RGIMEN TRIBUTARIO MEXICANO: IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Enviado por Albert Cabrel B... el Jue, 25/06/2009 - 21:55. Foro de fiscalidad en Latinoamrica

Introduccin: Los impuestos en Mxico pueden ser federales, estatales y municipales(1). Sin embargo, la mayor carga fiscal es generada por los impuestos federales, siendo los principales: el Impuesto Sobre la Renta (ISR), Impuesto al Valor Agregado (IVA), Impuesto Empresarial a Tasa nica (IETU), Impuesto a los Depsitos en Efectivo, Impuesto sobre Automviles Nuevos, Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios, Impuesto sobre Tenencia o Uso de Vehculos y la Ley Federal de Derechos, entre otros impuestos especiales. Entre los principales impuestos estatales y municipales se encuentran: impuestos al traspaso de la propiedad inmueble, impuesto predial, impuesto por la celebracin de algunos eventos pblicos y en algunos casos impuestos sobre nminas. En esta oportunidad, describiremos las principales caractersticas del Impuesto sobre la Renta mexicano. Impuesto Sobre la Renta (ISR) Jurisdiccin: Este impuesto es aplicable a todas las personas fsicas y jurdicas residentes en territorio mexicano, incluida la Asociacin en Participacin, y las personas residentes en el extranjero (fsicas y jurdicas) que tengan un establecimiento permanente o base fija de negocios en Mxico(2) (Art. 17, LISR). Por lo tanto, este impuesto es aplicable a todas las sociedades mercantiles, a los industriales, a empresas agrcolas, personas fsicas, residentes en Mxico. Cabe sealar que no se considerar ingreso atribuible a un establecimiento permanente la simple remesa que obtenga de la casa matriz o de otro establecimiento de sta, situado en exterior. Formas de imputacin: En efecto, este impuesto grava los ingresos globales tanto de personas fsicas como jurdicas, en los siguientes casos: a. Las residentes en Mxico, respecto de todos sus ingresos, cualquiera que sea la ubicacin de la fuente de riqueza de donde procedan (tributacin sobre renta de fuente mundial para personas y empresas mexicanas). b. Los residentes en el extranjero que tengan un establecimiento permanente en el pas, respecto de los ingresos atribuibles a dicho establecimiento permanente (tributacin sobre renta de fuente mundial a los establecimientos permanentes de empresas extranjeras - Art. 4, LISR). c. Los residentes en el extranjero, respecto de los ingresos procedentes de fuentes de riqueza situadas en territorio nacional, cuando no tengan un establecimiento permanente en el pas, o cuando tenindolo, dichos ingresos no sean atribuibles a ste (tributacin sobre rentas de fuente mexicana a empresas extranjeras que no cuentan con establecimiento permanente). Ajuste por inflacin: Una de las caractersticas ms significativas de la legislacin mexicana en materia tributaria, es que reconoce las utilidades y prdidas generadas en las empresas por el efecto de la inflacin (Art. 46, LISR). Deducciones: Asimismo, hay gastos que son considerados deducibles, siempre que sean indispensables para los fines de la actividad de la empresa, por lo que se reduce la ganancia y el monto sobre el cual

se calcula el impuesto es menor (Art. 29 al 43, LISR). Algunos ejemplos son: descuentos o bonificaciones; compras; depreciacin y amortizacin de activos fijos (Art. 37, 40 y 41, LISR); arrendamientos financieros (Art. 44 y 45, LISR); cargos diferidos, gastos preoperativos; fondos de retiro; fondos de investigacin y desarrollo tecnolgico; deudas incobrables; pagos de participacin en las utilidades de las empresas (PTU); gastos vehiculares; etc. No deducciones: Son gastos no deducibles, entre otros: Impuesto sobre la renta pagado. Gastos relacionados con inversiones no deducibles, en el supuesto que se invierta, por ejemplo, en un yate de recreacin, entonces se habr realizado una inversin no deducible y, por lo tanto, los gastos relacionados con el yate no son tampoco deducibles. Gastos de representacin, si la empresa representa a un tercero, los gastos incurridos no son deducibles. Gastos de viaje, son deducibles nicamente si se realizan a 50 kilmetros a ms de distancia del domicilio fiscal de la persona y deben ser hechos por empleados o personas que presten servicios profesionales al contribuyente. Gastos de multas, no son deducibles bajo ninguna circunstancia. Gastos de bares y alcohol, el gasto ms comn y frecuente no es deducible. No obstante, hemos sabido que existen muchos restaurantes bares que emiten facturas por consumo sin detallar si es alimento o bebidas alcohlicas, lo cual es aprovechado para hacerlos deducibles. Impuesto a los dividendos: Se consideran dividendos, entre otros: El reparto de utilidades pagadas por personas jurdicas residentes en Mxico. Prstamos de la empresa a favor de los accionistas que no renan los requisitos fiscales. Reducciones de capital social cuando se realice con ganancia. Los gastos no deducibles que beneficien a los accionistas. Las omisiones de ingresos o las compras no realizadas e indebidamente registradas.

Tasa del impuesto a los dividendos Si los dividendos provienen de la cuenta de utilidad fiscal neta, estn exonerados (Art. 88, LISR). Caso contrario, las personas jurdicas que distribuyan dividendos o utilidades debern calcular y declarar el impuesto sobre la renta. En tal sentido, los dividendos o utilidades se debern adicionar con el impuesto sobre la renta. Para determinar el impuesto, los dividendos o utilidades se debern multiplicar por el factor 1. 3889 y al resultado se le aplicar la tasa de 28%. El referido impuesto se pagar a ms tardar el da 17 del mes inmediato siguiente a aquel en que se pagaron los dividendos o utilidades (Art. 11, LISR). Cuando las empresas distribuyan sus dividendos o utilidades y paguen el impuesto sobre la renta a consecuencia de dicha distribucin, podrn utilizarlo como crdito, de acuerdo a lo siguiente: El crdito nicamente podr efectuarse contra el impuesto sobre la renta del ejercicio que resulte a cargo de la persona jurdica.

 El monto del impuesto que no se pueda acreditar, se podr acreditar hasta en los dos ejercicios inmediatos siguientes contra el impuesto del ejercicio y contra los pagos provisionales (pagos a cuenta) de los mismos. Cuando el contribuyente no acredite en un ejercicio el impuesto sobre los dividendos, pudiendo haberlo hecho, perder el derecho a hacerlo en los ejercicios posteriores hasta por la cantidad en la que pudo haberlo efectuado. Para los efectos de la cuenta de utilidad fiscal neta, en el ejercicio en el que se acredite el impuesto, las empresas debern disminuir de la utilidad fiscal neta calculada en los trminos del artculo 88 de la LISR, la cantidad que resulte de dividir el impuesto acreditado entre el factor 0.3889. No se considerarn dividendos o utilidades distribuidos, la participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas. Impuestos extranjeros: A los domiciliados mexicanos les est permitido acreditar el impuesto sobre la renta pagado en el extranjero contra el impuesto sobre la renta que debe pagar en Mxico. Tasa vigente: La tasa mxima del impuesto para el ao 2008 es de veintiocho por ciento (28%) sobre la utilidad neta, la cual se obtiene restando de la utilidad bruta las deducciones autorizadas por la legislacin mexicana (Art. 10, LISR). Tributacin de grupos o vinculados (Precios de Transferencia): Las personas jurdicas que celebren operaciones con partes relacionadas residentes en el extranjero estn obligados, para efectos de esta Ley, a determinar sus ingresos acumulables y deducciones autorizadas, considerando para esas operaciones los precios y montos de contraprestaciones que hubieran utilizado con o entre partes independientes en operaciones comparables (Art. 215, LISR). Saludos, Albert Cabrel Socio GLOBALTAX Notas: (1) Las autoridades mexicanas federales en materia de impuestos son la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico y el Sistema de Administracin Tributaria (SAT), y estn facultadas para emitir reglas y criterios respecto a los criterios aplicables a la legislacin fiscal. Todos los contribuyentes en Mxico estn obligados a registrarse en la Secretara de Hacienda para obtener su Registro Federal de Contribuyentes (RFC). En este trmite, el contribuyente deber especificar su domicilio, el cual deber coincidir con el lugar donde se localice la administracin de la empresa (persona jurdica) o en el caso de personas fsicas con actividades empresariales el lugar principal donde realice stas actividades. (2) Un establecimiento permanente, es el lugar donde se desarrollan actividades de negocios, parcial o totalmente, tales como: agencias, fbricas, talleres, minas u otro lugar de extraccin de recursos naturales. En un mismo sentido, una base Fija es similar al establecimiento permanente, excepto que se aplica a la prestacin de servicios. Constituye tambin base fija cualquier lugar en el que se

presten servicios personales independientes de carcter cientfico, literario, artstico, educativo o pedaggico, entre otros, y las profesiones independientes. (3) Una persona fsica se considera residente en Mxico si es que ha establecido su casa habitacin en Mxico. Tambin se consideran residentes en Mxico, cuando tengan su casa habitacin en otro pas, pero su centro de intereses vitales se encuentra en territorio nacional. Se considerar que el centro de intereses vitales se encuentra en territorio nacional cuando, entre otros casos, se ubiquen en cualquiera de los siguientes supuestos: a) Cuando ms del 50% de los ingresos totales que obtenga la persona fsica en el ao de calendario tengan fuente de riqueza en Mxico. b) Cuando en el pas tengan el centro principal de sus actividades profesionales. No perdern la condicin de residentes en Mxico, las personas fsicas de nacionalidad mexicana que acrediten su nueva residencia fiscal en un pas o territorio en donde sus ingresos se encuentren sujetos a un rgimen fiscal preferente en los trminos de la Ley del Impuesto sobre la Renta. No se aplicar lo antes sealado, cuando el pas en el que se acredite la nueva residencia fiscal, tenga celebrado un acuerdo amplio de intercambio de informacin tributaria con Mxico (Art. 9, Cdigo Fiscal de la Federacin). De otro lado, una persona jurdica se considera residente en el territorio mexicano a las personas que se hayan constituido de conformidad con las leyes mexicanas, las que hayan establecido en Mxico la administracin principal del negocio o su sede de direccin efectiva.