Avril 2011

[PHOTOVOLTAQUE : SYSTEME TARIFAIRE ET FISCALITE]

Le document qui suit est uniquement fourni titre indicatif par le SER et sa branche photovoltaque SOLER. il synthtise des textes applicables au photovoltaque. Bien que toutes les dmarches aient t effectues pour nous assurer de la fiabilit des lments prsents, les auteurs, le SER et SER-SOLER, nassument aucune responsabilit en raison de lventuelle inexactitude ou imprcision qui serait constate dans ce document. Lutilisation de ce document se fait au risque de lutilisateur. Il incombe ce dernier de complter son tude par un avis dexpert en la matire. Toute remarque et suggestion damlioration de ce guide sont les bienvenues et peuvent tre transmises aux auteurs pour une prise en compte lors dune dition ultrieure

2 A/ LA TRANSITION ENTRE LARRETE DU 31 AOUT 2010 ET LE NOUVEAU DISPOSITIF ............................ 3 B/ LE NOUVEAU SYSTEME DE SOUTIEN .................................................................................................. 3 B.1/ LE CONTRAT DACHAT.................................................................................................................. 3 B.2/ LA DEMANDE COMPLETE DE RACCORDEMENT........................................................................... 4 B.3 LE TARIF DACHAT INITIAL ............................................................................................................. 5 B.4/ LE MECANISME DE CORRIDOR..................................................................................................... 5 I. PRINCIPE GENERALE ET DECROISSANCE DU TARIF....................................................................... 5 II. MECANISME DE PUBLICATION DES TARIFS TRIMESTRIEL ........................................................... 6 C/ LINTEGRATION ET LINTEGRATION SIMPLIFIEE ................................................................................. 7 C.1/ LINTEGRATION AU BATI .............................................................................................................. 7 I. DEFINITION GENERALE ................................................................................................................. 7 II. DEFINITION DU PLAN DE LA TOITURE ......................................................................................... 7 C.2 / LINTEGRATION SIMPLIFIEE......................................................................................................... 8 D/ DISPOSITIONS FISCALES SAPPLIQUANT A UNE INSTALLATION PHOTOVOLTAQUE.......................... 9 D.1/ MECANISME DE CREDIT DIMPOT ............................................................................................... 9 I. TAUX DU CREDIT DIMPOT ........................................................................................................... 9 II. DOMAINE DAPPLICATION DU CREDIT DIMPOT ......................................................................... 9 III. CUMUL DU TARIF DACHAT ET DU CREDIT DIMPOT................................................................ 10 D.2/ MECANISME DE TVA A TAUX REDUIT ........................................................................................ 10 D.3/ IMPOT SUR LA VENTE DE LELECTRICITE PHOTOVOLTAIQUE.................................................... 11 D.4/ PRELEVEMENTS SOCIAUX ET PHOTOVOLTAQUE ..................................................................... 11 D.5/ TAXE FONCIERE SUR LES PROPRIETES BATIES (TFPB) ................................................................ 12 D.6/ CONTRIBUTION ECONOMIQUE TERRITORIALE ......................................................................... 13 I. COTISATION FONCIERE DES ENTREPRISES (CFE)......................................................................... 13 II. COTISATION SUR LA VALEUR AJOUTEE DES ENTREPRISES (CVAE) ............................................ 13 III. IMPOSITION FORFAITAIRE SUR LES ENTREPRISES DE RESEAUX (IFER) ..................................... 14

A/ LA TRANSITION ENTRE LARRETE DU 31 AOUT 2010 ET LE NOUVEAU DISPOSITIF

Peuvent continuer bnficier du tarif issu de larrt du 31 aot 2010 les installations : 1. Pour lesquelles la somme des puissances crtes situes sur la mme toiture ou la mme parcelle est infrieure ou gale 3 kW et qui ont fait lobjet dune demande complte de raccordement avant le 9 mars 2010. Ou

2. Dont le producteur a notifi au gestionnaire de rseau, avant le 2 dcembre 2010, son acceptation de
la proposition technique et financire de raccordement au rseau. Le bnfice de l'obligation d'achat 1 est alors subordonn la mise en service de l'installation dans un dlai de dix-huit mois compter de la notification de l'acceptation de la proposition technique et financire ou, lorsque cette notification est antrieure de plus de neuf mois compt du 9 dcembre 2010, la mise en service de l'installation dans les neuf mois suivant cette date.

B/ LE NOUVEAU SYSTEME DE SOUTIEN B.1/ LE CONTRAT DACHAT

1. 2. 3. 4. Dure des nouveaux contrats dachat : 20 ans compter de la mise en service de linstallation 2 Dlai entre la demande complte de raccordement et la mise en service : 18 mois En cas de dpassement du dlai : la dure du contrat est diminue du triple de la dure du dpassement Plafonnement par installation de llectricit achete par loblig : a. Pour les installations thermodynamique : pas de plafond. b. Pour les installations photovoltaques quipes de trackers 1 ou 2 axes : le plafond est dfini comme le produit de la puissance crte par une dure de 2 200 heures si linstallation est situe en mtropole continentale ou de 2 600 heures dans les autres cas. c. Pour les autres types dinstallation : le plafond est dfini comme le produit de la puissance crte installe par une dure de 1 500 heures si linstallation est situe en mtropole continentale ou de 1 800 heures dans les autres cas. Lnergie produite au-del des plafonds dfinis lalina prcdent est rmunre 5 c/kWh. 5. Le producteur fournit lacheteur une attestation sur lhonneur de linstallateur du systme photovoltaque certifiant que : lintgration au bti ou lintgration simplifie au bti a t ralise dans le respect des rgles dligibilit ; les ouvrages excuts pour incorporer linstallation photovoltaque dans le btiment ont t conus et raliss de manire satisfaire lensemble des exigences auxquelles ils sont soumis, notamment les rgles de conception et de ralisation vises par les normes NF DTU, des rgles professionnelles ou des valuations techniques (avis technique, dossier technique dapplication, agrment technique europen, apprciation technique exprimentale, PassInnovation, enqute de technique nouvelle), ou toutes autres rgles quivalentes dautres pays membres de lEspace conomique europen. Le producteur tient ces attestations ainsi que les justificatifs correspondants la disposition du prfet.

Ce dlai est prolong lorsque la mise en service de l'installation est retarde du fait des dlais ncessaires la ralisation des travaux de raccordement et condition que l'installation ait t acheve dans le dlai prvu au premier alina. La mise en service de l'installation doit, dans ce cas, intervenir au plus tard deux mois aprs la fin des travaux de raccordement. La date dachvement de linstallation correspond la date o le producteur soumet : pour une installation raccorde en basse tension, lattestation de conformit aux prescriptions de scurit mentionne dans le dcret no 72-1120 du 14 dcembre 1972 au visa dun des organismes viss larticle 4 de ce mme dcret ; pour une installation raccorde un niveau de tension suprieur, les rapports de vrification vierges de toute remarque dlivrs par un organisme agr pour la vrification initiale des installations lectriques conformment aux dispositions prvues par larrt du 22 dcembre 2000 susvis.
2

idem

B.2/ LA DEMANDE COMPLETE DE RACCORDEMENT

Pour bnficier dun contrat dachat, le producteur doit dposer auprs du gestionnaire de rseau une demande complte de raccordement au rseau public qui doit comporter les lments suivant : Les lments descriptifs de la centrale de production : 1. 2. Lieu, dpartement et rgion ou collectivit territoriale o se situe l'installation ; Nature de l'installation : a. installation respectant les critres d'intgration au bti, b. installation respectant les critres d'intgration simplifie au bti ; c. autre installation ; Usage principal du btiment d'implantation lorsque l'installation respecte les critres d'intgration 3 au bti ; Nature de l'exploitation : a. vente en surplus b. vente en totalit ; Puissance crte totale installe pour les gnrateurs photovoltaques telle que dfinie par les normes NF EN 61215 et NF EN 61646 ou puissance lectrique maximale installe dans les autres cas. Tension de livraison ; Type de technologie utilise parmi la liste suivante pour les projets dont la demande de er raccordement au rseau est envoye aprs le 1 juillet 2011 : a. silicium poly-cristallin ; b. silicium mono-cristallin ; c. silicium amorphe ; d. couche mince base de tellure de cadmium ; e. couche mince base de cuivre, d'indium, slnium ; f. couche mince base de composs organiques ; g. autre. les lments prciss dans la documentation technique de rfrence du gestionnaire du rseau public auquel l'installation est raccorde. la puissance crte, note Q, de lensemble des autres installations raccordes ou en projet sur le mme btiment ou la mme parcelle cadastrale.

3. 4.

5.

6. 7.

8. 9.

Attestation : Pour les installations de puissance crte suprieure 9 kW, le producteur doit galement 4 fournir l'un des deux documents suivants (un modle dattestation a t diffus par le ministre : Une attestation en langue franaise datant de moins de trois mois de son commissaire au compte, d'un organisme bancaire ou d'un comptable public certifiant que le producteur ou son actionnaire majoritaire dispose de fonds propres, date de la dernire anne audite, hauteur de 0,6 par watt pour l'installation considre, ainsi que pour l'ensemble de ses projets en file d'attente partir du 5 mars. Cette attestation prcise les caractristiques de l'installation mentionnes aux 1, 2 et 5 du descriptif ci-dessus; Une offre de prt en langue franaise d'un ou plusieurs organismes bancaires ou financiers sur le financement ncessaire la ralisation de l'installation. Cette offre de prt mentionne les caractristiques de l'installation mentionnes aux 1, 2 et 5 du descriptif ci-dessus et peut tre conditionne, d'une part, l'obtention par le producteur du tarif d'achat rsultant de l'application des conditions de l'annexe 1 de larrt du 4 mars 2011 pour le trimestre en cours et, d'autre part, au fait que le cot du raccordement de l'installation au rseau public d'lectricit tel que prcis dans la proposition technique et financire du gestionnaire de rseau n'excde pas la somme de 500 euros multipli par la puissance crte, exprime en kilowatt, de l'installation.

La demande complte de raccordement au gestionnaire de rseau doit tre adresse par voie postale, par fax, par courrier lectronique, ou, le cas chant, par le biais dun site internet mis en place par le gestionnaire de
3

Un btiment est considr comme tant usage principal dhabitation, denseignement ou de sant, lorsque plus de 50 % de la surface hors duvre nette est ddie un usage dhabitation, denseignement ou de sant. 4 http://www.developpement-durable.gouv.fr/IMG/odt/Modele_d_attestation_comptable.odt http://www.developpement-durable.gouv.fr/IMG/odt/Modele_d_attestation_offre_de_pret.odt

rseau public auquel linstallation est raccorde lorsque celui-ci dispose dun tel moyen, la charge de la preuve de lenvoi reposant sur le producteur en cas de litige.

B.3 LE TARIF DACHAT INITIAL

Ct/kWh hors TVA 0-9 kWc Rsidentiel 9-36 kWc 36-100 kWc +100 kWc 0-36 kWc Intgration au bti Enseignement ou sant 36 -100 kWc +100 kWc 0-9 kWc Autres btiments 9-36 kWc 36 -100 kWc +100 kWc 0-36 kWc Intgration simplifie au bti Tout type de btiment 36 -100 kWc +100 kWc Autre types d'installation tout type d'implantation 0 -12 MW 46,00 40,25 28,83 12,00 40,60 28,83 12,00 35,20 30,35 28,83 12,00 30,35 28,83 12,00 12,00

Chaque contrat dachat comporte les dispositions relatives lindexation des tarifs qui lui sont applicables. Cette indexation seffectue chaque date anniversaire de la prise deffet du contrat dachat, par lapplication du coefficient L dfini ci-aprs :

formule dans laquelle : 1. ICHTrev-TS est la dernire valeur dfinitive connue au 1er novembre prcdant la date anniversaire de la prise deffet du contrat dachat de lindice du cot horaire du travail rvis (tous salaris) dans les industries mcaniques et lectriques ; FM0ABE0000 est la dernire valeur dfinitive connue au 1er novembre prcdant la date anniversaire de la prise deffet du contrat dachat de lindice des prix la production de lindustrie franaise pour le march franais, ensemble de lindustrie, A10 BE, prix dpart usine ; ICHTrev-TSo et FM0ABE0000o sont les dernires valeurs dfinitives connues au 1er novembre prcdant la date de prise deffet du contrat dachat.

2.

3.

B.4/ LE MECANISME DE CORRIDOR

I. PRINCIPE GENERALE ET DECROISSANCE DU TARIF
Le nouveau dispositif prvoit des tarifs dachat, ajusts chaque trimestre, pour les installations de moins de 100 kWc. Il a est mis en place 2 corridors : un pour le segment rsidentiel un pour le segment non rsidentiel (infrieur 100 kWc)

Pour chaque corridor, le volume de demande de raccordement annuel cible est compris entre 92 et 108 MW (soit entre 23 MW et 27 MW par trimestre). Si le nombre de demande de raccordement dposs est conforme la trajectoire, la baisse trimestrielle du tarif dachat sera de 2,6%. Si le flux de nouveaux projets est moins

important, la baisse sera moins marque voire nulle. Si le flux est plus important la baisse sera accentue (jusqu 9,5% par trimestre).

Puissance crte total des demandes de raccordement ralis dans le trimestre Suprieure 65 MW Suprieure 55 MW et infrieure ou gale 65 MW Suprieure 45 MW et infrieure ou gale 55 MW Suprieure 35 MW et infrieure ou gale 45 MW Suprieure 27 MW et infrieure ou gale 35 MW Suprieure 23 MW et infrieure ou gale 27 MW Suprieure 15 MW et infrieure ou gale 23 MW Suprieure 5 MW et infrieure ou gale 15 MW Infrieure ou gale 5 MW

baisse trimestrielle 9,5% 7,5% 6,0% 4,5% 3 ,5% 2,6% 2% 1,5% 0%

Pour les installations de plus de 100 kWc (ligible au tarif de 12ct/kWh), le tarif dcroit de 2,6 % par trimestre.

II. MECANISME DE PUBLICATION DES TARIFS TRIMESTRIEL

Figure 1 : schma illustrant le mcanisme de calcul des tarifs trimestriels

1.

La notion de trimestre correspond un trimestre civil, sauf le trimestre dfini par N = 1 lannexe 1, qui dbute la date dentre en vigueur du prsent arrt et prend fin au 30 juin 2011. A la fin de chaque trimestre, chaque gestionnaire de rseaux publics dlectricit transmet la Commission de rgulation de lnergie, dans un dlai de quinze jours compter de la fin du trimestre, un bilan tabli selon le modle donn en annexe 4 des demandes compltes de raccordement formules sur son primtre de gestion au cours du trimestre coul. A la fin de chaque trimestre, chaque gestionnaire de rseaux publics dlectricit transmet la Commission de rgulation de lnergie (CRE), dans un dlai de quinze jours compter de la fin du trimestre, un bilan des demandes compltes de raccordement formules sur son primtre de gestion au cours du trimestre coul.

2.

3.

4.

Dans un dlai de sept jours, la CRE transmet alors aux ministres en charge de lnergie et de lconomie, les valeurs des coefficients SN et VN rsultant de lapplication de lannexe 1 de larrt pour le trimestre suivant ainsi quun bilan des demandes compltes de raccordement du trimestre prcdent. Les ministres homologuent ces coefficients par arrt. La Commission de rgulation de lnergie publie alors en ligne sur son site internet les valeurs des coefficients ainsi homologus ainsi que la valeur des tarifs.

5. 6.

C/ LINTEGRATION ET LINTEGRATION SIMPLIFIEE

C.1/ LINTEGRATION AU BATI

I. DEFINITION GENERALE
Une installation photovoltaque respecte les critres dintgration au bti lorsquelle remplit toutes les conditions suivantes : 1. Le systme photovoltaque est install sur la toiture dun btiment clos (sur toutes les faces latrales) et couvert, assurant la protection des personnes, des animaux, des biens ou des activits. Linstallation photovoltaque est installe dans le plan de la toiture (cf. ci-dessous) 5 Le systme photovoltaque remplace des lments du btiment qui assurent le clos et couvert, et assure la fonction dtanchit. Aprs installation, le dmontage du module photovoltaque ou du film photovoltaque ne peut se faire sans nuire la fonction dtanchit assure par le systme photovoltaque ou rendre le btiment impropre lusage. Pour les systmes photovoltaques composs de modules rigides, les modules constituent llment principal dtanchit du systme. Pour les systmes photovoltaques composs de films souples, lassemblage est effectu en usine ou sur site. Lassemblage sur site est effectu dans le cadre dun contrat de travaux unique ;

2.

3. 4. Ou

Une installation photovoltaque respecte les critres dintgration au bti lorsquelle remplit les 2 conditions suivantes : 1. Le systme photovoltaque est install sur un btiment clos (sur toutes les faces latrales) et couvert, assurant la protection des personnes, des animaux, des biens ou des activits. Le systme photovoltaque remplit au moins lune des fonctions suivantes : Allge ; Bardage ; Brise-soleil ; Garde-corps de fentre, de balcon ou de terrasse ; Mur-rideau.

2.

La notion dge du btiment nentre plus en ligne de compte pour lligibilit lintgration au bti

II. DEFINITION DU PLAN DE LA TOITURE

Une installation photovoltaque sur toiture est considre comme tant installe dans le plan de la toiture si elle remplit une des trois conditions suivantes : 1. 2. Linstallation couvre lensemble dun pan de toiture ou lensemble dune toiture terrasse Linstallation ne couvre pas lensemble dun pan de toiture ou lensemble dune toiture-terrasse, sa demande complte de raccordement a t envoye avant le 1er janvier 2012 et elle remplit les deux conditions suivantes :

5 Un systme photovoltaque est un procd ou une solution technique de construction, rigide ou souple, compos dun module ou dun film photovoltaque et
dlments non productifs assurant des fonctions de fixation aux lments mitoyens, de rsistance mcanique ou dtanchit. Lensemble est conu spcifiquement pour la production dlectricit dorigine photovoltaque.

le plan du systme photovoltaque est parallle au plan des lments de couverture environnants et 6 la hauteur de dpassement du plan du systme photovoltaque par rapport au plan des 7 lments de couverture environnants est infrieure ou gale 60 mm. 3. Linstallation ne couvre pas lensemble dun pan de toiture ou lensemble dune toiture-terrasse, sa demande complte de raccordement a t envoye compter du 1er janvier 2012 et elle remplit les deux conditions suivantes : le plan du systme photovoltaque est parallle au plan des lments de couverture environnants et la hauteur de dpassement du plan du systme photovoltaque par rapport au plan des lments de couverture environnants est infrieure ou gale 20 mm.

C.2 / LINTEGRATION SIMPLIFIEE

Une installation photovoltaque respecte les critres dintgration simplifie au bti si elle remplit toutes les conditions suivantes : 1. 2. Le systme photovoltaque est install sur la toiture dun btiment assurant la protection des personnes, des animaux, des biens ou des activits. Il est parallle au plan de ladite toiture. Le systme photovoltaque remplace des lments du btiment qui assurent le clos et couvert, et assure la fonction dtanchit.

Une installation photovoltaque respecte les critres dintgration simplifie au bti lorsquelle remplit les 2 conditions suivantes : 1. 2. Le systme photovoltaque est install sur un btiment assurant la protection des personnes, des animaux, des biens ou des activits. Le systme photovoltaque remplit au moins lune des fonctions suivantes : Allge ; Bardage ; Brise-soleil ; Garde-corps de fentre, de balcon ou de terrasse ; Mur-rideau.

Une installation photovoltaque respecte les critres dintgration simplifie au bti lorsquelle remplit lensemble des conditions suivantes : 1. Linstallation photovoltaque est continue et recouvre au moins lensemble du plancher haut du btiment donnant sur lextrieur ainsi que les acrotres, lexception des parties o le recouvrement est techniquement impossible (prsence de locaux techniques ou dquipements techniques de chauffage ventilation et conditionnement dair) ; A lexception des parties o le recouvrement est techniquement impossible, linstallation photovoltaque protge lensemble du btiment du soleil et est tanche leau ; Linstallation photovoltaque permet laccs aux quipements et locaux techniques et la maintenance de ltanchit.

2. 3.

Le plan du systme photovoltaque est dfini comme tant le plan tangent aux points hauts du champ des modules photovoltaques, hors lments en saillie (chatires, abergements, lments de ventilation du procd...). 7 Le plan des lments de couverture est dfini comme tant le plan tangent aux points hauts des lments de couverture, hors lments en saillie (fatage, chatire, fentres de toit...).

D/ DISPOSITIONS FISCALES SAPPLIQUANT A UNE INSTALLATION PHOTOVOLTAQUE

D.1/ MECANISME DE CREDIT DIMPOT
Le crdit dimpt sapplique aux cots des quipements de production d'nergie.

I. TAUX DU CREDIT DIMPOT

A compter du 1 janvier 2011, le taux de crdit dimpt pour les quipements de production dlectricit utilisant lnergie radiative du soleil passe 22 %. Nanmoins, peuvent continuer bnficier dun taux de crdit dimpt : 1. 2. de 50 %, les installations pour lesquels les dpenses ont t effectu jusqu'au 28 septembre 2010 inclus, de 50 %, les installations pour lesquels le contribuable peut justifier jusqu'au 28 septembre 2010 inclus : a. b. De l'acceptation d'un devis et du versement d'arrhes ou d'un acompte l'entreprise ; De la signature d'un contrat dans le cadre d'un dmarchage mentionn aux articles L. 121 21 L. 121 33 du code de la consommation, la condition de justifier d'un paiement total ou partiel jusqu'au 6 octobre 2010 ; Ou d'un moyen de financement accord raison des dpenses concernes par un tablissement de crdit.
er

c.

3.

de 25 %, les installations pour lesquelles les dpenses ont t payes compter du 29 septembre 2010 et jusquau 31 dcembre 2010.

II. DOMAINE DAPPLICATION DU CREDIT DIMPOT

Le bnfice du crdit dimpt prvu larticle 200 quater du CGI, dont lapplication tait, jusqu limposition des revenus de lanne 2008, rserve aux dpenses supportes par les contribuables dans leur habitation principale, quils en soient propritaires, locataires ou occupants titre gratuit, a t tendu, compter de limposition des revenus de lanne 2009, aux dpenses supportes par les propritaires-bailleurs de logements de plus de deux ans quils sengagent louer nus usage dhabitation principale du locataire pendant une dure minimale de 5 ans. Dans le cas o le bien mis en location est la proprit dune socit immobilire non soumise limpt sur les socits, les associs personnes physiques de cette socit bnficient du crdit dimpt hauteur de leur participation dans cette socit correspondant au logement concern. La circonstance que le contribuable ait bnfici ou bnficie du crdit dimpt au titre des dpenses ralises dans son habitation principale ne fait pas obstacle au bnfice du crdit dimpt pour les dpenses quil ralise dans des logements quil loue ou quil destine la location. Cela tant, les investissements raliss dans la rsidence principale et ceux raliss dans des logements lous ou destins la location sont soumis des plafonds distincts et autonomes. Ainsi, en particulier, le reliquat ventuel de plafond non utilis au titre des dpenses ralises dans la rsidence principale ne pourra tre employ au titre de celles ralises dans des logements lous ou destins la location, et inversement. Pour pouvoir bnficier du crdit dimpt, le matriel doit rpondre la norme NF ( ?) EN, CEI ou IEC 61215 ou la norme NF EN, CEI ou IEC 61646 (couches minces).

III. CUMUL DU TARIF DACHAT ET DU CREDIT DIMPOT

Pour ouvrir droit au crdit d'impt, le local dans lequel les quipements sont installs doit tre affect l'habitation principale du contribuable. Il s'ensuit que le crdit d'impt ne peut s'appliquer aux quipements, matriaux et appareils installs dans une rsidence secondaire, un logement donn en location (sauf le logement qui respect les critres mentionn au II) ou affect une activit professionnelle. Il doit tre considr que l'installation d'un quipement destin en tout ou partie la production d'nergie renouvelable en vue de sa revente n'ouvre pas droit, en principe, l'avantage fiscal. Par drogation au principe gnral, il est admis que le bnfice du crdit d'impt nest pas remis en cause en cas d'acquisition dune installation photovoltaque, pour laquelle les contribuables souscrivent, avec un oprateur global de fourniture d'lectricit, un contrat de revente de la totalit de l'lectricit d'origine renouvelable la condition que la consommation lectrique de l'habitation principale soit suprieure la moiti de la capacit de production des quipements prcits. Cette condition est prsume remplie lorsque la capacit globale de production des quipements concerns, figurant sur la facture n'excde pas 3 kWc. En l'absence dindications sur la puissance de linstallation ou lorsque la capacit globale de production des quipements concerns excde 3 kWc (puissance-crte), le contribuable devra tablir, par tous moyens, que la consommation lectrique de l'habitation principale ainsi quipe est suprieure la moiti de la capacit de production des quipements prcits.

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P < 3kWc
Cumul du tarif dachat et du crdit dimpt

P > 3kWc
Si Production PV (kWh) < 2 x consommation lectrique annuelle du logement (kWh) => alors cumul du tarif dachat et du CI Sinon interdiction de cumul le CI et le tarif dachat

D.2/ MECANISME DE TVA A TAUX REDUIT

Larticle 279 bis du code gnral des impts prvoit que la taxe sur la valeur ajoute est perue au taux rduit sur les travaux d'amlioration, de transformation, d'amnagement et d'entretien portant sur des locaux usage d'habitation, achevs depuis plus de deux ans, l'exception de la part correspondant la fourniture d'quipements mnagers ou mobiliers ou l'acquisition de gros quipements fournis dans le cadre de travaux d'installation ou de remplacement du systme de chauffage, des ascenseurs , de l'installation sanitaire ou de systme de climatisation dont la liste est fixe par arrt du ministre charg du budget. Concernant plus spcifiquement le photovoltaque, la Direction Gnrale des impts a publi en 2007 un rescrit qui rpond la question Quel taux de TVA appliquer la fourniture et aux travaux de pose de panneaux solaires chez un particulier lorsque ces panneaux ne servent pas uniquement ou pas du tout la production d'lectricit pour l'alimentation du logement car la majeure partie ou la totalit de l'nergie est revendue EDF ? . Il prcise que conformment l'article 256 A du code gnral des impts (CGI), une personne, qui effectue de manire indpendante, quel que soit son statut juridique ou sa situation au regard des autres impts, des livraisons d'lectricit en retirant des recettes ayant un caractre de permanence est assujettie la TVA. Elle peut donc ce titre dduire la taxe qui a grev son investissement. Toutefois, ds lors que l'lectricit produite est intgralement autoconsomme, le producteur-consommateur ne doit pas tre considr comme un assujetti dfaut de livraison effective. Les installations ralises sont alors ligibles au taux rduit applicable aux travaux dans les logements achevs depuis plus de deux ans. A titre de rgle pratique, il est prsum qu'il n'y a pas de livraison, et donc d'assujettissement la taxe, ds lors que la puissance installe n'excde pas 3 kWc et ce, quelle que soit la nature du contrat d'achat. En revanche, ds lors que le seuil de 3 kWc est dpass ou que le producteur-consommateur revendique sa qualit d'assujetti :

1.

2.

Les travaux d'installation ne rentrent plus dans le champ d'application du dispositif de taux rduit dj cit (la TVA au taux de 19,6 % ayant alors grev son investissement est cependant intgralement dductible dans les conditions de droit commun) ; Il y a lieu de taxer au taux normal de 19,6 % la totalit de l'nergie produite, c'est--dire la fois les livraisons intervenant dans le cadre de contrats d'achat par EDF et les prlvements d'nergie oprs par le producteur-consommateur au titre de sa consommation personnelle.

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Toute installation suprieure 3kWc doit donc tre entirement facture avec une TVA de 19,6 %, que ce soit en option vente du surplus ou vente de la totalit . Aucune ventilation nest possible. Dans les cas o l'intress a la qualit d'assujetti, celui-ci relve, au regard de la TVA, du rgime de la franchise en base (chiffre d'affaires annuel n'excdant pas 76 300 ). Dans cette situation, le contribuable bnficie galement, pour la dtermination du rsultat imposable l'impt sur le revenu, du rgime des microentreprises . Si l'application de la franchise dispense l'assujetti du paiement de la taxe au titre des livraisons effectues, elle a toutefois pour corollaire la perte du droit d'exercer la dduction de la TVA ayant grev son investissement. Afin d'exercer ces droits dduction, l'assujetti peut renoncer la franchise en base de TVA ce qui entrane la perte du rgime des micro-entreprises pour l'imposition du bnfice.

D.3/ IMPOT SUR LA VENTE DE LELECTRICITE PHOTOVOLTAIQUE

L'article 35 ter du code gnral des impts, issu de l'article 83 de la loi de finances rectificative pour 2008, instaure, sous certaines conditions, un rgime d'exonration de limpt sur le revenu sur le produit de la vente d'lectricit d'origine photovoltaque par les personnes physiques. Cette exonration est subordonne au respect des conditions suivantes : 1. 2. 3. 4. les installations doivent utiliser l'nergie radiative du soleil ; leur puissance ne doit pas excder 3 kilowatts crte (kWc) ; elles doivent tre raccordes au rseau public en deux points au plus ; elles ne doivent pas tre affectes l'exercice d'une activit professionnelle.

Tout revenu exonr dimpt sur le revenu est galement exonr de CSG, CRDS et des autres prlvements sociaux. Pour toute autre installation, conformment l'article L. 110-1 du code de commerce, la vente de lnergie par des personnes physiques est un acte de commerce dont l'imposition l'impt sur le revenu relve de la catgorie des bnfices industriels et commerciaux. Pour les installations suprieures 3kWc, si le chiffre daffaires ne dpasse pas 81 500 par an, il est possible de bnficier du rgime des micro-entreprises, applicable de plein droit aux activits de vente de biens. Les revenus de la vente de llectricit sont alors considrs comme des revenus "non professionnels accessoires". Cest le total vendu qui doit tre dclar et un abattement de 71% ou 305 est appliqu. (cf. article 50-0 du code gnral des impts). Les cotisations et contributions de scurit sociale personnelle sont 8 alors gales 12% du chiffre daffaires . Les particuliers ne dsirant pas bnficier de ces deux possibilits peuvent galement opter pour un rgime rel dimposition.

D.4/ PRELEVEMENTS SOCIAUX ET PHOTOVOLTAQUE

Les revenus photovoltaques qui ne sont pas exonrs dimpt sur le revenu, donc les revenus de puissance suprieure 3 kWc, sont soumis aux prlvements sociaux, non pas au titre des revenus dactivits mais au titre des revenus du patrimoine. Daprs la DLF un taux de 12,1% (suite la mise en place du RSA) de prlvement sociaux sera appliqu sur ce montant, ainsi que sur celui des autres revenus du patrimoine. Si le
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Question crite n 06740 de Mme Marie-Hlne Des Esgaulx (Gironde - UMP) publie dans le JO Snat du 18/12/2008 page 2531 / http://www.senat.fr/questions/base/2008/qSEQ081206740.html

montant des prlvements sociaux au titre des revenus du patrimoine est infrieur 61, les prlvements sociaux ne sont pas recouvrs.

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D.5/ TAXE FONCIERE SUR LES PROPRIETES BATIES (TFPB)

PRINCIPE
Le code gnral des impts (articles 1380 et suivants) tablit sur les proprits bties une taxe foncire, due annuellement par leurs propritaires ou usufruitiers. Les proprits bties sont toutes les installations fixes au sol perptuelle demeure , cest--dire relies au sol de telle faon quil est impossible de la dplacer sans la dmolir. Cest par exemple le cas dun btiment, quel que soit les matriaux utiliss pour sa construction, qui repose sur une assise en ciment ou en maonnerie incorpore au sol.

EXONERATION OPTIONNELLE POUR LES LOGEMENTS

Par dlibration, les collectivits territoriales et les tablissements publics de coopration intercommunale (EPCI) peuvent exonrer de la TFPB concurrence de 50 % ou de 100 %, les logements achevs avant le 1er 9 janvier 1989, et qui ont t quips dune installation photovoltaque . Conditions : Le montant total des dpenses payes au cours de lanne qui prcde la premire anne dexonration est suprieur 10 000 euros par logement le montant total des dpenses payes au cours des trois annes qui prcdent lanne dapplication de lexonration est suprieur 15 000 euros par logement.

Cette exonration sapplique pendant cinq ans. Elle ne peut pas tre renouvele au cours des dix annes suivant celle de lexpiration dune priode dexonration.

IMMOBILISATIONS DESTINEES A LA PRODUCTION DELECTRICITE DORIGINE PHOTOVOLTAQUE

En application de larticle 1382-12 du CGI, les immobilisations destines la production dlectricit dorigine photovoltaque sont exonres de TFPB.

BATIMENTS DES EXPLOITATIONS RURALES

Larticle 1382-6 du CGI exonre de TFPB les btiments ruraux affects de manire exclusive et permanente un usage agricole et servant aux exploitations rurales (granges, curies, celliers, greniers, pressoirs...), aux socits coopratives agricoles, unions de socits coopratives agricoles, unions de coopratives agricoles et coopratives de consommation. Lexonration est maintenue lorsque le btiment ne sert plus une exploitation rurale et quil nest pas affect un autre usage, mme sil est destin l'exercice d'une activit de production d'lectricit d'origine photovoltaque.

CAS PARTICULIER DES CENTRALES PHOTOVOLTAQUES AU SOL

Le Ministre de l'conomie, de l'industrie et de l'emploi, dans une rponse publie au JO Snat du 05/08/2010 10 - page 2037 tente de prciser les modalits dapplication de la TFPB aux centrales photovoltaques au sol.

article 1383-OB du CGI et Instruction de la DGFIP du 6 janvier 2010, publi au BOI n7 du 14 janvier 2010, pour lapplication des articles 1383-0 B et 1383-0 B bis du CGI 10 http://www.senat.fr/questions/base/2010/qSEQ100412945.html

Le ministre souligne que l'imposition d'une centrale de production d'lectricit d'origine photovoltaque la taxe foncire sur les proprits bties est une question de fait qui rsulte de l'apprciation de chaque situation par l'administration sous le contrle du juge de l'impt . Selon le ministre, les ouvrages en maonnerie servant de support aux outillages ou moyens matriels d'exploitation sont susceptibles d'tre imposs la TFPB l'exclusion des matriels qu'ils supportent. Le 11 Conseil dEtat considre que les fondations des oliennes constituent, compte tenu de leurs caractristiques, des ouvrages en maonnerie prsentant le caractre de vritables constructions au sens de l'article 1381 (1) du CGI. Par ailleurs, s'agissant du terrain d'assise sur lequel est installe la centrale photovoltaque, l'article 1394 (7) du CGI prvoit une exonration de taxe foncire sur les proprits non bties en faveur des sols et terrains passibles de la taxe foncire sur les proprits bties. Sont soumis la taxe foncire sur les proprits bties, les terrains non cultivs employs un usage commercial ou industriel tels que les chantiers, lieux de dpt de marchandises et autres emplacements de mme nature. Le ministre en conclut, quen application des dispositions des articles 1381 (1) et 1394 (7) du CGI, le terrain sur lequel est installe une centrale photovoltaque est susceptible d'tre imposable la taxe foncire sur les proprits bties.

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D.6/ CONTRIBUTION ECONOMIQUE TERRITORIALE

La loi de finances pour 2010 a remplace la taxe professionnelle par la Contribution Economique Territoriale (CET) compose de : la Cotisation Foncire des Entreprises (CFE), la Cotisation sur la Valeur Ajoute des Entreprises (CVAE), et de lImposition forfaitaire sur les entreprises de rseaux (IFER)

I. COTISATION FONCIERE DES ENTREPRISES (CFE)

En application de larticle 1447 du code gnral des impts (CGI), la CFE sapplique aux personnes physiques ou morales, aux socits non dotes de la personnalit morale (les socits de fait par exemple) ou aux fiduciaires. Ces personnes et socits ne sont toutefois pas redevables de la CFE si elles ne sont pas assujetties l'impt sur le revenu ou l'impt sur les socits en raison des rgles de territorialit propres ces impts. Lactivit de production et de vente dlectricit constitue une activit industrielle et commerciale assujettie la CFE en application de larticle 1447 du CGI, selon les modalits suivantes en ce qui concerne les installations photovoltaques: les biens passibles de la taxe foncire sur les proprits bties (socles en bton, terrains et immeubles) sont inclus dans lassiette de la CFE ; En vertu de larticle 1382-12 du CGI, les immobilisations destines la production d'lectricit d'origine photovoltaque sont exonres de la taxe foncire sur les proprits bties et sont par consquent exclues de la base dimposition de la CFE. Seul le systme photovoltaque est concern par cette exonration.

II. COTISATION SUR LA VALEUR AJOUTEE DES ENTREPRISES (CVAE) PRINCIPE GENERAL
La Cotisation sur la Valeur Ajoute des Entreprises (CVAE) sapplique aux personnes physiques ou morales, aux socits de fait et aux fiduciaires, dont le chiffre daffaires est suprieur 152 500 (Art. 1586 ter du CGI, modifi par larticle 108 de la loi de finances pour 2011, n2010-1657 du 29 dcembre 2010). Pour le calcul de la CVAE, le chiffre daffaires (CA) et la valeur ajoute (VA) sont pris en compte sur une mme priode de rfrence. - le CA sert dterminer le champ dapplication de la CVAE en fonction des seuils retenus (152 500, 500 000 et 50 000 000) et le taux effectif dimposition la CVAE,
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31 dcembre 2008 n 307966, SA La Compagnie du Vent

- la VA est lassiette de la CVAE (elle est calcule suivant les dispositions de larticle 1586 sexies du CGI)

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EXONERATION TOTALE
Le contribuable totalement exonr de CFE est galement totalement exonr de CVAE. Toutes les exonrations permanentes ou temporaires sont indiques par un projet dinstruction de la Direction gnrale des finances publiques (opposable ladministration jusqu publication de linstruction dfinitive) : http://www.impots.gouv.fr/portal/deploiement/p1/fichedescriptive_5575/fichedescriptive_5575.pdf

EXONERATIONS PARTICULIERES POUR LE SOLAIRE PHOTOVOLTAQUE

La CVAE s'applique aux personnes qui exercent une activit imposable la CFE (article 1447 du CGI). Sagissant du contribuable qui exploite une installation de production dlectricit, rappelons que les immobilisations destines la production dlectricit dorigine photovoltaque sont exonres de CFE (il sagirait uniquement des panneaux photovoltaques, voir ci-dessus). Le reste de lactivit de production dlectricit photovoltaque est imposable au titre de la CVAE. En application de larticle 1586 ter du CGI, seul le chiffre daffaires affrent aux activits de lentreprise situes dans le champ dapplication de la CVAE est pris en compte pour lapprciation des limites de 152.500 et 500.000, que ces activits soient imposables ou exonres. Pour le calcul de la CVAE, on retiendra la valeur ajoute des seules activits imposables, multipli par le taux retenu. Le pourcentage de la valeur ajoute effectivement impos varie selon le montant du chiffre daffaires conformment au barme ci-dessous. Taux effectif dimposition Montant du CA (hors taxe)

< 500 000 Entre 500 000 et 3 000 000 Entre 3 000 000 et 10 000 000 Entre 10 000 000 et 50 000 000 > 50 000 000

0% 0,5% x (montant du CA 500 000 ) / 2 500 000 0,5% + 0,9% x (montant du CA 3 000 000 ) / 7 000 000 1,4 % + 0,1 % x (montant du CA 10 000 000 ) / 40 000 000 1,5%

III. IMPOSITION FORFAITAIRE SUR LES ENTREPRISES DE RESEAUX (IFER) INSTALLATION DE PRODUCTION
Larticle 108 de la loi de finances pour 2011 a introduit une modification du montant de lIFER : il est dsormais er fix 7 euros / kW de puissance installe au 1 janvier de lanne dimposition (articles 1519 F et 1519 D du CGI). Cette imposition forfaitaire sapplique aux installations de production dlectricit dorigine photovoltaque dont la puissance est suprieure 100 kW au sens de la loi n 2000-108 du 10 fvrier 2000, dans le cadre de la vente de la totalit de lnergie produite. Limposition forfaitaire est due par lexploitant de la centrale photovoltaque au 1er Janvier de lanne.

TRANSFORMATEUR ELECTRIQUE
LIFER sapplique galement aux postes de transformations (art 1519 G du CGI), qui, dune manire gnrale, quipent les installations photovoltaques dune puissance suprieure 12 MW, dont le niveau de tension est suprieur 12 000 Volt.

Le montant de lIFER applicable au transformateur varie en fonction du niveau de tension en amont : Suprieure 350 kilovolts 138 500 euros Suprieure 130kV et infrieure ou gale 350 kV 47 000 euros Suprieure 50kV et infrieure ou gale 130 kV 13 500 euros

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-ANNEXETEXTES DE REFERENCE : 1. Le texte de rfrence concernant les donnes mentionn au A, B et C de ce document est larrt du 4 mars 2011 fixant les conditions dachat de llectricit produite par les installations utilisant lnergie radiative du soleil telles que vises au 3o de larticle 2 du dcret no 2000-1196 du 6 dcembre 2000 (NOR : DEVR1106450A) Les textes de rfrence concernant le D.1 (Crdit dimpt) sont : a. Larticle 200 quater du code gnral des impts (taux du crdit dimpt) b. Le bulletin officiel des impts 5 B-17-07 ; N 88 du 11 juillet 2007 (cumul du tarif dachat et du Crdit dimpt) c. Le bulletin officiel des impts 5 B-22-09 ; N 65 du 30 juin 2009 (extension au propritaire-bailleur) Les textes de rfrence concernant le D.2 est l'article 279 bis du code gnral des impts et le rescrit fiscal RES N2007/50 (TCA), publi le 04/12/2007. Les textes de rfrence concernant le D.3 sont : a. larticle 35 ter du code gnral des impts issue de larticle 83 de la loi de finances rectificative pour 2008 (n 2008-1443 du 30 dcembre 2008) et le bulletin officiel des impts 4 F-2-09 ; N 45 du 21 avril 2009 (exonration dimpt) b. Les articles 50-0 et 102-TER du code gnral des impts. (rgime de micro-entreprises) Les textes de rfrence concernant le D.5 sont : a. les articles 1380 et suivants, 1383-0 B et 1383-0 B bis, et 1382 (6 et 12) du code gnral des impts, b. linstruction de la DGFIP du 6 janvier 2010, publie au BOI n7 du 14 janvier 2010, c. larticle 1394-7 du CGI, Les textes de rfrence concernant le D.6 sont : a. larticle 1447 du CGI, b. les articles 1586 ter et sexies du CGI c. les articles 1519 D, 1519 F et 1519 G du CGI d. un projet dinstruction de la DGFIP (opposable ladministration jusqu publication de linstruction dfinitive) : http://www.impots.gouv.fr/portal/deploiement/p1/fichedescriptive_5575/fichedescriptive_5 575.pdf

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