico, ento a distino depender da lei e da essencialidade do servio. * Carter no essencial: teremos sempre Preo Pblico. *Entendimento de critrios do STF para se aferir a essencialidade do servio pblico ou no: h 03 tipos de Servio Pblico: a) servios pblicos Propriamente Estatais relacionados a soberania do Estado. Remunerados por Taxas. EX: Taxa Judiciria, de emolumentos e taxa de Emisso de Passaporte so as nicas taxas de servio que, por sua natureza, no podem ser cobradas em potencial, somente podem ser cobradas pela efetiva utilizao, sob pena de amesquinhar a atividade do Estado e desproporcionalidade. b) servios pblicos De Carter Essencial utilizao tornada obrigatria para atender o interesse coletivo. So necessariamente remunerados por Taxas, pois tm compulsoriedade. Ex: taxa de Coleta de Esgotos; taxa de coleta de lixo domiciliar; taxa de preveno e combate de incndios e sinistros; podem ser cobradas taxa efetiva ou potencial. c) servios pblicos De Carter No Essencial interesse pblico relevante mas no-essencial, so servios pblicos importantes, mas no so indispensveis. Trs caracteres: 1) regime de utilizao facultativa e no compulsria; 2) Podem ser delegados (concessionrios); 3) sero remunerados por Preo Pblico e no por taxa. Exemplo: servio de telecomunicaes(telefonia), de distribuio e gerao de energia eltrica, de abastecimento de gua, de transporte coletivo, etc.(Ver: Adin 270 e RE-201630 nos informativos do STF n 270 e 275); * STF: Preo Pblico pode ser progressivo poltica de finanas pblicas vide julgamento do RE 201630/DF. Observao adicional 01: segundo entendimento do STJ, a inadimplncia no pagamento da tarifa de gua e de energia eltrica permite o corte do fornecimento (vide julgamento do REsp 337965 / MG e do REsp 257084 / MG); Observao adicional 02: segundo entendimento do STJ, aplicam-se as regras do Cdigo Civil para verificar a prescrio na cobrana de tarifas e preos pblicos, afastando-se os prazos prescricionais previstos no CTN (vide julgamento do Agravo Regimental no Recurso Especial n 985.522/RS). Observao Adicional 03: segundo entendimento do STJ, o artigo 13 da lei Federal n 8987/95 e o artigo 30 da lei Federal n 11455/2007, autorizam o escalonamento e a progressividade do valor da tarifa de gua e saneamento bsico, de acordo com faixas de consumo (vide julgamento do recurso especial 963.119-RJ). Observao Adicional 04: segundo entendimento do STJ, independentemente da dvida se a natureza da obrigao propter rem ou pessoal, o artigo 6, 3, inciso II, da lei 8987/95, somente autoriza o corte fornecimento de servio pblico cuja tarifa no foi paga se a dvida no estiver consolidada, ou seja, se o dbito for do antigo usurio do servio e do imvel, o novo usurio no poder sofrer corte de fornecimento (vide julgamento do recurso especial n 1.066.622-RS e o Agravo Regimental no Agravo de Instrumento n 1.107.257/RJ). Observao Adicional 05: segundo o STJ, lcito estabelecer tarifa mnima de consumo de gua quando o registro do hidrmetro for menor do que certo quantitativo previamente estipulado em cota; porm, se for condomnio residencial ou comercial, e no houver individualizao de consumo, existindo um nico hidrmetro para todo o imvel, no legal e nem lcito cobrar tarifa mnima multiplicada pelo nmero de unidades autnomas, hiptese na qual a aferio da contraprestao dar-se- atravs do consumo real total (vide julgamento do recurso especial n 724.923-RJ)8; Observao Adicional 06: segundo entendimento do Superior Tribunal de Justia, lcita a cobrana da assinatura bsica no mbito da prestao do servio pblico de telefonia, em virtude do art. 103, 3 e 4, da Lei 9.472, de 16.07.1997 (vide julgamento dos embargos de declarao em agravo regimental no recurso especial n 1.048.088/RJ e Smula n 356 do STJ). Observao Adicional 07: segundo entendimento do STJ, o pedgio-tarifa ser cobrado com o mesmo valor, independente do fato de um caminho estar ou no com um ou mais eixos erguidos e sem contato com a via pblica (vide julgamento do recurso especial n 1.077.298/RS); Observao Adicional 08: segundo entendimento do STJ, a cobrana errada de tarifa de servio pblico, com m-f, dolo ou culpa, leva aplicao da devoluo do valor pago em dobro, em consonncia com o artigo 42, pargrafo nico, do Cdigo de Defesa do Consumidor Lei Federal n 8.0878/90 (vide julgamento do recurso especial n 1.079.064/SP);
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Agradecemos ilustre acadmica de direito da UCB, Carla Caroline Ferli, pela pesquisa e envio de algumas jurisprudncias novidadeiras sobre tarifas de servios pblicos por ocasio do primeiro semestre letivo de 2009.

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Observao Adicional 09: segundo entendimento do STF, lcito destinar a delegatrios de servios pblicos a cobrana de adicionais ou sobretarifas de natureza contraprestacional (vide recurso extraordinrio n 576.189/RS informativo STF n 543); Observao Adicional 10: segundo entendimento do STF, o valor pago a ttulo de tarifa de consumo de enrgia eltrica pode ser utilizado de maneira razovel para aferir o valor a ser pago a ttulo de contribuio de iluminao pblica Cosip (vide RE 573675/SC informativo STF n 540); Observao Adicional 11: segundo o STF, o ingresso, o trnsito e a permanncia de no-ndios (em reservas indgenas) no podem ser objeto de cobrana de quaisquer tarifas ou quantias de qualquer natureza por parte das comunidades indgenas, bem como, a cobrana de tarifas ou quantias de qualquer natureza tambm no poder incidir ou ser exigida em troca da utilizao das estradas, equipamentos pblicos, linhas de transmisso de energia ou de quaisquer outros equipamentos e instalaes colocadas a servio do pblico, tenham sido excludos expressamente da homologao ou no da terra indgena (vide julgamento da Pet 3388/RR informativo STF n 539); Observao Adicional 12: segundo entendimento do STF, a concesso de iseno de tarifa aos portadores de necessidades especiais e usurios de transporte , no malfere o princpio da igualdade e concretiza o princpio da solidariedade (vide julgamento da ADI n 2649 Informativo STF n 505); o mesmo entendimento aplicvel iseno de tarifa ao usurio maior de 65 anos de idade (vide julgamento da ADI n 3768);

* Pedgio: por que voc paga? Art. 150, inc.V, da CF/88. Lei Complementar n 103/2000 e Lei Complementar n 116/2003: Paga-se pela prestao do servio pblico de conservao 9 STF ficou em uma cima do muro. cobrado pela prestao do servio pblico de Conservao da via pblica, pois est um bem de uso comum do povo. Qual a natureza jurdica do pedgio? STF taxa ou preo pblico, depende do regime de cobrana. O pedgio ser Taxa: quando estiver relacionado com as estradas em geral. Ex: Selo pedgio. Paga inclusive em potencial. Informativo STF n 148/Ttulo:Selo-Pedgio Concludo o julgamento dos recursos extraordinrios em que se discute a constitucionalidade do selo-pedgio institudo pela Lei 7.712/88 (v. informativos 99 e 124). A Turma no conheceu dos recursos dos contribuintes, por entenderem constitucional o referido tributo, tendo em vista sua natureza jurdica de taxa. RREE 181.475-RS e 194.862-RS, Rel. Min. Carlos Velloso, 4.5.99. O pedgio ser Preo Pblico: quando estiver relacionado a uma via especfica, servio pblico especial. Ex: Via Dutra (privatizadas ou no). * Se este servio no for especial, a cobrana do preo pblico inconstitucional, por falat de razoabilidade. * nica opo de passagem: no pode cobrar pedgio, sob pena de malferir o direito de liberdade de locomoo(ir e vir).

Nesse sentido, o artigo 3 da referida Lei Complementar n 100/99 instituiu o item 101 da lista de servios exauriente, com a seguinte redao, in verbis: explorao de rodovia mediante cobrana de preo dos usurios, envolvendo execuo de servios de conservao, manuteno, melhoramentos para adequao de capacidade e segurana de trnsito, operao, monitorao, assistncia aos usurios e outros definidos em contratos, atos de concesso ou de permisso ou em normas oficiais, sendo facultado a todo municpio em cujo territrio haja parcela da estrada explorada, nos termos do artigo 2, da mesma Norma Federal Complementar, a cobrar a exao, que ter como contribuinte o concessionrio, de molde que a inovao espraiou alvissareiras oportunidades para os Municpios tambm arrecadarem receitas adjuntas e perifricas a pedgios de obras estaduais e federais, participando da captao pblica dos outros Entes Federativos. Tal situao jurdica foi confirmada, mais recentemente, pela Lei Complementar n 116/2003, a qual estabeleceu em seu artigo 1, 3, que: O imposto de que trata esta Lei Complementar incide ainda sobre os servios prestados mediante a utilizao de bens e servios pblicos explorados economicamente mediante autorizao, permisso ou concesso, com o pagamento de tarifa, preo ou pedgio pelo usurio final do servio. No mesmo sentido, foi criado o item n 22.01 da lista de servios, pela mesma lei complementar n 116/2003, o qual praticamente repetiu o item 101 da antiga lista que tivera sido criado pela Lei Complementar n 100/99, in literris: Servios de explorao de rodovia mediante cobrana de preo ou pedgio dos usurios, envolvendo execuo de servios de conservao, manuteno, melhoramentos para adequao de capacidade e segurana de trnsito, operao, monitorao, assistncia aos usurios e outros servios definidos em contratos, atos de concesso ou de permisso ou em normas oficiais

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4.3) CONTRIBUIO DE MELHORIA: tributo vinculado indiretamente a uma atuao estatal. (Obras Pblicas) * Natureza: vinculada. * Aspecto Material (FG): Valorizao imobiliria individual. * Competncia: depende de quem vai executar a obra. * Receita: destinao especfica. Custear obra pblica, no utilizado para fazer distribuio de renda. * Rol de obras pblicas que so passveis de cobrana da Contribuio de Melhoria: ver artigo 2 do Decret0-Lei n 195/67. Questo da derrogao dos artigos 81 e 82 do CTN pelo referido DL. * Instituio: Lei Ordinria. * Requisitos: Art. 82 do CTN. * Base de Clculo: a valorizao imobiliria. * limite Individual Art. 81 do CTN. O valor no pode ultrapassar ao do acrscimo resultante da obra. * Limite Coletivo Art. 81 do CTN. Custo total da obra.

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* A obra tem que repercutir economicamente Valorizao Imobiliria Individual aos Imveis Adjacentes. * Taxa de Pavimentao Asfltica STF considera inconstitucional (vide RE 140779 / SP) A pavimentao uma obra pblica, assim ela no pode gerar cobrana de taxas. Informativo STF n 136/Ttulo: Execuo de Obra Pblica: Cobrana A cobrana feita a particulares pelo Poder Pblico para recuperar os custos de execuo de obra pblica, sendo esta realizada sem o prvio consentimento dos beneficirios, tem natureza de prestao pecuniria compulsria, devendo, assim, ser feita mediante contribuio de melhoria. Entretanto, uma vez constatado que, na espcie, o recorrente firmou contrato com empresa de economia mista do municpio para a realizao de obra pblica de pavimentao asfltica e colocao de guias, a Turma confirmou acrdo do Primeiro Tribunal de Alada Civil do Es-tado de So Paulo que julgara improcedente ao de repetio de indbito de quantia representada por duplicatas emitidas pela recorrida, em que se questionava a legitimidade da emisso de ttul o cambial ao argumento de que a cobrana somente poderia ter sido realizada mediante contribuio de melhoria. RE 236.310-SP, rel. Min. Seplveda Pertence, 14.12.98. Segundo o STF, ainda(ver RE 191495/SP-So Paulo), sobra a remunerao facultativa e no tributria de Obra pblica, o particular que assumiu por contrato a obrigao de ressarcir a sociedade de economia mista executora dos custos de obra pblica de seu interesse, no pode opor validade da obrigao livremente contrada a possibilidade, em tese, da instituio para a hiptese de contribuio de melhoria. Segundo o STJ, aps o DL n 195/67, a publicao do edital de publicizao da obra e da cobrana da contribuio de melhoria pode ocorrer aps a feitura da obra(vide RESP 89791 / SP ; RECURSO ESPECIAL). Ver tambm RESP 143996/SP: A partir do D.L. 195/67, a publicao do edital necessria para cobrana da contribuio de melhoria, mas no para realizao da obra pblica. 4.4) EMPRSTIMO COMPULSRIO um tributo que necessariamente dever ser devolvido em dinheiro. Ele obrigatrio. * No emprstimo pblico ou crdito pblico(ex: emisso de ttulos da dvida pblica), pois no tem natureza facultativa e empresarial, tem natureza compulsria. * No um Contrato Coativo contrato tornado obrigatrio por lei. Ex: Seguro Obrigatrio. * No Capitalizao Compulsria participao obrigatria do capital social de uma empresa. Atualmente inconstitucional, pois fere a liberdade de associao. * No Reteno Monetria de Ativos Financeiros seqestro de poupana. * Natureza jurdica aps a CF/88 segundo o STF: tributria(previso no art. 148 da CF). * Requisitos Formais: competncia exclusiva da Unio e utilizao de lei complementar. * Requisitos Materiais: tem que haver a devoluo do dinheiro. Tem que ser efetivamente utilizado em destinao especfica. * Modalidades: 1) Art. 148, inc.I, da CF/88 despesas extraordinrias de calamidade pblica e guerra externa. Exceo ao Princpio da Anterioridade e nonagesimal geral. 2) Art. 148, inc.II, da CF/88 - despesas de investimentos pblicos de carter urgente e relevante. Tem que obedecer ao Princpio da Anterioridade e nonagesimal geral. Ex: apago hidreltricas. 3) Art. 15, inc.III, do CTN no foi recepcionado pela CF/88. Absorve liquidez monetria. * STF: hiptese legal anterior CF/88 (artigo 148) incompatvel com o novo texto constitucional, tal hiptese foi revogada e no pode mais ser cobrada. Ver os seguintes julgados do STF sobre o assunto: RE 146615 / PE, AI-382298, ADC-9, ADI-2153, RE 121336, RE 297359, ADI 2214 MC, ADI 613.

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4.5) CONTRIBUIES PARAFISCAIS (ESPECIAIS): So tributos cuja materialidade dizem respeito a uma destinao a algum setor ou atividade parafiscal(pertinentes a finalidades sociais, corporativas ou interventivas no dompinio econmico), ou seja, o aspecto material destas contribuies definido pela destinao. O valor jurdico solidariedade est presente na essncia deste instituto exacional. So de sua competncia exclusiva(em regra), e proporcionam a maior receita de arrecadao da Unio (mais que os impostos), existindo apenas trs excees a esta definio de competncia predominantemente federal. Em regra, a sua arrecadao no dividida com os demais Entes Polticos, com exceo da Cide sobre combustveis. a) Conceito: so espcies tributrias cuja materialidade definida por sua destinao. Espcie de dinheiro carimbado. * So vinculadas a algum interesse pblico: corporativo, social ou interventivo. b) Competncia para institu-las: Unio (Art. 149 da CF/88). Excees: Art. 149, 1, da CF/88; Art. 149 A, da CF/88. Art. 40 (com a redao introdzida pela EC n 41/2003) A primeira exceo est prevista no Art. 149, 1 - Estados, DF, e Municpios: podem instituir contribuies para o custeio do sistema de previdncia social de seus servidores pblicos em atividade(ativos). Aps a EC n 41/2003, excluiu-se a destinao da

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referida contribuio para finalidades de assistncia social. A Segunda exceo o Art. 149 A Municpios e DF: podem instituir contribuies para o custeio do servio de iluminao pblica. OBS: AGORA, APS A EMENDA CONSTITUCIONAL N 41/2003(REFORMA DA PREVIDNCIA), TAMBM SE INCLUI NESTA EXCEO A COBRANA DA CONTRIBUIO PREVIDENCIRIA DOS INATIVOS E PENSIONISTAS, POR PARTE DOS ESTADOS, DISTRITO FEDERAL E MUNICPIOS, segundo consta dos seguintes dispositivos constitucionais com nova redao: "Art. 40. Aos servidores titulares de cargos efetivos da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, includas suas autarquias e fundaes, assegurado regime de previdncia de carter contributivo e solidrio, mediante contribuio do respectivo ente pblico, dos servidores ativos e inativos e dos pensionistas, observados critrios que preservem o equilbrio financeiro e atuarial e o disposto neste artigo. 18. Incidir contribuio sobre os proventos de aposentadorias e penses concedidas pelo regime de que trata este artigo que superem o limite mximo estabelecido para os benefcios do regime geral de previdncia social de que trata o art. 201, com percentual igual ao estabelecido para os servidores titulares de cargos efetivos; 19. O servidor de que trata este artigo que tenha completado as exigncias para aposentadoria voluntria estabelecidas no 1, III, a, e que opte por permanecer em atividade far jus a um abono de permanncia equivalente ao valor da sua contribuio previdenciria at completar as exigncias para aposentadoria compulsria contidas no 1, II; de se notar tambm que tal contribuio dos inativos e pensionistas deve ser adaptada aos requisitos previstos no artigo 4 da Emenda Constitucional n 41/2003, sendo certo que tal dispositivo deve ser aplicado luz da deciso do STF no mbito do julgamento da ADI 310510 . A alquota estadual distrital ou municipal no poder ser menor do que a atual alquota da contribuio dos servidores ativos e inativos da Unio (no caso, atualmente, 11%). * Fundamento Geral para a criao de todas as contribuies: Art. 149 da CF/88. Segundo o STF, em regra, o instrumento jurdico para cri-las a lei ordinria(RE 396266), afastando a polmica doutrinria sobre a aplicao do artigo 146, inciso III, alnea a da CF/88. c) Sub-Espcies de contribuies especiais ou parafiscais: Corporativas
10 ADI 3105 / DF - DISTRITO FEDERAL AO DIRETA DE INCONSTITUCIONALIDADE Relator(a): Min. ELLEN GRACIE Relator(a) p/ Acrdo: Min. CEZAR PELUSO Julgamento: 18/08/2004 rgo Julgador: Tribunal Pleno Publicao: DJ 18-02-2005 PP-00004 EMENT VOL-02180-02 PP-00123DJ 90-- PP-00090 Parte(s) REQTE.(S) : ASSOCIAO NACIONAL DOS MEMBROS DO MINISTRIO PBLICO - CONAMP ADVDO.(A/S) : ARISTIDES JUNQUEIRA ALVARENGA E OUTRO (A/S) REQDO.(A/S) : CONGRESSO NACIONAL EMENTAS: 1. Inconstitucionalidade. Seguridade social. Servidor pblico. Vencimentos. Proventos de aposentadoria e penses. Sujeio incidncia de contribuio previdenciria. Ofensa a direito adquirido no ato de aposentadoria. No ocorrncia. Contribuio social. Exigncia patrimonial de natureza tributria. Inexistncia de norma de imunidade tributria absoluta. Emenda Constitucional n 41/2003 (art. 4, caput). Regra no retroativa. Incidncia sobre fatos geradores ocorridos depois do incio de sua vigncia. Precedentes da Corte. Inteligncia dos arts. 5, XXXVI, 146, III, 149, 150, I e III, 194, 195, caput, II e 6, da CF, e art. 4, caput, da EC n 41/2003. No ordenamento jurdico vigente, no h norma, expressa nem sistemtica, que atribua condio jurdicosubjetiva da aposentadoria de servidor pblico o efeito de lhe gerar direito subjetivo como poder de subtrair ad aeternum a percepo dos respectivos proventos e penses incidncia de lei tributria que, anterior ou ulterior, os submeta incidncia de contribuio previdencial. Noutras palavras, no h, em nosso ordenamento, nenhuma norma jurdica vlida que, como efeito especfico do fato jurdico da aposentadoria, lhe imunize os proventos e as penses, de modo absoluto, tributao de ordem constitucional, qualquer que seja a modalidade do tributo eleito, donde no haver, a respeito, direito adquirido com o aposentamento. 2. Inconstitucionalidade. Ao direta. Seguridade social. Servidor pblico. Vencimentos. Proventos de aposentadoria e penses. Sujeio incidncia de contribuio previdenciria, por fora de Emenda Constitucional. Ofensa a outros direitos e garantias individuais. No ocorrncia. Contribuio social. Exigncia patrimonial de natureza tributria. Inexistncia de norma de imunidade tributria absoluta. Regra no retroativa. Instrumento de atuao do Estado na rea da previdncia social. Obedincia aos princpios da solidariedade e do equilbrio financeiro e atuarial, bem como aos objetivos constitucionais de universalidade, equidade na forma de participao no custeio e diversidade da base de financiamento. Ao julgada improcedente em relao ao art. 4, caput, da EC n 41/2003. Votos vencidos. Aplicao dos arts. 149, caput, 150, I e III, 194, 195, caput, II e 6, e 201, caput, da CF. No inconstitucional o art. 4, caput, da Emenda Constitucional n 41, de 19 de dezembro de 2003, que instituiu contribuio previdenciria sobre os proventos de aposentadoria e as penses dos servidores pblicos da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, includas suas autarquias e fundaes. 3. Inconstitucionalidade. Ao direta. Emenda Constitucional (EC n 41/2003, art. 4, nic, I e II). Servidor pblico. Vencimentos. Proventos de aposentadoria e penses. Sujeio incidncia de contribuio previdenciria. Bases de clculo diferenciadas. Arbitrariedade. Tratamento discriminatrio entre servidores e pensionistas da Unio, de um lado, e servidores e pensionistas dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, de outro. Ofensa ao princpio constitucional da isonomia tributria, que particularizao do princpio fundamental da igualdade. Ao julgada procedente para declarar inconstitucionais as expresses "cinquenta por cento do" e "sessenta por cento do", constante do art. 4, nico, I e II, da EC n 41/2003. Aplicao dos arts. 145, 1, e 150, II, cc. art. 5, caput e 1, e 60, 4, IV, da CF, com restabelecimento do carter geral da regra do art. 40, 18. So inconstitucionais as expresses "cinqenta por cento do" e "sessenta por cento do", constantes do nico, incisos I e II, do art. 4 da Emenda Constitucional n 41, de 19 de dezembro de 2003, e tal pronncia restabelece o carter geral da regra do art. 40, 18, da Constituio da Repblica, com a redao dada por essa mesma Emenda. Deciso Sntese do Julgamento: O Tribunal, por maioria, julgou improcedente a ao em relao ao caput do artigo 4 da Emenda Constitucional n 41, de 19 de dezembro de 2003, vencidos a Senhora Ministra Ellen Gracie, Relatora, e os Senhores Ministros Carlos Britto, Marco Aurlio e Celso de Mello. Por unanimidade, o Tribunal julgou inconstitucionais as expresses "cinqenta por cento do" e "sessenta por cento do", contidas, respectivamente, nos incisos I e II do pargrafo nico do artigo 4 da Emenda Constitucional n 41/2003, pelo que aplica-se, ento, hiptese do artigo 4 da EC n 41/2003 o 18 do artigo 40 do texto permanente da Constituio, introduzido pela mesma emenda constitucional. Votou o Presidente, o Senhor Ministro Nelson Jobim. Redigir o acrdo o Senhor Ministro Cezar Peluso. Plenrio, 18.08.2004.

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Sociais Interventivas 4.5.1) CONTRIBUIES CORPORATIVAS: so criadas pela Unio no interesse das categorias profissionais ou econmicas. Regime Jurdico: a elas se aplica todo o Regime Jurdico Tributrio. * Podem ser criadas por Lei Ordinria Federal, sendo tal entendimento referendado pela recente deciso no RE 396266 divulgada no Informativo STF n 336). * STF: Medida Provisria pode dispor sobre matria tributria, desde que no se exija Lei Complementar. Dividem-se em: Contribuies corporativas Profissionais Contribuies corporativas Econmicas 4.5.1.1) Contribuies Corporativas Profissionais: criadas no interesse das categorias profissionais (autnomos e celetistas). * Ex.: Contribuies dos Conselhos Regionais - CRM, CRO, OAB, CREA11. Exercem um poder de polcia sobre as profisses e as desenvolvem. * Quem contribui o profissional. * o ancilar imposto sindical, cuja denominao passou a ser contribuio sindical(artigo 217, inciso I, do CTN), tem natureza tributria de contribuio corporativa e sua cobrana ocorre de acordo com o artigo 578 da CLT, segundo o STF. compulsria para todos os celetistas, independentemente de vnculo sindical efetivo, e sua previso constitucional est no artigo 8, inciso IV, in fine. No confundir com a contribuio confederativa, prevista no artigo 8, inciso IV, ab initio, que no tem natureza compulsria e nem tributo, s quem paga o sindicalizado, e at servidores pblicos, em tese, pagam (vide REx 175438). * Competncia da Unio, Regime Jurdico Tributrio, e criao por Lei Ordinria Federal. 4.5.1.2) Contribuies Corporativas Econmicas: institudas no interesse das categorias patronais (de empresrios). Art. 240 da CF/88. * Quem contribui a empresa, a indstria, o comrcio, atravs de arrecadao feita pelo INSS sobre a folha de salrios. * Competncia da Unio, Regime Jurdico Tributrio, e criao por Lei Ordinria Federal. *so as contribuies para o sistema do S, e sua previso constitucional a combinao dos artigos 149, caput, 240 e 62 do ADCT: *Servios Sociais Autnomos: SESC servio social do comrcio(contribuio de 1,5% sobre a remunerao paga ou creditada a empregados e trabalhadores avulsos do setor de comrcio) SENAC servio de aprendizagem (contribuio de 1,0% sobre a remunerao paga ou creditada a empregados e trabalhadores avulsos do setor de comrcio) SESI - servio social da indstria(contribuio de 1,5% sobre a remunerao paga ou creditada a empregados e trabalhadores avulsos do setor de indstria) SENAI - servio de aprendizagem (contribuio de 1,0% sobre a remunerao paga ou creditada a empregados e trabalhadores avulsos do setor de indstria) SEST - servio social de transportes (contribuio de 1,5% sobre a remunerao paga ou creditada a empregados do setor de transportes) SENAT servio social de aprendizagem dos transportes (contribuio de 1,0% sobre a remunerao paga ou creditada em empregados do setor de transportes) SENAR servio social de aprendizagem rural (contribuio paga pelos empregadores rurais e sua alquota de 0,1% sobre a receita bruta proveniente da comercializao da produo e sobre o valor do mercado agrcola na fatura); SESCOOP Servio social das cooperativas (contribuio de 2,5% sobre o montante da remunerao paga, devida ou creditada aos empregados das cooperativas

11 ADI 1717 / DF - DISTRITO FEDERAL

AO DIRETA DE INCONSTITUCIONALIDADE Relator(a): Min. SYDNEY SANCHES Julgamento: 07/11/2002 rgo Julgador: Tribunal Pleno Publicao DJ 28-03-2003 PP-00061 EMENT VOL-02104-01 PP-00149 Parte(s) REQTE. : PARTIDO COMUNISTA DO BRASIL - PC DO B ADVDO. : PAULO MACHADO GUIMARES REQTE. : PARTIDO DOS TRABALHADORES - PT ADVDOS. : ALBERTO MOREIRA RODRIGUES E OUTROS REQTE. : PARTIDO DEMOCRTICO TRABALHISTA - PDT ADVDOS. : ILDSON RODRIGUES DUARTE E OUTROS REQDO. : PRESIDENTE DA REPBLICA Ementa EMENTA: DIREITO CONSTITUCIONAL E ADMINISTRATIVO. AO DIRETA DE INCONSTITUCIONALIDADE DO ART. 58 E SEUS PARGRAFOS DA LEI FEDERAL N 9.649, DE 27.05.1998, QUE TRATAM DOS SERVIOS DE FISCALIZAO DE PROFISSES REGULAMENTADAS. 1. Estando prejudicada a Ao, quanto ao 3 do art. 58 da Lei n 9.649, de 27.05.1998, como j decidiu o Plenrio, quando apreciou o pedido de medida cautelar, a Ao Direta julgada procedente, quanto ao mais, declarando-se a inconstitucionalidade do "caput" e dos 1, 2, 4, 5, 6, 7 e 8 do mesmo art. 58. 2. Isso porque a interpretao conjugada dos artigos 5, XIII, 22, XVI, 21, XXIV, 70, pargrafo nico, 149 e 175 da Constituio Federal, leva concluso, no sentido da indelegabilidade, a uma entidade privada, de atividade tpica de Estado, que abrange at poder de polcia, de tributar e de punir, no que concerne ao exerccio de atividades profissionais regulamentadas, como ocorre com os dispositivos impugnados. 3. Deciso unnime.

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OBS: A CONTRIBUIO PARA O SEBRAE paga por todas as empresa do setor de comrcio, indstria e transportes com alquota de 0,6%(0,3% por vincula a cada S) sobre a remunerao paga ou creditada a segurados empregados e trabalhadores avulsos e se destina evoluo e desenvolvimento das microempresas; esta contribuio foi considerada de natureza interventiva, e no de contribuio corporativa econmica pelo STF no RE 396266 Informativo 336/STF, uma vez que paga por empresas que no so microempresas, em face do princpio da solidariedade. Vide RESP 587415 / SC e RE-396266 * Os Servios Sociais Autnomos acima elencados, so considerados entidades do 3 setor que prestam servios e atividades sociais de interesse do Estado. * As Contribuies Corporativas Econmicas dispostas nos arts. 240 da CF/88 e 62 do ADCT so repassadas aos servios sociais pelas empresas dos respectivos setores patronais/sindicalizados, atravs de arrecadao feita pelo INSS sobre a Folha de Salrios. * incidem sobre a folha de salrios. 4.5.1.3) Contribuio Sindical espcie de contribuio corporativa profissional: Art. 578 da CLT Imposto Sindical. obrigatria tem natureza tributria. * A cada ano descontado 01 (um) dia de remunerao. Os valores arrecadados so rateados entre todos os sindicatos existentes. * Todos contribuem. Vide RE 198092-SP (DJ de 11.10.96). RE 189.443-MG * Contribuio Confederativa: Art. 8, inc.IV, da CF/88. No obrigatria, no tem natureza tributria. * S contribui os sindicalizados (recente Smula do STF).Vide AI 339060 AgR / RS. * Institudas pelos Sindicatos atravs de suas Assemblias Gerais. 4.5.1.4) o STF, recentemente, julgou que o art. 47 impede a cobrana de contribuio sindical dos advogados os quais, desta forma, so os nicos profissionais liberais que estaro livres desta exao se forem contratados por alguma empresa, no regime celetista, para fazer sua atividade fim: Informativo STF n 430 (ADI-2522); Ttulo: Lei 8.906/94, Art. 47: O Tribunal julgou improcedente pedido formulado em ao direta de inconstitucionalidade ajuizada pela Confederao Nacional das Profisses Liberais - CNPL contra o art. 47 da Lei 8.906/94, que isenta os advogados do pagamento obrigatrio da contribuio sindical. Afastou-se a alegao de afronta aos artigos 149 e 150, 6, da CF, ao fundamento de que o dispositivo impugnado foi devidamente veiculado por lei federal, e por se reputar a iseno concedida adequada, e no oportunista, desvinculada da matria regulada pela lei. De igual modo, rejeitou-se a apontada violao ao princpio da igualdade, por no haver como estabelecer relao de igualdade entre os sindicatos de advogados e os demais no que se refere regular obteno da receita oriunda da contribuio sindical, tendo em conta que o art. 44, II, da lei impugnada atribui OAB a funo tradicionalmente desempenhada pelos sindicatos, qual seja, a defesa dos direitos e interesses coletivos ou individuais da categoria, com a ressalva de que a defesa promovida pela Ordem alcana todos os inscritos e no apenas os empregados. Repeliu-se ainda a apontada ofensa ao art. 8, IV, da CF, uma vez que a contribuio nela prevista no se reveste de compulsoriedade. Tambm no se acolheu a tese de violao independncia sindical e ao princpio da liberdade de associao, j que o preceito impugnado no expressivo de interferncia e/ou interveno na organizao dos sindicatos, nem obsta a liberdade dos advogados. Por fim, considerou-se improcedente a assertiva de que o dispositivo hostilizado retiraria do sindicato a fonte essencial de custeio, haja vista a existncia de muitas outras receitas dos sindicatos. ADI 2522/DF, rel. Min. Eros Grau, 8.6.2006. (ADI-2522) 4.5.2) CONTRIBUIES SOCIAIS: institudas pela Unio para viabilizarem os direitos sociais do art. 6 da CF/88 (educao, sade, trabalho, segurana, moradia, lazer asistncia e previdncia social). Dividem-se em: Contribuio Social Geral Contribuio de Seguridade Social Contribuio Previdenciria12 4.5.2.1) Contribuio Social Geral: criada pela Unio para viabilizar os direitos sociais que no se relacionam com os direitos da seguridade social. Ex.: Salrio-Educao. Ver Smula 732 do STF e RE 290079 Contribuies da LC n 110/01: Contrib. de adicional de 5% sobre a folha de salrios; Contrib. de adicional de 10% sobre a multa do FGTS. Contrib de adicinal de 0,5% no FGTS. Vide ADI-2556. Regime Jurdico: Regime Jurdico Tributrio (todo). Obedecem ao Princpio da Anterioridade Tributria.
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O STF entendeu que inteiramente aplicvel s contribuies de seguridade social o regime jurdico tributrio geral previsto no Cdigo Tributrio Nacional, de maneira a ser considerada inconstitucional a decadncia e a prescrio de dez anos, previstas no arts 45 e 46 da lei n 8.212/91, sendo aplicvel a regra geral tributria de cinco anos para decadncia e prescrio exacional, nos termos dos artigos 173 e 174 do CTN (vide julgamento do RE 557695 AgR / SC e a smula vinculante n 08 do STF.

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* Instituda por Lei Ordinria Federal(entendimento referendado pelo STF no recente Acrdo RE 396266 divulgado no | nformativo STF 336/203). 4.5.2.2) Contribuio Social para a Seguridade Social: destinada a financiar a seguridade social (sade, assistncia e previdncia social). Regime Jurdico: Regime Jurdico Tributrio, com exceo do Princpio da Anterioridade, uma vez que se aplica o Princpio Nonagesimal (noventa dias) art. 195, 6, da CF/88. * Tem natureza tributria. * Quem contribui: Empresas (pessoas jurdicas) Empregado Exemplos de Cont. Social p/ Seg. Social: a) Contribuio do Empregador: Art. 195, inc.I, a,b,c, da CF/88. c) Folha de Salrio do total das remuneraes: 20% das Empresas; 22,5% Inst. Financeiras; b) Faturamento bruto das empresas: 3%; c) Sobre o Lucro 8%. Folha de Salrio, Faturamento e Lucro: no precisa de LC, pode ser por Lei Ordinria e MP. A REFORMA TRIBUTRIA(EMENDA CONSTITUCIONAL N 42/2003) acrescentou a seguinte hiptese de tributao para financiamento da seguridade social: do importador de bens ou servios do exterior, ou de quem a lei a ele equiparar(artigo 195, inciso IV, da CF/88). So de competncia da Unio, se submetem eo RJTN(regime jurdico tributrio nacional), e so criadas por LOF(lei ordinria federal). b) Contribuio dos Trabalhadores: Art. 195, inc.II, da CF/88. Regime Geral da Previdncia Social; 8 a 11%. * Unio, RJTN, LOF. c) Contribuio dos Servidores Pblicos: Art. 40 c/c 149, 1, c/c 195, inc.II, CF Regime Especial de Previd. Pblica, 11%. De alquota na esfera federal. OBS 1: ver no item 4.5 a recente previso de incidncia de contribuies previdencirias sobre os servidores pblicos inativos e pensionistas estatutrios. ObS2: com a ressalva dos servidores pblicos estatutrios j efetivados em seus cargos antes da Emenda Constitucional n 41, cuja situao permanece a mesma atual(direito aposentadoria integral), para os novos servidores pblicos, resta vedada a existncia de mais de um regime prprio de previdncia social para os servidores titulares de cargos efetivos, e de mais de uma unidade gestora do respectivo regime em cada ente estatal, ressalvado o disposto no art. 142, 3, X.", ou seja somente os servidores militares novos escaparo deste regime previdencirio nico, que, na verdade, ser o regime geral de previdncia social. Entidade federativa competente: Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios podero crirar contribuies previdencirias de seus respectivos servidores pblicos ativos, inativos e pensionistas, atravs de lei ordinria. Observao: o STF no admite a criao, pelos Estados, DF e Municpios, de contribuies obrigatrias para o custeio das atividades estatais de sade e assistncia social:

1) ADI-MC 1920 / BA - BAHIA MEDIDA CAUTELAR NA AO DIRETA DE INCONSTITUCIONALIDADE Relator(a): Min. NELSON JOBIM Julgamento: 23/06/1999 rgo Julgador: Tribunal Pleno Publicao: DJ 20-09-2002 PP-00088 EMENT VOL-02083-02 PP-00287 RTJ VOL-00183-02 PP-00579 EMENTA: CONSTITUCIONAL. LEI 7.249/98 DO ESTADO DA BAHIA. CRIA SISTEMA PRPRIO DE SEGURIDADE SOCIAL QUE COMPREENDE PREVIDNCIA, ASSISTNCIA SOCIAL E ASSISTNCIA SADE. INSTITUI CONTRIBUIO COMPULSRIA DOS SERVIDORES DO ESTADO PARA A SADE. IMPOSSIBILIDADE. INTELIGNCIA DO ART. 149, PARGRAFO NICO DA CF. REGRA DE EXCEO QUE SE INTERPRETA RESTRITIVAMENTE. INATACVEL O ART. 5 POIS APENAS RELACIONA OS SEGURADOS OBRIGATRIOS, NO QUALIFICA A CONTRIBUIO. LIMINAR DEFERIDA EM PARTE 2) Iniciado julgamento de mrito de ao direta de inconstitucionalidade ajuizada pelo Partido Democrtico Trabalhista - PDT contra os artigos 3, VII, 5, I a V, e 28, caput e pargrafo nico, todos da Lei 7.249/98, do Estado da Bahia que, ao dispor sobre o Sistema de Seguridade Social do mencionado Estado, determina a participao obrigatria do segurado no custeio da assistncia sade

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(inciso VII do art. 3 e art. 28 e seu pargrafo nico). Inicialmente, o Min. Eros Grau, relator, rejeitou a preliminar de irregularidade de representao processual, por falta de poderes especficos, dado que a medida cautelar fora apreciada pela Corte, bem como julgou prejudicado o pedido em relao aos incisos IV e V do art. 5 da lei impugnada, tendo em conta a expressa revogao desses dispositivos pelo art. 6 da Lei estadual 7.593/2000. Relativamente aos incisos I, II e III do art. 5 da Lei 7.249/98, que definem os contribuintes obrigatrios do sistema de seguridade social por ela estabelecido, o relator julgou improcedente o pedido, por entender que esses contribuintes so os beneficiados pelo sistema de previdncia institudo pelo Estado-membro, e que a compulsoriedade da contribuio preserva o carter contributivo e solidrio do sistema, no havendo ofensa liberdade de associao. Em seguida, o relator julgou parcialmente procedente o pedido para dar interpretao conforme a Constituio ao inciso VII do art. 3 e ao art. 28, caput e pargrafo nico da referida lei hostilizada, de modo que a adeso ao sistema de assistncia sade por ela referido seja facultativa. Ressaltou, no ponto, que os Estados-membros, na forma do art. 149, 1, da CF, podem instituir contribuio para o custeio do regime previdencirio de seus servidores, mas outras contribuies s podem ser institudas pela Unio. Afirmou que, no obstante, nada impede que os servios de assistncia sade sejam prestados pelo Estado-membro de forma no impositiva, e que, nessa hiptese, o benefcio ser custeado por meio de pagamento de contribuio facultativa. Aps, pediu vista dos autos a Min. Crmen Lcia.

ADI 1920/BA, rel. Min. Eros Grau, 22.6.2006. (ADI-1920).

d) Contribuio do PIS/PASEP: Art. 239 da CF/88 Financia o seguro desemprego. A base de clculo em regra o faturamento(receita bruta operacional) * 0,65% do faturamento das empresas; * 1,00% da folha de salrios das instituies sem fins lucrativos; * 0,75% do faturamento dos bancos; * 1,00% da receita e transferncia corrente (Estados e Munic.) e suas Autarquias. * 1,65% do faturamento sobre o setor de servios * competncia da Unio, Regime Jurdico Tributrio, Lei Ordinria Federal. e) Contribuio para o SAT: Seguro para Acidentes de Trabalho art. 7, inc. XXVIII, da CF/88. * Natureza Tributria ( obrigatria) * Folha de Salrios: Art. 22, inc.II, da Lei 8.212/91. 1 a 3% - varia de acordo com o grau do risco. * Unio, RJTN, LOF. f) Contribuio dos Clubes de Futebol: Art. 22, 6, da Lei 8.212/91. 5% da arrecadao bruta do espetculo ou da arrecadao com transmisso. * Unio, RJTN, LOF. g) Contribuio sobre a Receita de Prognsticos: Art. 195, inc.III, da CF/88. Art. 26 da Lei 8.212/91: renda lquida dos jogos, loterias, menos o valor do prmio, taxa de administrao e IR. * Unio, RJTN, LOF h) Contribuio Residual: Art. 195, 4, da CF/88. Novas fontes de custeio para a seguridade social, institudas por meio de Lei Complementar. * Imposto Residual: tambm por LC. * Contribuio Social dos Administradores Autnomos e Avulsos: LC n 084/96, atualmente nominada no art. 195, inc.I, a, da CF/88 (EC n 20). no precisa ser compartilhada com os Estados pode ser cumulativa e Ter base de clculo de impostos; somente pode ser criada por lei complementar(entendimento do STF) * Unio, RJTN, LC. i) CPMF: EC n 37/02 Arts. 84,85 da ADCT - 0,38% : 20% para a sade; 10% para a previdncia social; 8% para a erradicao da pobreza. * Antes da EC n 21 era IPMF tinha que ser distribudo para os Estados. Depois que se tornou uma Contribuio no precisa repassar. objeto de no-incidncia constitucional(imunidade) bastante polmica prevista no artigo 85 do ADCT e privilegia as aplicaes financeiras nas bolsas de valores e movimentos financeiros estrangeiros, de entrada e sada do pas. As condies jurdicas da CPMF foram prorrogadas nas mesmas condies, inclusive de alquota, pelo artigo 90 do ADCT, introduzido pela Emenda Constitucional n 42/2003. * Unio, RJTN, LO.

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Art. 167, inc.XI, da CF/88: Contribuio da Folha de Salrio art. 195, inc.I, a; Contribuio dos Trabalhadores art. 195, inc.II; * Somente podero ser utilizadas para o custeio do Regime Geral da Previdncia Social de que trata o art. 201 da CF/88. * Recolhimento: Folha de Salrio, Trabalhadores, SAT, Clubes de Futebol: INSS; Faturamento, Lucro, PIS/PASEP, CPMF: Receita Federal; Prognsticos CEF; Servidor Pblico o ente federativo a que pertence (Unio, Estado, DF, Municpios). Receitas Correntes: para custear as despesas do Estado Transferncias Correntes: doao de carter pblico (Fundo de Participao dos Estados e dos Municpios). Imposto Residual: Art. 154, inc.I, da CF/88. Lei Complementar; No Cumulativo; Base de Clculo diferenciada dos impostos j previstos na CF. Contribuio Residual: Art. 195, 4, da CF/88. Somente necessitam de Lei Complementar, segundo o STF, dispensando os requisitos da nocumulatividade e da base de clculo diferente dos impostos j discriminados na Constituio . 4.5.3) CONTRIBUIES INTERVENTIVAS: destinadas a intervir no domnio econmico para desenvolvimento de um setor ou de uma atividade econmica. * No Incidncia: Art. 149, 2, inc.I, da CF/88. Receitas originadas de exportao. * Base de Clculo: EC n 33 Faturamento, Receita Bruta, Valor da Operao. * Alquota: Ad Valorem em percentual; Especfica medida adotada. * Natureza marcantemente extrafiscal. * segundo recente alterao no artigo 149, 2, II, da CF/88(Emenda Constitucional n 42/2003), podero incidir sobre a importao de produtos estrangeiros ou servios A competncia para institu-las sempre da Unio(nica exceo a contribuio de iluminao pblica), e todas adotam o RJT(regime tributrio geral, constitucional e legal, inclusive as regras do CTN normas gerais de direito tributrio), e podem ser criadas por simples Lei Ordinria, tudo issso conforme decidiu o STF no RE 396266 (divulgado no Informativo STF n 240); A partir da Emenda Constitucional n 42/2003, 20% do total das contribuies interventivas podero entrar na denominada desvinculao de recursos da Unio, fundo sem destinao especfica e que serve atualmente para o governo federal pagar juros da dvida(vide artigo 76 do ADCT com a nova redao reparem que a antiga redao somente inclua contribuies socais, e no contribuies interventivas). 4.5.3.1) Contribuies Interventivas em Espcie: CIDE: Contribuio Interventiva no Domnio Econmico. Genericamente obedecem ao Princpio da Anterioridade Tributria. Genericamente, tambm obedecem ao princpio nonagesimal geral Espcies: a) CIDE sobre Combustveis e Gs Natural: Art. 149, 2 e 177, 3 e 4 da CF/88 Lei 10.336/02. * Criada em 2002 com a liberao do mercado de combustvel. * Incide: sobre a comercializao e importao de lcool, petrleo, gs natural e seus derivados. * Destinao: Art. 177, 4, inc.II, a,b,c. - Pagamento de subsdios a preos ou transporte de lcool combustvel, gs natural e seus derivados e derivados de petrleo; - Financiamento de projetos ambientais relacionados com a indstria do petrleo e do gs; - Financiamento de programas de infra-estrutura de transportes. * Regime Jurdico: Regime Jurdico Tributrio. * Excees: Art. 177, 4, inc.I, b. - Princpio da Legalidade: (1 parte), a alquota poder ser reduzida e restabelecida por ato do Poder Executivo (Decreto). - Princpio da Anterioridade: (2 parte), no se aplica o disposto no art. 150, inc.III, b da CF/88 (a vedao de cobrana no mesmo exerccio). * Esta uma contribuio que poder ser cobrada imediatamente a publicao da Lei ou Decreto que a instituiu. a competncia para institu-la da Unio, atravs de Lei Ordinria.

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Observao final: a reforma tributria(EC n 42/2003) previu que a Unio repartiria com os Estados e Distrito Federal 25% do total da arrecadao da cide-combustveis, ao passo que os Estados deveriam repassar para seus respectivos municpios 25% daquilo que receberem da Unio a ttulo de cota-parte da Cide, segundo nova redao do inciso II do artigo 159 e seus respectivo 4, in verbis: "Art. 159. (...) III - do produto da arrecadao da contribuio de interveno no domnio econmico prevista no art. 177, 4, vinte e cinco por cento para os Estados e o Distrito Federal, distribudos na forma da lei, observada a destinao a que refere o inciso II, c, do referido pargrafo 4 Do montante de recursos de que trata o inciso III que cabe a cada Estado, vinte e cinco por cento sero destinados aos seus Municpios, na forma da lei a que se refere o mencionado inciso." (NR) b) Adicional de Frete para renovao da Marinha Mercante AFRMM: Lei 10.206/01 e DL 1601/80. * Destinao: desenvolvimento da Marinha Mercante. * Incide: sobre o valor do frete. * Unio, RJT, LO. c) CIDE para financiar o programa de estmulo interao Universidade Empresa para o apoio a inovao: Lei 10.168/00 Tecnologia e Pesquisa. * Destinao: Intervem de forma genrica, visando o desenvolvimento da tecnologia. * Incide: sobre 10% do valor dos contratos de uso e de marcas. * Unio, RJT, LO. d) CIDE Contribuio para o Fundo de Universalizao para o Setor de Telecomunicaes - FUST: Lei 9.998/00 - Art. 6. * Incide: sobre 1% do faturamento das empresas de telefonia. * No pode repassar para o consumidor. * Unio, RJT, LO. e) CIDE Contribuio para o Fundo Nacional de Desenvolvimento da Tecnologia das Telecomunicaes FUNTTEL: Lei 10.052/01. * Incide: sobre 0,5% do faturamento das empresas. * No pode repassar para o consumidor. * Unio, RJT, LO. f) CONDECINE: MP 2.288/01 * Destinao: desenvolvimento da indstria cinematogrfica brasileira. * Incide: sobre a distribuio de fitas de vdeo e a exibio de filmes. * Cobrada em valor fixo pela Ancine (Agncia Nacional de Cinema). * Unio, RJT, LO. g) Adicional de Tarifa Porturia: Lei 7.700/80 Art. 1, 1. * Destinao: melhoramento dos Portos Brasileiros. * Incide: sobre os valores das importaes. * Unio, RJT, LO. h) Contribuio de Iluminao Pblica: Art. 149 A da CF/88. EC n 39 de 26/12/02. * Destinao: para a universalizao do servio de iluminao pblica, por isso considerada uma contribuio interventiva e no inominada. * Competncia / Exceo: Municpios e DF . Em situao peculiar e apenas teortica, a Unio tambm poder instituir esta contribuio nos territrios federais que no sejam divididos em Municpios, de acordo com o art. 147 da CF/88. OBS FINAL: todas essas Contribuies interventivas so institudas pela Unio, a exceo apenas a contribuio interventiva(ou inominada) da Iluminao Pblica que de competncia dos Municpios e DF. Todas elas, tambm, se submetem ao Regime Jurdico Tributrio, a exceo da CIDE sobre Combustveis, que no se submete aos Princpios da Legalidade e da Anterioridade. Recentemente, o Supremo Tribunal Federal entendeu que a natureza jurdica desta contribuio sui generis, ou seja, no se trata de contribuio interventiva, nem social, nem corporativa, seno vejamos, in literris: EMENTA: CONSTITUCIONAL. TRIBUTRIO. RE INTERPOSTO CONTRA DECISO PROFERIDA EM AO DIRETA DE INCONSTITUCIONALIDADE ESTADUAL. CONTRIBUIO PARA O CUSTEIO DO SERVIO DE ILUMINAO PBLICA - COSIP. ART. 149-A DA CONSTITUIO FEDERAL. LEI COMPLEMENTAR 7/2002, DO MUNICPIO DE SO JOS, SANTA CATARINA. COBRANA REALIZADA NA FATURA DE ENERGIA ELTRICA. UNIVERSO DE CONTRIBUINTES QUE NO COINCIDE COM O DE BENEFICIRIOS DO SERVIO. BASE DE CLCULO QUE LEVA EM CONSIDERAO O CUSTO DA ILUMINAO PBLICA E O CONSUMO DE ENERGIA. PROGRESSIVIDADE DA ALQUOTA QUE EXPRESSA O RATEIO DAS DESPESAS INCORRIDAS PELO MUNICPIO. OFENSA AOS PRINCPIOS DA ISONOMIA E DA CAPACIDADE CONTRIBUTIVA. INOCORRNCIA. EXAO QUE RESPEITA OS PRINCPIOS DA RAZOABILIDADE E PROPORCIONALIDADE. RECURSO EXTRAORDINRIO IMPROVIDO. I - Lei que restringe os contribuintes da COSIP aos consumidores de energia eltrica do municpio no ofende o princpio da isonomia, ante a impossibilidade de se identificar e tributar todos os beneficirios do servio de iluminao pblica. II - A progressividade da alquota, que resulta do rateio do custo da iluminao pblica entre os consumidores de energia eltrica, no afronta o princpio da capacidade contributiva. III - Tributo de carter sui generis, que no se confunde com um imposto, porque sua receita se destina a finalidade especfica, nem com uma taxa, por no exigir a contraprestao individualizada de um servio ao contribuinte. IV - Exao que, ademais, se amolda aos princpios da razoabilidade e da proporcionalidade. V - Recurso extraordinrio conhecido e improvido13. Plenrio, 25.03.2009.
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RE 573675 / SC - SANTA CATARINA RECURSO EXTRAORDINRIO Relator(a): Min. RICARDO LEWANDOWSKI Julgamento: 25/03/2009 rgo Julgador: Tribunal Pleno Publicao REPERCUSSO GERAL - MRITO

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i)

A contribuio interventiva para o Incra: natureza de contribuio interventiva, segundo recente entendimento do STJ;

Ementa PROCESSUAL CIVIL. RECURSO ESPECIAL. TRIBUTRIO. CONTRIBUIODESTINADA AO INCRA. ADICIONAL DE 0,2%. NO EXTINO PELAS LEIS 7.787/89, 8.212/91 E 8.213/91. LEGITIMIDADE. 1. A exegese Ps-Positivista, imposta pelo atual estgio da cincia jurdica, impe na anlise da legislao infraconstitucional o crivo da principiologia da Carta Maior, que lhe revela a denominada vontade constitucional, cunhada por Konrad Hesse na justificativa da fora normativa da Constituio. 2. Sob esse ngulo, assume relevo a colocao topogrfica da matria constitucional no af de aferir a que vetor principiolgico pertence, para que, observando o princpio maior, a partir dele, transitar pelos princpios especficos, at o alcance da norma infraconstitucional. 3. A Poltica Agrria encarta-se na Ordem Econmica (art. 184 da CF/1988) por isso que a exao que lhe custeia tem inequvoca natureza de Contribuio de Interveno Estatal no Domnio Econmico, coexistente com a Ordem Social, onde se insere a Seguridade Social custeada pela contribuio que lhe ostenta o mesmo nomen juris. 4. A hermenutica, que fornece os critrios ora eleitos, revela que a contribuio para o Incra e a Contribuio para a Seguridade Social so amazonicamente distintas, e a fortiori, infungveis para fins de compensao tributria. 5. A natureza tributria das contribuies sobre as quais gravita o thema iudicandum, impe ao aplicador da lei a obedincia aos cnones constitucionais e complementares atinentes ao sistema tributrio. 6. O princpio da legalidade, aplicvel in casu, indica que no h tributo sem lei que o institua, bem como no h excluso tributria sem obedincia legalidade (art. 150, I da CF/1988 c.c art. 97 do CTN). 7. A evoluo histrica legislativa das contribuies rurais denota que o Funrural (Prorural) fez as vezes da seguridade do homem do campo at o advento da Carta neo-liberal de 1988, por isso que, inaugurada a solidariedade genrica entre os mais diversos segmentos da atividade econmica e social, aquela exao restou extinta pela Lei 7.787/89. 8. Diversamente, sob o plio da interpretao histrica, restou hgida a contribuio para o Incra cujo desgnio em nada se equipara contribuio securitria social. 9. Consequentemente, resta inequvoca dessa evoluo, constante do teor do voto, que: (a) a Lei 7.787/89 s suprimiu a parcela de custeio do Prorural; (b) a Previdncia Rural s foi extinta pela Lei 8.213, de 24 de julho de 1991, com a unificao dos regimes de previdncia; (c) entretanto, a parcela de 0,2% (zero vrgula dois por cento) destinada ao Incra no foi extinta pela Lei 7.787/89 e tampouco pela Lei 8.213/91, como vinha sendo proclamado pela jurisprudncia desta Corte. 10. Sob essa tica, mngua de revogao expressa e inconcilivel a adoo da revogao tcita por incompatibilidade, porquanto distintas as razes que ditaram as exaes sub judice, ressoa inequvoca a concluso de que resta hgida a contribuio para o Incra. 11. Interpretao que se coaduna no s com a literalidade e a histria da exao, como tambm converge para a aplicao axiolgica do Direito no caso concreto, viabilizando as promessas constitucionais ptreas e que distinguem o iderio da nossa nao, qual o de constituir uma sociedade justa e solidria, com erradicao das desigualdades regionais. 12. Recursos especiais do Incra e do INSS providos14. Acrdo Vistos, relatados e discutidos estes autos, os Ministros da PRIMEIRA SEO do Superior Tribunal de Justia acordam, na conformidade dos votos e das notas taquigrficas a seguir, por unanimidade, dar provimento aos recursos especiais, nos termos do voto do Sr. Ministro Relator. Os Srs. Ministros Castro Meira, Denise Arruda, Humberto Martins, Herman Benjamin, Mauro Campbell Marques, Benedito Gonalves e Eliana Calmon votaram com o Sr. Ministro Relator. Ausente, justificadamente, o Sr. Ministro Francisco Falco. Presidiu o julgamento o Sr. Ministro Teori Albino Zavascki. No julgamento do Recurso Extraordinrio n 578635 RG/RS, o STF entendeu que a discusso sobre a natureza da contribuio do Incra no tem repercusso geral, corroborando indiretamente a jurisprudncia do STJ sobre o assunto. j) foi criada tambm a contribuio interventiva destinada EBC. hh

DJe-094 DIVULG 21-05-2009 PUBLIC 22-05-2009 EMENT VOL-02361-07 PP-01404Parte(s) 14 REsp 977058 / RS RECURSO ESPECIAL 2007/0190356-0 Relator(a) Ministro LUIZ FUX (1122) rgo Julgador S1 - PRIMEIRA SEO Data do Julgamento 22/10/2008 Data da Publicao/Fonte DJe 10/11/2008 RDDT vol. 162 p. 116

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5) LIMITAES CONSTITUCIONAIS AO PODER DE TRIBUTAR: Arts. 150, 151, 152 da CF/88. Elas orientam a tributao, atravs da limitao formal ou material do poder de tributar delimitado pelas competncias tributrias. Poderamos compar-las a um cdigo de defesa constitucional do contribuinte. Espcies: Princpios tributrios Imunidades Tributrias 5.1) PRINCPIOS TRIBUTRIOS: so diretrizes constitucionais que orientam a execuo da tributao por parte de todos os entes federativos. So eles: 5.1.1) Princpio da Legalidade: exige tipicidade fechada, ou seja, a lei tem que definir todos os elementos do tributo que esta instituindo. * Elementos: Fato Gerador......................................................aspecto material; Base de Clculo.................................................aspecto quantitativo; Alquota..............................................................aspecto quantitativo; Sujeito Passivo...................................................aspecto pessoal; Momento da ocorrncia do fato gerador............aspecto temporal. * O tributo s pode ser institudo (extinto) e majorado (reduzido) por Lei (Ordinria ou Complementar). * Por que somente por Lei? Porque as leis so feitas pelos representantes do povo (deputados e senadores), o que guarda (ao menos em tese) um sentimento de

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consentimento popular. * Art. 97 do CTN: Somente a lei pode estabelecer a instituio e majorao de tributos (...). sobre penalidades pecunirias. Este artigo complementa o Princpio da Legalidade. * Excees: somente quanto instituio ou majorao das Alquotas de determinados tributos. - Art. 153, 1 da CF/88: II, IE, IPI, IOF. Estes tributos podem ter suas alquotas alteradas pelo Poder Executivo por meio de Decreto. - Art.177, 4, inc.I, b da CF/88: CIDE sobre Combustveis. Tambm pode ser alterada pelo Poder Executivo. Art. 155, 4, inciso IV, da CF/88: ICMS sobre combustveis ter alquotas fixadas atravs de convnios dos Estados (Confaz); * STF: Prazos de Recolhimento arrecadao dos tributos; podem ser modificados por decreto, pois a arrecadao no o momento da ocorrncia do fato gerador. A simples alterao do prazo de recolhimento do PIS, prevista na Lei 8.218/91, no se sujeita ao princpio da anterioridade (CF, art. 195, 6), uma vez que no h modificao substancial desta contribuio de modo a justificar a exigncia do prazo de 90 dias para sua entrada em vigor. Precedente citado: RE 181.832-AL (DJU de 27.9.96). RE 222.460-RS , rel. Min. Ilmar Galvo, 24.4.98. * Correo Monetria simples indexao da Base de Clculo, tambm pode ser feita por decreto. 5.1.2) Princpio da Isonomia: Art. 150, inc.II, da CF/88. um princpio genrico que exige um tratamento igualitrio entre todos os contribuintes que se encontrarem em situao idntica. * Conseqncias: Art. 151, inc.I, II, III da CF/88. - Art. 151, inc.I: Princpio da Uniformidade do Tributo Federal. Os tributos precisam ser cobrados em todo o territrio nacional sob as mesmas regras. Ex: Alquotas do Imposto de Renda. - Art. 151, inc.II: Princpio da Isonomia Federativa. Obrigaes da dvida pblica e proventos dos servidores dos Estados, DF e Municpios, em nveis iguais aos da Unio. - Art. 151, inc.III: Princpio da Proibio da Iseno Heternoma. No pode haver iseno de tributos estaduais e municipais pela Unio, pois esta no possui competncia para institu-los. Duas excees: o artigo 155, 2, inciso XII, alnea e(esvaziado pela EC n 42/2003) e o artigo 156, 3, inciso II, da CF/88. Inaplicvel no caso de tratados internacionais, segundo entendimento do STF15. - Art. 152 probe os Estados, os Municpios e o DF de criarem tratamentos tributrios discriminadores ou privilegiados em razo da origem ou destino da mercadoria ou servio. 5.1.3) Princpio da Capacidade Contributiva: Art. 145, 1 da CF/88. A tributao deve ocorrer de forma proporcional riqueza ou capacidade econmica do contribuinte. * Idia de Justia Fiscal. Princpio vlido somente para os Impostos. Posio que vem sendo flexibilizada por decises do STF, especialmente quando for por taxa de fiscalizao: O Tribunal, por maioria, mantendo as decises recorridas, entendeu constitucional a referida taxa. Considerou-se : 1) que o fato de a taxa variar em funo do patrimnio lquido da empresa no significa que esse patrimnio lquido constitua sua base de clculo - serve, apenas, de elemento informativo do montante a ser pago, quando da aplicao da tabela prevista na lei; 2) que o critrio adotado para a cobrana de taxa observa o princpio da capacidade contributiva, que tambm pode ser aplicado a essa espcie de tributo, principalmente quando se tem como fato gerador o poder de polcia. (CF, art. 145, 1 - "Sempre que possvel, os impostos tero carter pessoal e sero graduados segundo a capacidade econmica do contribuinte, facultado administrao tributria, especialmente para conferir efetividade a esses objetivos, identificar, respeitados os direitos individuais e nos termos da lei, o patrimnio, os rendimentos e as atividades econmicas do contribuinte.").Vencido o Min. Marco Aurlio, que declarava a inconstitucionalidade da referida Lei. RREE 177.835-PE; 179.177-PE; 182.737-PE; 202.533-DF e 203.981-PE, rel. Min. Carlos Velloso, 22.4.99. Medida Provisria:Urgncia e Razoabilidade Deferida medida cautelar em ao direta de inconstitucionalidade proposta pelo Conselho Federal da Ordem dos Advogados do Brasil-OAB contra a MP 1.798, de 9.4.99 (reedio da MP 1.703, de 27.10.98), que altera a redao do art. 188 do CPC, ampliando os prazos de ao rescisria para o Ministrio Pblico e as pessoas jurdicas de direito pblico e acrescenta o inciso X ao art. 485, do mesmo Cdigo, estabelecendo o cabimento de ao rescisria de sentena em ao de indenizao por desapropriao, quando o valor for manifestamente inferior ao do mercado. O Tribunal decidiu, por unanimidade, suspender a eficcia do art. 188 do CPC (na redao dada pelo art. 5 da MP n 1.703/98, em sua reedio no art. 1 da MP n 1.798-03, de 08/04/99), por entender relevante a tese de ofensa ao princpio da isonomia pela duplicao do prazo da rescisria apenas quando proposta pelo Ministrio Pblico e pessoas de direito pblico e ao art. 62, caput,
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O Tribunal deu provimento a recurso extraordinrio interposto contra acrdo do Tribunal de Justia do Estado do Rio Grande do Sul que entendera no recepcionada pela CF/88 a iseno de ICMS relativa a mercadoria importada de pas signatrio do Acordo Geral sobre Tarifas e Comrcio - GATT, quando isento o similar nacional. Discutia-se, na espcie, a constitucionalidade de tratado internacional que institui iseno de tributos de competncia dos Estados-membros da Federao v. Informativo 137. Entendeu-se que a norma inscrita no art. 151, III, da CF (Art. 151. vedado Unio: ... III - instituir isenes de tributos da competncia dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios.), limita-se a impedir que a Unio institua, no mbito de sua competncia interna federal, isenes de tributos estaduais, distritais ou municipais, no se aplicando, portanto, s hipteses em que a Unio atua como sujeito de direito na ordem internacional. RE 229096/RS, rel. orig. Min. Ilmar Galvo, rel. p/ o acrdo Min. Crmen Lcia, 16.8.2007. (RE-229096)

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da CF, pela falta de urgncia necessria edio da medida provisria. Quanto ao inciso X do art. 485, do CPC (art. 5 da MP n 1703/98, reeditada na MP n 1798-03/99, em seu art. 1), o Tribunal, por maioria, deferiu a liminar para suspender sua eficcia, pela falta de razoabilidade de se propor, atravs de medida provisria com prazo de vigncia de 30 dias, novos casos de ao, nos termos do voto do Ministro Seplveda Pertence. Vencidos os Ministros Nelson Jobim, Maurcio Corra, Octavio Gallotti e Moreira Alves, que indeferiam a cautelar neste ponto. ADInMC 1.910-DF, rel. Min. Seplveda Pertence, 22.4.99. 5.1.4) Princpio da Progressividade: Autoriza um tratamento diferenciado, tambm uma conseqncia ao Princpio da Isonomia. * um tratamento radical, por isso o STF entende que s pode ser aplicado aos casos, taxativamente, autorizados pela CF/88. * Casos autorizados: IR.........................................................Art. 153, 2, inc.I; ITR.......................................................Art. 153, 4, inc I; Cont. Prev. do Empregador.................Art. 195, 9; IPTU.....................Art. 156, 1, inc.I: Justia Fiscal (EC 29). Capacidade Contributiva Valor Venal do Imvel; Art. 156, 1, inc.II: Regras Urbansticas. Localizao e uso do mvel. Art. 182, 4, inc.II: Sano. Finalidade Punitiva - Alquota mxima de 15%; Descumprimento das regras urbansticas e da funo social Lei 10.254/2001 - Estatuto da Cidade. * Frmula Proporcional: Alquota Fixa Valor Aumenta de acordo com o aumento da Base de Clculo. * Frmula Progressiva: Alquota Aumenta ao passo em que aumenta a Base de Clculo. ******** este princpio, segundo vetusta intrpretao do STF somente aplicar-se-ia a impostos de natureza pessoal, e no a impostos de natureza real: Smula STF n 656: INCONSTITUCIONAL A LEI QUE ESTABELECE ALQUOTAS PROGRESSIVAS PARA O IMPOSTO DE TRANSMISSO INTER VIVOS DE BENS IMVEIS - ITBI COM BASE NO VALOR VENAL DO IMVEL Smula STF n 668: INCONSTITUCIONAL A LEI MUNICIPAL QUE TENHA ESTABELECIDO, ANTES DA EMENDA CONSTITUCIONAL 29/2000, ALQUOTAS PROGRESSIVAS PARA O IPTU, SALVO SE DESTINADA A ASSEGURAR O CUMPRIMENTO DA FUNO SOCIAL DA PROPRIEDADE URBANA. 5.1.5) Princpio da Seletividade: a diferenciao da alquota do imposto em razo da essencialidade do produto ou da mercadoria. * Se aplica ao: ICMS Art. 155, 2, inc.III, da CF/88; (pode ser seletivo) IPI Art. 153, 3, inc.I, da CF/88. (deve ser seletivo) *** Em face da Emenda Constitucional n 42/2003, foi introduzido o pargrafo sexto ao artigo 155 da CF/88, estabelecendose que o IPVA ter suas alquotas mnimas fixadas por resoluo do Senado Federal e, principalmente, poder ter alquotas diferenciadas em funo do tipo e utilizao" do veculo automotor. 5.1.6) Princpio da Anterioridade: Art. 150, inc.III, b, da CF/88. Probe a cobrana do tributo no mesmo exerccio financeiro da promulgao da lei que o instituiu ou majorou. * Exerccio Financeiro = Ano Civil (Brasil) * Excees: - Art. 195, 6, da CF/88 Contribuio Previdenciria, prazo nonagesimal independente da anterioridade. - Art. 150, 1, CF/88 II, IE, IPI, IOF, Imposto Extraordinrio de Guerra. - Art. 148, inc.I, da CF/88 Emprstimo Compulsrio(vide nova redao do artigo 150, 1, da CF/88.

Art. 177, 4, inc.I, b, da CF/88 CIDE sobre Combustveis. Art. 155, 4, inciso IV, alnea cda CF/88: as alquotas do ICMS que incidem em estgio nico sobre combustveis e lubrificantes podero ser reduzidas e restabelecidas sem obedecer ao princpio da anterioridade; observe que esta exceo somente se aplica s alquotas do ICMS-combustveis/lubrificantes; * Imunidade Tributria: Constituio Federal. * Iseno Tributria: Lei Desobriga o pagamento do tributo. Revogao da Iseno: quando isso ocorrer no ter que se observar o Princpio da Anterioridade, pois a revogao no equivale criao ou majorao do tributo, ele j existe, apenas cancela-se um benefcio concedido ao contribuinte, qual seja, a desobrigao de pagar determinado tributo. (Entendimento do STF: Revogada a iseno, o tributo volta a ser imediatamente exigvel, sendo impertinente a invocao do princpio da anterioridade (CF, art. 150, III, b). Precedentes citados: RMS 13947-SP (RTJ 39/64); RMS 14473-SP (RTJ 34/111); RMS 14174-SP (RTJ 33/177; RE 57567-SP (RTJ 35/249); RE 97482-RS (DJ de 17.02.82). RE 204.062-ES, rel. Min. Carlos Velloso, 27.09.96 Norma legal que apenas altera a forma de recolhimento do tributo sem majora-lo no deve obedecer ao princpio da anterioridade: Smula 669 do STF: NORMA LEGAL QUE ALTERA O PRAZO DE RECOLHIMENTO DA OBRIGAO TRIBUTRIA NO SE SUJEITA AO PRINCPIO DA ANTERIORIDADE; No h necessidade de obedecer ao princpio da anterioridade se a competncia troibutria provisria for renovada antes de expirar, como ocorreu com a CPMF em 2003 e 2004(vide Adin 2666/STF); 5.1.6.2) PRINCPIO NONAGESIMAL GERAL E PRINCPIO NONAGESIMAL ESPECIAL Art. 150. Inciso II, alnea c: vedado cobrar tributos II - c) antes de decorridos noventa dias da data em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou, observado o disposto na alnea b 1 A vedao do inciso III, b, no se aplica aos tributos previstos nos arts. 148, I, 153, I, II, IV e V; e 154, II; e a vedao do

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inciso III, c, no se aplica aos tributos previstos nos arts. 148, I, 153, I, II, III e V; e 154, II, nem fixao da base de clculo dos impostos previstos nos arts. 155, III, e 156, I.; A emenda Constitucional n 42/2003, ao modificar a redao do inciso II e do pargrafo primeiro do artigo 150 da CF/88, acrescentou um novo parmetro de proteo para o contribuinte: a exigncia do princpio nonagesimal geral, o qual ser aplicado genericamente em todas as hipteses em que for obrigatria a utilizao do princpio da anterioridade, com exceo do imposto de renda, que obedece ao princpio da anterioridade mas exceo ao princpio nonagesimal geral, bem como em relao ao IPI, que exceo ao princpio da anterioridade e deve obedecer apenas princpio nonagesimal geral. O princpio nonagesimal geral deve ser aplicado sempre como uma garantia adicional do princpio da anterioridade, tendpo por principal objetivo evitar o famoso "golpe institucional" e aumentar ou criar tributo no final do exerccio financeiro (dezembro) e passar a cobrar o aumento ou a instituio j em janeiro do outro exerccio financeiro. Agora, se a alquota do imposto Territorial Rural for aumentada em 01 de dezembro de 2003, a nova alquota somente poder ser utilizada em fatos geradores ocorridos a partir de 02 de maro de 2004(combinao dos princpios nonagesimal geral e da anterioridade). *** - As contribuies sociais previdencirias continuaro a somente obedecer ao princpio nonagesimal especial, previsto no artigo 195, 6, da CF/88, ou seja, se forem aumentadas ou institudas, podero ser cobradas no mesmo exerccio financeiro, desde que ultrapassado o prazo de noventa dias. As contribuies sociais gerais, agora, tm mais uma diferena com as contribuies sociais previdencirias: devem obedecer ao princpio da anterioridade cumulado com o princpio nonagesimal geral. Resumo: no obedecem ao princpio nonagesimal geral: II, IE, IOF, IEG; Em. Comp. De Guerra; imposto de renda; e iptu e ipva apenas no que tange s suas bases de clculo; O IPI exceo ao princpio da anterioridade mas obedece ao princpio nonagesimal; o mesmo ocorre com a cide e o icms sobre combustveis; 5.1.7) Princpio da Irretroatividade: Art. 150, inc.III, a, da CF/88. Probe que a norma tributria seja aplicada de forma retroativa. S onera fatos geradores posteriores a publicao da norma tributria. Excees Legais: Art. 106 do CTN. Lei Interpretativa: para interpretar uma lei anterior a ela. Multas Tributrias: retroatividade benigna. Extino da Multa. Discute a multa antes do pagamento (inc.II, a). Suavizao de Multa: Diminuio da multa, tambm antes do pagamento da multa (inc.II, c). * A extino e a diminuio da multa so atos no definitivamente julgados. 5.1.8) Princpio da Vedao de Confisco: probe o carter expropriatrio, (excessivo) do tributo. No pode ser instrumento para tomar o patrimnio do contribuinte. STF: Este Princpio tambm atinge as Multas Tributrias. O Princpio da proporcionalidade servir de parmetro para a verificao do confisco. Deve-se ver o tributo de forma sistmica e no isoladamente, sob pena de ter um efeito confiscatrio sobre tributos diferentes, ou seja, deve ser verificado pela carga tributria total do contribuinte, e no individual. Por ofensa ao princpio da proporcionalidade, o Tribunal julgou procedente o pedido formulado em ao direta ajuizada pelo Governador do Estado do Rio de Janeiro para declarar a inconstitucionalidade dos 2 e 3 do art. 57 do ADCT da Constituio do Estado do Rio de Janeiro, que estabeleciam que as multas relativas ao no-recolhimento e sonegao dos impostos e taxas estaduais no poderiam ser inferiores, respectivamente, a duas vezes e a cinco vezes o valor do tributo. ADI 551-RJ, rel. Min. Ilmar Galvo, 24.10.2002. (ADI-551) O Tribunal, por maioria, deferiu o pedido de liminar para suspender a eficcia do art. 2 e seu pargrafo nico da Lei 9.783/99, que acresce alquota de 11%, prevista no art. 1 da citada Lei, 9% ou 14%, de acordo com a remunerao, provento ou penso recebida. primeira vista, o Tribunal considerou relevante a argio de inconstitucionalidade pela descaracterizao da funo constitucional da contribuio de seguridade social, j que foi instituda em alquotas progressivas com a finalidade de cobrir dficit passado e no benefcio a ser pago ao contribuinte. O Tribunal tambm considerou relevante a tese de ofensa ao princpio que veda a utilizao de qualquer tributo com efeito de confisco (CF, art. 150, IV), salientando que o exame da questo do efeito confiscatrio deve ser feito em funo da totalidade do sistema tributrio e no em funo de cada tributo isoladamente. Vencidos os Ministros Nelson Jobim e Moreira Alves que indeferiam a cautelar nesse ponto, por entenderem, num primeiro exame, inexistir plausibilidade jurdica na tese de ofensa ao princpio do no confisco, dado que a questo do efeito confiscatrio deve ser analisada em relao a cada tributo isoladamente e, tambm, pelo fato de no estar caracterizada a ofensa ao desvirtuamento da funo da contribuio, tendo em vista que, em se tratando de previdncia de servidor pblico, no h correspondncia entre a contribuio e o benefcio decorrente dessa contribuio. ADInMC 2.010-DF, rel. Min. Celso de Mello, 29.9.99 O STF decidiu que a prvia reteno na fonte de percentual de tributo no malfere a vedao do efeito confiscatrio do tributo16;
16 RE 393946 / MG - MINAS GERAIS

RECURSO EXTRAORDINRIO Relator(a): Min. CARLOS VELLOSO Julgamento: 03/11/2004 rgo Julgador: Tribunal Pleno Publicao DJ 01-04-2005 PP-00007 EMENT VOL-02185-03 PP-00560 RDDT n. 117, 2005, p. 150-158 LEXSTF v. 27, n. 317, 2005, p. 286-305 RTJ VOL-00193-02 PP-00766

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5.1.9) Princpio da No-Tributao do Trfego de Pessoas e Bens: a no tributao da locomoo das pessoas e das coisas. Garanrantia-constitucional da liberdade de locomoo; * uma garantia fundamental, sendo, inclusive Clusula Ptrea. * Pedgio: CF/88 faz ressalva quanto a este princpio. 5.1.10) Princpio da Transparncia ou Publicidade Tributria: Art. 150, 5, da CF/88. Exige que os contribuintes sejam esclarecidos acerca da carga tributria embutida nas mercadorias e servios, bem como cientificado da poltica fiscal de incentivos(art. 150, 6 e 165, 6 da CF/88). 5.1.11) Princpio da Fiscalizao Tributria: Art. 145, 1, da CF/88 (in fine). D poderes de fiscalizao Fazenda Pblica. Facultado administrao tributria, especialmente para conferir efetividade a esses objetivos, identificar, respeitados os direitos individuais e nos termos da lei, o patrimnio, os rendimentos e as atividades econmicas do contribuinte(art. 145, 1, in fine, da CF/88); * LC 105/00 - Nova hiptese da Quebra de Sigilo Bancrio: O Fisco (Fazenda Pblica). *Os outros: Juiz, CPI e , excepcionalmente, o MP. Tendncia que o STF considere esta lei constitucional. 5. 2) IMUNIDADE TRIBUTRIA: proibio constitucional de tributao de pessoas e coisas, a qual vem a delimitar a competncia tributria. Incompetncia tributria para atingir certas pessoas e coisas. uma vedao de onerao. * Competncia Tributria = Norma que atribui a competncia Norma Imunitria. Imunidade Tributria + Princpios = Limitaes do poder de Tributar. a) Imunidade Tributria: so proibies constitucionais. Ausncia de Competncia Tributria. b) Iseno Tributria: so proibies de lei. Competncia Tributria fica suspensa. * Em regra no futuro pode voltar a tributar, no caso da revogao da lei que concedeu a iseno, pois a competncia tributria nunca deixou de existir, ficando apenas suspensa sua utilizao durante a vigncia da lei isentiva. * Art. 150, 6, da CF/88: Iseno tem que ser criada por Lei Especfica. c) No-Incidncia: a no ocorrncia do fato gerador. d) Alquota zero: a norma incide, mas sem aspecto quantitativo, o que resultar em uma no tributao. Ex: Importao de algum bem com imposto de importao com alquota zero(incentivo do governo). Ela no tem eficcia quantitativa, ento no haver pagamento de IPI. e) Carter Eventual de Clusulas Ptreas: a imunidade tributria, s vezes, Clusula Ptrea. Algumas imunidades so clusulas ptreas e outras no. * No so: se as imunidades no tiverem nenhuma referncia com clusulas ptreas, podem ser retiradas pela CF/88; estas no possuem nenhuma vinculao com as clusulas ptreas, inclusive podem ser retiradas da CF por meio de EC. * EC n 03: criou o IPMF. STF declarou parcialmente inconstitucional porque as imunidades clssicas no podem ser atingidas por Emenda Constitucional. IMUNIDADE. ART. 153, 2, II DA CF/88. REVOGAO PELA EC N 20/98. POSSIBILIDADE. 1. Mostra-se impertinente a alegao de que a norma art. 153, 2, II, da Constituio Federal no poderia ter sido revogada pela EC n 20/98 por se tratar de clusula ptrea. 2. Esta norma no consagrava direito ou garantia fundamental, apenas previa a imunidade do imposto sobre a renda a um determinado grupo social. Sua supresso do texto constitucional, portanto, no representou a cassao ou o tolhimento de um direito fundamental e, tampouco, um rompimento da ordem constitucional vigente. 3. Recurso extraordinrio conhecido e improvido RE 372600/SP; Relator: Ellen Gracie * Quando a Imunidade no for Clusula Ptrea: pode ser chamada de no-incidncia constitucional. 5.2.1) Imunidades Genricas ou Clssicas: elas atingem vrios impostos ao mesmo tempo.
Parte(s) RECTE.(S) ADV.(A/S) RECDO.(A/S) ADV.(A/S) Ementa : P & M INSTALAES LTDA : MCIO RICARDO CALEIRO ACERBI E OUTRO (A/S) : INSTITUTO NACIONAL DO SEGURO SOCIAL - INSS : PAULO SRGIO DE C. COSTA RIBEIRO

EMENTA: CONSTITUCIONAL. TRIBUTRIO. PREVIDENCIRIO. CONTRIBUIO SOCIAL: SEGURIDADE. RETENO DE 11% SOBRE O VALOR BRUTO DA NOTA FISCAL OU DA FATURA DE PRESTAO DE SERVIO. Lei 8.212/91, art. 31, com a redao da Lei 9.711/98. I. - Empresa contratante de servios executados mediante cesso de mo-de-obra: obrigao de reter onze por cento do valor bruto da nota fiscal ou fatura de prestao de servios e recolher a importncia retida at o dia 2 do ms subseqente ao da emisso da respectiva nota fiscal ou fatura, em nome da empresa cedente da mo-de-obra: inocorrncia de ofensa ao disposto no art. 150, 7, art. 150, IV, art. 195, 4, art. 154, I, e art. 148 da CF. II. - R.E. conhecido e improvido.

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a) I. Recproca: Art. 150, inc.VI, a, da CF/88. Os entes federativos no podem cobrar impostos entre si, sobre patrimnio, renda ou servios. * Natureza: subjetiva ou pessoal. Porque protege as pessoas jurdicas de direito pblico. * Clusula P: Sim. Protege o Princpio Federativo (Princpios Fundamentais) ????? * Pertinncia: todos os Impostos * Abrangncia: Art. 150, 2, da CF/88. Autarquias e Fundaes, esto protegidas pela imunidade recproca. No entanto, o patrimnio, a renda e os servios devem ser vinculados as suas finalidades essenciais ou s delas decorrentes. * Ex: locao de Imvel de Autarquia se os alugueres auferidos com o imvel forem utilizados nas finalidades essncias desta autarquia, no incidir impostos sobre o mesmo, como o IPTU, estando, portanto protegido pela imunidade recproca. * Concessionria de Servio Pblico: Art. 150, 3, da CF/88. No esto protegidas pela imunidade recproca uma vez que as mesmas cobram preo ou tarifa de seus usurios. * Exploraes de Atividades Econmicas: Arts. 150, 3 e 173, 2 da CF/88. Diz respeito s Entidades Estatais. Para elas tambm no haver proteo da imunidade recproca, uma vez que elas no podem ter privilgios fiscais no extensivos s empresas do setor privado, pois ocasionaria uma concorrncia desleal. * Promitente Comprador: no possui imunidade recproca quando a promessa ocorrer com ente federativo. o STF considera que possvel a imunidade tributria de empresa estatal prestadora de servio pblico, mas no da empresa estatal que explore atividade econmica, como no famoso e rumoroso caso da ECT(transcrio completa abaixo); (INFORMATIVO STF n 353/2004); RE 407099/RS; RELATOR: MIN. CARLOS VELLOSO Visualizada a questo do modo acima - fazendo-se a distino entre empresa pblica como instrumento da participao do Estado na economia e empresa pblica prestadora de servio pblico - no tenho dvida em afirmar que a ECT est abrangida pela imunidade tributria recproca (CF, art. 150, VI, a), ainda mais se considerarmos que presta ela servio pblico de prestao obrigatria e exclusiva do Estado, que o servio postal, CF, art. 21, X (Celso Antnio Bandeira de Mello, ob. cit., pg. 636). Dir-se- que a Constituio Federal, no 3 do art. 150, estabelecendo que a imunidade do art. 150, VI, a, no se aplica: a) ao patrimnio, renda e aos servios relacionados com a explorao de atividades econmicas regidas pelas normas aplicveis a empreendimentos privados; b) ou em que haja contraprestao ou pagamento de preos ou tarifas pelo usurio; c) nem exonera o promitente comprador da obrigao de pagar imposto relativamente ao bem imvel, ECT no se aplicaria a imunidade mencionada, por isso que cobra ela preo ou tarifa do usurio. A questo no pode ser entendida dessa forma. que o 3 do art. 150 tem como destinatrio entidade estatal que explore atividade econmica regida pelas normas aplicveis a empreendimentos privados, ou em que haja contraprestao ou pagamento de preos ou tarifas pelo usurio. No caso, tem aplicao a hiptese inscrita no 2 do mesmo art. 150 A questo, portanto, no est no afirmar se o D.L. 509, de 20.03.69, artigo 12, teria sido recebido ou no pela CF/88. A questo est, sim, no afirmar que a ECT est abrangida pela imunidade tributria do art. 150, VI, a, da CF. Do exposto, conheo em parte do recurso e, na parte conhecida, lhe dou provimento * O STF tambm considera que h imunidade tributria de bens de uso especial destinados prestao de servios pblicos, mesmo quando forem objeto de concesso de uso para entidades de direito privado, como as Companhias Docas (Informativo STF n 292/RE-253394/Ementa:Bens Pblicos de Uso Especial e Imunidade Tendo em conta que os imveis da Companhia Docas do Estado de So Paulo - CODESP - delegatria do servio de explorao do Porto de Santos -, so bens de uso especial e, portanto, esto acobertados pela imunidade tributria recproca prevista no art. 150, VI, a da CF, a Turma deu provimento ao recurso extraordinrio para reformar acrdo do Tribunal de Alada do Estado de So Paulo que entendera incidente o IPTU sobre o patrimnio do referido porto. RE 253.394-SP, rel. Min. Ilmar Galvo, 26.11.2002 b) I. dos Templos: Art. 150, inc.VI, b, da CF/88. Proibio de tributao dos templos de qualquer culto. Natureza: real ou objetiva. Protege a coisa, o lugar onde feito o culto esta a viso doutrinaria clssica Recentemente, nova deciso do STF mitigou este entendimento, alcanando a prpria entidade religiosa e no o seu templo de qualquer culto: Informativo STFn295/RE-325822/Ementa: Imunidade Tributria de Templos A imunidade tributria concedida aos templos de qualquer culto prevista no art. 150, VI, b e 4, da CF, abrange o patrimnio, a renda e os servios relacionados com as finalidades essenciais das instituies religiosas (CF, art. 150: "Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: ... VI - instituir impostos sobre: ... b) templos de qualquer culto. ... 4 As vedaes expressas no incisos VI, alneas b e c, compreendem somente o patrimnio, a renda e os servios, relacionados com as finalidades essenciais das entidades nelas mencionadas"). Com esse entendimento, o Tribunal, por maioria, conheceu de recurso extraordinrio e o proveu para, assentando a imunidade, reformar acrdo do Tribunal de Justia do Estado de So Paulo que, exceo dos templos em que so realizadas as celebraes religiosas e das dependncias que servem diretamente a estes fins, entendera legtima a cobrana de IPTU relativamente a lotes vagos e prdios comerciais de entidade religiosa. Vencidos os Ministros Ilmar Galvo, relator, Ellen Gracie, Carlos Velloso e Seplveda Pertence, que, numa interpretao sistemtica da CF vista de seu art. 19, que veda ao Estado a subveno a cultos religiosos ou igrejas, mantinham o acrdo recorrido que restringia a imunidade tributria das instituies religiosas, por conciliar o valor constitucional que se busca proteger, que a liberdade de culto, com o princpio da neutralidade confessional do

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Estado laico. RE 325.822-SP, rel. orig. Min. Ilmar Galvo, red. p/ o acrdo Min. Gilmar Mendes, 18.12.2002. (RE-325822 * Clusula P: Sim. Protege a Liberdade de Culto (art.5, inc.VI Dto Fundamental). * Pertinncia: todos os Impostos. * Abrangncia: Imveis adjacentes (anexos) aos templos, tambm esto protegidos dos impostos. Observao adicional: O STF entendeu que esta imunidade extensvel a certos cemitrios vinculados f professada: O Tribunal deu provimento a recurso extraordinrio interposto pela Sociedade da Igreja de So Jorge e Cemitrio Britnico contra acrdo da Cmara Cvel Especializada do Tribunal de Justia do Estado da Bahia que entendera que a imunidade tributria prevista no art. 150, VI, b, da CF no se aplicaria aos cemitrios, porque estes no poderiam ser equiparados a templos de culto algum. Distinguindo a situao dos cemitrios que consubstanciam extenses de entidades de cunho religioso da daqueles que so objeto de explorao comercial por empresas que alugam ou vendem jazigos, asseverou-se que apenas a primeira hiptese estaria abrangida pela aludida imunidade tributria. Considerou-se que o cemitrio analisado seria uma extenso da capela destinada ao culto da religio anglicana, situada no mesmo imvel, e que a recorrente seria uma entidade filantrpica sem fins lucrativos, titular do domnio til desse imvel, dedicada preservao da capela, do cemitrio e dos jazigos, bem assim do culto da religio anglicana professada nas suas instalaes. Reportou-se ao que decidido no RE 325822/SP (DJU de 14.5.2004), no sentido de que a imunidade do art. 150, VI, b, da CF contemplaria no apenas os prdios destinados ao culto, mas o patrimnio, a renda e os servios relacionados com as finalidades essenciais das entidades mencionadas nesse preceito, e que a regra do seu 4 serviria de vetor interpretativo dos textos das alneas b e c do seu inciso VI. Assim, tendo em conta tratar-se, na espcie, de mesmo imvel, parcela do patrimnio da recorrente, entendeu-se que o cemitrio seria alcanado pela garantia contemplada no art. 150, a qual seria desdobrada do disposto nos artigos 5, VI e 19, I, todos da CF. Aduziu-se, ao final, que a imunidade dos tributos, de que gozam os templos de qualquer culto, projetada a partir da proteo aos locais de culto e a suas liturgias e da salvaguarda contra qualquer embarao ao seu funcionamento. Da, da interpretao da totalidade que o texto da Constituio , sobretudo dos referidos artigos, concluiu-se que, no caso, o IPTU no incidiria. RE 578562/BA, rel. Min. Eros Grau, 21.5.2008. (RE-578562). c) I. dos Partidos Polticos: Art. 150, inc.VI, c, da CF/88. Probe a cobrana de tributos, de todos os partidos. * Natureza: pessoal e subjetiva. Protege os partidos polticos e suas respectivas fundaes de destinao poltica. * Clusula P: Sim. Protege a Liberdade de Associao Poltica (art. 17 Dto fundamental) * Pertinncia: todos os Impostos. * Abrangncia: alcana os partidos polticos todas as Fundaes criadas por eles, desde que vinculadas s suas finalidades essenciais. d) I. Sindical: Art. 150, inc.VI, c, da CF/88. Proibio de cobrana de Impostos dos sindicatos dos trabalhadores. * Natureza: pessoal e subjetiva. Protege a entidade sindical * Clusula P: Sim Protege a Liberdade de Livre Associao (art. 5, inc.XVII Dto Fundamental). * Pertinncia: todos os Impostos. * Abrangncia: No se estende s suas fundaes. e) I. das Entidades de Assistncia Social: Art. 150, inc.VI, c da CF/88. Proibio de cobrana de impostos das entidades que se dedicam s atividades sociais. * Natureza: pessoal e subjetiva. Protege a entidade de assistncia social. * Clusula P: Sim; instrumento de concreo do princpio da dignidade da pessoa humana. * Pertinncia: todos os Impostos. * Abrangncia: o patrimnio, a renda e os servios das entidades de assistncia social desde que estejam relacionados s sua finalidades essenciais. As Atividades Comerciais das entidades assistenciais estaro protegidas pela imunidade tributria, desde que as mesmas gerem renda para as suas finalidades essenciais. Informativo STF n299/RE-210251/Ementa: Imunidade Tributria e ICMS - 2 Prosseguindo no julgamento acima mencionado, o Tribunal, tambm por maioria, rejeitou os embargos de divergncia por reconhecer que a imunidade tributria prevista pelo art. 150, VI, c da CF abrange o ICMS sobre comercializao de bens produzidos por entidade beneficente. Considerou-se que o objetivo da referida norma constitucional assegurar que as rendas oriundas das atividades que mantm as entidades filantrpicas sejam desoneradas exatamente para se viabilizar a aplicao e desenvolvimento dessas atividades, e que a cobrana do referido imposto desfalcaria o patrimnio, diminuiria a eficincia dos servios e a integral aplicao das rendas de tais entidades. Vencidos os Ministros Ellen Gracie, relatora, Celso de Mello e Moreira Alves, por entenderem que o ICMS no onera a renda auferida pela entidade para a manuteno de seus objetivos institucionais, uma vez que repercute economicamente no consumidor, que quem arca com o tributo e quem, em verdade, seria o beneficirio da imunidade. RE (EDv) 210.251-SP, rel. Ministra Ellen Gracie, redator p/ o ac. Min. Gilmar Mendes, 26.2.2003. RE-210251 * Requisitos: Art. 14 do CTN LC 104 - No distribuir lucros sob qualquer hiptese e forma; - Aplicar no Pas todos os seus recursos nos seus objetivos;

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- Escriturao contbil regular. * Servios Sociais Autnomos so entidades de assistncia social, segundo o STF, portanto, possuem direito imunidade tributria.

Fundos de Penses - No possuem direito imunidade tributria. Informativo STF n 258/RE-235003/Ementa:Previdncia Privada e Gratuidade Tendo em vista a orientao firmada pelo Plenrio no julgamento do RE 259.756-RJ (julgado em 28.11.2001, acrdo pendente de publicao, v. Informativo 252), no sentido de que a imunidade tributria conferida a entidades assistncia social sem fins lucrativos alcana aquelas entidades fechadas de previdncia privada nas quais no h a contribuio dos empregados, mas tos a do patrocinador, a Turma manteve acrdo do Tribunal Regional Federal da 3 Regio que reconhecera a imunidade tributria de entidade de previdncia privada mantida com contribuio exclusivamente do empregador. RE 235.003-SP, rel. Min. Moreira Alves, 26.2.2002.(RE-235003) ***Ateno, segundo a Smula 730 do STF, alguns fundos de penso so imunes: Smula 730A IMUNIDADE TRIBUTRIA CONFERIDA A INSTITUIES DE ASSISTNCIA SOCIAL SEM FINS LUCRATIVOS PELO ART. 150, VI, "C", DA CONSTITUIO, SOMENTE ALCANA AS ENTIDADES FECHADAS DE PREVIDNCIA SOCIAL PRIVADA SE NO HOUVER CONTRIBUIO DOS BENEFICIRIOS Tendo em vista a orientao firmada pelo Plenrio no julgamento do RE 259.756-RJ (julgado em 28.11.2001, acrdo pendente de publicao, v. Informativo 252), no sentido de que a imunidade tributria conferida a entidades assistncia social sem fins lucrativos alcana aquelas entidades fechadas de previdncia privada nas quais no h a contribuio dos empregados, mas to-s a do patrocinador, a Turma manteve acrdo do Tribunal Regional Federal da 3 Regio que reconhecera a imunidade tributria de entidade de previdncia privada mantida com contribuio exclusivamente do empregador. RE 235.003-SP, rel. Min. Moreira Alves, 26.2.2002.(RE-235003) Smula n 724 do STF: AINDA QUANDO ALUGADO A TERCEIROS, PERMANECE IMUNE AO IPTU O IMVEL PERTENCENTE A QUALQUER DAS ENTIDADES REFERIDAS PELO ART. 150, VI, C, DA CONSTITUIO, DESDE QUE O VALOR DOS ALUGUIS SEJA APLICADO NAS ATIVIDADES ESSENCIAIS DE TAIS ENTIDADES H entendimento do STF de que esta imunidade somente deve ser regulamentada por lei complementar: Prosseguindo no julgamento da ao direta acima mencionada, o Tribunal deferiu a suspenso cautelar de eficcia dos seguintes dispositivos da Lei 9.532/97: a) 1 do art. 12, que retira das instituies de educao ou de assistncia social a imunidade com relao aos rendimentos e ganhos de capital auferidos em aplicaes financeiras de renda fixa ou de renda varivel; b) alnea f do 2 do art. 12, que estabelece, como condio do gozo da imunidade pelas instituies, a obrigatoriedade do recolhimento de tributos retidos sobre os rendimentos por elas pagos ou creditados; e c) artigos 13, caput, e 14, que prevem a suspenso do gozo da imunidade tributria como forma de penalidade por ato que constitua infrao legislao tributria. primeira vista, reconheceu-se a inconstitucionalidade formal dessas normas, sob o entendimento de que o art. 150, VI, c, da CF ("... atendidos os requisitos da lei;") remete lei ordinria a competncia para estipular requisitos que digam respeito apenas constituio e ao funcionamento das entidades imunes, e que qualquer limitao ao poder de tributar, como previsto no art. 146, II, da CF, s pode ocorrer mediante lei complementar. Considerou-se que a discusso sobre se o conceito de instituio de assistncia social (CF, art. 150, VI, c) abrange ou no as instituies de previdncia social, as de sade e as de assistncia social propriamente ditas ser apreciada no julgamento de mrito da ao. Precedente citado: RE 93.770-RJ (RTJ 102/304).ADInMC 1.802-DF, rel. Min. Seplveda Pertence, 27.8.98. * Bens locados tambm no perdem a imunidade, desde que direcionados finalidade institucional da entidade de assistncia social ou de educao; Informativo STF n 247/RE-231928/Ementa: Imunidade Tributria de Bem Locado Tendo em vista a orientao firmada pelo Plenrio no julgamento do RE 237.718-SP (DJU de 6.9.2001) - no sentido de que a imunidade das entidades de assistncia social prevista no art. 150, VI, c, da CF, abrange o IPTU incidente sobre imvel alugado a terceiro, desde que a renda seja aplicada em suas finalidades essenciais - e considerando o entendimento de que a referida imunidade tambm alcana as instituies de educao nas mesmas circunstncias (RE 217.233-RJ, DJU de 14.9.2001), a Turma deu provimento a recurso extraordinrio para reformar acrdo do Tribunal de Justia do Estado de Minas Gerais que negara recorrente, Unio Brasileira de Educao e Ensino - UBEE, a imunidade relativa ao pagamento de IPTU de imvel dado em locao. RE 231.928-MG, rel. Min. Moreira Alves, 23.10.2001.(RE-231928)

f) I. Educacional: Art. 150, inc.VI, c, da CF/88. Proibio de tributao para as entidades que desenvolvam atividades educacionais. (Escolas em geral). * Natureza: pessoal e subjetiva Protege a entidade. * Clusula P: Sim; instrumento de concreo do princpio da dignidade da pessoa humana. * Pertinncia: todos os Impostos. * Abrangncia: desde que o patrimnio, a renda e os servios estejam relacionados as sua finalidades essenciais. * Requisitos: Art. 14 do CTN LC 104 - No distribuir lucros sob qualquer hiptese e forma; - Aplicar no Pas todos os seus recursos nos seus objetivos; Escriturao contbil regular.

A imunidade da escola alcana a infra-estrutura disponvel e instrumental para a sua concretizao: Informativo STF n 177/Ementa: Imunidade Tributria e Infra-estrutura Entendendo que a imunidade tributria conferida a instituies de educao e assistncia social sem fins lucrativos (CF, art. 150, VI, c) abrange inclusive as atividades que visem o implemento de suas finalidades essenciais, a Turma reformou acrdo que sujeitara incidncia do IPTU imveis destinados ao escritrio e residncia dos membros da entidade

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beneficente. RE 221.395-SP, rel. Min. Marco Aurlio, 8.2.2000. At mesmo imveis(patrimnio) destinados a outra finalidade direta est alcanado pela imunidade da entidade educacional o imvel cuja renda disponvel seja usada para a atividade-fim: Informativo STF n 163/Ementa: Imunidade e Explorao de Estacionamento Entendendo que a imunidade tributria conferida a instituies de assistncia social sem fins lucrativos (CF/69, art. 19, III, c; CF/88, art. 150, VI, c) abrange inclusive os servios que no se enquadrem em suas finalidades essenciais, a Turma reformou acrdo que sujeitara incidncia do ISS o servio de estacionamento de veculos prestado por hospital em seu ptio interno. Precedente citado: RE 116.188-SP (RTJ 131/1295); RE 144.900-SP (DJU de 26.9.97). RE 218.503-SP, rel. Min. Moreira Alves, 21.9.99.

*ACO

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Incumbe ao contribuinte a prova da destinao para a sua finalidade essencial:Informativo STF n 108/Ttulo Imunidade Tributria: nus da Prova Incumbe ao contribuinte a prova da relao entre o patrimnio e a finalidade essencial da entidade, prevista no 4 do art. 150 da CF ("As vedaes expressas no inciso VI, alneas b e c, compreendem somente o patrimnio, a renda e o servios relacionados com as finalidades essenciais das entidades nelas mencionadas."). Com base nesse entendimento, a Turma confirmou despacho do relator que negara seguimento a recurso extraordinrio, em que se sustentava ser do fisco, e no do contribuinte, o nus da prova. RE 206.169-SP, rel. Min. Marco Aurlio, 27.4.98.

g) I. Livros, Jornais e Peridicos: Art. 150, inc.VI, d, da CF/88. Proibio de tributao sobre a impresso grfica. * Natureza: real e objetiva Protege a coisa, o bem utilizado. * Clusula P: Sim Protege a Liberdade de Expresso. * Pertinncia: todos os Impostos. Abrangncia por deciso jurisprudencial: atinge o papel para a impresso grfica. Smula STF n 657 A IMUNIDADE PREVISTA NO ART. 150, VI, "D", DA CONSTITUIO FEDERAL ABRANGE OS FILMES E PAPIS FOTOGRFICOS NECESSRIOS PUBLICAO DE JORNAIS E PERIDICOS. * Para o STF, atinge os insumos indispensveis impresso.(ver RE 273308) *Para o STF, a Lista Telefnica tem direito a esta imunidade, pois segundo o STF ela veicula informaes de utilidade pblica(vide RE 134071/SP); * Segundo o STF, esta imunidade tambm abrange os lbuns de figurinhas, que estimulam o pblico infantil a se comunicar e facilitam o acesso cultural(vide HC 83996); Segundo o STF, tambm abrange esta imunidade o material assimilvel ao papel, tal como a pelcula de resistncia de livros (ver RE 392221) Segundo o STF, a imunidade tambm abrange manuais tcnicos sob a forma de apostila, que implementam a educao e a cultura(ver RE 183403); Segundo o STF, a imunidade no abrange os servios de composio grfica que integram o processo de edio de livros (ver RE 230782); Segundo o STF, a imunidade no abrange os encartes de propaganda comercial distribudos juntamente com os peridicos e jornais (RE 213094); Segundo o STF, a imunidade no abrange a tinta especial para jornal, mas to-somente o papel destinado ao jornal (vide RE 215435) Informativo STF n 199/RE-273308/Ementa:Tinta para Jornal e Imunidade Tributria: A imunidade prevista no art. 150, VI, d, da CF ("... vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: VI - instituir impostos sobre: d) livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso") abrange apenas os materiais relacionados com o papel, no alcanando, portanto, a tinta utilizada na impresso de jornal. Com base nesse entendimento, a Turma deu provimento a recurso extraordinrio para reformar acrdo do TRF da 3 Regio que, dando interpretao extensiva ao mencionado artigo, afastara a cobrana de imposto de importao na entrada de tintas para jornal, importadas por empresa jornalstica. Precedentes citados: RREE 174.476-SP (RTJ 167/988) e 178.863-SP (DJU de 30.5.97). RE 273.308-SP, rel. Min. Moreira Alves, 22.8.2000.(RE273308) Art. 9 CTN: A Imunidade Tributria no dispensa o cumprimento das obrigaes acessrias. O STF entende que cabvel a imunidade tributria para Estados Estrangeiros Informativo STF n 302/ACO-524 Ementa:Imunidade de Jurisdio O Estado estrangeiro tem imunidade de jurisdio relativamente matria tributria. Com base nesse entendimento, o Tribunal manteve deciso do Min. Carlos Velloso, relator, que, em sede de ao cvel originria, negara seguimento execuo fiscal promovida pela Unio em face do Consulado da Repblica Popular da Polnia - que expressamente declarara no renunciar referida imunidade - e determinara o arquivamento dos autos que visavam cobrana de multa aduaneira. Precedentes citados: ACO 645-SP (DJU de 17.3.2003); ACO (AgR) 634-SP (DJU de 31.10.2002). ACO (AgR) 524-SP, rel. Min. Carlos Velloso, 26.3.2003. (ACO-524) O STF entende que no h imunidade tributria especfica para as cooperativas e nem para o ato tipicamente cooperativado, nos termos do artigo 146, inciso III, alnea c da CF/88, in literris: Ao prever que a lei complementar estabelecer normas gerais sobre o "adequado tratamento tributrio ao ato cooperativo praticado pelas sociedades cooperativas", o art. 146, III, c, da CF no concedeu imunidade tributria s cooperativas. Com base nesse fundamento, e

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entendendo que, enquanto no for promulgada a lei complementar ali mencionada, o Estado-membro pode disciplinar o tratamento tributrio que entender adequado s cooperativas - tendo em vista a competncia concorrente ditada pelo art. 24, I e 3 da CF -, a Turma no conheceu de recurso extraordinrio fundado na alegao de afronta ao art. 146, III, c, da CF, em que se questionava a incidncia do ICMS sobre operaes praticadas por cooperativa. RE 141.800-SP, rel. Min. Moreira Alves, 1.4.97.

5. 2) IMUNIDADE TRIBUTRIA: proibio constitucional de tributao de pessoas e coisas, a qual vem a delimitar a competncia tributria. Incompetncia tributria para atingir certas pessoas e coisas. uma vedao de onerao. * Competncia Tributria = Norma que atribui a competncia Norma Imunitria. Imunidade Tributria + Princpios = Limitaes do poder de Tributar. a) Imunidade Tributria: so proibies constitucionais. Ausncia de Competncia Tributria. b) Iseno Tributria: so proibies de lei. Competncia Tributria fica suspensa. * Em regra no futuro pode voltar a tributar, no caso da revogao da lei que concedeu a iseno, pois a competncia tributria nunca deixou de existir, ficando apenas suspensa sua utilizao durante a vigncia da lei isentiva. * Art. 150, 6, da CF/88: Iseno tem que ser criada por Lei Especfica. c) No-Incidncia: a no ocorrncia do fato gerador. d) Alquota zero: a norma incide, mas sem aspecto quantitativo, o que resultar em uma no tributao. Ex: Importao de algum bem com imposto de importao com alquota zero(incentivo do governo). Ela no tem eficcia quantitativa, ento no haver pagamento de IPI. e) Carter Eventual de Clusulas Ptreas: a imunidade tributria, s vezes, Clusula Ptrea. Algumas imunidades so clusulas ptreas e outras no. * No so: se as imunidades no tiverem nenhuma referncia com clusulas ptreas, podem ser retiradas pela CF/88; estas no possuem nenhuma vinculao com as clusulas ptreas, inclusive podem ser retiradas da CF por meio de EC. * EC n 03: criou o IPMF. STF declarou parcialmente inconstitucional porque as imunidades clssicas no podem ser atingidas por Emenda Constitucional. IMUNIDADE. ART. 153, 2, II DA CF/88. REVOGAO PELA EC N 20/98. POSSIBILIDADE. 1. Mostra-se impertinente a alegao de que a norma art. 153, 2, II, da Constituio Federal no poderia ter sido revogada pela EC n 20/98 por se tratar de clusula ptrea. 2. Esta norma no consagrava direito ou garantia fundamental, apenas previa a imunidade do imposto sobre a renda a um determinado grupo social. Sua supresso do texto constitucional, portanto, no representou a cassao ou o tolhimento de um direito fundamental e, tampouco, um rompimento da ordem constitucional vigente. 3. Recurso extraordinrio conhecido e improvido RE 372600/SP; Relator: Ellen Gracie * Quando a Imunidade no for Clusula Ptrea: pode ser chamada de no-incidncia constitucional. 5.2.1) Imunidades Genricas ou Clssicas: elas atingem vrios impostos ao mesmo tempo. a) I. Recproca: Art. 150, inc.VI, a, da CF/88. Os entes federativos no podem cobrar impostos entre si, sobre patrimnio, renda ou servios. * Natureza: subjetiva ou pessoal. Porque protege as pessoas jurdicas de direito pblico. * Clusula P: Sim. Protege o Princpio Federativo (Princpios Fundamentais) ????? * Pertinncia: todos os Impostos * Abrangncia: Art. 150, 2, da CF/88. Autarquias e Fundaes, esto protegidas pela imunidade recproca. No entanto, o patrimnio, a renda e os servios devem ser vinculados as suas finalidades essenciais ou s delas decorrentes. * Ex: locao de Imvel de Autarquia se os alugueres auferidos com o imvel forem utilizados nas finalidades essncias desta autarquia, no incidir impostos sobre o mesmo, como o IPTU, estando, portanto protegido pela imunidade recproca. * Concessionria de Servio Pblico: Art. 150, 3, da CF/88. No esto protegidas pela imunidade recproca uma vez que as mesmas cobram preo ou tarifa de seus usurios. * Exploraes de Atividades Econmicas: Arts. 150, 3 e 173, 2 da CF/88. Diz respeito s Entidades Estatais. Para elas tambm no haver proteo da imunidade recproca, uma vez que elas no podem ter privilgios fiscais no extensivos s empresas do setor privado, pois ocasionaria uma concorrncia desleal. * Promitente Comprador: no possui imunidade recproca quando a promessa ocorrer com ente federativo.

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o STF considera que possvel a imunidade tributria de empresa estatal prestadora de servio pblico, mas no da empresa estatal que explore atividade econmica, como no famoso e rumoroso caso da ECT(transcrio completa abaixo); (INFORMATIVO STF n 353/2004); RE 407099/RS; RELATOR: MIN. CARLOS VELLOSO Visualizada a questo do modo acima - fazendo-se a distino entre empresa pblica como instrumento da participao do Estado na economia e empresa pblica prestadora de servio pblico - no tenho dvida em afirmar que a ECT est abrangida pela imunidade tributria recproca (CF, art. 150, VI, a), ainda mais se considerarmos que presta ela servio pblico de prestao obrigatria e exclusiva do Estado, que o servio postal, CF, art. 21, X (Celso Antnio Bandeira de Mello, ob. cit., pg. 636). Dir-se- que a Constituio Federal, no 3 do art. 150, estabelecendo que a imunidade do art. 150, VI, a, no se aplica: a) ao patrimnio, renda e aos servios relacionados com a explorao de atividades econmicas regidas pelas normas aplicveis a empreendimentos privados; b) ou em que haja contraprestao ou pagamento de preos ou tarifas pelo usurio; c) nem exonera o promitente comprador da obrigao de pagar imposto relativamente ao bem imvel, ECT no se aplicaria a imunidade mencionada, por isso que cobra ela preo ou tarifa do usurio. A questo no pode ser entendida dessa forma. que o 3 do art. 150 tem como destinatrio entidade estatal que explore atividade econmica regida pelas normas aplicveis a empreendimentos privados, ou em que haja contraprestao ou pagamento de preos ou tarifas pelo usurio. No caso, tem aplicao a hiptese inscrita no 2 do mesmo art. 150 A questo, portanto, no est no afirmar se o D.L. 509, de 20.03.69, artigo 12, teria sido recebido ou no pela CF/88. A questo est, sim, no afirmar que a ECT est abrangida pela imunidade tributria do art. 150, VI, a, da CF. Do exposto, conheo em parte do recurso e, na parte conhecida, lhe dou provimento * O STF tambm considera que h imunidade tributria de bens de uso especial destinados prestao de servios pblicos, mesmo quando forem objeto de concesso de uso para entidades de direito privado, como as Companhias Docas (Informativo STF n 292/RE-253394/Ementa:Bens Pblicos de Uso Especial e Imunidade Tendo em conta que os imveis da Companhia Docas do Estado de So Paulo - CODESP - delegatria do servio de explorao do Porto de Santos -, so bens de uso especial e, portanto, esto acobertados pela imunidade tributria recproca prevista no art. 150, VI, a da CF, a Turma deu provimento ao recurso extraordinrio para reformar acrdo do Tribunal de Alada do Estado de So Paulo que entendera incidente o IPTU sobre o patrimnio do referido porto. RE 253.394-SP, rel. Min. Ilmar Galvo, 26.11.2002 b) I. dos Templos: Art. 150, inc.VI, b, da CF/88. Proibio de tributao dos templos de qualquer culto. d) Natureza: real ou objetiva. Protege a coisa, o lugar onde feito o culto esta a viso doutrinaria clssica Recentemente, nova deciso do STF mitigou este entendimento, alcanando a prpria entidade religiosa e no o seu templo de qualquer culto: Informativo STFn295/RE-325822/Ementa: Imunidade Tributria de Templos A imunidade tributria concedida aos templos de qualquer culto prevista no art. 150, VI, b e 4, da CF, abrange o patrimnio, a renda e os servios relacionados com as finalidades essenciais das instituies religiosas (CF, art. 150: "Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: ... VI - instituir impostos sobre: ... b) templos de qualquer culto. ... 4 As vedaes expressas no incisos VI, alneas b e c, compreendem somente o patrimnio, a renda e os servios, relacionados com as finalidades essenciais das entidades nelas mencionadas"). Com esse entendimento, o Tribunal, por maioria, conheceu de recurso extraordinrio e o proveu para, assentando a imunidade, reformar acrdo do Tribunal de Justia do Estado de So Paulo que, exceo dos templos em que so realizadas as celebraes religiosas e das dependncias que servem diretamente a estes fins, entendera legtima a cobrana de IPTU relativamente a lotes vagos e prdios comerciais de entidade religiosa. Vencidos os Ministros Ilmar Galvo, relator, Ellen Gracie, Carlos Velloso e Seplveda Pertence, que, numa interpretao sistemtica da CF vista de seu art. 19, que veda ao Estado a subveno a cultos religiosos ou igrejas, mantinham o acrdo recorrido que restringia a imunidade tributria das instituies religiosas, por conciliar o valor constitucional que se busca proteger, que a liberdade de culto, com o princpio da neutralidade confessional do Estado laico. RE 325.822-SP, rel. orig. Min. Ilmar Galvo, red. p/ o acrdo Min. Gilmar Mendes, 18.12.2002. (RE-325822 * Clusula P: Sim. Protege a Liberdade de Culto (art.5, inc.VI Dto Fundamental). * Pertinncia: todos os Impostos. * Abrangncia: Imveis adjacentes (anexos) aos templos, tambm esto protegidos dos impostos.

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c) I. dos Partidos Polticos: Art. 150, inc.VI, c, da CF/88. Probe a cobrana de tributos, de todos os partidos. * Natureza: pessoal e subjetiva. Protege os partidos polticos e suas respectivas fundaes de destinao poltica. * Clusula P: Sim. Protege a Liberdade de Associao Poltica (art. 17 Dto fundamental) * Pertinncia: todos os Impostos. * Abrangncia: alcana os partidos polticos todas as Fundaes criadas por eles, desde que vinculadas s suas finalidades essenciais. d) I. Sindical: Art. 150, inc.VI, c, da CF/88. Proibio de cobrana de Impostos dos sindicatos dos trabalhadores. * Natureza: pessoal e subjetiva. Protege a entidade sindical * Clusula P: Sim Protege a Liberdade de Livre Associao (art. 5, inc.XVII Dto Fundamental). * Pertinncia: todos os Impostos. * Abrangncia: No se estende s suas fundaes. e) I. das Entidades de Assistncia Social: Art. 150, inc.VI, c da CF/88. Proibio de cobrana de impostos das entidades que se dedicam s atividades sociais. * Natureza: pessoal e subjetiva. Protege a entidade de assistncia social. * Clusula P: Sim; instrumento de concreo do princpio da dignidade da pessoa humana. * Pertinncia: todos os Impostos. * Abrangncia: o patrimnio, a renda e os servios das entidades de assistncia social desde que estejam relacionados s sua finalidades essenciais. As Atividades Comerciais das entidades assistenciais estaro protegidas pela imunidade tributria, desde que as mesmas gerem renda para as suas finalidades essenciais. Informativo STF n299/RE-210251/Ementa: Imunidade Tributria e ICMS - 2 Prosseguindo no julgamento acima mencionado, o Tribunal, tambm por maioria, rejeitou os embargos de divergncia por reconhecer que a imunidade tributria prevista pelo art. 150, VI, c da CF abrange o ICMS sobre comercializao de bens produzidos por entidade beneficente. Considerou-se que o objetivo da referida norma constitucional assegurar que as rendas oriundas das atividades que mantm as entidades filantrpicas sejam desoneradas exatamente para se viabilizar a aplicao e desenvolvimento dessas atividades, e que a cobrana do referido imposto desfalcaria o patrimnio, diminuiria a eficincia dos servios e a integral aplicao das rendas de tais entidades. Vencidos os Ministros Ellen Gracie, relatora, Celso de Mello e Moreira Alves, por entenderem que o ICMS no onera a renda auferida pela entidade para a manuteno de seus objetivos institucionais, uma vez que repercute economicamente no consumidor, que quem arca com o tributo e quem, em verdade, seria o beneficirio da imunidade. RE (EDv) 210.251-SP, rel. Ministra Ellen Gracie, redator p/ o ac. Min. Gilmar Mendes, 26.2.2003. RE-210251 * Requisitos: Art. 14 do CTN LC 104 - No distribuir lucros sob qualquer hiptese e forma; - Aplicar no Pas todos os seus recursos nos seus objetivos; - Escriturao contbil regular. * Servios Sociais Autnomos so entidades de assistncia social, segundo o STF, portanto, possuem direito imunidade tributria. Fundos de Penses - No possuem direito imunidade tributria. Informativo STF n 258/RE-235003/Ementa:Previdncia Privada e Gratuidade Tendo em vista a orientao firmada pelo Plenrio no julgamento do RE 259.756-RJ (julgado em 28.11.2001, acrdo pendente de publicao, v. Informativo 252), no sentido de que a imunidade tributria conferida a entidades assistncia social sem fins lucrativos alcana aquelas entidades fechadas de previdncia privada nas quais no h a contribuio dos empregados, mas to-s a do patrocinador, a Turma manteve acrdo do Tribunal Regional Federal da 3 Regio que reconhecera a imunidade tributria de entidade de previdncia privada mantida com contribuio exclusivamente do empregador. RE 235.003-SP, rel. Min. Moreira Alves, 26.2.2002.(RE-235003) ***Ateno, segundo a Smula 730 do STF, alguns fundos de penso so imunes: Smula 730A IMUNIDADE TRIBUTRIA CONFERIDA A INSTITUIES DE ASSISTNCIA SOCIAL SEM FINS LUCRATIVOS PELO ART. 150, VI, "C", DA CONSTITUIO, SOMENTE ALCANA AS ENTIDADES FECHADAS DE PREVIDNCIA SOCIAL PRIVADA SE NO HOUVER CONTRIBUIO DOS BENEFICIRIOS Tendo em vista a orientao firmada pelo Plenrio no julgamento do RE 259.756-RJ (julgado em 28.11.2001, acrdo pendente de publicao, v. Informativo 252), no sentido de que a imunidade tributria conferida a

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entidades assistncia social sem fins lucrativos alcana aquelas entidades fechadas de previdncia privada nas quais no h a contribuio dos empregados, mas to-s a do patrocinador, a Turma manteve acrdo do Tribunal Regional Federal da 3 Regio que reconhecera a imunidade tributria de entidade de previdncia privada mantida com contribuio exclusivamente do empregador. RE 235.003-SP, rel. Min. Moreira Alves, 26.2.2002.(RE-235003) Smula n 724 do STF: AINDA QUANDO ALUGADO A TERCEIROS, PERMANECE IMUNE AO IPTU O IMVEL PERTENCENTE A QUALQUER DAS ENTIDADES REFERIDAS PELO ART. 150, VI, C, DA CONSTITUIO, DESDE QUE O VALOR DOS ALUGUIS SEJA APLICADO NAS ATIVIDADES ESSENCIAIS DE TAIS ENTIDADES e) H entendimento do STF de que esta imunidade somente deve ser regulamentada por lei complementar: Prosseguindo no julgamento da ao direta acima mencionada, o Tribunal deferiu a suspenso cautelar de eficcia dos seguintes dispositivos da Lei 9.532/97: a) 1 do art. 12, que retira das instituies de educao ou de assistncia social a imunidade com relao aos rendimentos e ganhos de capital auferidos em aplicaes financeiras de renda fixa ou de renda varivel; b) alnea f do 2 do art. 12, que estabelece, como condio do gozo da imunidade pelas instituies, a obrigatoriedade do recolhimento de tributos retidos sobre os rendimentos por elas pagos ou creditados; e c) artigos 13, caput, e 14, que prevem a suspenso do gozo da imunidade tributria como forma de penalidade por ato que constitua infrao legislao tributria. primeira vista, reconheceu-se a inconstitucionalidade formal dessas normas, sob o entendimento de que o art. 150, VI, c, da CF ("... atendidos os requisitos da lei;") remete lei ordinria a competncia para estipular requisitos que digam respeito apenas constituio e ao funcionamento das entidades imunes, e que qualquer limitao ao poder de tributar, como previsto no art. 146, II, da CF, s pode ocorrer mediante lei complementar. Considerou-se que a discusso sobre se o conceito de instituio de assistncia social (CF, art. 150, VI, c) abrange ou no as instituies de previdncia social, as de sade e as de assistncia social propriamente ditas ser apreciada no julgamento de mrito da ao. Precedente citado: RE 93.770-RJ (RTJ 102/304).ADInMC 1.802-DF, rel. Min. Seplveda Pertence, 27.8.98. * Bens locados tambm no perdem a imunidade, desde que direcionados finalidade institucional da entidade de assistncia social ou de educao; Informativo STF n 247/RE-231928/Ementa: Imunidade Tributria de Bem Locado Tendo em vista a orientao firmada pelo Plenrio no julgamento do RE 237.718-SP (DJU de 6.9.2001) - no sentido de que a imunidade das entidades de assistncia social prevista no art. 150, VI, c, da CF, abrange o IPTU incidente sobre imvel alugado a terceiro, desde que a renda seja aplicada em suas finalidades essenciais - e considerando o entendimento de que a referida imunidade tambm alcana as instituies de educao nas mesmas circunstncias (RE 217.233-RJ, DJU de 14.9.2001), a Turma deu provimento a recurso extraordinrio para reformar acrdo do Tribunal de Justia do Estado de Minas Gerais que negara recorrente, Unio Brasileira de Educao e Ensino - UBEE, a imunidade relativa ao pagamento de IPTU de imvel dado em locao. RE 231.928-MG, rel. Min. Moreira Alves, 23.10.2001.(RE-231928)

f) I. Educacional: Art. 150, inc.VI, c, da CF/88. Proibio de tributao para as entidades que desenvolvam atividades educacionais. (Escolas em geral). * Natureza: pessoal e subjetiva Protege a entidade. * Clusula P: Sim; instrumento de concreo do princpio da dignidade da pessoa humana. * Pertinncia: todos os Impostos. * Abrangncia: desde que o patrimnio, a renda e os servios estejam relacionados as sua finalidades essenciais. * Requisitos: Art. 14 do CTN LC 104 - No distribuir lucros sob qualquer hiptese e forma; - Aplicar no Pas todos os seus recursos nos seus objetivos;

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 Escriturao contbil regular. A imunidade da escola alcana a infra-estrutura disponvel e instrumental para a sua concretizao: Informativo STF n 177/Ementa: Imunidade Tributria e Infra-estrutura Entendendo que a imunidade tributria conferida a instituies de educao e assistncia social sem fins lucrativos (CF, art. 150, VI, c) abrange inclusive as atividades que visem o implemento de suas finalidades essenciais, a Turma reformou acrdo que sujeitara incidncia do IPTU imveis destinados ao escritrio e residncia dos membros da entidade beneficente. RE 221.395-SP, rel. Min. Marco Aurlio, 8.2.2000. f) At mesmo imveis(patrimnio) destinados a outra finalidade direta est alcanado pela imunidade da entidade educacional o imvel cuja renda disponvel seja usada para a atividade-fim: Informativo STF n 163/Ementa: Imunidade e Explorao de Estacionamento Entendendo que a imunidade tributria conferida a instituies de assistncia social sem fins lucrativos (CF/69, art. 19, III, c; CF/88, art. 150, VI, c) abrange inclusive os servios que no se enquadrem em suas finalidades essenciais, a Turma reformou acrdo que sujeitara incidncia do ISS o servio de estacionamento de veculos prestado por hospital em seu ptio interno. Precedente citado: RE 116.188-SP (RTJ 131/1295); RE 144.900-SP (DJU de 26.9.97). RE 218.503-SP, rel. Min. Moreira Alves, 21.9.99. *ACO

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Incumbe ao contribuinte a prova da destinao para a sua finalidade essencial:Informativo STF n 108/Ttulo Imunidade Tributria: nus da Prova Incumbe ao contribuinte a prova da relao entre o patrimnio e a finalidade essencial da entidade, prevista no 4 do art. 150 da CF ("As vedaes expressas no inciso VI, alneas b e c, compreendem somente o patrimnio, a renda e o servios relacionados com as finalidades essenciais das entidades nelas mencionadas."). Com base nesse entendimento, a Turma confirmou despacho do relator que negara seguimento a recurso extraordinrio, em que se sustentava ser do fisco, e no do contribuinte, o nus da prova. RE 206.169-SP, rel. Min. Marco Aurlio, 27.4.98.

g) I. Livros, Jornais e Peridicos: Art. 150, inc.VI, d, da CF/88. Proibio de tributao sobre a impresso grfica. * Natureza: real e objetiva Protege a coisa, o bem utilizado. * Clusula P: Sim Protege a Liberdade de Expresso. * Pertinncia: todos os Impostos. Abrangncia por deciso jurisprudencial: atinge o papel para a impresso grfica. Smula STF n 657 A IMUNIDADE PREVISTA NO ART. 150, VI, "D", DA CONSTITUIO FEDERAL ABRANGE OS FILMES E PAPIS FOTOGRFICOS NECESSRIOS PUBLICAO DE JORNAIS E PERIDICOS. * Para o STF, atinge os insumos indispensveis impresso.(ver RE 273308) *Para o STF, a Lista Telefnica tem direito a esta imunidade, pois segundo o STF ela veicula informaes de utilidade pblica(vide RE 134071/SP); * Segundo o STF, esta imunidade tambm abrange os lbuns de figurinhas, que estimulam o pblico infantil a se comunicar e facilitam o acesso cultural(vide HC 83996); Segundo o STF, tambm abrange esta imunidade o material assimilvel ao papel, tal como a pelcula de resistncia de livros (ver RE 392221) g) Segundo o STF, a imunidade tambm abrange manuais tcnicos sob a forma de apostila, que implementam a educao e a cultura(ver RE 183403); h) Segundo o STF, a imunidade no abrange os servios de composio grfica que integram o processo de edio de livros (ver RE 230782); i) Segundo o STF, a imunidade no abrange os encartes de propaganda comercial distribudos juntamente com os peridicos e jornais (RE 213094); j) Segundo o STF, a imunidade no abrange a tinta especial para

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jornal, mas to-somente o papel destinado ao jornal (vide RE 215435) Informativo STF n 199/RE-273308/Ementa:Tinta para Jornal e Imunidade Tributria: A imunidade prevista no art. 150, VI, d, da CF ("... vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: VI - instituir impostos sobre: d) livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso") abrange apenas os materiais relacionados com o papel, no alcanando, portanto, a tinta utilizada na impresso de jornal. Com base nesse entendimento, a Turma deu provimento a recurso extraordinrio para reformar acrdo do TRF da 3 Regio que, dando interpretao extensiva ao mencionado artigo, afastara a cobrana de imposto de importao na entrada de tintas para jornal, importadas por empresa jornalstica. Precedentes citados: RREE 174.476-SP (RTJ 167/988) e 178.863-SP (DJU de 30.5.97). RE 273.308-SP, rel. Min. Moreira Alves, 22.8.2000.(RE-273308) Art. 9 CTN: A Imunidade Tributria no dispensa o cumprimento das obrigaes acessrias. k) O STF entende que cabvel a imunidade tributria para Estados Estrangeiros Informativo STF n 302/ACO-524 Ementa:Imunidade de Jurisdio O Estado estrangeiro tem imunidade de jurisdio relativamente matria tributria. Com base nesse entendimento, o Tribunal manteve deciso do Min. Carlos Velloso, relator, que, em sede de ao cvel originria, negara seguimento execuo fiscal promovida pela Unio em face do Consulado da Repblica Popular da Polnia - que expressamente declarara no renunciar referida imunidade - e determinara o arquivamento dos autos que visavam cobrana de multa aduaneira. Precedentes citados: ACO 645-SP (DJU de 17.3.2003); ACO (AgR) 634-SP (DJU de 31.10.2002). ACO (AgR) 524-SP, rel. Min. Carlos Velloso, 26.3.2003. (ACO524) l) O STF entende que no h imunidade tributria especfica para as cooperativas e nem para o ato tipicamente cooperativado, nos termos do artigo 146, inciso III, alnea c da CF/88, in literris: Ao prever que a lei complementar estabelecer normas gerais sobre o "adequado tratamento tributrio ao ato cooperativo praticado pelas sociedades cooperativas", o art. 146, III, c, da CF no concedeu imunidade tributria s cooperativas. Com base nesse fundamento, e entendendo que, enquanto no for promulgada a lei complementar ali mencionada, o Estado-membro pode disciplinar o tratamento tributrio que entender adequado s cooperativas - tendo em vista a competncia concorrente ditada pelo art. 24, I e 3 da CF -, a Turma no conheceu de recurso extraordinrio fundado na alegao de afronta ao art. 146, III, c, da CF, em que se questionava a incidncia do ICMS sobre operaes praticadas por cooperativa. RE 141.800-SP, rel. Min. Moreira Alves, 1.4.97. 5.2.2) Imunidades Especficas: AS IMUNIDADES ESPECFICAS: So imunidades tributrias que atingem to-somente determinados e especficos tributos, previamente delimitados. Diferenciam-se das imunidades genricas porque estas protegem de forma abrangente e no delimitada previamente um nmero mltiplo de tributos, sem nomin-los individualmente. Alm disso, as imunidades genricas ou clssicas sempre dizem respeito espcie tributria impostos, ao passo que as imunidades especficas podem atingir os impostos, as taxas e as contribuies sociais e interventivas. Casos de imunidades especficas na Constituio Federal: 1. imunidade de taxas: imunidade de taxas no exerccio do direito de petio aos poderes pblicos em defesa de direitos ou contra ilegalidade ou abuso de poder (artigo 5, inciso XXXIV, alnea a, da CF/88); imunidade de taxas na obteno de certides em reparties pblicas, para defesa de direitos e esclarecimento de situaes de interesse pessoal (artigo 5, inciso XXXIV, alnea b, da Cf/88); imunidade de taxa para propor ao popular para defesa do patrimnio pblico (artigo 5, inciso LXXIII, da CF/88); imunidade de taxa para propor habeas data, habeas corpus e para proceder atos necessrios ao exerccio da cidadania (artigo 5, inciso LXXIV, da CF/88); imunidade de taxa judicial aos pobres e necessitados, na forma da lei(art. 5, inciso LXXIV, da CF/88); imunidade de taxa cartorial aos pobres na forma da lei, em relao certido de bito e certido de nascimento (artigo 5, LXXVI, da CF/88);

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5.2.2.2)Imunidade do IPI sobre produtos industrializados destinados ao exterior (artigo 153, 3, inciso III, da CF/88); 5.2.2.3) Imunidade do ITR sobre pequenas glebas rurais exploradas por nico proprietrio e/ou sua famlia para economia de subsistncia(artigo 153, inciso VI e 4): definio legal de pequana gleba rural ver artigo 2 da lei Federal n 9.393/96; 100 hectares(Amaznia Ocidental e Pantanal); 50 hectares(polgono das secas e Amaznia oriental); 30 hectares (em qualquer outro Municpio); 5.2.2.4) Imunidade do Ouro como ativo financeiro ou instrumento cambial(artigo 153, 5 e 155, 2, inciso X, alnea c da CF/88); apenas o IOF incide sobre o ouro nessa hiptese; 5.2.2.5) Imunidade do ICMS sobre produtos industrializados destinados ao exterior, excludos os semielaborados(artigo 155, 2, inciso X, alnea a da CF/88); a Lei Complementar n 87/96, em seu artigo 3, inciso II, incluiu na imunidade os semi-elaborados, razo pela qual os Estados-membros exportadores recebem uma compensao financeira; o STF, no julgamento da Adin n 1.622/UF, rel. Nlson Jobin vide Informativo STF n 90/97); ATENO: A EMENDA CONSTITUCIONAL N 42/2003 PS FIM DEFINITIVO POLMICA, AO MUDAR A REDAO DA ALNEA A e dela retirar a referncia aos semi-elaborados; alm disso, incluiu no benefcio, expressamente, os servios destinados ao exterior e assegurou o uso dos crditos fiscais das operaes, seno vejamos a nova redao do artigo 155, 2, inciso X, alnea a: O ICMS no incidir: a) sobre operaes que destinem mercadorias para o exterior, nem sobre servios prestados a destinatrios no exterior, assegurada a manuteno e o aproveitamento do montante do imposto cobrado nas operaes e prestaes anteriores; atualmente, a compensao financeira dos Estados pela excluso do ICMS sobre os semi-elaborados para a exportao est regulado no novo artigo 91 do ADCT, que aceitou o uso da Lei Kandir at sua regulamentao total(artigo 91, 3 do ADCT); 5.2.2.6) Imunidade do ICMS sobre operaes inter-estaduais de combustveis, lubrificantes, combustveis lquidos e gasosos deles derivados e energia eltrica (artigo 155, 2, inciso X, alnea b da CF/88); o artigo 9, 2, da Lei Complementar n 87/96 estipulou que a exonerao somente ser vlida se o produto for destinado a distribuio e comercializao; se for para consumidor final, h pagamento do ICMS; TAMBM, O ARTIGO 155, 2 INCISO xii, ALNEA H DA CF/88 ASSEVERA QUE TAL BENEFCIO TAMBM NO SER PLICADO NA HIPTESE de incidncia nica do ICMS sobre combustveis e lubrificantes; 5.2.2.6.2) A EMENDA CONSTITUCIONAL N 42/2003 (REFORMA TRIBUITRIA), ao incluir a alnea d ao inciso X do pargrafo segundo do artigo 155 da Constituio, acrescentou uma nova hiptese de imunidade tributria, ao asseverar que o ICMS no incidir d) nas prestaes de servio de comunicao nas modalidades de radiodifuso sonora e de sons e imagens de recepo livre e gratuita; em resumo, as concessionrias de televises e rdios de recepo abertas so imunes ao pagamento do ICMS; as tvs a cabo no se incluem na imunidade, porquanto no de recepo gratuita; 5.2.2.7) Imunidade do ICMS sobre o montante do IPI quando a operao configurar fato gerador dos dois impostos e for destinada comercializao e industrializao (artigo 155, 2, inciso XI, da CF/88); Ver Lei Complementar n 87/96, em seu artigo 13, inciso X, 2; 5.2.2.8) Imunidade das operaes de energia eltrica, servios de telecomunicaes, derivados de petrleo, combustveis e minerais; somente incide o ICMS, o II e o IE; nenhum outro imposto incidir sobre tais operaes; tal imunidade no impede a cobrana de contribuies especiais, de melhorias, taxas e emprstimos compulsrios(artigo 155, 3, da CF/88); 5.2.2.9) Imunidade do ITBI sobre direitos reais de garantia: no-incidncia sobre hipoteca e anticrese(artigo 156, inciso II, da CF/88); 5.2.2.10) Imunidade do ITBI sobre a transmisso de bens ou direitos incorporados ao patrimnio de empresa em realizao de capital e da transmisso de bens ou direitos vinculados fuso, incorporao, ciso, ou extino de pessoa jurdica, salvo se a atividade preponderante da empresa for a aquisio dos bens ou direitos, locao de bens mveis ou arrendamento mercantil(artigo 156, 2, inciso I, da CF/88); 5.2.2.11) Imunidade do ISS sobre servios exportados, nos termos de lei complementar(artigo 156, 3, inciso II, da CF/88); alguns autores consideram esta uma hiptese autorizada pela Constituio de 1988 de iseno heternoma; segundo o pargrafo nico do artigo 2 da Lei Complementar n 116/93, incide ISS nos servios desenvolvidos no Brasil, cujo resultado aqui se verifique, ainda que o pagamento seja feito por residente no exterior; 5.2.2.12) Imunidade das operaes de transferncia de imveis desapropriados para fins de reforma agrria: no haver pagamento de impostos federais, estaduais e municipais(artigo 184, 5, da CF/88); 5.2.2.13) Imunidade, nos termos da lei, das entidades de beneficncia social do pagamento das contribuies de seguridade social (artigo 195, 7, da CF/88); foi regulamentado pelo artigo 55 da Lei n 8.211/91 5.2.2.14) Imunidade das receitas decorrentes da exportao do pagamento das contribuies sociais e interventivas(artigo 149, 2, da CF/88, introduzido pela Emenda Constitucional n 33/2001); 5.2.2.15) Imunidade das penses e aposentadorias concedidas pelo regime geral de previdncia social (artigo 195, inciso II, da CF/88); depois da Emenda Constitucional 41/2003, em face do artigo 40 da Constituio, no h mais extenso dessa imunidade tributria a servidores pblicos inativos e seus pensionistas(veja item 4.5);

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5.2.2.16) Imunidade da CPMF: no incidir nos lanamentos: I - em contas correntes de depsito especialmente abertas e exclusivamente utilizadas para operaes de: a) cmaras e prestadoras de servios de compensao e de liquidao de que trata o pargrafo nico do art. 2 da Lei n 10.214, de 27 de maro de 2001; b) companhias securitizadoras de que trata a Lei n 9.514, de 20 de novembro de 1997; c) sociedades annimas que tenham por objeto exclusivo a aquisio de crditos oriundos de operaes praticadas no mercado financeiro; II - em contas correntes de depsito, relativos a: a) operaes de compra e venda de aes, realizadas em recintos ou sistemas de negociao de bolsas de valores e no mercado de balco organizado; b) contratos referenciados em aes ou ndices de aes, em suas diversas modalidades, negociados em bolsas de valores, de mercadorias e de futuros; III - em contas de investidores estrangeiros, relativos a entradas no Pas e a remessas para o exterior de recursos financeiros empregados, exclusivamente, em operaes e contratos referidos no inciso II deste artigo. 6) FONTES DO DIREITO TRIBUTRIO: So as normas jurdicas que disciplinam o contedo e o objeto relacionado atividade de tributao. O artigo 96 do Cdigo Tributrio Nacional asseverou que a expresso legislao tributria tem significado amplo, englobando todas as fontes primrias e secundrias do direito tributrio. A expresso lei reservada para as leis ordinrias, delegadas, complementares e medidas provisrias, se for o caso; So Fontes do Direito Tributrio: a Constituio e suas Emendas: traa as diretrizes, normas e princpios da tributao; estabelece as competncias tributrias, estipula as limitaes ao poder de tributar(princpios tributrios e imunidades) e tece a repartio das receitas tributrias; A Constituio no cria tributos, apenas cria as competncias tributrias; as leis que iro instituir os tributos, exercitando a competncia tributria criada pela Constituio; leis complementares: tm por finalidades gerais no direito tributrio(artigo 146 da CF/88): I) Dispor sobre conflitos de competncia tributria entre Unio, Estados, DF e Municpios; II) Regulamentar as Limitaes Constitucionais ao Poder de Tributar; III) estabelecer normas gerias de direito tributrio, especialmente sobre: definio de espcies de tributos, fato gerador, base de clculo e contribuintes dos impostos, obrigao tributria, lanamento e crdito tributrio, decadncia e prescrio tributria; IV) dispor sobre o adequado tratamento tributrio do ato cooperativo praticado pelas cooperativas; segundo o STF, este adequado tratamento tributrio no uma imunidade tributria; ainda, a lei complementar em matria tributria tem finalidades especficas: 1) criar o Imposto sobre Grandes Fortunas(artigo 153, inciso VII, da CF/88); 2) Instituio de emprstimos compulsrios (art. 148, caput da CF/88); 3) Instituio de impostos residuais (art. 154, inciso I da CF/88); 4) Instituio das contribuies residuais (artigo 195, 4, da CF/88); 5) Disciplinamento, no mbito do ITBD(ITCD ou ITCM), da instituio do imposto na situao do doador com residncia ou domiclio no exterior e de cujus com bens, residncia, domiclio ou inventrio processado no exterior (art. 155, 1o, inciso III da CF/88); 6) Disciplinamento de vrios aspectos do ICMS (art. 155, 2o, inciso XII da CF/88 tais como: definir os contribuintes do ICMS e a substituio tributria; disciplinar o regime de compensao de crditos do ICMS; fixar o local da ocorrncia do fato gerador); 7) Definio, no mbito do ISS, dos servios que podero ser tributados (art. 156, inciso III da Constituio); 8) Disciplinamento, no mbito do ISS, das alquotas mximas e mnimas e isenes em exportaes de servios para o exterior, alm de regular a concesso e revogao, em geral, de isenes, incentivos e benefcios fiscais (art. 156, 3o da Constituio); A EMENDA CONSTITUCIONAL 42/2003 CRIOU NOVAS HIPTESES DE USO DE LEI COMPLEMENTAR EM MATRIA DE DIREITO TRIBUTRIO: I) "Art. 146. Cabe lei Complementar: III estabelecer normas gerais em matria tributria sobre:d) definio de tratamento diferenciado e favorecido para as microempresas e para as empresas de pequeno porte, inclusive regimes especiais ou simplificados no caso do imposto previsto no art. 155, II, das contribuies previstas no art. 195, I e 12 e 13, e da contribuio a que se refere o art. 239 (em outras palavras, a partir da reforma tributria, poder a lei complementar federal estabelecer normas gerais obrigatrias para todos os entes polticos a respeito de uma tributao mais racional e menos sufocante para as microempresas e empresas de pequeno porte, em consonncia com o artigo 179 da CF/88); II) Artigo 146(...) Pargrafo nico. A lei complementar de que trata o inciso III, d, tambm poder instituir um regime nico de arrecadao dos impostos e contribuies da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, observado que: I - ser opcional para o contribuinte; II - podero ser estabelecidas condies de enquadramento diferenciadas por Estado; III - o recolhimento ser unificado e centralizado e a distribuio da parcela de recursos pertencentes aos respectivos entes federados ser imediata, vedada qualquer reteno ou condicionamento; IV - a arrecadao, a fiscalizao e a cobrana podero ser compartilhadas pelos entes federados, adotado cadastro

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nacional nico de contribuintes." Neste pargrafo nico do artigo 146, a reforma tributria estipulou quais os parmetros para as normas gerais do regime tributrio simplificado para as micro empresas e as de pequeno porte; enquanto no for aprovada a lei complementar epigrafada, possvel continuar utilizando-se o simples, programa federal no obrigatrio para estados, DF e municpios, segundo o artigo 94 do ADCT; III) "Art. 146-A. Lei complementar poder estabelecer critrios especiais de tributao, com o objetivo de prevenir desequilbrios da concorrncia, sem prejuzo da competncia de a Unio, por lei, estabelecer normas de igual objetivo."(Este dispositivo tem ntida funo extrafiscal: transformar a tributao em instrumento de combate e represso ao abuso do poder econmico, para manter especialmente o princpio da livre concorrncia; deve ser interpretado de forma adicionadora e cumulativa com o artigo 170, inciso IV, e 173, 4, da CF/88); IV) Por fim, o artigo 91 do ADCT previu Lei Complementar para disciplinar a compensao financeira aos Estados e DF pelas perdas decorrentes das modificaes da imunidade tributria estendida aos semielaborados na exportao(artigo 155, 2, inciso X, alnea a) , seno vejamos;

"Art. 91. A Unio entregar aos Estados e ao Distrito Federal o montante definido em lei complementar, de acordo com critrios, prazos e condies nela determinados, podendo considerar as exportaes para o exterior de produtos primrios e semi-elaborados, a relao entre as exportaes e as importaes, os crditos decorrentes de aquisies destinadas ao ativo permanente e a efetiva manuteno e aproveitamento do crdito do imposto a que se refere o art. 155, 2, X, a. 1 - Do montante de recursos que cabe a cada Es-tado, setenta e cinco por cento pertencem ao prprio Estado, e vinte e cinco por cento, aos seus Municpios, distribudos segundo os critrios a que se refere o art. 158, pargrafo nico, da Constituio. 2 - A entrega de recursos prevista neste artigo perdurar, conforme definido em lei complementar, at que o imposto a que se refere o art. 155, II, tenha o produto de sua arrecadao destinado predominantemente, em proporo no inferior a oitenta por cento, ao Estado onde ocorrer o consumo das mercadorias, bens ou servios. 3 - Enquanto no for editada a lei complementar de que trata o caput, em substituio ao sistema de entrega de recursos nele previsto, permanecer vigente o sistema de entrega de recursos previsto no art. 31 e Anexo da Lei Complementar n 87, de 13 de setembro de 1996, com a redao dada pela Lei Complementar n 115, de 26 de de-zembro de 2002.
Lei ordinria: a mais usual e comum das fontes do direito tributrio, e poder ser utilizada em todas as situaes jurdicas que no tenham sido reservadas lei complementar 17, resoluo do Senado e ao DecretoLegislativo; Lei Delegada: em tributrio, permitida em todas hipteses em que for possvel o uso da lei ordinria, estando vedada em qualquer situao que exija lei complementar(artigo 68, 1 da CF/88); Medida Provisria(pode ser utilizada em matria tributria, segundo o STF, mas deve ser convertida antes do trmino do exerccio financeiro, para concretizao da instituio ou majorao de imposto no exerccio financeiro seguinte(artigo 62, 2, da Constituio Federal de 1988; Resolues do Senado: 1) Fixao de alquotas mximas do ITBD (art. 155, 1o, inciso IV da CF/88); 2) Fixao de alquotas interestaduais e de exportao para o ICMS (art. 155, 2o, inciso IV da CF/88); 3) Fixao de
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O STF decidiu que a criao de contribuies sociais, interventivas e corporativas no esto sujeitas lei complementar, com exceo da contribuio residual prevista no artigo 195, 4, da Constituio, seno vejamos, in literris:

RE-AgR 415188 / PR - PARAN AG.REG.NO RECURSO EXTRAORDINRIO Relator(a): Min. CARLOS VELLOSO Julgamento: 23/03/2004 rgo Julgador: Segunda Turma Publicao DJ 23-04-2004 PP-00036 EMENT VOL-02148-14 PP-02906 Parte(s) AGTE.(S) : PARAN EQUIPAMENTOS S/A ADVDO.(A/S) : LUIZ GUSTAVO FRAXINO E OUTRO (A/S) AGDO.(A/S) : INSTITUTO NACIONAL DO SEGURO SOCIAL - INSS ADVDO.(A/S) : RBIA AKEMI HIRAYAMA AGDO.(A/S) : SERVIO BRASILEIRO DE APOIO S MICRO E PEQUENAS EMPRESAS - SEBRAE ADVDO.(A/S) : JOS MARCIO CATALDO DOS REIS E OUTRO (A/S) Ementa EMENTA: CONSTITUCIONAL. TRIBUTRIO. CONTRIBUIO: SEBRAE: CONTRIBUIO DE INTERVENO NO DOMNIO ECONMICO. Lei 8.029, de 12.4.1990, art. 8, 3. Lei 8.154, de 28.12.1990. Lei 10.668, de 14.5.2003. C.F., art. 146, III; art. 149; art. 154, I; art. 195, 4. I. - As contribuies do art. 149, C.F. - contribuies sociais, de interveno no domnio econmico e de interesse de categorias profissionais ou econmicas - posto estarem sujeitas lei complementar do art. 146, III, C.F., isso no quer dizer que devero ser institudas por lei complementar. A contribuio social do art. 195, 4, C.F., decorrente de "outras fontes", que, para a sua instituio, ser observada a tcnica da competncia residual da Unio: C.F., art. 154, I, ex vi do disposto no art. 195, 4. A contribuio no imposto. Por isso, no se exige que a lei complementar defina a sua hiptese de incidncia, a base imponvel e contribuintes: C.F., art. 146, III, a. Precedentes: RE 138.284/CE, Ministro Carlos Velloso, RTJ 143/313; RE 146.733/SP, Ministro Moreira Alves, RTJ 143/684. II. - A contribuio do SEBRAE - Lei 8.029/90, art. 8, 3, redao das Leis 8.154/90 e 10.668/2003 - contribuio de interveno no domnio econmico, no obstante a lei a ela se referir como adicional s alquotas das contribuies sociais gerais relativas s entidades de que trata o art. 1 do D.L. 2.318/86, SESI, SENAI, SESC, SENAC. No se inclui, portanto, a contribuio do SEBRAE no rol do art. 240, C.F. III. Constitucionalidade da contribuio do SEBRAE. Constitucionalidade, portanto, do 3 do art. 8 da Lei 8.029/90, com a redao das Leis 8.154/90 e 10.668/2003. IV. - Negativa de trnsito ao RE. Agravo no provido.

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alquotas mnimas nas operaes internas e alquotas mximas para resolver conflitos tributrios no mbito do ICMS (art. 155, 2o, inciso V da Constituio); 4) estabelecer as alquotas mnimas do IPVA, conforme o recente pargrafo sexto do artigo 155 da CF/88; norma interna corporis do Senado e no se submete sano do Presidente da Repblica; Decreto-legislativo: serve para internalizar o tratado internacional em matria tributria; tem status de lei ordinria, e, em matria tributria, o decreto-legislativo no pode ser alterado pela lei ordinria posterior, em face do artigo 98 do Cdigo Tributrio Nacional(CTN); deve ser promulgado por Decreto Presidencial para publicizar a vigncia e eficcia do tratado internacional no sistema jurdico brasileiro; se o tratado no for de natureza tributria, pode ser revogado, no futuro, por lei ordinria; Decreto ou Regulamento(administrativo): norma exclusiva do Chefe do Poder Executivo Federal, Estadual, Distrital ou Municipal; Normas Complementares(ver artigo 100 do Cdigo Tributrio Nacional): 1) atos normativos expedidos pelas autoridades fazendrias; 2) decises dos rgos singulares ou coletivos de jurisdio administrativa eu tenham eficcia normativa por fora de lei; 3) prticas reiteradas dos agentes fiscais(costume tributrio); 4) os convnios que celebrem, entre si, Unio, Estados, DF e Municpios; a observncia das normas complementares exclui, posteriormente, o pagamento de penalidades, juros de mora e correo monetria(artigo 100, pargrafo nico, do CTN); A questo do Cdigo Tributrio Nacional: formalmente uma lei ordinria, mas materialmente uma lei complementar porque foi recepcionado nessa condio pela CF/88; somente pode ser modificado por lei complementar(exemplo: lei Complementar n 104/2001); - Tratado Internacional: Celebrao Presidente da Repblica. Aprovao STF. * Ele ratificado pelo Senado, atravs de Decreto Legislativo e promulgado pelo Presidente por Decreto Executivo, para fins de torn-lo pblico. * A fonte primria, o Decreto legislativo, e no o tratado em si. O Decreto Legislativo matria interna corporis, por isso no precisa de sano presidencial. * O Tratado tem status de Lei Ordinria com exceo daquele que aprovado pelo processo legislativo de emnda constitucional e cujo objeto seja direitos humanos (da tributao). * Conseqncias dos Tratados em Geral: - No pode invadir matria de LC e violar a CF; - Na promulgao do decreto executivo ficam revogadas as leis anteriores; - Pode ser revogado por lei posterior. * Art. 98 do CTN: Tratados ou Convenes Tributrias. - Revoga as leis anteriores; - No revogado por lei posterior, pois o CTN tem status de LC. * No entanto, se a lei posterior for uma LC, ele ser revogado. - Decretos: Art. 99 do CTN. Regulamentadores e executores de leis tributrias. * Exceo: Art. 85, 1, do ADCT. Decreto Autnomo da CPMF um ato administrativo especial celebrado pelo chefe do poder executivo. * Os Decretos regulamentadores esto situados entre as Leis e as Normas Complementares, mas no se confundem com ambas. - Normas Complementares: Art. 100 do CTN. Esto abaixo da Lei e do Decreto. Ex: Atos Administrativos portarias , circulares...; Contencioso Administrativo Fiscal de Impugnao de Cobrana podem ter fora vinculante, desta forma tero carter de Norma Complementar; Convnios precisam ser ratificados, at ento possuem carter de NC; Costume Tributrio. - Leis Delegadas: Art. 68 da CF/88. Elaboradas pelo Presidente da Repblica, tambm fonte do direito tributrio. Proibidas: de invadir LC e Matria Oramentria.

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7- VIGNCIA E APLICAO DA LEGISLAO TRIBUTRIA: Arts. 101 a 105 do CTN. Regra geral para a vigncia das leis tributrias(prevista no artigo 101 do CTN): Se no houver norma especfica, aplica-se subsidiariamente a LICC(Lei de Introduo ao Cdigo Civil). 7.1 - Ento, quando a Lei no falar nada a vigncia ser: 45 dias da sua publicao no Brasil; 03 meses no exterior.18 Quanto s normas complementares(definidas no artigo 100 do CTN), se no houver lei especfica dispondo o contrrio(no silncio das normas), aplicam-se as seguintes regras do artigo 103 do Cdigo Tributrio Nacional: a) Atos Administrativos normativos: Entram em vigor na data de sua publicao. b) Decises do Contencioso Fiscal: 30 dias aps sua publicao. c) Convnios: na data que estipularem ou se silenciarem em 45 dias aps sua publicao. Obs: lembrar que, nos termos do pargrafo nico do artigo 100 do CTN, a observncia das normas complementares implica na dispensa e excluso do pagamento de penalidades pecunirias, juros de mora e correo monetria. 7.2 - Vigncia Extraterritorial: Art. 102 do CTN. uma exceo ao Princpio da Territorialidade, uma vez que permite ter a norma tributria uma vigncia fora do territrio do ente federativo. Assim esta exceo, somente poder ser aplicada, quando houver convnios entre os entes federativos. * Observa-se neste artigo 102 do CTN, a presena de 02 Princpios: o da Territorialidade e da Extraterritorialidade, possibilitado mediante Convnio entre os entes federativos. 7.3 - Vigncia e o Princpio da Anterioridade: para a vigncia da Lei ter eficcia, alm do vacatio legis, deve-se observar tambm, o Princpio da Anterioridade e o Nonagesimal. * Eles congelam e suspendem a eficcia inicial da Lei Tributria. 7.4 Vigncia da Extino Legal da Iseno: Art. 104, inc.III, do CTN. Este inciso no foi recepcionado pela CF/88, pois uma vez extinta a iseno, no se exige a aplicao do princpio da anterioridade, a lei j pode ser

18 RE 390840 / MG - MINAS GERAIS

RECURSO EXTRAORDINRIO Relator(a): Min. MARCO AURLIO Julgamento: 09/11/2005 rgo Julgador: Tribunal Pleno Publicao DJ 15-08-2006 PP-00025 EMENT VOL-02242-03 PP-00372 RDDT n. 133, 2006, p. 214-215 Parte(s) RECTE.(S) : UNIMED BELO HORIZONTE COOPERATIVA DE TRABALHO MDICO LTDA ADV.(A/S) : CLUDIO HENRIQUE CALDEIRA E OUTRO(A/S) RECDO.(A/S) : UNIO ADV.(A/S) : PFN - CLUDIA REGINA A. M. PEREIRA Ementa CONSTITUCIONALIDADE SUPERVENIENTE - ARTIGO 3, 1, DA LEI N 9.718, DE 27 DE NOVEMBRO DE 1998 - EMENDA CONSTITUCIONAL N 20, DE 15 DE DEZEMBRO DE 1998. O sistema jurdico brasileiro no contempla a figura da constitucionalidade superveniente. TRIBUTRIO - INSTITUTOS - EXPRESSES E VOCBULOS - SENTIDO. A norma pedaggica do artigo 110 do Cdigo Tributrio Nacional ressalta a impossibilidade de a lei tributria alterar a definio, o contedo e o alcance de consagrados institutos, conceitos e formas de direito privado utilizados expressa ou implicitamente. Sobrepe-se ao aspecto formal o princpio da realidade, considerados os elementos tributrios. CONTRIBUIO SOCIAL - PIS - RECEITA BRUTA - NOO - INCONSTITUCIONALIDADE DO 1 DO ARTIGO 3 DA LEI N 9.718/98. A jurisprudncia do Supremo, ante a redao do artigo 195 da Carta Federal anterior Emenda Constitucional n 20/98, consolidou-se no sentido de tomar as expresses receita bruta e faturamento como sinnimas, jungindo-as venda de mercadorias, de servios ou de mercadorias e servios. inconstitucional o 1 do artigo 3 da Lei n 9.718/98, no que ampliou o conceito de receita bruta para envolver a totalidade das receitas auferidas por pessoas jurdicas, independentemente da atividade por elas desenvolvida e da classificao contbil adotada.

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aplicada imediatamente. Entendimento sumulado recentemente pelo STF. 7.5 - Aplicao da Legislao Tributria: Art. 105 a 106 do CTN. a cobrana de tributo, a concretizao da Lei que j est eficaz. * 02 Regras: - No se aplica aos fatos geradores anteriores a sua eficcia; - Se aplica imediatamente aos fatos geradores futuros e pendentes. * 02 Tipos de FG: - Instantneo que ocorre imediatamente. Ex: ICMS; - Pendente que necessita de uma consolidao no tempo ou de uma situao jurdica. Ex: IPTU, IR. 7.6 - Aplicao Retroativa da Lei: Art. 106 do CTN. uma exceo ao princpio constitucional da irretroatividade. * 02 Situaes: - Lei Interpretativa; - Multas Administrativas ainda no julgadas definitivamwente extino ou reduo da multa. Nessa hiptese, denominada de retroatividade benigna, porque sempre beneficiar o contribuinte. * No caso da Lei Interpretativa, sua aplicao no pode gerar cobrana de penalidades. 7.7 - Interpretao e Integrao da Lei Tributria: Arts. 107 a 112 do CTN: as leis tributrias se aplicam com liberdade hermenutica/interpretativa desde que observados os especficos artigos 108 a 112 do CTN. Interpretao: Lato Sensu; encontrar norma aplicvel ao caso concreto Estrito Sensu; apreender o significado de uma norma especfica Integrao: busca de soluo jurdica na lacuna da lei a) Lato Sensu: sentido amplo. Significa buscar uma resposta no ordenamento jurdico para o problema. b) Estrito Sensu: buscar e conhecer o alcance e a abrangncia de uma norma especfica. * Ela pode ser objeto: do mtodo Literal letra da lei; do mtodo Teleolgico busca a finalidade da norma; do mtodo Histrico busca a evoluo da norma no ordenamento jurdico e no processo legislativo; do mtodo Sistemtico anlise sobre o prisma do conjunto de normas que compem o ordenamento. c) Integrao: Art. 108 do CTN. o processo interpretativo que parte de uma Lacuna Normativa para resolver um problema jurdico concreto, atravs, sucessivamente, da: Analogia: a aplicao de uma norma similar ou semelhante para resolver o problema que sofre com a lacuna normativa; mtodo prioritariamente utilizado, mas no poder resultar em exigir tributo no previsto expressamente em lei (artigo 108, 1 do CTN); Princpios gerais do direito tributrio: se no for possvel aplicar analogia, aplicar-se-o os princpios gerais do direito tributrio, tais como o princpio da legalidade tributria, da isonomia tributria, da capacidade contributiva, etc; - Princpios Gerais do Direito Pblico: se a aplicao dos princpios tributrios no resolver, aplicar-se-o os Princpios Gerais do Direito Pblico(Direito Constitucional e Administrativo), tais como a moralidade, a impessoalidade, a publicidade o princpio da isonomia e legalidade geral, etc; Equidade: a aplicao da Justia ao caso concreto; porm no pode dispensar tributo devido expressamente na lei(artigo 108, 2); Exceo: art. 172, inc.IV, do CTN. 7.8 A interpretao do direito tributrio e o direito privado: os Arts. 109 e 110 do CTN asseveram que a Lei Tributria pode alterar, criar efeitos prprios aos conceitos, institutos e regras de Direito Privado(direito civil e comercial), mas no pode indiretamente ou diretamente, modificar ou limitar 52

competncias tributrias. Ex: Dto Civil decadncia no interrompe; Dto Tributrio interrompe. Direito Civil: h solidariedade ativa e passiva; no dir. tributrio, somente existir solidariedade passiva; Ex: Doao conceito utilizado na Constituio para definir a competncia estadual para cobrar o imposto estadual sobre doaes: no direito civil, doao ato gratuito, e o dto tributrio no pode torn-lo um ato oneroso, como se fosse um efeito prprio do direito tributrio. 7.9 - Interpretao Literal obrigatria no Direito Tributrio: Art. 111 do CTN Para: - Suspenso ou Excluso do Crdito tributrio; - Outorga de Iseno; - Dispensa de Cumprir Obrigaes Acessrias. 7.10 - Interpretao Benigna: Art. 112 do CTN Nos casos de dvidas que surgem na aplicao e interpretao das Leis tributrias que definam infraes ou cominem penalidades(multas), Aplica-se sempre o entendimento que for mais favorvel ao contribuinte, nos seguintes casos: dvida quanto capitulao legal do fato tributrio dvida quanto natureza ou circunstncias dos fatos tributrios ou de seus efeitos; dvida quanto autoria, imputabilidade ou punibilidade; dvida quanto natureza da penalidade aplicvel ou sua graduao; 8) Obrigao Tributria e a Dinmica da Relao Tributria: a cobrana do tributo possui 05 fases, quais sejam: HI------FG/OT------LAN.------CRED.TRIB.------DVIDA ATIVA------EXEC. FISCAL. * Entre a Hiptese de Incidncia e o Fato Gerador ocorre a Subsuno(acoplamento do fato na previso da lei tributria), gerando-se imediatamente a Obrigao Tributria (dever do contribuinte de pagar o tributo), uma vez que ela o perfeito acoplamento do fato real hiptese tributria prevista na lei. * Gerada a Obrigao Tributria, ocorrer o Lanamento, que por sua vez ir gerar o Crdito Tributrio, o qual dever ser inscrito junto a Dvida Ativa para ser cobrado, no prazo mximo de 05 anos, atravs de Execuo Fiscal. Se a Obrigao Tributria (Obrigao Tributria: um dever jurdico previsto em lei de pagar tributo) no for Lanada, ocorrer a Decadncia e a impossibilidade do surgimento do Crdito Tributrio. Se a obrigao sofrer o lanamento, o crdito tributrio(direito do Fisco de exigir o tributo) ter se concretizado, e surge o direito da Fazenda Pblica de exigir administrativamente o recebimento do tributo(crdito tributrio exigvel mas no executvel ainda). Se o crdito for espontaneamente pago ou extinto por outro motivo, encerra-se a relao tributria; No entanto, se o crdito no for pago ou extinto voluntariamente, haver necessidade de inscrever o crdito tributrio na dvida ativa; se no houver a inscrio na dvida ativa no prazo legal, ocorrer a prescrio tributria, e o Fisco perde o direito de executar o crdito; Aps a inscrio na dvida ativa, surge o crdito tributrio executvel ou exeqvel, e providenciada a cobrana judicial do dbito, com a apresentao, pela Procuradoria da Fazenda Nacional ou rgo jurdico equivalente, da petio inicial da ao de execuo fiscal, nos termos da lei federal n 6.830/80; se no for providenciada impetrao da ao de execuo fiscal no prazo de cinco anos, ocorrer prescrio; 8.1) Obrigao Tributria Principal: A Obrigao Tributria Principal surge com a ocorrncia do fato gerador. o nascimento do tributo ou da multa. * Caractersticas: Art. 113, 1, do CTN. - Pagar o tributo ou a multa (Submetidos ao Princpio da Reserva Legal art. 97 53

do CTN); - sempre criada por lei; - Prestao de dar quantia certa - Concretizao da hiptese de incidncia (Subsuno gera a obrigao tributria) 8.2) Obrigao Tributria Acessria: A Obrigao Tributria Acessria decorre da legislao tributria e tem por objetivo a eficincia da arrecadao e da fiscalizao tributria. * Caractersticas: Art. 113, 2, do CTN. - Prestao de fazer, no-fazer e tolerar alguma coisa em prol do fisco; - Ajuda a fiscalizao e a arrecadao dos tributos (Ex: emitir nota fiscal, declarar IR..); Possui objetivos e carter autnomos da obrigao principal. O seu descumprimento a converte em obrigao tributria principal(multa); o CTN deu multa tributria o mesmo procedimento de cobrana do principal do tributo, os mesmos privilgios e garantias do crdito tributrio propriamente dito; * Art. 113, 3, do CTN: a Obrigao Acessria pode converter-se em Obrigao Principal, pois sua inobservncia gera a Multa. Mas, independente do pagamento da multa, o dever de fazer, no fazer ou tolerar permanece, e pode gerar outras multas, se houver outros descumprimentos; 8.3) Fato Gerador da Obrigao Principal: Art. 114, do CTN. a situao de fato e de direito que, ocorrida, suficiente e necessria para fazer nascer a obrigao tributria; a concreo da previso legal tributria; 8.4) Fato Gerador da Obrigao Acessria: Art. 115, do CTN. o fato previsto na legislao tributria que cria um dever de fazer, no-fazer ou tolerar algo em prol do fisco. 8.5) Momento da Ocorrncia do Fato Gerador: Art. 116, do CTN. Existem 02 momentos: a) Situao de Fato(artigo 116, inciso I, do CTN): o momento de ocorrncia instantneo Ex: ICMS; b) Situao de Direito: fica o momento de ocorrncia do fato gerador pendente da constituio nos termos da legislao aplicvel Ex: o ITBI o fato gerador no ocorre aps a assinatura do contrato de compra e venda mas somente aps o registro do imvel; II apenas ocorre aps o desembarao aduaneiro; IR apenas ocorre aps o fim do ano-base. * IR retido na fonte apenas uma antecipao do pagamento e no um momento da ocorrncia do fato gerador. 8.6) Condio Suspensiva e Resolutria (artigo 117 do CTN): * Condio Suspensiva: evento futuro e incerto que impede e suspende os efeitos jurdicos do negcio enquanto no ocorrido o evento. Ex: Doao ganhar por doao um bem se ficar 15 anos casado. * Esta condio impede a ocorrncia do Fato Gerador (doao) Tributo ITCB. Enquanto no ocorrer a concretizao (for implementada a condio suspensiva) no haver a cobrana do ITCB art. 117, inc.I, do CTN. * Condio Resolutria: a condicionante que, no incio, no impede os efeitos do ato, mas no futuro extingue o ato jurdico (resolve) se a condicionante ocorrer. Ex: Doao ganha o bem porque casou, mas se separar ter que devolver o bem que ganhou. 54

* Esta condio no impede a ocorrncia do fato gerador e no implica na devoluo do tributo, caso venha ocorrer posteriormente a condicionante art. 117, inc.II, do CTN. 8.7) Princpio do Non Olet: Art. 118 do CTN - A definio legal do fato gerador interpretada abstraindo-se: I) a validade jurdica dos atos efetivamente praticados pelo sujeito passivo tributrio, bem como da natureza do seu objeto; II) dos efeitos dos fatos efetivamente ocorridos; No interessa para o fato gerador a validade, regularidade ou detalhes fticos da relao jurdica ou factual que geram o tributo. Ignora os defeitos civis, comerciais ou administrativos dos negcios. 8.8) A Norma Anti-Elisiva ou Anti-evasiva: Novidade prevista no artigo 116, pargrafo nico, do CTN, com a redao introduzida pela Lei Complementar n 104/2001: A autoridade administrativa poder desconsiderar atos ou negcios jurdicos praticados com a finalidade de dissimular a ocorrncia do fato gerador do tributo ou a natureza dos elementos constitutivos da relao tributria, observados os procedimentos a serem estabelecidos em lei ordinria. Serve para impedir a sonegao fiscal, atravs da prtica de camuflar e confundir procedimento ilcito(esconder o fato gerador) com um procedimento legal e lcito(planeamento tributrio autntico, que evita a incidncia da norma tributria); diferena entre evaso e eliso fiscal (eluso fiscal); polmica sobre a constitucionalidade, mantida esta ltima, por enquanto; para o fisco uma arma contra os sonegadores, que abusam das formas jurdicas e simulam a no-ocorrncia do fato gerador; interpretao econmica; OBS: para a maioria da doutrina: evaso ilcita, ocorre aps o fato gerador, para dissimul-lo, camufl-lo ou escond-lo; eliso lcita e ocorre antes do fato gerador; eluso ou eliso ineficaz/ilcita atos formalmente lcitos realizados com simulao ou dissimulao, com abuso do direito, abuso das formas e fraude lei. 9 - Sujeito Ativo: o sujeito ativo da obrigao tributria a pessoa jurdica de direito pblico titular da competncia tributria para instituir por lei o tributo(artigo 119 do CNT). No se confunde com a simples capacidade jurdica de administrar/gerir, arrecadar, fiscalizar, ou cobrar administrativa ou judicialmente o tributo. O Sujeito Ativo da obrigao tributria ser sempre uma pessoa poltica(Unio, Estado, Municpio ou Distrito Federal). Se houver desmembramento territorial de pessoa jurdica de direito pblico (Estado, Municpio ou Distrito Federal), a nova pessoa jurdica de direito pblico que surgir ir se sub-rogar nos direitos tributrios da entidade federativa velha (que se desmembrou), aplicando a legislao fiscal desta ltima at que se produzam normas tributrias prprias da nova entidade de direito pblico. 10 SUJEITO PASSIVO (artigo 121 do CTN): sujeito passivo da obrigao principal: Sujeito passivo da obrigao principal a pessoa obrigada ao pagamento de tributo ou penalidade pecuniria. a pessoa fsica ou jurdica eleita pelo legislador para suportar obrigatoriamente a carga tributria. a) contribuinte: o sujeito passivo direto. Tem o dever e a responsabilidade jurdica pelo pagamento do tributo. Sua escolha pela lei tributria racional e natural, por ter envolvimento direto com o fato gerador; exemplo: o contribuinte do IPVA o proprietrio do veculo. b) responsvel tributrio: o sujeito passivo indireto. Somente possui responsabilidade tributria, ou seja, somente demandado se o contribuinte no pagar o tributo espontaneamente. um terceiro que a lei escolhe com o objetivo de responsabilizar e garantir o pagamento do tributo. Exemplo: o adquirente do veculo pelos IPVAs atrasados; c) substituto tributrio: um sujeito passivo outorgado por deciso legal arbitrria. Ele substitui aquele que deveria ser o contribuinte, por motivos de obter melhorias na arrecadao e fiscalizao tributria. Tem, desde o fato gerador, o dever e a responsabilidade tributria pelo pagamento do tributo. Ao invs da lei escolher diretamente o contribuinte(algum vinculado diretamente ao fato gerador), escolheu como sujeito 55

passivo (substituto) um terceiro indiretamente vinculado ao fato gerador. Exemplo: o industrial substituto tributrio pelos futuros fatos geradores da comercializao posterior da mercadoria, e o ICMS pago na sada do estabelecimento, em face do fato gerador presumido, nos termos do artigo 150, 7, da CF/88; no fato gerador presumido, h o direito restituio eventual do tributo, mas apenas na hiptese de no-ocorrncia do fato gerador o substituto haver este direito restituio administrativa ou ao auto-creditamento, nos termos do artigo 10 da Lei Complementar n 87/96 e segundo entendimento do STF; no cabe devoluo total ou parcial de pagamento antecipado no caso do valor da mercadoria ser menor do que o valor arbitrado para a cobrana do substituto tributrio, segundo entendimento do prprio STF;

sujeito passivo da obrigao acessria: pessoa jurdica ou natural sujeita ao dever acessrio(que tem de cumprir obrigao acessria); vide artigo 122 do CTN;

- Convenes particulares: o artigo 123 do CTN estipula que, salvo estipulao legal em contrrio, os contratos, atos jurdicos em geral e demais convenes particulares no sero opostos fazenda pblica, que no dever aceitar sujeito passivo determinado por contrato entre particulares, prevalecendo o sujeito passivo criado na lei. Solidariedade tributria (sempre no plo passivo, nunca no plo ativo art. 124 e 125 do CTN): solidariedade por interesse comum (exemplo: cnjuges casados em comunho universal de bens) solidariedade por determinao legal a solidariedade tributria no comporta benefcio de ordem o pagamento de um dos devedores solidrios desobriga os demais a iseno ou a remisso beneficiaro aos demais devedores solidrios, salvo se tiverem sido concedidas em carter pessoal a interrupo da prescrio aproveita todos os devedores tributrios solidrios a Capacidade Tributria(art. 126 do CTN) passiva: a) independe da existncia de capacidade civil b) independe da eventual privao ou limitao de direitos c) independe do registro ou constituio regular e formal de empresa, firma ou unidade econmica Domiclio Tributrio(art. 127 do CTN): regra geral: o sujeito passivo tributrio escolhe e indica qual ser o seu domiclio a fazenda pblica pode recusar a escolha do contribuinte se a mesma dificultar a arrecadao na falta de eleio expressa do domiclio da pessoa fsica: o domiclio ser a sua residncia habitual, e se for esta incerta ou desconhecida, o centro habitual de suas atividades econmicas na falta de eleio expressa, o domiclio da pessoa jurdica de direito privado ou da firma individual ser o lugar de sua sede ou, em relao aos atos ou fatos que derem origem obrigao, o de cada estabelecimento; na falta de eleio expressa do domiclio da pessoa jurdica de direito pblico, inclusive as autarquias e as fundaes pblicas, seu domiclio ser qualquer de suas reparties no territrio da entidade tributante; Responsabilidade Tributria: a lei ordinria ou complementar de Unio, Estados, Distrito Federal ou Municpios pode estipular a responsabilidade pelo pagamento do crdito tributrio terceira pessoa com vinculao direta ou indiretamente vinculada ao fato gerador; regra genrica e aberta, possibilitando o artigo 128 do CTN que vrios caso inespecficos e no previamente delimitados sejam criados em adio aos casos especficos de responsabilidade tributria j enumerados pelo CTN; 1. Responsabilidade especfica no CTN: casos de responsabilidade especificamente consignados no Cdigo Tributrio Nacional(artigos 130 a 138) e que independem de 56

veiculao em lei do ente federativo, podendo ser aplicados diretamente pelo fisco federal, estadual, distrital ou municipal; pode ser: 2. responsabilidade por sucesso: qualquer espcie das substituies jurdicas previstas nos artigos 130 a 133 do CTN;

responsabilidade do adquirente de bens mveis(Art. 130 do CTN: Os crditos tributrios relativos a impostos cujo fato gerador seja a propriedade, o domnio til ou a posse de bens imveis, e bem assim os relativos a taxas pela prestao de servios referentes a tais bens, ou a contribuies de melhoria, subrogam-se na pessoa dos respectivos adquirentes, salvo quando conste do ttulo a prova de sua quitao); Responsabilidade do lance na arrematao ou leilo: No caso de arrematao em hasta pblica, a sub-rogao ocorre sobre o respectivo preo(art. 130, pargrafo nico do CTN); nessa responsabilidade por sucesso na arrematao ou leilo, o arrematante no responsabilizado, mas o preo ou lance pago pode sofrer a responsabilizao tributria Responsabilidade dos adquirentes ou remitentes pelos bens adquiridos ou remidos(artigo 131, inciso I, do CTN); Responsabilidade tributria do sucessor a qualquer ttulo e o cnjuge meeiro, pelos tributos devidos pelo de cujus at a data da partilha ou adjudicao, limitada esta responsabilidade ao montante do quinho do legado ou da meao(art. 131, II, do CTN); Responsabilidade do esplio, pelos tributos devidos pelo de cujus at a data da abertura da sucesso(art. 131, III, do CTN); Responsabilidade tributria na reestruturao societria das empresas: A pessoa jurdica de direito privado que resultar de fuso, transformao ou incorporao de outra ou em outra responsvel pelos tributos devidos at data do ato pelas pessoas jurdicas de direito privado fusionadas, transformadas ou incorporadas(art. 132, caput, do CTN); responsabilidade nas modificaes estruturais e funcionais nas empresas(fuso, incorporao, desmembramento e ciso); a nova empresa ou a empresa remanescente responsvel tributrio; Responsabilidade tributria remanescente de scios e esplio na extino das empresas: haver responsabilidade tributria nos casos de extino de pessoas jurdicas de direito privado, quando a explorao da respectiva atividade seja continuada por qualquer scio remanescente, ou seu esplio, sob a mesma ou outra razo social, ou sob firma individual(art. 132, pargrafo nico do CTN); h responsabilidade tributria nas extines de empresas do scio remanescente ou seu esplio no caso dos mesmos prosseguirem a explorao da mesma atividade econmica, mesmo que sob outra razo social ou firma individual; Responsabilidade tributria na venda de fundo de comrcio ou estabelecimento empresarial: Art. 133. A pessoa natural ou jurdica de direito privado que adquirir de outra, por qualquer ttulo, fundo de comrcio ou estabelecimento comercial, industrial ou profissional, e continuar a respectiva explorao, sob a mesma ou outra razo social ou sob firma ou nome individual, responde pelos tributos, relativos ao fundo ou estabelecimento adquirido, devidos at data do ato: I - integralmente, se o alienante cessar a explorao do comrcio, indstria ou atividade; II - subsidiariamente com o alienante, se este prosseguir na explorao ou iniciar dentro de seis meses a contar da data da alienao, nova atividade no mesmo ou em outro ramo de comrcio, indstria ou profisso(CTN); haver responsabilidade tributria na aquisio de fundo de comrcio ou estabelecimento comercial, industrial ou profissional nas seguintes situaes: a pessoa fsica ou jurdica

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adquirente responder integralmente pelos tributos devidos se o alienante cessar a explorao do comrcio, indstria ou atividade; ou responder subsidiariamente (dever ser cobrado primeiro do alienante antes de cobrar do adquirente) se o alienante prosseguir na explorao da mesma atividade econmica ou iniciar outra no prazo de at seis meses da venda; artigo 133 do CTN; Responsabilidade tributria na compra de empresa em situao falimentar Lei Complementar n 118/2005; "Art. 133. .................................................. 1o O disposto no caput deste artigo no se aplica na hiptese de alienao judicial: I em processo de falncia; II de filial ou unidade produtiva isolada, em processo de recuperao judicial. 2o No se aplica o disposto no 1o deste artigo quando o adquirente for: I scio da sociedade falida ou em recuperao judicial, ou sociedade controlada pelo devedor falido ou em recuperao judicial; II parente, em linha reta ou colateral at o 4 o (quarto) grau, consangneo ou afim, do devedor falido ou em recuperao judicial ou de qualquer de seus scios; ou III identificado como agente do falido ou do devedor em recuperao judicial com o objetivo de fraudar a sucesso tributria. 3o Em processo da falncia, o produto da alienao judicial de empresa, filial ou unidade produtiva isolada permanecer em conta de depsito disposio do juzo de falncia pelo prazo de 1 (um) ano, contado da data de alienao, somente podendo ser utilizado para o pagamento de crditos extraconcursais ou de crditos que preferem ao tributrio." (NR) 3. responsabilidade de terceiros: pessoas estranhas ao fato gerador mas que podem ser responsabilizadas por fora de lei em face de sua relao especialmente prxima ou estratgica com o contribuinte-devedor; a) responsabilidade solidria de terceiros(artigo 134 do CTN): Nos casos de impossibilidade de exigncia do cumprimento da obrigao principal pelo contribuinte, respondem solidariamente com este nos atos em que intervierem ou pelas omisses de que forem responsveis: I - os pais, pelos tributos devidos por seus filhos menores; II - os tutores e curadores, pelos tributos devidos por seus tutelados ou curatelados; III - os administradores de bens de terceiros, pelos tributos devidos por estes; IV - o inventariante, pelos tributos devidos pelo esplio; V - o sndico e o comissrio, pelos tributos devidos pela massa falida ou pelo concordatrio; VI - os tabelies, escrives e demais serventurios de ofcio, pelos tributos devidos sobre os atos praticados por eles, ou perante eles, em razo do seu ofcio; VII - os scios, no caso de liquidao de sociedade de pessoas. Essa responsabilidade solidria de terceiros s se aplica, em matria de penalidades, s de carter moratrio. b) responsabilidade pessoal de terceiros: So pessoalmente responsveis pelos crditos correspondentes a obrigaes tributrias resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou infrao de lei, contrato social ou estatutos: I - as pessoas referidas no artigo anterior; II - os mandatrios, prepostos e empregados; III - os diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurdicas de direito privado(artigo 135 do CTN); nessa hiptese, a responsabilidade do contribuinte desprezada e a dvida inteiramente paga pelo terceiroresponsvel que tenha agido com excesso de poderes ou infrao lei, ao contrato social e aos estatutos. 4. responsabilidade por infraes(pagamento de multas e penalidades tributrias); se forem cometidas infraes contra as normas de direito tributrio, e se 58

houver previso legal de pagamento de multas, nasce o dever e a responsabilidade do pagamento das mesmas, por parte do contribuinte(pessoa fsica ou jurdica infratora), nos termos do artigo 136 do CTN; a regra geral a de que a responsabilidade por infrao objetiva, no interessa dolo ou culpa, se houver o descumprimento da lei tributria a respeito de obrigaes acessrias, ter-se- que pagar a multa equivalente alm de outras sanes previstas na fiscalizao tributria; 1. - por outro lado, a responsabilidade ser pessoal do agente que der causa infrao tributria nas seguintes hipteses:

quando o for elementar a noo de dolo especfico ou quando a infrao tributria for acompanhada de infraes conceituadas por lei como crimes ou contravenes, salvo quando praticadas no exerccio regular de administrao, mandato, funo, cargo ou emprego, ou no cumprimento de ordem expressa emitida por quem de direito; 2) quando as infraes tributrias decorrerem direta e exclusivamente de dolo especfico: a) das pessoas referidas no artigo 134, contra aquelas por quem respondem; b) dos mandatrios, prepostos ou empregados, contra seus mandantes, preponentes ou empregadores; c) dos diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurdicas de direito privado, contra estas (artigo 137 do CTN);

1. Denncia Espontnea: No caso do contribuinte, antes de qualquer fiscalizao, procurar espontnea ou voluntariamente o fisco e declarar a existncia de um dbito tributrio, pagando imediatamente pelo mesmo, estar dispensado de pagar as multas ou penalidades incidentes, pagando apenas o principal da dvida corrigido e adicionado dos juros de mora(artigo 138 do CTN); o pedido de parcelamento no exclui a penalidade, em face do artigo 155-A do CTN com a novel redao introduzida pela Lei Complementar n 104/2001; dv) Lanamento tributrio: o procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrncia do fato gerador da obrigao correspondente, determinar a matria tributvel, calcular o montante do tributo devido, identificar o sujeito passivo e, se for apurada infrao, se for o caso, propor e aplicar a penalidade pecuniria devida(artigo 142 do CTN); o lanamento declaratrio para a obrigao e constitutivo para o crdito tributrio, e afasta a decadncia tributria, se for feito em tempo hbil; aps o lanamento, comea a correr prazo para a prescrio; A atividade administrativa de lanamento vinculada e obrigatria, sob pena de responsabilidade funcional(artigo 142, pargrafo nico do CTN);. 16.1 Legislao aplicvel no lanamento: O lanamento reporta-se data da ocorrncia do fato gerador da obrigao e rege-se pela lei ento vigente, ainda que posteriormente modificada ou revogada(artigo 144 do CTN); princpio do carter contemporneo do lanamento: aplica-se ao lanamento a legislao contempornea ao fato gerador: 16.2 Exceo ao princpio do carter contemporneo do lanamento: Aplica-se ao lanamento a legislao que, posteriormente ocorrncia do fato gerador da obrigao, tenha institudo novos critrios de apurao ou processos de fiscalizao, ampliado os poderes de investigao das autoridades administrativas, ou outorgado ao crdito maiores garantias ou privilgios, exceto, neste ltimo caso, para o efeito de atribuir responsabilidade tributria a terceiros (art. 144, 1 do CTN); 16.3 As alteraes formais e materiais do lanamento regularmente notificado ao sujeito passivo somente ocorrero nas seguintes hipteses(artigo 145 do CTN): I - impugnao do sujeito passivo; II - recurso de ofcio; III - iniciativa de ofcio da autoridade administrativa, nos casos previstos no artigo 149 do CTN (casos especficos de lanamento de ofcio). 16.4 Aplicao temporal das mudanas de critrios jurdicos: A modificao introduzida, de ofcio ou em conseqncia de deciso administrativa ou judicial, nos critrios jurdicos adotados 59

pela autoridade administrativa no exerccio do lanamento somente pode ser efetivada, em relao a um mesmo sujeito passivo, quanto a fato gerador ocorrido posteriormente sua introduo(artigo 146 do CTN);. dvi) Modalidades de Lanamento(arts. 142 a 150 do CTN): existem basicamente trs modalidades de lanamento tributrio, e que dizem respeito, basicamente, maior ou menor participao dos contribuintes na feitura do mesmo: lanamento por declarao, lanamento por homologao e lanamento de ofcio; 17.1 Lanamento de ofcio: o lanamento efetuado diretamente pela autoridade fiscal, sem nenhuma participao do contribuinte. Ser utilizado nos seguintes casos expressamente discriminados no artigo 149 do CTN: I - quando a lei assim o determine(ex: IPTU, IPVA); II quando a declarao no seja prestada, por quem de direito, no prazo e na forma da legislao tributria; III - quando a pessoa legalmente obrigada, embora tenha prestado declarao nos termos do inciso anterior, deixe de atender, no prazo e na forma da legislao tributria, a pedido de esclarecimento formulado pela autoridade administrativa, recuse-se a prest-lo ou no o preste satisfatoriamente, a juzo daquela autoridade; IV - quando se comprove falsidade, erro ou omisso quanto a qualquer elemento definido na legislao tributria como sendo de declarao obrigatria; V - quando se comprove omisso ou inexatido, por parte da pessoa legalmente obrigada, no exerccio da atividade a que se refere o artigo seguinte; VI - quando se comprove ao ou omisso do sujeito passivo, ou de terceiro legalmente obrigado, que d lugar aplicao de penalidade pecuniria; VII - quando se comprove que o sujeito passivo, ou terceiro em benefcio daquele, agiu com dolo, fraude ou simulao; VIII - quando deva ser apreciado fato no conhecido ou no provado por ocasio do lanamento anterior; IX - quando se comprove que, no lanamento anterior, ocorreu fraude ou falta funcional da autoridade que o efetuou, ou omisso, pela mesma autoridade, de ato ou formalidade especial. 17.1.1 O Lanamento por arbitramento, previsto no artigo 148 do CTN, um tipo de lanamento de ofcio aplicvel nas hipteses dos incisos II, III, IV e V do artigo 149 do CTN; serve como supedneo para fices e presunes jurdicas, sempre que o comportamento do contribuinte dificultar ou tornar impossvel a descoberta ou revelao de elementos informativos do fato gerador, escondendo-se o preo de bens, direitos, servios ou atos jurdicos; nesse caso, a autoridade fiscal poder presumir e arbitrar o valor a ser considerado para o preo de bens, direitos, servios ou atos jurdicos, obtendo-se desta forma algum tipo de base de clculo para suportar a incidncia da alquota(Art. 148. Quando o clculo do tributo tenha por base, ou tem em considerao, o valor ou o preo de bens, direitos, servios ou atos jurdicos, a autoridade lanadora, mediante processo regular, arbitrar aquele valor ou preo, sempre que sejam omissos ou no meream f as declaraes ou os esclarecimentos prestados, ou os documentos expedidos pelo sujeito passivo ou pelo terceiro legalmente obrigado, ressalvada, em caso de contestao, avaliao contraditria, administrativa ou judicial). No mesmo esteio, a legislao especfica de cobrana das contribuies previdencirias tambm permite o arbitramento no artigo 33, 3 e 6, da Lei Federal n 8.212/90; 17.1.2 - Enfim, no esquecer que os lanamento de ofcios que tenham por finalidade a reviso de lanamentos anteriores ou a no-feitura anterior de lanamentos somente sero vlidos se forem feitos antes da extino do crdito tributrio pela decadncia ou prescrio (artigo 149, nico, do CTN); 17.2 Lanamento por declarao: o lanamento efetuado com participao parcial e ativa do contribuinte: o contribuinte fornece certas informaes relevantes e, com base nelas, a autoridade fiscal calcula e cobra o valor do tributo (O lanamento efetuado com base na declarao do sujeito passivo ou de terceiro, quando um ou outro, na forma da legislao tributria, presta autoridade administrativa informaes sobre matria de fato, indispensveis sua efetivao 60

artigo 147 do CTN). 17.3 Lanamento por homologao: ocorre quanto aos tributos cuja legislao atribua ao sujeito passivo o dever de antecipar o pagamento sem prvio exame da autoridade administrativa, e operase pelo ato em que a referida autoridade, tomando conhecimento da atividade assim exercida pelo obrigado, expressamente a homologa(artigo 150 do CTN); O pagamento antecipado pelo obrigado nos termos deste artigo extingue o crdito, sob condio resolutria da ulterior homologao ao lanamento(150, 1 do CTN); no caso da homologao tcita, que tem os mesmos efeitos extintivos da homologao expressa, Se a lei no fixar prazo homologao, ser ele de cinco anos, a contar da ocorrncia do fato gerador; expirado esse prazo sem que a Fazenda Pblica se tenha pronunciado, considera-se homologado o lanamento e definitivamente extinto o crdito, salvo se comprovada a ocorrncia de dolo, fraude ou simulao(artigo 150, 4 do CTN); dvii) O Crdito tributrio o direito do fisco de exigir administrativamente o pagamento do valor do tributo devido, e tem a mesma natureza da obrigao tributria (artigos 139 e 140 do CTN); dviii) Causas de suspenso da exigibilidade do crdito tributrio (durante a suspenso, no corre prescrio e nem h a dispensa do cumprimento das obrigaes acessrias eventualmente subsistentes): moratria: a prorrogao do pagamento do tributo por um prazo novo, previsto em lei, com o pagamento dos excessos monetrios equivalentes; exemplo: o refis, que programa de reestruturao que beneficia as empresas com prazos mais extensos para pagamento do tributo e limpeza parcial do nome no rol dos devedores tributrios; Segundo o Art. 152 do CTN, A moratria somente pode ser concedida: I - em carter geral: pela pessoa jurdica de direito pblico competente para instituir o tributo a que se refira; II - em carter individual, por despacho da autoridade administrativa, desde que autorizada por lei nas condies do inciso anterior OBS1: A lei concessiva de moratria pode circunscrever expressamente a sua aplicabilidade determinada regio do territrio da pessoa jurdica de direito pblico que a expedir, ou a determinada classe ou categoria de sujeitos passivos, mitigando o seu carter generalista (artigo 152, pargrafo nico, do CTN). OBS2: A lei que conceda moratria em carter geral ou autorize sua concesso em carter individual especificar, sem prejuzo de outros requisitos: I - o prazo de durao do favor; II - as condies da concesso do favor em carter individual; III e sendo caso, de acordo com a deciso poltica do legislador e o tipo de programa de moratria, poder especificar: a) os tributos a que se aplica; b) o nmero de prestaes e seus vencimentos, dentro do prazo a que se refere o inciso I, podendo atribuir a fixao de uns e de outros autoridade administrativa, para cada caso de concesso em carter individual; c) as garantias que devem ser fornecidas pelo beneficiado no caso de concesso em carter individual (art. 153 do CTN). OBS3: Salvo disposio de lei em contrrio, a moratria somente abrange os crditos definitivamente constitudos data da lei ou do despacho que a conceder, ou cujo lanamento j tenha sido iniciado quela data por ato regularmente notificado ao sujeito passivo, ou seja, a moratria no envolver, a princpio, fatos geradores futuros (artigo 154 do CTN); OBS4: A moratria no aproveita aos casos de dolo, fraude ou simulao do sujeito passivo ou do terceiro em benefcio daquele(art. 154, pargrafo nico do CTN); OBS5: A concesso da moratria em carter individual no gera direito adquirido e ser revogada de ofcio, sempre que se apure que o beneficiado no satisfazia ou deixou de satisfazer as condies ou no cumprira ou deixou de cumprir os requisitos para a concesso do favor, cobrando-se o crdito acrescido de juros de mora: I - com imposio da penalidade cabvel, nos casos de dolo ou simulao do beneficiado, ou de terceiro em benefcio daquele; nessa hiptese, h tambm a suspenso do prazo prescricional; II - sem imposio de penalidade, nos demais casos, ou seja, nos casos em que o descumprimento dos requisitos da moratria no ocorreram de forma dolosa ou 61

fraudulenta; nessa segunda hiptese, no h suspenso da prescrio tributria (artigo 155 do CTN); b) parcelamento: uma modalidade de moratria, e significa a concesso do direito de pagar o tributo em mais de uma parcela; O parcelamento ser concedido na forma e condio estabelecidas em lei especfica, e salvo disposio de lei em contrrio, o parcelamento do crdito tributrio no exclui a incidncia de juros e multas, aplicando-se tal regra hiptese da denncia espontnea; finalmente, aplicam-se, subsidiariamente, ao parcelamento as disposies do CTN , relativas moratria (ver artigo 155-A do CTN, com redao introduzida pela Lei Complementar n 104/2001; ATENO! A Lei Complementar n 118/2005 criou dois novos pargrafos sobre parcelamento, ambos pertinentes hiptese da empresa adentrar no sistema de recuperao judicial, afirmando que poder haver tratamento diferenciado (inteligncia do 3), e enquanto esta diferenciao no for feita por lei, aplicar-se- a regra comum sobre o parcelamento: 3o Lei especfica dispor sobre as condies de parcelamento dos crditos tributrios do devedor em recuperao judicial. 4o A inexistncia da lei especfica a que se refere o 3o deste artigo importa na aplicao das leis gerais de parcelamento do ente da Federao ao devedor em recuperao judicial, no podendo, neste caso, ser o prazo de parcelamento inferior ao concedido pela lei federal especfica." depsito do montante(valor) integral da dvida tributria em cobrana; segundo o STJ(smula 112), o valor do depsito, para suspender integralmente a cobrana tributria, tem que ser feito no valor exigido pela Fazenda Pblica Federal, Estadual ou Municipal; o depsito integral suspende o crdito independente de qualquer outra causa; a sua feitura impede a posterior cobrana de correo monetria e juros de mora, mas na impedir a cobrana de eventual multa tributria; pode ser judicial ou administrativo; direito subjetivo pblico do contribuinte; a lei federal n 9.703/99 disponibilizou os recursos depositados Fazenda Pblica; no se pode recolher de volta o depsito em face de tal lei; pode ser exigido depsito como meio de processamento de recurso de segunda instncia em recursos administrativos tributrios; nessa ltima hiptese, o depsito poder ser trocado por garantia bancria ou arrolamento de bens, com base na Lei Federal n 10.522/2002; as reclamaes e os recursos interpostos pelos contribuintes no procedimento administrativo fiscal, em que contestem e impugnem o valor cobrado, parcial ou totalmente; enquanto o processo administrativo no for julgado, o contribuinte no pode sofrer cobrana, mas tambm no corre prescrio contra a Fazenda Pblica; concesso de liminar em mandado de segurana; concesso de medida liminar ou de tutela antecipada, inclusive a tutela inibitria em matria tributria, em qualquer outra espcie de ao judicial diferente do mandado de segurana; 20 - EXTINO DO CRDITO TRIBUTRIO(art. 156 do CTN) O pagamento: a feitura regular do pagamento extingue o crdito tributrio. A1) Quando a legislao tributria no fixar o tempo do pagamento, o vencimento do crdito ocorrer trinta dias depois da data em que se considera o sujeito passivo notificado do lanamento (160 do CTN). A2) O crdito no integralmente pago no vencimento acrescido de juros de mora, seja qual for o motivo determinante da falta, sem prejuzo da imposio das penalidades cabveis e da aplicao de quaisquer medidas de garantia previstas nesta Lei ou em lei tributria(art. 161 do CTN). A3) Se a lei no dispuser de modo diverso, os juros de mora so calculados taxa de um por cento ao ms(art. 160, 1, do CTN); A4) no se cobraro os juros de mora e nem multa tributria em caso de consulta fiscal pendente e apresentada pelo devedor dentro do prazo legal para pagamento do crdito.(artigo 160, 2); A5) o local de feitura do pagamento: Quando a legislao tributria no dispuser a respeito, o pagamento efetuado na repartio competente do domiclio do sujeito passivo(art. 159/CTN); A6) a forma de pagamento do tributo: O pagamento efetuado: I - em moeda corrente, cheque ou 62

vale postal; II - nos casos previstos em lei, em estampilha, em papel selado, ou por processo mecnico. O crdito pago por cheque somente se considera extinto com o resgate deste pelo sacado. A7) Ordem de imputao obrigatria: Art. 163. Existindo simultaneamente dois ou mais dbitos vencidos do mesmo sujeito passivo para com a mesma pessoa jurdica de direito pblico, relativos ao mesmo ou a diferentes tributos ou provenientes de penalidade pecuniria ou juros de mora, a autoridade administrativa competente para receber o pagamento determinar a respectiva imputao, obedecidas as seguintes regras, na ordem em que enumeradas: I - em primeiro lugar, aos dbitos por obrigao prpria, e em segundo lugar aos decorrentes de responsabilidade tributria; II - primeiramente, s contribuies de melhoria, depois s taxas e por fim aos impostos; III - na ordem crescente dos prazos de prescrio; IV - na ordem decrescente dos montantes A8) O pagamento indevido e o direito de devoluo administrativa: Pagamento Indevido O sujeito passivo tem direito, independentemente de prvio protesto, restituio total ou parcial do tributo, seja qual for a modalidade do seu pagamento, nos seguintes casos: I - cobrana ou pagamento espontneo de tributo indevido ou maior que o devido em face da legislao tributria aplicvel, ou da natureza ou circunstncias materiais do fato gerador efetivamente ocorrido; II - erro na edificao do sujeito passivo, na determinao da alquota aplicvel, no clculo do montante do dbito ou na elaborao ou conferncia de qualquer documento relativo ao pagamento; III reforma, anulao, revogao ou resciso de deciso condenatria(art. 165 do CTN). A9) pagamento indevido de tributo indireto e a jurisprudncia atual: A restituio de tributos que comportem, por sua natureza, transferncia do respectivo encargo financeiro somente ser feita a quem prove haver assumido o referido encargo, ou, no caso de t-lo transferido a terceiro, estar por este expressamente autorizado a receb-la(art. 166 do CTN); Tributos que comportem, por sua natureza, transferncia do respectivo encargo financeiro so somente aqueles em relao aos quais a prpria lei estabelea dita transferncia. 3. Somente em casos assim aplica-se a regra do art. 166, do Cdigo Tributrio Nacional, pois a natureza, a que se reporta tal dispositivo legal, s pode ser a jurdica, que determinada pela lei correspondente e no por meras circunstncias econmicas que podem estar, ou no, presentes, sem que se disponha de um critrio seguro para saber quando se deu, e quando no se deu, aludida transferncia. 4. Na verdade, o art. 166, do CTN, contm referncia bem clara ao fato de que deve haver pelo intrprete sempre, em casos de repetio de indbito, identificao se o tributo, por sua natureza, comporta a transferncia do respectivo encargo financeiro para terceiro ou no, quando a lei, expressamente, no determina que o pagamento da exao feito por terceiro, como o caso do ICMS e do IPI. A prova a ser exigida na primeira situao deve ser aquela possvel e que se apresente bem clara, a fim de no se colaborar para o enriquecimento ilcito do poder tributante. Nos casos em que a lei expressamente determina que o terceiro assumiu o encargo, necessidade h, de modo absoluto, que esse terceiro conceda autorizao para a repetio de indbito (RESP 233923) ; O artigo 89 da Lei Federal n 8.212/90 tambm prev a exigncia da comprovao de autorizao do contribuinte de fato para a restituio das contribuies previdencirias; A10) restituio corrigida e acrescida: A restituio total ou parcial do tributo d lugar restituio, na mesma proporo, dos juros de mora e das penalidades pecunirias, salvo as referentes a infraes de carter formal no prejudicadas pela causa da restituio A restituio vence juros no capitalizveis (no so juros compostos), a partir do trnsito em julgado da deciso definitiva que a determinar(art. 167 do CTN); Segundo a jurisprudncia do STJ, a partir do advento da lei Federal n 9.250/95, a correo monetria e os juros de mora foram substitudos pela taxa selic(que engloba juros e correo monetria); A11) Decadncia do direito de pleitear a restituio: O direito de pleitear a restituio extingue-se com o decurso do prazo de 5 (cinco) anos, contados: I - nas hiptese dos incisos I e II do artigo 165, da data da extino do crdito tributrio; II - na hiptese do inciso III do artigo 165, da data em que 63

se tornar definitiva a deciso administrativa ou passar em julgado a deciso judicial que tenha reformado, anulado, revogado ou rescindido a deciso condenatria. Segundo entendimento jurisprudencial dominante, a decadncia de pedido de restituio do lanamento por homologao comea a ser contada a partir da homologao tcita ou expressa; na prtica, o STJ concedeu mais cinco anos para o pedido administrativo de restituio: A jurisprudncia desta Corte j assentou que a extino do direito de pleitear a restituio de imposto sujeito a lanamento por homologao, em no havendo homologao expressa, s ocorrer aps o transcurso do prazo de cinco anos, contados da ocorrncia do fato gerador, acrescido de mais cinco anos, contados daquela da data em que se deu a homologao tcita. ( RESP 255952); Ateno! A Lei Complementar n 118/2005 reviu de forma radical a orientao do STJ, uma vez que o seu artigo 3 fez uma interpretao autntica do inciso I do artigo 168 assentando que mesmo na hiptese do lanamento por homologao o prazo de cinco anos contados do pagamento (no caso do lanamento por homologao, do pagamento antecipado): Art. 3o Para efeito de interpretao do inciso I do art. 168 da Lei no 5.172, de 25 de outubro de 1966 Cdigo Tributrio Nacional, a extino do crdito tributrio ocorre, no caso de tributo sujeito a lanamento por homologao, no momento do pagamento antecipado de que trata o 1o do art. 150 da referida Lei. Tal nova orientao legal induvidosamente aplicar-se- s novas situaes surgidas aps a LC n 118/2005. O que causou espcie e vai trazer grandes polmicas jurisprudncias e doutrinrias que o artigo 4 da LC n 118/2005 determinou a retroatividade in pejus desta interpretao nos termos do artigo 106, inciso I, do CTN: Art. 4o Esta Lei entra em vigor 120 (cento e vinte) dias aps sua publicao, observado, quanto ao art. 3o, o disposto no art. 106, inciso I, da Lei no 5.172, de 25 de outubro de 1966 Cdigo Tributrio Nacional A12) Prescrio do prazo para entrar com ao judicial contra o indeferimento administrativo do pedido de restituio: Prescreve em dois anos a ao anulatria da deciso administrativa que denegar a restituio. O prazo de prescrio interrompido pelo incio da ao judicial, recomeando o seu curso, por metade, a partir da data da intimao validamente feita ao representante judicial da Fazenda Pblica interessada(artigo 169 do CTN); B) a compensao(art. 156, inciso II); Art. 170 do CTN: A lei pode, nas condies e sob as garantias que estipular, ou cuja estipulao em cada caso atribuir autoridade administrativa, autorizar a compensao de crditos tributrios com crditos lquidos e certos, vencidos ou vincendos, do sujeito passivo contra a Fazenda pblica; a compensao poder ser efetuada entre tributos de espcies diferentes, desde que administrados e arrecadados pelo mesmo rgo, como por exemplo, a Receita Federal: compensar imposto de renda da pessoa jurdica com a Cofins. B1) Sendo vincendo o crdito do sujeito passivo, a lei determinar, para os efeitos deste artigo, a apurao do seu montante, no podendo, porm, cominar reduo maior que a correspondente ao juro de 1% (um por cento) ao ms pelo tempo a decorrer entre a data da compensao e a do vencimento pargrafo nico do artigo 170 do CTN). B2) vedada a compensao mediante o aproveitamento de tributo, objeto de contestao judicial pelo sujeito passivo, antes do trnsito em julgado da respectiva deciso judicial(artigo Art. 170-A do CTN); Smulas 212 e 213 do STJ; C) A transao(artigo 156, inciso III do CTN); Artigo 171 do CTN: A lei pode facultar, nas condies que estabelea, aos sujeitos ativo e passivo da obrigao tributria celebrar transao que, mediante concesses mtuas, importe em determinao de litgio e conseqente extino de crdito tributrio. Pargrafo nico. A lei indicar a autoridade competente para autorizar a transao em cada caso. Conforme o STF, transao hiptese de extino do crdito tributrio, sendo inconfundvel com renncia de receita ou benefcio fiscal. D) a Remisso(artigo 156, inciso IV do CTN); Art. 172. A lei pode autorizar a autoridade administrativa a conceder, por despacho fundamentado, remisso total ou parcial do crdito 64

tributrio, atendendo: I - situao econmica do sujeito passivo; II - ao erro ou ignorncia excusveis do sujeito passivo, quanto a matria de fato; III - diminuta importncia do crdito tributrio; IV - a consideraes de eqidade, em relao com as caractersticas pessoais ou materiais do caso; V - a condies peculiares a determinada regio do territrio da entidade tributante. O despacho de concesso da remisso no gera direito adquirido, aplicando-se, quando cabvel, o disposto no artigo 155 do CTN sobre a moratria. o perdo da dvida tributria oriunda obrigao tributria principal. E) a decadncia(artigo 156, inciso V e 173 do CTN): a perda do direito de lanar e exigir o crdito tributrio. Extingue o crdito tributrio, e uma vez decado o mesmo, no se pode negar a conceder a certido negativa da dvida ativa; afastada pele feitura do lanamento; o artigo 150, 4, do CTN, estipula que a lei pode estabelecer um prazo diferente para a feitura da decadncia nos lanamentos por homologao; contribuies previdencirias e a lei federal n 8.212/90: prazo de dez anos; E1) O direito de a Fazenda Pblica constituir o crdito tributrio extingue-se aps 5 (cinco) anos, contados: I - do primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ter sido efetuado; II - da data em que se tornar definitiva a deciso que houver anulado, por vcio formal, o lanamento anteriormente efetuado. No lanamento por homologao, segundo o STJ, o prazo de cinco anos contado a partir da data da homologao, tcita ou expressa, da antecipao do pagamento; na prtica, o STJ concedeu mais cinco anos para a Fazenda Pblica Lanar; F) A Prescrio(artigo 156, inciso V e 174 do CTN): A ao para a cobrana do crdito tributrio prescreve em cinco anos, contados da data da sua constituio definitiva. Conta-se tal prazo pelo auto de infrao. F1) a Prescrio se suspende durante a hiptese de sustao da exigibilidade do crdito tributrio. Tambm, a Lei n 6.830/81 estipula que a inscrio na dvida ativa suspende o crdito tributrio por seis meses, sendo tal prazo de suspenso bastante polmico; F2) A prescrio se interrompe: I pelo despacho do juiz que ordenar a citao em execuo fiscal (nova redao introduzida pela Lei Complementar n 118/2005); II - pelo protesto judicial; III - por qualquer ato judicial que constitua em mora o devedor; IV - por qualquer ato inequvoco ainda que extrajudicial, que importe em reconhecimento do dbito pelo devedor. G) A converso de depsito em renda(artigo 156, inciso VI, do CTN): se ao final da discusso administrativa ou judicial, o contribuinte no for feliz em seus intentos e for concedido ganho de causa para a Fazenda Pblica, o depsito judicial ou extrajudicial se converte em renda, equivalendo a pagamento e extinguindo o crdito tributrio; H) O pagamento antecipado e a homologao do lanamento nos termos do disposto no artigo 150 e seus 1 e 4(artigo 156, inciso VII, do CTN); a homologao do lanamento extingue o crdito tributrio referente aos tributos sujeitos a esta modalidade de lanamento; I) A Ao de consignao em pagamento, nos termos do disposto no artigo 164 do CTN, combinado com o artigo 156, inciso VIII, do mesmo Cdigo: Art. 164. A importncia de crdito tributrio pode ser consignada judicialmente pelo sujeito passivo, nos casos: I - de recusa de recebimento, ou subordinao deste ao pagamento de outro tributo ou de penalidade, ou ao cumprimento de obrigao acessria; II - de subordinao do recebimento ao cumprimento de exigncias administrativas sem fundamento legal; III - de exigncia, por mais de uma pessoa jurdica de direito pblico, de tributo idntico sobre um mesmo fato gerador. 1 A consignao s pode versar sobre o crdito que o consignante se prope pagar. 2 Julgada procedente a consignao, o pagamento se reputa efetuado e a importncia consignada convertida em renda; julgada improcedente a consignao no todo ou em parte, cobra-se o crdito acrescido de juros de mora, sem prejuzo das penalidades cabveis. J) a deciso administrativa irreformvel, assim entendida a definitiva na rbita administrativa, que no mais possa ser objeto de ao anulatria; obviamente, a deciso administrativa dever ser contra a Fazenda Pblica, nesta hiptese(ARTIGO 156, INCISO IX, DO CTN); 65

K) a deciso judicial passada em julgado. Obviamente, a deciso administrativa dever ser contra a Fazenda Pblica, nesta hiptese(Art. 156, inciso X, do CTN); L) a dao em pagamento em bens imveis, na forma e condies estabelecidas em lei federal, estadual, distrital ou municipal(artigo 156, inciso XI, do CTN; 21- CASOS DE EXCLUSO DO CRDITO TRIBUTRIO NACIONAL: ANISTIA E ISENO(ARTIGO 175 DO CTN) a) A excluso do crdito tributrio no dispensa o cumprimento das obrigaes acessrias dependentes da obrigao principal cujo crdito seja excludo, ou dela conseqente. b) A iseno, ainda quando prevista em contrato, sempre decorrente de lei que especifique as condies e requisitos exigidos para a sua concesso, os tributos a que se aplica e, sendo caso, o prazo de sua durao. A iseno pode ser restrita a determinada regio do territrio da entidade tributante, em funo de condies a ela peculiares(art. 176 do CTN). c) Salvo disposio de lei em contrrio, a iseno no extensiva: I - s taxas e s contribuies de melhoria; II - aos tributos institudos posteriormente sua concesso(art. 177 do CTN). d) Art. 178 do CTN - A iseno, salvo se concedida por prazo certo e em funo de determinadas condies, pode ser revogada ou modificada por lei, a qualquer tempo, sem necessidade de esperar ou obedecer ao princpio da anterioridade; e) Anistia(art. 180 do CTN): a anistia abrange exclusivamente as infraes cometidas anteriormente vigncia da lei que a concede, no se aplicando: I - aos atos qualificados em lei como crimes ou contravenes e aos que, mesmo sem essa qualificao, sejam praticados com dolo, fraude ou simulao pelo sujeito passivo ou por terceiro em benefcio daquele; II - salvo disposio em contrrio, s infraes resultantes de conluio entre duas ou mais pessoas naturais ou jurdicas. f) A anistia pode ser concedida: I - em carter geral; II - limitadamente: a) s infraes da legislao relativa a determinado tributo; b) s infraes punidas com penalidades pecunirias at determinado montante, conjugadas ou no com penalidades de outra natureza; c) a determinada regio do territrio da entidade tributante, em funo de condies a ela peculiares; d) sob condio do pagamento de tributo no prazo fixado pela lei que a conceder, ou cuja fixao seja atribuda pela mesma lei autoridade administrativa.(art. 181 do CTN); g) A anistia, quando no concedida em carter geral, efetivada, em cada caso, por despacho da autoridade administrativa, em requerimento com a qual o interessado faa prova do preenchimento das condies e do cumprimento dos requisitos previstos em lei para sua concesso(artigo 182 do CTN). h) O despacho de concesso da anistia no gera direito adquirido, aplicando-se, quando cabvel, o disposto no artigo 155. 22 - Garantias e Privilgios do Crdito Tributrio 3.1) Rol exemplificativo de garantias do crdito tributrio: A enumerao das garantias atribudas expressamente no CTN ao crdito tributrio no exclui outras que sejam expressamente previstas em lei especfica, em funo da natureza ou das caractersticas do tributo a que se refiram(art. 183 do CTN); 3.2) Garantia de privilgio do crdito tributrio: todo o patrimnio do contribuinte, em regra, ser utilizado para o pagamento do crdito responder pelo pagamento do tributo: Sem prejuzo dos privilgios especiais sobre determinados bens, que sejam previstos em lei, responde pelo pagamento do crdito tributrio a totalidade dos bens e das rendas, de qualquer origem ou natureza, do sujeito passivo, seu esplio ou sua massa falida, inclusive os gravados por nus real ou clusula de inalienabilidade ou impenhorabilidade, seja qual for a data da constituio do nus ou da clusula, excetuados unicamente os bens e rendas que a lei declare absolutamente impenhorveis(art. 184 do CTN); bem de famlia, bens arrolados no artigo 694 do CPC e outros reconhecidos pela jurisprudncia; 3.3) presuno de fraude com a nova redao introduzida pela Lei Complementar n 118/2005 contada da inscrio na dvida ativa, e no mais da protocolizao da execuo fiscal: "Art. 66

185. Presume-se fraudulenta a alienao ou onerao de bens ou rendas, ou seu comeo, por sujeito passivo em dbito para com a Fazenda Pblica, por crdito tributrio regularmente inscrito como dvida ativa. No h presuno de fraude se forem mantidos no patrimnio do contribuinte bens suficientes para o pagamento do tributo: Pargrafo nico. O disposto neste artigo no se aplica na hiptese de terem sido reservados, pelo devedor, bens ou rendas suficientes ao total pagamento da dvida inscrita. Antiga redao do artigo 185 do CTN: Presume-se fraudulenta a alienao ou onerao de bens ou rendas, ou seu comeo, por sujeito passivo em dbito para com a Fazenda Pblica por crdito tributrio regularmente inscrito como dvida ativa em fase de execuo. Pargrafo nico. O disposto neste artigo no se aplica na hiptese de terem sido reservados pelo devedor bens ou rendas suficientes ao total pagamento da dvida em fase de execuo(art. 185 do CTN); 3.4) Preferncias do Crdito tributrio: a) sobreposio (Art. 186. O crdito tributrio prefere a qualquer outro, seja qual for a natureza ou o tempo da constituio deste, ressalvados os crditos decorrentes da legislao do trabalho ou do acidente do trabalho nova redao introduzida pela Lei Complementar n 118/2005); A sobreposio no caso da falncia estar regulada pela novel redao do artigo 185, pargrafo nico, introduzido pela Lei Complementar n 118/2005: Pargrafo nico. Na falncia: I o crdito tributrio no prefere aos crditos extraconcursais ou s importncias passveis de restituio, nos termos da lei falimentar, nem aos crditos com garantia real, no limite do valor do bem gravado; II a lei poder estabelecer limites e condies para a preferncia dos crditos decorrentes da legislao do trabalho; e III a multa tributria prefere apenas aos crditos subordinados." Ateno, este novo dispositivo deve ser interpretado de modo sistmico com os artigos 83 e 84 da Lei Federal n 11.101/2005, os quais estipulam a seguinte ordem de preferncia na falncia: 1 - sero pagos todos os crditos extraconcursais(art. 84): (I remuneraes devidas ao administrador judicial e seus auxiliares, e crditos derivados da legislao do trabalho ou decorrentes de acidentes de trabalho relativos a servios prestados aps a decretao da falncia; II quantias fornecidas massa pelos credores; III despesas com arrecadao, administrao, realizao do ativo e distribuio do seu produto, bem como custas do processo de falncia; IV custas judiciais relativas s aes e execues em que a massa falida tenha sido vencida; V obrigaes resultantes de atos jurdicos vlidos praticados durante a recuperao judicial, nos termos do art. 67 desta Lei, ou aps a decretao da falnci, e tributos relativos a fatos geradores ocorridos aps a decretao da falncia, respeitada a ordem estabelecida no art. 83 desta Lei.) 2) os crditos derivados da legislao do trabalho, limitados a 150 (cento e cinqenta) salrios-mnimos por credor, e os decorrentes de acidentes de trabalho; 3) limite do valor do bem gravado crditos com garantia real at o; 4) crditos tributrios, independentemente da sua natureza e tempo de constituio, excetuadas as multas tributrias; 5) crditos com privilgio especial,(como os elencados no artigo 964 do Novo Cdigo Civil e aqueles sobre os quais a lei crie direito de reteno); 6) crditos com privilgio geral, tais como os previstos no artigo 965 do NCC e os do artigo 67, pargrafo nico da Nova Lei de Falncias; 7) os crditos quirografrios, inclusive os saldos dos crditos derivados da legislao do trabalho que excederem o limite de cento e cinqenta salrios mnimos e os crditos trabalhistas cedidos a terceiros ( 4 do artigo 83 da NLF); 67

8) as multas contratuais e as penas pecunirias por infrao das leis penais ou administrativas, inclusive as multas tributrias; 9) crditos subordinados, tais como os crditos dos scios e dos administradores sem vnculo empregatcio. Ateno, o artigo 188, com nova redao da LC n 118/2005, afirma que So extraconcursais os crditos tributrios decorrentes de fatos geradores ocorridos no curso do processo de falncia. b) no-concorrncia com outros crditos (Art. 187. A cobrana judicial do crdito tributrio no sujeita a concurso de credores ou habilitao em falncia, recuperao judicial, concordata, inventrio ou arrolamento); no h necessidade de habilitao do crdito, bastando a cincia da existncia da execuo fiscal; b1) O crdito tributrio somente participar de concurso de crditos com outros crditos tributrios, na seguinte ordem de preferncia, nos termos do Pargrafo nico do artigo 186 do CTN: O concurso de preferncia somente se verifica entre pessoas jurdicas de direito pblico, na seguinte ordem: I - Unio; II - Estados, Distrito Federal e Territrios, conjuntamente e pr rata; III Municpios, conjuntamente e pr rata c) Encargos da Massa Falida e da Concordata: a antiga redao do caput do art. 188 restou prejudicada pela LC n 118/2005, que fez adaptao hierarquia prevista no novo pargrafo nico do artigo 185 e tambm fez adaptao da nova legislao falimentar, que se refere aos crditos extraconcursais: c1)nova redao do caput do artigo 188: "Art. 188. So extraconcursais os crditos tributrios decorrentes de fatos geradores ocorridos no curso do processo de falncia. C2) antiga redao do artigo 188: So encargos da massa falida, pagveis preferencialmente a quaisquer outros e s dvidas da massa, os crditos tributrios vencidos e vincendos, exigveis no decurso do processo de falncia; d) Preferncias do crdito tributrio no inventrio e no arrolamento: So pagos preferencialmente a quaisquer crditos habilitados em inventrio ou arrolamento, ou a outros encargos do monte, os crditos tributrios vencidos ou vincendos, a cargo do de cujus ou de seu esplio, exigveis no decurso do processo de inventrio ou arrolamento(art. 189 do CTN); e) Preferncias do crdito tributrio na liquidao de empresas: So pagos preferencialmente a quaisquer outros os crditos tributrios vencidos ou vincendos, a cargo de pessoas jurdicas de direito privado em liquidao judicial ou voluntria, exigveis no decurso da liquidao(art. 190 do CTN); f) Obrigatoriedade de prova de quitao dos tributos para a concesso de concordata, para a extino das obrigaes na falncia, para a feitura de sentena sobre partilha ou adjudicao: Art. 191. No ser concedida concordata nem declarada a extino das obrigaes do falido, sem que o requerente faa prova da quitao de todos os tributos relativos sua atividade mercantil. Art. 192. Nenhuma sentena de julgamento de partilha ou adjudicao ser proferida sem prova da quitao de todos os tributos relativos aos bens do esplio, ou s suas rendas(CTN); A LC n 118/2005 acrescentou o artigo 191-A que disciplinou a questo da prova de quitao no processo de recuperao judicial das empresas: Art. 191-A. A concesso de recuperao judicial depende da apresentao da prova de quitao de todos os tributos, observado o disposto nos arts. 151, 205 e 206 desta Lei." g) necessidade de regularizao fiscal para a feitura de contratos administrativos: Art. 193. Salvo quando expressamente autorizado por lei, nenhum departamento da administrao pblica da Unio, dos Estados, do Distrito Federal, ou dos Municpios, ou sua autarquia, celebrar contrato ou aceitar proposta em concorrncia pblica sem que o contratante ou proponente faa prova da quitao de todos os tributos devidos Fazenda Pblica interessada, relativos atividade em cujo exerccio contrata ou concorre; o artigo 195, 3, da Constituio Federal tambm assevera que no poder participar de licitao ou ser contratada pessoa fsica ou jurdica que no esteja em dia 68

com o pagamento das contribuies previdencirias; h) nova hiptese de preferncia do crdito tributrio criado pela Lei Complementar n 118/2005: a indisponibilidade dos bens do contribuinte-devedor limitada ao valor do dbito fiscal: "Art. 185-A. Na hiptese de o devedor tributrio, devidamente citado, no pagar nem apresentar bens penhora no prazo legal e no forem encontrados bens penhorveis, o juiz determinar a indisponibilidade de seus bens e direitos, comunicando a deciso, preferencialmente por meio eletrnico, aos rgos e entidades que promovem registros de transferncia de bens, especialmente ao registro pblico de imveis e s autoridades supervisoras do mercado bancrio e do mercado de capitais, a fim de que, no mbito de suas atribuies, faam cumprir a ordem judicial. 1o A indisponibilidade de que trata o caput deste artigo limitar-se- ao valor total exigvel, devendo o juiz determinar o imediato levantamento da indisponibilidade dos bens ou valores que excederem esse limite. 2o Os rgos e entidades aos quais se fizer a comunicao de que trata o caput deste artigo enviaro imediatamente ao juzo a relao discriminada dos bens e direitos cuja indisponibilidade houverem promovido." 23 ADMINISTRAO TRIBUTRIA 4A) Abrangncia da fiscalizao(art. 194 do CTN Art. 194. A legislao tributria, observado o disposto nesta Lei, regular, em carter geral, ou especificamente em funo da natureza do tributo de que se tratar, a competncia e os poderes das autoridades administrativas em matria de fiscalizao da sua aplicao.Pargrafo nico. A legislao a que se refere este artigo aplica-se s pessoas naturais ou jurdicas, contribuintes ou no, inclusive s que gozem de imunidade tributria ou de iseno de carter pessoal 4b) Inoponibilidade de limites fiscalizao tributria: Art. 195. Para os efeitos da legislao tributria, no tm aplicao quaisquer disposies legais excludentes ou limitativas do direito de examinar mercadorias, livros, arquivos, documentos, papis e efeitos comerciais ou fiscais, dos comerciantes industriais ou produtores, ou da obrigao destes de exibi-los 4c) Necessidade de manuteno do registro contbil (Art. 195 - Pargrafo nico do CTN:. Os livros obrigatrios de escriturao comercial e fiscal e os comprovantes dos lanamentos neles efetuados sero conservados at que ocorra a prescrio dos crditos tributrios decorrentes das operaes a que se refiram); 4d) Lavratura do termo de fiscalizao (Art. 196. A autoridade administrativa que proceder ou presidir a quaisquer diligncias de fiscalizao lavrar os termos necessrios para que se documente o incio do procedimento, na forma da legislao aplicvel, que fixar prazo mximo para a concluso daquelas. Pargrafo nico. Os termos a que se refere este artigo sero lavrados, sempre que possvel, em um dos livros fiscais exibidos; quando lavrados em separado deles se entregar, pessoa sujeita fiscalizao, cpia autenticada pela autoridade a que se refere este artigo- CTN) 4e) Dever de Informar e o Sigilo Profissional(art. 197 do CTN - Mediante intimao escrita, so obrigados a prestar autoridade administrativa todas as informaes de que disponham com relao aos bens, negcios ou atividades de terceiros: I - os tabelies, escrives e demais serventurios de ofcio; II - os bancos, casas bancrias, Caixas Econmicas e demais instituies financeiras; III - as empresas de administrao de bens; IV - os corretores, leiloeiros e despachantes oficiais; V - os inventariantes; VI - os sndicos, comissrios e liquidatrios; VII - quaisquer outras entidades ou pessoas que a lei designe, em razo de seu cargo, ofcio, funo, ministrio, atividade ou profisso. Pargrafo nico. A obrigao prevista neste artigo no abrange a prestao de informaes quanto a fatos sobre os quais o informante esteja legalmente obrigado a observar segredo em razo de cargo, ofcio, funo, ministrio, atividade ou profisso. 4f) A previso do sigilo fiscal (Art. 198. Sem prejuzo do disposto na legislao criminal, vedada a divulgao, por parte da Fazenda Pblica ou de seus servidores, de informao obtida em razo do ofcio sobre a situao econmica ou financeira do sujeito passivo ou de terceiros e sobre a natureza 69

e o estado de seus negcios ou atividades. 4g) Excees de quebra do sigilo fiscal: a ) requisio judicial b) processo administrativo investigativo ( 1 do artigo 198: Excetuam-se do disposto neste artigo, os seguintes: I requisio de autoridade judiciria no interesse da justia; II solicitaes de autoridade administrativa no interesse da Administrao Pblica, desde que seja comprovada a instaurao regular de processo administrativo, no rgo ou na entidade respectiva, com o objetivo de investigar o sujeito passivo a que se refere a informao, por prtica de infrao administrativa). 4h) Intercmbio do sigilo fiscal previsto no 2o do artigo 198 do CTN: O intercmbio de informao sigilosa, no mbito da Administrao Pblica, ser realizado mediante processo regularmente instaurado, e a entrega ser feita pessoalmente autoridade solicitante, mediante recibo, que formalize a transferncia e assegure a preservao do sigilo 4i) informaes fiscais no protegidas pelo sigilo fiscal: a) representao para fins penais; b) inscries na dvida ativa; c) concesso de parcelamento ou moratria (artigo 198, 3 do CTN); 4j) Quebra do sigilo fiscal pelo intercmbio e troca de informaes entre as fazendas pblicas(Art. 199. A Fazenda Pblica da Unio e as dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios prestar-seo mutuamente assistncia para a fiscalizao dos tributos respectivos e permuta de informaes, na forma estabelecida, em carter geral ou especfico, por lei ou convnio - CTN); 4k) Quebra do sigilo fiscal em face de permuta de informaes com pases estrangeiros(art. 199, pargrafo nico. A Fazenda Pblica da Unio, na forma estabelecida em tratados, acordos ou convnios, poder permutar informaes com Estados estrangeiros no interesse da arrecadao e da fiscalizao de tributos); 4l) Sigilo fiscal e a Lei Complementar n 105/2001: a) dados da CPMF; b) dados peridicos da Instituio Financeira; c) Requisio de Documentos; d) quebra do sigilo bancrio para efetivar investigao fiscal, com determinao direta do agente fiscal para a instituio financeira; 4m) Possibilidade de requisio policial para a efetivao de fiscalizao tributria(artigo 100 do CTN); 4n) Conceito de Dvida Ativa: dvida ativa tributria e dvida ativa no-tributria(artigo 201 do CTN e 39 da lei n 4.320/64); 4) Informaes obrigatrias na inscrio da dvida ativa, sob pena de nulidade: Art. 202. O termo de inscrio da dvida ativa, autenticado pela autoridade competente, indicar obrigatoriamente: I o nome do devedor e, sendo caso, o dos co-responsveis, bem como, sempre que possvel, o domiclio ou a residncia de um e de outros; II - a quantia devida e a maneira de calcular os juros de mora acrescidos; III - a origem e natureza do crdito, mencionada especificamente a disposio da lei em que seja fundado; IV - a data em que foi inscrita; V - sendo caso, o nmero do processo administrativo de que se originar o crdito. 4p) Presuno de legitimidade, de certeza e liquidez da inscrio na dvida ativa(art. 204); 4q) Certido Negativa de Dbito (artigo 204 do CTN); 4r) Certido positiva de dbito com efeitos de negativa (artigo 205 do CTN); 4s) jurisprudncias do STF e do STJ sobre Administrao Tributria:
HC 93050 / RJ - RIO DE JANEIRO HABEAS CORPUS Relator(a): Min. CELSO DE MELLO Julgamento: 10/06/2008 rgo Julgador: Segunda Turma Publicao DJe-142 DIVULG 31-07-2008 PUBLIC 01-08-2008 EMENT VOL-02326-04 PP-00700 Parte(s) PACTE.(S): LUIZ FELIPE DA CONCEIO RODRIGUES IMPTE.(S): GUSTAVO EID BIANCHI PRATES COATOR(A/S)(ES): SUPERIOR TRIBUNAL DE JUSTIA

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Ementa E M E N T A: FISCALIZAO TRIBUTRIA - APREENSO DE LIVROS CONTBEIS E DOCUMENTOS FISCAIS REALIZADA, EM ESCRITRIO DE CONTABILIDADE, POR AGENTES FAZENDRIOS E POLICIAIS FEDERAIS, SEM MANDADO JUDICIAL - INADMISSIBILIDADE - ESPAO PRIVADO, NO ABERTO AO PBLICO, SUJEITO PROTEO CONSTITUCIONAL DA INVIOLABILIDADE DOMICILIAR (CF, ART. 5, XI) - SUBSUNO AO CONCEITO NORMATIVO DE "CASA" - NECESSIDADE DE ORDEM JUDICIAL ADMINISTRAO PBLICA E FISCALIZAO TRIBUTRIA - DEVER DE OBSERVNCIA, POR PARTE DE SEUS RGOS E AGENTES, DOS LIMITES JURDICOS IMPOSTOS PELA CONSTITUIO E PELAS LEIS DA REPBLICA - IMPOSSIBILIDADE DE UTILIZAO, PELO MINISTRIO PBLICO, DE PROVA OBTIDA COM TRANSGRESSO GARANTIA DA INVIOLABILIDADE DOMICILIAR - PROVA ILCITA - INIDONEIDADE JURDICA - "HABEAS CORPUS" DEFERIDO. ADMINISTRAO TRIBUTRIA - FISCALIZAO - PODERES NECESSRIO RESPEITO AOS DIREITOS E GARANTIAS INDIVIDUAIS DOS CONTRIBUINTES E DE TERCEIROS. - No so absolutos os poderes de que se acham investidos os rgos e agentes da administrao tributria, pois o Estado, em tema de tributao, inclusive em matria de fiscalizao tributria, est sujeito observncia de um complexo de direitos e prerrogativas que assistem, constitucionalmente, aos contribuintes e aos cidados em geral. Na realidade, os poderes do Estado encontram, nos direitos e garantias individuais, limites intransponveis, cujo desrespeito pode caracterizar ilcito constitucional. - A administrao tributria, por isso mesmo, embora podendo muito, no pode tudo. que, ao Estado, somente lcito atuar, "respeitados os direitos individuais e nos termos da lei" (CF, art. 145, 1), consideradas, sobretudo, e para esse especfico efeito, as limitaes jurdicas decorrentes do prprio sistema institudo pela Lei Fundamental, cuja ef iccia - que prepondera sobre todos os rgos e agentes fazendrios - restringe-lhes o alcance do poder de que se acham investidos, especialmente quando exercido em face do contribuinte e dos cidados da Repblica, que so titulares de garantias impregnadas de estatura constitucional e que, por tal razo, no podem ser transgredidas por aqueles que exercem a autoridade em nome do Estado. A GARANTIA DA INVIOLABILIDADE DOMICILIAR COMO LIMITAO CONSTITUCIONAL AO PODER DO ESTADO EM TEMA DE FISCALIZAO TRIBUTRIA - CONCEITO DE "CASA" PARA EFEITO DE PROTEO CONSTITUCIONAL - AMPLITUDE DESSA NOO CONCEITUAL, QUE TAMBM COMPREENDE OS ESPAOS PRIVADOS NO ABERTOS AO PBLICO, ONDE ALGUM EXERCE ATIVIDADE PROFISSIONAL: NECESSIDADE, EM TAL HIPTESE, DE MANDADO JUDICIAL (CF, ART. 5, XI). - Para os fins da proteo jurdica a que se refere o art. 5, XI, da Constituio da Repblica, o conceito normativo de "casa" revela-se abrangente e, por estender-se a qualquer compartimento privado no aberto ao pblico, onde algum exerce profisso ou atividade (CP, art. 150, 4, III), compreende, observada essa especfica limitao espacial (rea interna no acessvel ao pblico), os escritrios profissionais, inclusive os de contabilidade, "embora sem conexo com a casa de moradia propriamente dita" (NELSON HUNGRIA). Doutrina. Precedentes. - Sem que ocorra qualquer das situaes excepcionais taxativamente previstas no texto constitucional (art. 5, XI), nenhum agente pblico, ainda que vinculado administrao tributria do Estado, poder, contra a vontade de quem de direito ("invito domino"), ingressar, durante o dia, sem mandado judicial, em espao privado no aberto ao pblico, onde algum exerce sua atividade profissional, sob pena de a prova resultante da diligncia de busca e apreenso assim executada reputar-se inadmissvel, porque impregnada de ilicitude material. Doutrina. Precedentes especficos, em tema de fiscalizao tributria, a propsito de escritrios de contabilidade (STF). - O atributo da auto-executoriedade dos atos administrativos, que traduz expresso concretizadora do "privilge du prelable", no prevalece sobre a garantia constitucional da inviolabilidade domiciliar, ainda que se cuide de atividade exercida pelo Poder Pblico em sede de fiscalizao tributria. Doutrina. Precedentes. ILICITUDE DA PROVA - INADMISSIBILIDADE DE SUA PRODUO EM JUZO (OU PERANTE QUALQUER INSTNCIA DE PODER) - INIDONEIDADE JURDICA DA PROVA RESULTANTE DE TRANSGRESSO ESTATAL AO REGIME CONSTITUCIONAL DOS DIREITOS E GARANTIAS INDIVIDUAIS. - A ao persecutria do Estado, qualquer que seja a instncia de poder perante a qual se instaure, para revestir-se de legitimidade, no pode apoiar-se em elementos probatrios ilicitamente obtidos, sob pena de ofensa garantia constitucional do "due process of law", que tem, no dogma da inadmissibilidade das provas ilcitas, uma de suas mais expressivas projees concretizadoras no plano do nosso sistema de direito positivo. A "Exclusionary Rule" consagrada pela jurisprudncia da Suprema Corte dos Estados Unidos da Amrica como limitao ao poder do Estado de produzir prova em sede processual penal. - A Constituio da Repblica, em norma revestida de contedo vedatrio (CF, art. 5, LVI), desautoriza, por incompatvel com os postulados que regem uma sociedade fundada em bases democrticas (CF, art. 1), qualquer prova cuja obteno, pelo Poder Pblico, derive de transgresso a clusulas de ordem constitucional, repelindo, por isso mesmo, quaisquer elementos probatrios que resultem de violao do direito material (ou, at mesmo, do d ireito processual), no prevalecendo, em conseqncia, no ordenamento normativo brasileiro, em matria de atividade probatria, a frmula autoritria do "male captum, bene retentum". Doutrina. Precedentes. - A circunstncia de a administrao estatal achar-se investida de poderes excepcionais que lhe permitem exercer a fiscalizao em sede tributria no a exonera do dever de observar, para efeito do legtimo desempenho de tais prerrogativas, os limites impostos pela Constituio e pelas leis da Repblica, sob pena de os rgos governamentais incidirem em frontal desrespeito s garantias constitucionalmente asseguradas aos cidados em geral e aos contribuintes em particular. - Os procedimentos dos agentes da administrao tributria que contrariem os postulados consagrados pela Constituio da Repblica revelam-se inaceitveis e

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no podem ser corroborados pelo Supremo Tribunal Federal, sob pena de inadmissvel subverso dos postulados constitucionais que definem, de modo estrito, os limites - inultrapassveis - que restringem os poderes do Estado em suas relaes com os contribuintes e com terceiros. A QUESTO DA DOUTRINA DOS FRUTOS DA RVORE ENVENENADA ("FRUITS OF THE POISONOUS TREE"): A QUESTO DA ILICITUDE POR DERIVAO. - Ningum pode ser investigado, denunciado ou condenado com base, unicamente, em provas ilcitas, quer se trate de ilicitude originria, quer se cuide de ilicitude por derivao. Qualquer novo dado probatrio, ainda que produzido, de modo vlido, em momento subseqente, no pode apoiar-se, no pode ter fundamento causal nem derivar de prova comprometida pela mcula da ilicitude originria. - A excluso da prova originariamente ilcita - ou daquela afetada pelo vcio da ilicitude por derivao - representa um dos meios mais expressivos destinados a conferir efetiv idade garantia do "due process of law" e a tornar mais intensa, pelo banimento da prova ilicitamente obtida, a tutela constitucional que preserva os direitos e prerrogativas que assistem a qualquer acusado em sede processual penal. Doutrina. Precedentes. - A doutrina da ilicitude por derivao (teoria dos "frutos da rvore envenenada") repudia, por constitucionalmente inadmissveis, os meios probatrios, que, no obstante produzidos, validamente, em momento ulterior, acham-se afetados, no entanto, pelo vcio (gravssimo) da ilicitude originria, que a eles se transmite, contaminando-os, por efeito de repercusso causal. Hiptese em que os novos dados probatrios somente foram conhecidos, pelo Poder Pblico, em razo de anterior transgresso praticada, originariamente, pelos agentes estatais, que desrespeitaram a garantia constitucional da inviolabilidade domiciliar. - Revelam-se inadmissveis, desse modo, em decorrncia da ilicitude por derivao, os elementos probatrios a que os rgos estatais somente tiveram acesso em razo da prova originariamente ilcita, obtida como resultado da transgresso, por agentes pblicos, de direitos e garantias constitucionais e legais, cuja eficcia condicionante, no plano do ordenamento positivo brasileiro, traduz significativa limitao de ordem jurdica ao poder do Estado em face dos cidados. - Se, no entanto, o rgo da persecuo penal demonstrar que obteve, legitimamente, novos elementos de informao a partir de uma fonte autnoma de prova - que no guarde qualquer relao de dependncia nem decorra da prova originariamente ilcita, com esta no mantendo vinculao causal -, tais dados probatrios revelar-se-o plenamente admissveis, porque no contaminados pela mcula da ilicitude originria. - A QUESTO DA FONTE AUTNOMA DE PROVA ("AN INDEPENDENT SOURCE") E A SUA DESVINCULAO CAUSAL DA PROVA ILICITAMENTE OBTIDA DOUTRINA - PRECEDENTES DO SUPREMO TRIBUNAL FEDERAL (RHC 90.376/RJ, Rel. Min. CELSO DE MELLO, v.g.) - JURISPRUDNCIA COMPARADA (A EXPERINCIA DA SUPREMA CORTE AMERICANA): CASOS "SILVERTHORNE LUMBER CO. V. UNITED STATES (1920); SEGURA V. UNITED STATES (1984); NIX V. WILLIAMS (1984); MURRAY V. UNITED STATES (1988)", v.g.. Deciso A Turma, por votao unnime, deferiu o pedido de habeas corpus, nos termos do voto do Relator. Ausente, justificadamente, neste julgamento, o Senhor Ministro Joaquim Barbosa. 2 Turma, 10.06.2008. E M E N T A: PROVA PENAL - BANIMENTO CONSTITUCIONAL DAS PROVAS ILCITAS (CF, ART. 5, LVI) - ILICITUDE (ORIGINRIA E POR DERIVAO) - INADMISSIBILDADE - BUSCA E APREENSO DE MATERIAIS E EQUIPAMENTOS REALIZADA, SEM MANDADO JUDICIAL, EM QUARTO DE HOTEL AINDA OCUPADO - IMPOSSIBLIDADE - QUALIFICAO JURDICA DESSE ESPAO PRIVADO (QUARTO DE HOTEL, DESDE QUE OCUPADO) COMO "CASA", PARA EFEITO DA TUTELA CONSTITUCIONAL DA INVIOLABILIDADE DOMICILIAR - GARANTIA QUE TRADUZ LIMITAO CONSTITUCIONAL AO PODER DO ESTADO EM TEMA DE PERSECUO PENAL, MESMO EM SUA FASE PR-PROCESSUAL - CONCEITO DE "CASA" PARA EFEITO DA PROTEO CONSTITUCIONAL (CF, ART. 5, XI E CP, ART. 150, 4, II) AMPLITUDE DESSA NOO CONCEITUAL, QUE TAMBM COMPREENDE OS APOSENTOS DE HABITAO COLETIVA (COMO, POR EXEMPLO, OS QUARTOS DE HOTEL, PENSO, MOTEL E HOSPEDARIA, DESDE QUE OCUPADOS): NECESSIDADE, EM TAL HIPTESE, DE MANDADO JUDICIAL (CF, ART. 5, XI). IMPOSSIBILIDADE DE UTILIZAO, PELO MINISTRIO PBLICO, DE PROVA OBTIDA COM TRANSGRESSO GARANTIA DA INVIOLABILIDADE DOMICILIAR - PROVA ILCITA INIDONEIDADE JURDICA - RECURSO ORDINRIO PROVIDO. BUSCA E APREENSO EM APOSENTOS OCUPADOS DE HABITAO COLETIVA (COMO QUARTOS DE HOTEL) - SUBSUNO DESSE ESPAO PRIVADO, DESDE QUE OCUPADO, AO CONCEITO DE "CASA" - CONSEQENTE NECESSIDADE, EM TAL HIPTESE, DE MANDADO JUDICIAL, RESSALVADAS AS EXCEES PREVISTAS NO PRPRIO TEXTO CONSTITUCIONAL. - Para os fins da proteo jurdica a que se refere o art. 5, XI, da Constituio da Repblica, o conceito normativo de "casa" revela-se abrangente e, por estender-se a qualquer aposento de habitao coletiva, desde que ocupado (CP, art. 150, 4, II), compreende, observada essa especfica limitao espacial, os quartos de hotel. Doutrina. Precedentes. - Sem que ocorra qualquer das situa es excepcionais taxativamente previstas no texto constitucional (art. 5, XI), nenhum agente pblico poder, contra a vontade de quem de direito ("invito domino"), ingressar, durante o dia, sem mandado judicial, em aposento ocupado de habitao coletiva, sob pena de a prova resultante dessa diligncia de busca e apreenso reputar-se inadmissvel, porque impregnada de ilicitude originria. Doutrina. Precedentes (STF). ILICITUDE DA PROVA INADMISSIBILIDADE DE SUA PRODUO EM JUZO (OU PERANTE QUALQUER INSTNCIA DE PODER) -

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INIDONEIDADE JURDICA DA PROVA RESULTANTE DA TRANSGRESSO ESTATAL AO REGIME CONSTITUCIONAL DOS DIREITOS E GARANTIAS INDIVIDUAIS. - A ao persecutria do Estado, qualquer que seja a instncia de poder perante a qual se instaure, para revestir-se de legitimidade, no pode apoiar-se em elementos probatrios ilicitamente obtidos, sob pena de ofensa garantia constitucional do "due process of law", que tem, no dogma da inadmissibilidade das provas ilcitas, uma de suas mais expressivas projees concretizadoras no plano do nosso sistema de direito positivo. - A Constituio da Repblica, em norma revestida de contedo vedatrio (CF, art. 5, LVI), desautoriza, por incompatvel com os postulados que regem uma sociedade fundada em bases democrticas (CF, art. 1), qualquer prova cuja obteno, pelo Poder Pblico, derive de transgresso a clusulas de ordem constitucional, repelindo, por isso mesmo, quaisquer elementos probatrios que resultem de violao do direito material (ou, at mesmo, do direito processual), no prevalecendo, em conseqncia, no ordenamento normativo brasileiro, em matria de atividade probatria, a frmula autoritria do "male captum, bene retentum". Doutrina. Precedentes. A QUESTO DA DOUTRINA DOS FRUTOS DA RVORE ENVENENADA ("FRUITS OF THE POIS ONOUS TREE"): A QUESTO DA ILICITUDE POR DERIVAO. - Ningum pode ser investigado, denunciado ou condenado com base, unicamente, em provas ilcitas, quer se trate de ilicitude originria, quer se cuide de ilicitude por derivao. Qualquer novo dado probatrio, ainda que produzido, de modo vlido, em momento subseqente, no pode apoiar-se, no pode ter fundamento causal nem derivar de prova comprometida pela mcula da ilicitude originria. - A excluso da prova originariamente ilcita - ou daquela afetada pelo vcio da ilicitude por derivao representa um dos meios mais expressivos destinados a conferir efetividade garantia do "due process of law" e a tornar mais intensa, pelo banimento da prova ilicitamente obtida, a tutela constitucional que preserva os direitos e prerrogativas que assistem a qualquer acusado em sede processual penal. Doutrina. Precedentes. - A doutrina da ilicitude por derivao (teoria dos "frutos da rvore envenenada") repudia, por constitucionalmente inadmissveis, os meios probatrios, que, no obstante produzidos, validamente, em momento ulterior, acham-se afetados, no entanto, pelo vcio (gravssimo) da ilicitude originria, que a eles se transmite, contaminando-os, por efeito de repercusso causal. Hiptese em que os novos dados probatrios somente foram conhecidos, pelo Poder Pblico, em razo de anterior transgresso praticada, originariamente, pelos agentes da persecuo penal, que desrespeitaram a garantia constitucional da inviolabilidade domiciliar. Revelam-se inadmissveis, desse modo, em decorrncia da ilicitude por derivao, os elementos probatrios a que os rgos da persecuo penal somente tiveram acesso em razo da prova originariamente ilcita, obtida como resultado da transgresso, por agentes estatais, de direitos e garantias co nstitucionais e legais, cuja eficcia condicionante, no plano do ordenamento positivo brasileiro, traduz significativa limitao de ordem jurdica ao poder do Estado em face dos cidados. - Se, no entanto, o rgo da persecuo penal demonstrar que obteve, legitimamente, novos elementos de informao a partir de uma fonte autnoma de prova - que no guarde qualquer relao de dependncia nem decorra da prova originariamente ilcita, com esta no mantendo vinculao causal -, tais dados probatrios revelar-se-o plenamente admissveis, porque no contaminados pela mcula da ilicitude originria. - A QUESTO DA FONTE AUTNOMA DE PROVA ("AN INDEPENDENT SOURCE") E A SUA DESVINCULAO CAUSAL DA PROVA ILICITAMENTE OBTIDA - DOUTRINA - PRECEDENTES DO SUPREMO TRIBUNAL FEDERAL JURISPRUDNCIA COMPARADA (A EXPERINCIA DA SUPREMA CORTE AMERICANA): CASOS "SILVERTHORNE LUMBER CO. V. UNITED STATES (1920); SEGURA V. UNITED STATES (1984); NIX V. WILLIAMS (1984); MURRAY V. UNITED STATES (1988)", v.g.. Deciso A Turma, por votao unnime, deu provimento ao recuso ordinrio, nos termos do voto do Relator, para restabelecer a sentena penal absolutria proferida nos autos do Processo-crime n 1998.001.082771-6 (19 Vara Criminal da Comarca do Rio de Janeiro/RJ). Ausente, justificadamente, neste julgamento o Senhor Ministro Gilmar Mendes. 2 Turma, 03.04.2007.

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