Contabilidade Financeira II-Slides Totais 2 Teste

Bernardete Oliveira
Universidade do Minho
Escola de Economia e Gesto
Contabilidade Geral II
Fevereiro de 2011
CURSO: GESTO E ECONOMIA
Bernardete Oliveira
DOCENTE
Bernardete Oliveira
Gabinete n 310 EEG antigo NEGE
Horrio de atendimento: 10h s 12.30 h sextas feiras
Bernardete Oliveira
PROGRAMA DETALHADO
1. O Sistema de Normalizao Contabilstica (SNC)
1.1. Composio e abrangncia
1.2. As Normas Contabilsticas e de Relato Financeiro (NCRF)
1.3. A estrutura conceptual
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PROGRAMA DETALHADO
2. As operaes de Fim de Exerccio
2.1. Sua definio.
2.2. O impacto do regime do acrscimo previsto na estrutura conceptual:
2.2.1. Diferimentos
2.2.2. Devedores e credores por acrscimos
2.2.3. Exemplificao prtica
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PROGRAMA DETALHADO
2.3.1. Noo de valor realizvel lquido
2.3.2. Sistemas de Inventrio: apuramento do Custo das Mercadorias e das
Matrias Vendidas
2.3.3. Valorimetria dos inventrios data de balano
2.3.4. Perda por imparidade em inventrios
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PROGRAMA DETALHADO
2.4. A NCRF 23 Os efeitos de alteraes em taxas de cmbio
2.4.1. Os efeitos nas transaces em moeda estrangeira:
2.4.1.1.Os efeitos nos activos monetrios
2.4.1.2.Os efeitos nos activos no monetrios
2.4.1.3. Exemplificao prtica
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PROGRAMA DETALHADO
2.5. A NCRF 7 Activos Fixos Tangveis
2.5.1. Mtodos de depreciao
2.5.2. Vida til
2.5.3. Valor residual
2.5.4. Alterao do mtodo, vida til e valor residual do activo no decorrer
da sua vida econmica.
2.5.5. Mensurao e reconhecimento da depreciao
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PROGRAMA DETALHADO
2.6. A NCRF 12 Imparidade
2.6.1. Noo de Quantia Escriturada
2.6.2. Noo de Valor Recupervel: valor de uso e justo valor
2.6.3. Medida e reconhecimento da perda por imparidade
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PROGRAMA DETALHADO
2.7. A NCRF 21 Provises, passivos contingentes e activos contingentes
2.7.1. Noo de obrigao: legal e construtiva
2.7.2. Noo de proviso
2.7.3. Noo de passivo contingente
2.7.4. Alterao das estimativas de proviso
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PROGRAMA DETALHADO
2.8. A NCRF 24 Acontecimentos ps-data do balano
2.8.1. Noo de acontecimentos que do lugar a ajustamentos
.8.2. Noo de acontecimentos que no do lugar a ajustamentos
2.9. A NCRF 5 Partes relacionadas
2.9.1. Noo de parte relacionadas
2.9.2. Efeito no ajustamento das demonstraes financeiras
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PROGRAMA DETALHADO
2.10. O encerramento das contas
2.10.1. Balancete de verificao
2.10.2. Apuramento dos resultados operacional e financeiro
2.10.3. O imposto sobre o rendimento (IRC)
2.10.4. Balancete final
2.10.5. Elaborao do Balano e da Demonstrao de Resultados por natureza
2.10.6. O anexo s demonstraes financeiras
2.10.8. Fecho e reabertura das contas
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PROGRAMA DETALHADO
3. Estudo do Capital Prprio
3.1. Resultados Transitados
3.2. Reservas
3.3. Capital:
3.3.1. Constituio de sociedades: o caso das sociedades por quotas e
sociedades annimas (Cdigo das Sociedades Comerciais e a NCRF 27
Instrumentos Financeiros)
3.3.2. Despesas com a constituio da sociedade
3.3.3. Aumentos e redues de capital
3.4. Prestaes suplementares
3.5. Prmios de Emisso
3.6. Aces/Quotas Prprias
3.7. O mtodo da revalorizao dos activos fixos tangveis (NCRF 7)
3.8. Exemplificao prtica
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PROGRAMA DETALHADO
4. Actividades de financiamento:
4.1. A NCRF 9 Locao
4.1.1. Noo de locao financeira e locao operacional
4.1.2. A locao na perspectiva do locatrio:
4.1.2.1.Mensurao e reconhecimento inicial e subsequente
4.2. A NCRF 22 Contabilizao dos subsdios do Governo e Divulgao dos
Apoios do Governo
4.2.1. Noo de governo
4.2.2. Noo de subsdio do governo: relacionado com activos; relacionado
com rendimentos
4.2.3. Reconhecimento inicial e subsequente
Bernardete Oliveira
PROGRAMA DETALHADO
4.3. Introduo ao estudo dos instrumentos financeiros:
4.3.1. Definio
4.3.2. Categorizao dos instrumentos financeiros
4.3.3. A NCRF 27: instrumentos financeiros: reconhecimento, medida e
imparidade.
4.3.3.1.O mtodo do juro efectivo
4.3.3.2. Custos de transaco
4.3.3.3.Estudo do instrumento financeiro obrigao:
4.3.3.3.1. Noo e tipos de obrigaes
4.3.3.3.2. Emisso de obrigaes pela sociedade emitente: ao par, acima
do par e abaixo do par.
4.3.3.3.3. Exemplificao prtica
Bernardete Oliveira
PROGRAMA DETALHADO
5. Actividades de investimento:
5.1. Obrigaes detidas pelo investidor: investimentos financeiros detidos at
maturidade.
5.2. A NCRF 13 Investimentos em associadas e empreendimentos conjuntos:
5.2.1. Noo de associada e de influncia significativa
5.2.2. O mtodo de equivalncia patrimonial.
Bernardete Oliveira
BIBLIOGRAFIA
Borges, Antnio; Rodrigues, Azevedo, Rodrigues, Jos e Rodrigues,
Rogrio (2007). As Novas Demonstraes Financeiras de Acordo com
as Normas Internacionais de Contabilidade. Lisboa: reas Editora.
Borges, Antnio; Rodrigues, Azevedo e Rodrigues, Rogrio (2005).
Elementos de Contabilidade Geral, 23 Ed., Lisboa: reas Editora.
Borges, Antnio; Moreira, Antnio; Isidro, Helena; Macedo, Joo e
Morgado, Jos (2002). Prticas de Contabilidade Financeira, Lisboa:
reas Editora.
Costa, Carlos Baptista e Alves, Gabriel (2005). Contabilidade
Financeira, 5 edio, Lisboa: Publisher Team.
www.cnc.min-financas.pt
Bernardete Oliveira
BIBLIOGRAFIA
Rodrigues, Joo (2003). Adopo em Portugal das Normas
Internacionais de Relato Financeiro. Lisboa: reas Editora.
Pereira, Gil Fernandes (2008). Sistema de Normalizao
Contabilstica. Coimbra: Edio do autor.
Borges, Antnio; Gamelas, Emanuel; Rodrigues, Jos Pinho; Martins,
Manuela; Magro, Nuno e Ferreira, Pedro Antnio (2009). Sistema de
Normalizao Contabilstica Casos Prticos. Lisboa: reas Editora.
Gomes, Joo e Pires, Jorge (2010). Sistema de Normalizao
Contabilstica Teoria e Prtica, 2 edio, Porto: Vida Econmica.
Bernardete Oliveira
AVALIAO
Teste intermdio(a): 30% Data: 14 de Abril
Teste Final (a): 30% Data: 15 de Junho
Trabalho: 30%
Assiduidade: 10%
(a) Nota mnima dos testes: 7 valores
(b) Trabalhadores estudantes: 50% testes
Bernardete Oliveira
Regime de Avaliao:
poca Normal:
A matria avaliada no 1 teste ser aquela leccionada at semana anterior
data de realizao do mesmo. O segundo teste abranger a restante matria,
sem prejuzo do facto dos conhecimentos e competncias a desenvolver pelos
alunos seremcumulativos.
pocas de Recurso e Especial:
Exame Global: 20 Valores
No sero considerados outros elementos de avaliao.
Bernardete Oliveira
TRABALHOS
Tema dos trabalhos dos alunos: NCRF a escolher
pelos alunos
Trabalho: 30%
Data apresentao dos trabalhos: Ms de Maio e
Junho, durao 15 m. mx.
Trabalho de grupo, mx. 5 elementos
Mximo 25 pg.s
Bernardete Oliveira
Tema 1: O Sistema de Normalizao
Contabilstica (SNC)
Bernardete Oliveira
O que contabilizar...?
Bernardete Oliveira
Segundo o Prof. Doutor Joo Carvalho
A contabilidade financeira ou patrimonial o sistema que
tem como objectivo principal o registo de todas as
operaes que alteram a composio quantitativa ou
qualitativa do patrimnio da instituio...
CONTABILIDADE GERAL
...que se debrua, sobretudo, sobre o relato financeiro para o exterior
da empresa;
...incluindo a preparao e a apresentao das demonstraes
financeiras.
Bernardete Oliveira
A contabilidade a tcnica da revelao
patrimonial. A revelao consiste na
descrio, na colocao em evidncia, de
determinados factos.
CONTABILIDADE GERAL
Segundo o Prof. Gonalves da
Silva
Bernardete Oliveira
Contabilidade Geral
Objectivos da contabilidade nas entidades:
Avaliar:
A posio financeira;
A variao dos resultados e;
Dos fluxos de caixa;
Fornecer elementos informativos para:
Controlar os seus activos e passivos;
Controlar os custos dos produtos ou servios;
Bernardete Oliveira
Fornecer s entidades fiscais as informaes necessrias
aplicao do imposto sobre o rendimento (IRC);
Fornecer s entidades no fiscais informao financeira
que sustente tomadas de decises por parte destas
entidades;
Possibilitar e orientar a realizao de polticas, planos,
programas, procedimentos e oramentos numa
organizao.
Contabilidade Geral
Bernardete Oliveira
Contabilidade Geral
Resumindo...
A FINALIDADE DA CINCIA DA CONTABILIDADE
A OBTENO DE INFORMAES TEIS
PARATODOS OS INTERESSADOS,
COM VISTAA UMA RACIONAL TOMADA DE DECISES.
Bernardete Oliveira
Conceito e objectivos
Unidades Econmicas
Empresas Privadas
Bernardete Oliveira
Quantas Contabilidades
existem???
Bernardete Oliveira
Divises da Contabilidade
Contabilidade das Empresas
Contabilidade Pblica
Contabilidade das Entidades
no lucrativas
E
N
TI
D
A
D
E
S
Contabilidade
Interna
(transaces
intraunidades)
Contabilidade
Externa
(transaces
interunidades)
Contabilidade
Financeira
Contabilidade de
Gesto
DECISORES
Bernardete Oliveira
Divises da Contabilidade
Bernardete Oliveira
O que o Sistema de
Normalizao
Contabilstica?
Bernardete Oliveira
O Sistema de Normalizao Contabilstica (SNC) um conjunto de normas de
contabilidade e de relato financeiro interligadas e interdependentes, que
prefigura um modelo assente mais em princpios orientadores do que em regras
explicitas de escriturao. Est em sintonia com as normas do International
Accounting Standards Board (IASB) adoptadas na Unio Europeia e coerente
com as Directivas Comunitrias sobre matrias contabilsticas. um modelo
flexvel que se adapta s diferentes necessidades de relato financeiro de cada
empresa.
Foi aprovado pelo DL n 158/2009 de 13 de Julho, o qual compreende as disposies,
incluindo umanexo, relevadas na tabela seguinte:
Sistema de Normalizao
Contabilstica
Bernardete Oliveira
Contabilstica
Bernardete Oliveira
Bernardete Oliveira
Contabilstica
Instrumentos contabilsticos nacionais desactualizados:
POC:
DL 410/89, de 21/11 (ajustamentos e melhoramentos ao POC
de 1977);
DL 238/91, de 2/7 (transpe o tratamento contabilstico da
consolidao de contas;
DL 44/99, de 12/2 (exige o sistema de inventrio permanente e
a Demonstrao dos resultados por funes).
Bernardete Oliveira
Contabilstica
Instrumentos contabilsticos nacionais desactualizados:
Directrizes Contabilsticas:
Efeito obrigatrio;
Em regra, preenchem lacunas do POC.
Interpretaes Tcnicas:
Servem para aclarar aspectos do POC e das DCs.
Bernardete Oliveira
Contabilstica
Novo Modelo de Normalizao Contabilstica
Modelo de normalizao contabilstica em conexo coma
legislao contabilstica da Unio Europeia (UE) e com as
International Financial Reporting Standards (IFRS) emitidas
pelo International Accounting Standards Board (IASB),
compreendendo dois nveis dirigidos a grupos diferenciados
de entidades econmicas mas subordinados a uma nica
estrutura conceptual.
Bernardete Oliveira
UM NOVO MODELO DE NORMALIZAO CONTABILSTICA
O CONCEPTUALIZAO DO NOVO MODELO DE NORMALIZAO:
ESTRUTURA CONCEPTUAL
CDIGO DE CONTAS
NIC / NIRF
SIC / IFRIC
NCRF
NAA
NI
MDF
MDF-GERAL
MDF-SIMPLIFICADA
1 NVEL 2 NVEL
SISTEMA DE NORMALIZAO
CONTABILSTICA
Bernardete Oliveira
Contabilstica
1 Nvel de normalizao
Aplica-se a:
Entidades com maiores exigncias de relato
financeiro;
Consolidado: Entidades com valores mobilirios
admitidos cotao;
Individual: Entidades que elaborem as suas
contas de acordo com as IAS.
Bernardete Oliveira
Contabilstica
2 Nvel de normalizao:
Aplica-se a:
Entidades que no tenham de aplicar o 1
nvel;
Bernardete Oliveira
A QUEM APLICVEL O NOVO MODELO?
ARTICULADO DO DL SOBRE O SNC:
OBRIGATORIAMENTE
APLICVEL
NOMEADAMENTE:
SOCIEDADES ABRANGIDAS PELO
CSC;
EMPRESAS INDIVIDUAIS;
COOPERATIVAS;
ACE E AEIE;
NO APLICVEL
ENTIDADES COM VALORES
ADMITIDOS COTAO
NO PREJUDICA NEM PODERIA PREJUDICAR A APLICAO
DO REGULAMENTO 1606/2002
Contabilstica
Bernardete Oliveira
Contabilstica
Bernardete Oliveira
Contabilstica
Bernardete Oliveira
QUAIS OS DOCUMENTOS QUE CONSTITUEM O SNC?
Contabilstica
Bernardete Oliveira
Contabilstica
Estrutura Conceptual:
Pressupostos subjacentes
Continuidade (Going Concern)
Presume-se que uma entidade tem continuidade e de
que continuar a operar no futuro previsvel.
Os activos devem ser avaliados de acordo com a
potencialidade que tm de gerar benefcios futuros
para a empresa, na continuidade das suas operaes, e
no pelo valor de venda no estado em que se
encontram.
Bernardete Oliveira
Contabilstica
Pressupostos subjacentes (cont.)
Acrscimo (Accrual Basis)
Os efeitos das operaes e de outros acontecimentos so
reconhecidos quando ocorrem e no quando o dinheiro ou o seu
equivalente seja recebido ou pago.
Bernardete Oliveira
Contabilstica
Caractersticas Qualitativas
(atributos que tornam a informao til)
CARACTERSTICAS
QUALITATIVAS
COMPREENSIBILIDADE
RELEVNCIA
FIABILIDADE
COMPARABILIDADE
Restries:
- Oportunidade (tempestividade);
- Relao Custo-Benefcio.
- Balanceamento entre Caractersticas Qualitativas.
Materialidade
Plenitude
Representao fidedigna
Substncia sobre a forma
Neutralidade
Prudncia
Bernardete Oliveira
Bernardete Oliveira
Contabilstica
Compreensibilidade
A informao deve ser compreensvel pelos utilizadores que
tendo conhecimento da envolvente empresarial e da
contabilidade as estudem diligentemente.
Bernardete Oliveira
Contabilstica
Caractersticas Qualitativas (cont.)
Relevncia
A informao relevante quando influencia as decises
econmicas dos utilizadores ao ajud-los a avaliar os
acontecimentos passados (carcter confirmatrio), presentes ou
futuros (carcter preditivo) ou confirmar, ou corrigir, as suas
avaliaes passadas.
A relevncia da informao depende da sua natureza e
materialidade. material toda a informao que se omissa ou
inexacta influencia decises tomadas com base nas
demonstraes financeiras.
Bernardete Oliveira
Contabilstica
Fiabilidade
Plenitude [omisso no POC]:
a informao deve ser completa.
Representao fidedigna [omisso no POC]:
a informao deve representar fidedignamente
as operaes e outros acontecimentos,
Bernardete Oliveira
Contabilstica
Fiabilidade (cont.)
Substncia sobre a forma [princpio contabilstico
no POC]:
a representao das transaces e
acontecimentos deve efectuar-se de acordo
com a substncia e realidade econmicas
inerentes e no de acordo com a forma legal.
Bernardete Oliveira
Contabilstica
Fiabilidade (cont.)
Neutralidade [omisso no POC]:
livre de preconceitos. As demonstraes financeiras
no so neutras quando influenciarem a tomada de
deciso o um juizo de valor a fim de atingir um
objectivo pr-determinado.
Bernardete Oliveira
Contabilstica
Fiabilidade (cont.)
Prudncia [princpio contabilstico no POC]:
precauo na elaborao das estimativas, para
que os activos e rendimentos no sejam
sobreavaliados e os passivos e gastos
subavaliados.
Bernardete Oliveira
Contabilstica
Comparabilidade [no tempo e no espao]
Os utilizadores devem ser capazes de comparar as
DFs atravs do tempo e entre empresas.
Associa-se a consistncia e a uniformidade
comparabilidade, apesar de os conceitos se
apresentarem distintos.
Bernardete Oliveira
Contabilstica
Conceituao dos Elementos
Posio Financeira
[BALANO]
Activo
Passivo
Capital Prprio
Desempenho
[D. dos RESULTADOS]
Rendimentos
Gastos
Alteraes da posio
[D. dos FLUXOS CAIXA]
No definidos na
Estrutura Conceptual
Bernardete Oliveira
Contabilstica
Activo [Caractersticas essenciais]:
um recurso controlado pela empresa como
resultado de acontecimentos passados e do
qual se espera que fluam para a empresa
benefcios econmicos futuros (b.e.f.).
Bernardete Oliveira
Contabilstica
Activo [Caractersticas no essenciais]:
Propriedade Legal:
Muitos activos esto associados a direitos,
mas ao determinar a existncia de um
activo, o direito de propriedade no
essencial.
Bernardete Oliveira
Contabilstica
Activo [Caractersticas no essenciais]:
Forma de Obteno:
Irrelevante se a ttulo oneroso ou gratuito.
Existncia Fsica:
A maior parte dos activos tm forma fsica,
mas esta no essencial sua existncia.
Bernardete Oliveira
Contabilstica
Passivo [Caractersticas essenciais]:
o inverso de um activo, ou seja, uma
obrigao presente da empresa, proveniente de
acontecimentos passados, da liquidao da
qual se espera que resulte um exfluxo (sada)
de recursos da empresa incorporando b.e.f..
Bernardete Oliveira
Contabilstica
Conceituao dos Elementos (cont.)
Passivo [Caractersticas no essenciais]:
Obrigao legal:
irrelevante se a obrigao legal ou construtiva.
Ter valor de liquidao certo:
irrelevante a certeza do valor.
Ter data de liquidao certa:
irrelevante a data de liquidao.
Bernardete Oliveira
Contabilstica
Capital prprio - o interesse residual nos activos
depois de deduzir os passivos.
1. Recurso Controlado
2. Resultado de acontecimentos
passados
3. Geram cash inflows (entradas)
1. Obrigao presente
2. Resultado de acontecimentos
passados
3. Geram cash outflows (sadas)
Bernardete Oliveira
Contabilstica
Rendimentos
Aumentos nos b.e.f., na forma de influxos
ou aumentos de activos ou de diminuies
de passivos que resultem em aumentos no
capital prprio, que no sejam entradas dos
scios.
Bernardete Oliveira
Contabilstica
Rendimentos
Engloba:
Rditos, originados no decurso da
actividade corrente (actividade normal
ou ordinria) (inclui vendas, honorrios,
juros, dividendos, royalties, rendas e
outros);
Bernardete Oliveira
Contabilstica
Rendimentos
Engloba:
Ganhos, que podem, ou no, provir do
decurso das actividades correntes de
uma empresa (inclui alienao de
activos fixos, revalorizao de ttulos
negociveis, entre outros).
Bernardete Oliveira
Contabilstica
Gastos
Diminuies nos b.e.f. na forma de exfluxos
ou deperecimento de activos ou na
incorrncia de passivos que resultem em
diminuies do capital prprio, que no
sejam distribuies aos scios.
Bernardete Oliveira
Contabilstica
Gastos
Engloba:
Gastos (inclui o custo das vendas, os salrios e as
depreciaes).
Perdas, que podem, ou no, surgir no decurso das
actividades correntes da empresa (inclui
incndios, inundaes, alienaes de activos fixos,
bem como perdas no realizadas).
Bernardete Oliveira
Contabilstica
Aumento de activos (ou)
Diminuio de passivos
Inclui rditos e ganhos
Diminuio de activos
Aumento de passivos
Inclui gastos e perdas
Aumento de B.E.F. Diminuio de B.E.F.
Bernardete Oliveira
Contabilstica
Reconhecimento (relevao contabilstica)
Um elemento relevado se for provvel que qualquer
benefcio futuro, associado com o elemento, fluir para,
ou de, a empresa e o elemento tiver um custo ou um
valor que possa ser quantificado com fiabilidade.
Bernardete Oliveira
Contabilstica
Um activo reconhecido:
for provvel que b.e.f. fluam para a empresa e este tenha um
custo ou um valor que possa ser quantificado com
fiabilidade.
Um passivo:
for provvel que um exfluxo de recursos incorporando b.e.f.
resulte da liquidao de uma obrigao presente e a quantia
pela qual a liquidao tenha lugar possa ser quantificada
com fiabilidade.
Bernardete Oliveira
Contabilstica
Rendimentos:
quando tenha surgido um aumento de b.e.f. relacionados com
um aumento num activo ou com uma diminuio num passivo e
que possam ser quantificados com fiabilidade.
Gastos:
quando tenha surgido uma diminuio dos b.e.f. relacionados
com uma diminuio num activo ou com um aumento do
passivo e que possam ser quantificados com fiabilidade.
Bernardete Oliveira
Contabilstica
Mensurao (valorizao dos elementos)
Custo histrico
dos activos:
quantia de dinheiro, ou equivalentes de dinheiro pago para os
adquirir no momento da sua aquisio, e
dos passivos:
quantia dos produtos recebidos em troca da obrigao.
Bernardete Oliveira
Contabilstica
Mensurao (cont.)
Custo corrente dos activos
dos activos:
quantia de dinheiro, ou equivalentes, que teria de ser paga se o
mesmo ou um activo equivalente fosse correntemente
adquirido, e
dos passivos:
quantia no descontada de dinheiro, ou equivalentes, que seria
necessria para liquidar correntemente a obrigao.
Bernardete Oliveira
Contabilstica
Mensurao (cont.)
O valor presente (actual),
dos activos:
quantia presente descontada dos futuros influxos lquidos de
caixa que se espera que o elemento gere no decurso normal
dos negcios e
dos passivos:
quantia presente descontada dos futuros exfluxos lquidos
de caixa que se espera que sejam necessrios para liquidar
os passivos no decurso normal dos negcios.
Justo Valor.
Bernardete Oliveira
Contabilstica
As Normas tratam:
RECONHECIMENTO
MENSURAO
APRESENTAO
DIVULGAO
Bernardete Oliveira
Dois conceitos fundamentais, relacionados com os meios
econmicos, so o de riqueza e rendimento.
O Balano como
representao do
patrimnio
Bernardete Oliveira
Os conceitos contabilsticos equivalentes para riqueza e
rendimento so o de patrimnio e resultado.
Riqueza
Patrimnio
Rendimento
Resultado
O objecto de estudo da Contabilidade Financeira a riqueza empresarial ou
patrimnio, desde uma perspectiva esttica (patrimnio) e dinmica (resultados).
O Balano como
representao do
patrimnio
Bernardete Oliveira
O Balano como
representao do
patrimnio
Qualquer unidade econmica para exercer a sua actividade
necessita de um certo conjunto de valores: dinheiro, mquinas,
emprstimos, edifcios, ferramentas, etc.
O conjunto dos bens, direitos e obrigaes, utilizados no
decurso da actividade econmica, constitui o patrimnio da
empresa.
O Patrimnio : mutvel, dinmico, heterogneo e tem um
carcter pecunirio.
Bernardete Oliveira
O Balano como
representao do
patrimnio
Cada componente de um dado patrimnio denomina-se
elemento patrimonial.
Bens e Direitos
Valores Positivos
Obrigaes
Valores Negativos
Bernardete Oliveira
O Balano como
representao do
patrimnio
Primeiro definimos as trs componentes bsicas do patrimnio:
BENS: elementos tangveis destinados ao uso (edifcios, mquinas),
transformao ou consumo (matrias primas, subsidirias), venda
(produtos acabados). Inclu tambmos meios de pagamento.
DIREITOS: situaes jurdicas a favor da empresa, em virtude das quais esta
se encontra em situao de usar esses elementos (direitos de uso, ex.
marcas e patentes) ou receber bens, normalmente dinheiro de terceiros
(clientes, devedores, Estado).
Bernardete Oliveira
O Balano como
representao do
patrimnio
Obrigaes: situaes jurdicas inversas aos direitos em virtude das
quais a empresa deve, normalmente dinheiro, a terceiros
(fornecedores, Estado).
Bens e Direitos
ACTIVOS
Obrigaes
PASSIVOS
ELEMENTOS PATRIMONIAIS
Bernardete Oliveira
O Balano como
representao do
patrimnio
expresso numrica do valor do patrimnio chama-se situao
lquida, capital prprio ou patrimnio lquido. obtido pela
seguinte igualdade:
Situao Lquida = Activo Passivo
Entende-se por valor do patrimnio a quantia que seria preciso dar
para o obter, isto , para receber em troca todo o activo, ficando ao
mesmo tempo como encargo de pagar todo o passivo.
Bernardete Oliveira
O Balano como
representao do
patrimnio
Trs casos podem surgir numa dada situao
patrimonial:
1) ACTIVO >PASSIVO SIT. LQUIDAACTIVA
ou seja, Activo = Passivo + Sit. Lquida Activa
ACTIVO
PASSIVO
SITUAO
LQUIDA
Bernardete Oliveira
O Balano como
representao do
patrimnio
2 ACTIVO <PASSIVO SIT. LQUIDA PASSIVA
ou seja, Activo + Sit. Lq. Passiva = Passivo
ou Activo = Passivo - Sit. Lquida Passiva
PASSIVO
ACTIVO
SITUAO
LQUIDA
Bernardete Oliveira
O Balano como
representao do
patrimnio
3 ACTIVO = PASSIVO SIT. LQUIDA NULA
PASSIVO
ACTIVO
Bernardete Oliveira
O Balano como
representao do
patrimnio
Para representar o patrimnio de uma unidade econmica
num momento determinado a Contabilidade utiliza uma
demonstrao financeira que se denomina Balano.
Bernardete Oliveira
O Balano como
representao do
patrimnio
O Balano uma fotografia da situao patrimonial da
unidade econmica num momento concreto do tempo
(data de elaborao do balano). Proporciona informao
acerca da posio financeira de uma entidade. A estrutura
bsica :
Bernardete Oliveira
ELEMENTOS DO BALANO
OU:
Bernardete Oliveira
ELEMENTOS DO
BALANO
Classificao dos elementos do Balano:
Massa patrimonial: grupo de vrios elementos patrimoniais, seguindo um
determinado critrio.
Tanto os elementos do activo como os do passivo so agregados em massas
patrimoniais. No h ums critrio de agregao.
O Activo pode ser classificado, quanto ao seu destino, em dois
grandes grupos: imobilizados e circulantes. O Passivo e Capital
Prprio pode ser classificado empermanente ou circulante.
Bernardete Oliveira
90
ELEMENTOS DO
BALANO
Classificao dos elementos do Balano:
Uma outra classificao a que divide os activos e passivos em
correntes e no correntes.
Com esta classificao distinguimos os elementos que esto
constantemente em circulao dos que so usados nas
operaes de longo prazo.
Ex. um activo corrente ser realizado dentro do ciclo
operacional da empresa (normalmente 1 ano). Um passivo
corrente ser liquidado dentro do mesmo perodo.
ex: mercadorias
Ex: Emprstimo
obtido curto
prazo
Bernardete Oliveira
ELEMENTOS DO BALANO
-
L
I
Q
U
I
D
E
Z
+
-
E
X
I
G
I
B
I
L
I
D
A
D
E
+
Balano entidade A, em xx/xx/2009
Bernardete Oliveira
ELEMENTOS DO
BALANO
-
L
I
Q
U
I
D
E
Z
+
-
E
X
I
G
I
B
I
L
I
D
A
D
E
+
Balano entidade A, em xx/xx/2009
OU:
Bernardete Oliveira
A VALORIMETRIA DOS
ELEMENTOS DAS
DEMONSTRAES FINANCEIRAS
A determinao do valor contabilstico dos diferentes
activos das empresas um dos principais problemas
da Contabilidade.
A avaliao, no incio e final do exerccio econmico,
influencia de modo importante o clculo do resultado
e, como tal a apresentao da informao sobre a
situao econmico-financeira da empresa.
Bernardete Oliveira
A VALORIMETRIA DOS
ELEMENTOS DAS
A aplicao dos pressupostos de elaborao e salvaguarda das
caractersticas da informao financeira so essenciais para
obter uma informao homognea, comparvel entre
diferentes perodos de tempo e entre diferentes empresas.
Bernardete Oliveira
A VALORIMETRIA DOS ELEMENTOS
DAS DEMONSTRAES
FINANCEIRAS
No existe uma nica forma de medir, avaliar o patrimnio.
Depende dos objectivos que pretendemos alcanar.
Para que precisamos da informao?
1. DESENVOLVIMENTO/CONTINUIDADE das funes da empresa;
2. CESSAR E LIQUIDAR a empresa;
3. VENDER a empresa como um conjunto em funcionamento.
Necessidade de avaliar a empresa como
um conjunto a preos de mercado
Interessa o valor de
realizao de cada
elemento patrimonial
Objectivo perseguido pela contabilidade
Bernardete Oliveira
A VALORIMETRIA DOS
ELEMENTOS DAS
Tradicionalmente, o custo histrico foi/ utilizado como o critrio
geral de valorimetria dos activos.
A tendncia neste momento a de abandonar este critrio em
detrimento do justo valor, entendido como uma
aproximao da informao financeira ao valor de mercado.
Preo de aquisio ou produo
Valor ditado por um mercado activo
Mais Objectivo, fivel e fcil de verificar
MAS. Menos relevante para os utilizadores, em especial aos investidores
Bernardete Oliveira
Equilbrio patrimonial
EQUAO FUNDAMENTAL DA CONTABILIDADE
Da definio de capital prprio ou situao lquida, deduz-se que se
cumpre sempre a seguinte identidade:
ACTIVO = PASSIVO + CAPITAL PRPRIO
Bernardete Oliveira
Equilbrio patrimonial
ACTIVO = PASSIVO + CAPITAL PRPRIO
Existemvrias formas para apresentar esta igualdade:
ESTRUTURA ECONMICA= ESTRUTURA FINANCEIRA
APLICAO DE FUNDOS OU RECURSOS= ORIGEM DE FUNDOS OU RECURSOS
CAPITAL TOTAL = CAPITAL ALHEIO + CAPITAL PRPRIO
Bernardete Oliveira
A Demonstrao dos
Resultados
A Demonstrao dos Resultados a demonstrao financeira que
proporciona informao acerca do desempenho ocorrido num
determinado perodo de tempo, discriminando os Gastos e
Rendimentos que contribuem para o resultado do perodo (a
diferena entre ambos).
Lucro ou prejuzo
Bernardete Oliveira
A Demonstrao dos
Resultados
O Resultado num determinado perodo de tempo:
a diferena entre os Rendimentos e os Gastos do perodo.
Se os Rendimentos > Gastos LUCRO
Se os Rendimentos < Gastos
PREJUZO
Bernardete Oliveira
A Demonstrao dos
Resultados
Classe de Rendimentos, Gastos e Resultados:
CORRENTE: Tm carcter regular, recorrente. So a base da actividade
quotidiana da entidade.
OPERACIONAL: Relacionados com a actividade econmica da
empresa (principal e secundrias).
FINANCEIROS: Derivados de operaes de natureza financeira.
PERDAS E
GANHOS
Bernardete Oliveira
A determinao do
Resultado
necessrio proporcionar informao sobre o decorrer da
actividade da empresa periodicamente no s aos
accionistas e gesto mas tambm aos fornecedores,
credores, etc.
A empresa tem que pagar impostos periodicamente, os
quais se baseiam no resultado contabilstico.
Bernardete Oliveira
A determinao do
Resultado
Para determinar o resultado peridico necessrio
dividir a vida da empresa em perodos mais curtos -
exerccios econmicos. De um modo geral, as
empresas tem a obrigao de, pelo menos,
determinar e apresentar os seus resultados em
perodos anuais.
Bernardete Oliveira
A determinao do
Resultado
Pagamentos
Recebimentos
EMPRESA MUNDO
EXTERIOR
Gastos
Rendimentos
Fluxo Econmico
Fluxo monetrio
FLUXOS ECONMICOS E MONETRIOS:
Bernardete Oliveira
A determinao do
Resultado
Pagamento e Gastos
Pagamento a liquidao das obrigaes de carcter
financeiro.
Gasto o consumo e utilizao de bens e servios,
independentemente do seu pagamento.
Os dois fluxos podem no coincidir:
Consumo(s) de gua, energia, telefone respeitante(s) ao(s) ltimo(s) ms de
cada exerccio.
Encargos com rendas adiantadas; Prmios de seguro antecipados; Juros
antecipados.
Bernardete Oliveira
A determinao do
Resultado
Recebimento e Rendimento
Recebimento a realizao dos direitos de carcter
financeiro.
Rendimento corresponde produo de bens ou servios,
independentemente da sua venda e/ou recebimento.
Os dois fluxos podem no coincidir:
Juros de depsitos a prazo relativos ao exerccio, mas que o banco
creditar apenas no exerccio seguinte aquando da data de vencimento;
Rendimentos de participaes de capital relativos ao exerccio mas que
sero apenas atribudos no exerccio econmico seguinte.
Rendas recebidas antecipadamente; Subsdios para a cobertura de
investimentos.
Bernardete Oliveira
Tema 2: As operaes de Fim de Exerccio
Bernardete Oliveira
Operaes de fim de exerccio
Devem considerar-se operaes de fim de exerccio
todos os registos contabilsticos no correntes, com
vista ao apuramento de resultados, elaborao de
balanos, demonstraes de resultados e demais
peas contabilsticas).
Bernardete Oliveira
Em princpio, e dado que as empresas esto continuamente
em actividade, s poderamos conhecer o Resultado real da
empresa no final da sua vida.
Pressuposto da Continuidade:
As demonstraes financeiras so normalmente
preparadas no pressuposto de que uma entidade uma
entidade em continuidade e de que continuar a operar
no futuro previsvel.
Bernardete Oliveira
De um modo geral as empresas actuam sem um prazo de caducidade.
Existem por isso motivos que justificam a convenincia de parcelar a vida
da empresa e calcular o resultado para perodos mais curtos:
necessrio proporcionar informao sobre o decorrer da actividade
da empresa periodicamente no s aos accionistas e gesto mas
tambm aos fornecedores, credores, etc.
A empresa tem que pagar impostos periodicamente, os quais se
baseiam no resultado contabilstico.
Bernardete Oliveira
Para determinar o resultado peridico necessrio dividir a vida da
empresa em perodos mais curtos - exerccios econmicos. De um
modo geral, as empresas tem a obrigao de, pelo menos, determinar e
apresentar os seus resultados em perodos anuais.
No final do exerccio econmico a actividade da empresa no acabou, h
operaes pendentes que nos obrigam a estabelecer hipteses sobre o
futuro e a fazer estimativas.
Bernardete Oliveira
Embora durante o exerccio se tenham que seguir os
pressupostos e normas contabilsticas, ao finalizar o mesmo,
antes de elaborar as contas anuais, haver que contabilizar
operaes pendentes e ajustar o saldo de algumas contas.
Vamos admitir que estas operaes se realizam com
data de 31/12, no entanto a empresa dever realiz-las
sempre que elaborar as suas contas.
Bernardete Oliveira
Operaes de fim de
exerccio
OPERAES QUE INCIDEM
FUNDAMENTALMENTE NA
APRESENTAO DA SITUAO
PATRIMONIAL
OPERACES QUE INCIDEM
FUNDAMENTALMENTE COM O
CLCULO DO RESULTADO
Operaes Pendentes
Reclassificaes Temporais
Periodificao de gastos e
rendimentos
Regularizao das Existncias
Correces de valor dos activos:
Amortizaes e Depreciaes,
Ajustamentos e Imparidade
Provises
OPERAES DA FASE DE CONCLUSO
Determinao do Imposto sobre o Rendimento
Bernardete Oliveira
Lembrete:
Segundo a EC, as DFs so elaboradas tendo em ateno dois
pressupostos:
Continuidade: as DFs so elaboradas no pressuposto de que uma
entidade uma entidade em continuidade e de que continuar a
operar numfuturo previsvel.
Regime do Acrscimo: Os efeitos das operaes e outros
acontecimentos so reconhecidos quando ocorrem, e no quando o
dinheiro ou equivalente seja recebido ou pago, sendo registados
nos livros contabilsticos e relatados nas DFs dos perodos com os
quais se relacionem.
Bernardete Oliveira
Normalmente, embora no seja obrigatrio, as empresas
elaboram um balancete de verificao do razo de 31/12
(somas e saldos de todas as contas = resumo de todo o
movimento efectuado durante o exerccio) anterior aos
ajustamentos e um posterior (balancete rectificado).
Balancete de verificao
Contas
Somas
D H
.. ..
.. ..
.. ..
.. ..
Saldos
D H
.. ..
.. ..
.. ..
.. ..
Bernardete Oliveira
Assim, a partir do Balancete de Verificao reportado a 31/12 de
cada exerccio, necessrio proceder a uma srie de operaes
com vista:
O Ao apuramento dos resultados,
O elaborao das seguintes Demonstraes Financeiras:
Balano;
Demonstrao dos Resultados;
Demonstrao das Alteraes no Capital Prprio;
Anexo;
Demonstrao dos Fluxos de Caixa.
Bernardete Oliveira
Operaes de fim de exerccio:
Operaes pendentes e periodificao
1. Contabilizao de operaes no formalizadas: Compras/gastos ou
vendas/rendimentos que se conhecem, para as quais no se tenha ainda
recebido/emitido a respectiva factura.
O gasto e rendimento deve contabilizar-se no exerccio que estamos a
encerrar. Em contrapartida, registar-se- em contas especficas de
credores/fornecedores, devedores/clientes, que indiquem que se tratam
de importncias registadas para as quais falta suporte documental.
Compras/outras contas de gastos a Fornecedores/credores pendentes a
aguardar documento
Clientes/devedores pendentes de
formalizao
a Vendas/outras contas de rendimentos
Bernardete Oliveira
2. Transaces em que o fluxo real ou econmico acontece antes do
fluxo monetrio:
Lanamentos de rectificao de gastos ou rendimentos do exerccio para
os quais no houve ainda, respectivamente, a despesa ou receita
(documento):
DR: registamos nas respectivas contas de gastos (D) e rendimentos (C).
Balano: Devedores (D) e Credores (C) por Acrscimos.
Operaes pendentes e
periodificao
Bernardete Oliveira
Transaces em que o fluxo real ou econmico acontece antes/depois do
fluxo monetrio ACRSCIMOS e DIFERIMENTOS (respectivamente)
Denominado pelo POC-89 de Princpio Contabilstico da Especializao ou Acrscimo
Uma entidade deve preparar as suas demonstraes financeiras, excepto para
informao de fluxos de caixa, utilizando o regime contabilstico do acrscimo: o
reconhecimento dos rendimentos e gastos feito no exerccio a que respeita, em funo
das correntes de entradas e sadas de bens e servios, e no no exerccio em que
ocorrem os influxos (receitas) ou exfluxos (depesas) de caixa (i.e. em funo da corrente
monetria).
(accrual basis vs cash basis)
OUm dos pressupostos que deve ser considerado na elaborao das
Demonstraes Financeiras o REGIME DO ACRSCIMO:
Operaes pendentes e
periodificao
Bernardete Oliveira
Para atribuir a cada exerccio econmico os respectivos
consumos e utilizaes de bens e servios (gastos) e as
correspondentes produes/vendas de bens e servios
(rendimentos), independentemente da sua despesa ou receita,
ou do seu pagamento ou recebimento, respectivamente,
usaremos as seguintes contas:
272 Devedores e Credores por acrscimos
28 Diferimentos
Operaes pendentes e
periodificao
Bernardete Oliveira
O A conta 2721 Devedores por Acrscimos de Rendimentos serve de
contrapartida aos rendimentos a reconhecer no prprio exerccio, ainda que
no tenham documentao vinculativa, cuja receita s venha a realizar-se em
exerccios posteriores:
Rendimento N
Receita N+1
2721 Devedores por Acrscimos de Rendimentos
OExemplos:
Rendimentos de activos financeiros (ex.: juros de depsitos a prazo)
relativos ao exerccio, mas que o banco creditar apenas no exerccio
seguinte;
Bnus, comisses, descontos especiais respeitantes ao exerccio, mas
que sero apenas creditados e recebidos no exerccio seguinte.
Operaes pendentes e
periodificao
Bernardete Oliveira
2721 Devedores por Acrscimos de Rendimentos
Ano N:
Registo do rendimento
a receber
Ano N+1:
Registo da importncia recebida
ORegisto contabilstico:
Operaes pendentes e
periodificao
Bernardete Oliveira
OA conta 2722 Credores por Acrscimos de Gastos regista os gastos a
reconhecer no prprio exerccio, ainda que no tenham documentao
vinculativa, cuja despesa s venha a surgir em exerccio (s) posterior (es).
2722 Credores por Acrscimos de Gastos
Gasto N
Despesa N+1
OExemplos:
Juros contra a empresa (Juros de financiamentos obtidos = gastos) derivados das
suas dvidas que, no final do exerccio, se encontram constitudos, mas que no se
cobraro ou pagaro no mesmo ano, mas sim no(s) ano(s) seguinte(s).
Seguros a liquidar;
Fornecimentos e servios diversos como o consumo de luz, telefone e gua do ms de
Dezembro, cuja factura emitida em Janeiro do ano seguinte pelas respectivas
entidades.
Encargos com frias e subsdio de frias vencidas no exerccio, cujo processamento
efectuado no exerccio seguinte (abordado em detalhe a seguir).
Bernardete Oliveira
2722 Credores por Acrscimos de Gastos
Ano N:
Registo do encargo a pagar
Ano N+1:
Registo do pagamento do encargo
Bernardete Oliveira
O A conta 281 Gastos a Reconhecer compreende as despesas ocorridas no
exerccio, cujo gasto deve ser considerado no exerccio seguinte.
281 Gastos a Reconhecer
Gasto N+1
Despesa N
OExemplos:
Seguros cujo perodo abranja uma parte do ano em que foi pago e outra
parte do ano seguinte;
Juros antecipados de financiamentos obtidos;
Rendas de imveis (antecipadas) pagas pela empresa;
Pagamento antecipado de campanhas publicitrias.
Bernardete Oliveira
281 Gastos a Reconhecer
Ano N:
Registo da despesa
Ano N+1:
Registo do gasto
Bernardete Oliveira
OA conta 282 Rendimentos a Reconhecer compreende as receitas ocorridas no
exerccio ou exerccios anteriores cujo rendimento deva ser considerado em
exerccios seguintes.
282 Rendimentos a Reconhecer
Rendimento N+1
Receita N
OExemplos:
Rendas de imveis arrendados;
Subsdios para investimentos;
Facturas emitidas sobre produtos a fornecer no exerccio seguinte.
Bernardete Oliveira
282 Rendimentos a Reconhecer
Ano N+1:
Registo do Rendimento do ex
Ano N:
Registo da receita
Bernardete Oliveira
Exemplo 1:
Estima-se que o valor do consumo de energia elctrica no
ms de Dezembro de N seja de 300. A factura s ser
recebida emJaneiro de N+1.
Operaes de fim de
exerccio: Operaes
pendentes e periodificao
Bernardete Oliveira
Operaes pendentes e
periodificao
EXEMPLO 2:
Concedemos umcrdito em01/10/x1 que produzir 100 u.m. de
juros em cada ano. Em 31/12/x1 os rendimentos financeiros j
constitudos mas no vencidos desse crdito so de 25 u.m.
(100 x 3/12).
Bernardete Oliveira
Operaes pendentes e
periodificao
Graficamente:
01/01/x1 01/10/x1 31/12/x1
01/10/x2
31/12/x2
Concess
o crdito
Encerra. do
exerccio X1
Recebimento
dos juros 100
Encerra. do
exerccio X2
- Os juros de 100 u.m. que receberemos no dia 01/10/x2 dizem respeito ao
perodo de 01/10/x1 at 01/10/x2. Se encerramos o ano em 31/12/x1,
deveremos contabilizar a parte dos rendimentos correspondente ao perodo x1
(100 x 3/12), embora ainda no se tenham recebido:
25 u.m.
Devedores por acrscimo
de rendimentos (2721)
a
Juros (791)
25 u.m.
Bernardete Oliveira
Operaes pendentes e periodificao
3. Transaces em que o fluxo monetrio acontece antes do fluxo real
ou econmico:
Lanamentos de rectificao de despesas e receitas do exerccio que
devem ser considerados como gastos e rendimentos do(s) exerccio(s)
econmico(s) seguintes(s):
DR: registados nas respectivas contas de gastos (C) e rendimentos (D)
Balano: a despesa (D)/receita (C) registada emDiferimentos.
Bernardete Oliveira
Operaes pendentes e
periodificao
Exemplo 3:
A empresa Delta recebeu em 01-12-N a renda do ms de
Janeiro N+1 de um edifcio que possui arrendado a uma
sociedade de advogados: 5000 .
Bernardete Oliveira
Operaes pendentes e
periodificao
Exemplo 3:
A empresa Delta recebeu em 01-12-N a renda do ms de
Janeiro N+1 de um edifcio que possui arrendado a uma
sociedade de advogados: 5000 .
Bernardete Oliveira
Operaes pendentes e
periodificao
EXEMPLO 4:
Foi pago e contabilizado o seguro de incndio referente ao
perodo de 1/09/N a 31/8/N+1 no valor de 1200.
Qual a rectificao a fazer a 31/12/N?
Bernardete Oliveira
Operaes pendentes e
periodificao
Graficamente:
01/01/n 01/09/n 31/12/n
31/08/n+1
31/12/n+1
Contabilizao e
pagamento do
seguro
Encerra. do
exerccio N
Renovao
seguro
Encerra. do
exerccio X2
- Os seguros de 100 u.m. que pagamos no dia 01/09/n dizem respeito ao
perodo de 01/09/n at 31/08/n+1. Se encerramos o ano em 31/12/n, deveremos
contabilizar a parte dos gastos correspondente ao perodo N (1200 x 4/12),
embora ainda no se tenha gasto o seguro na sua totalidade:
Bernardete Oliveira
Operaes pendentes e
periodificao
EXEMPLO 4:
Bernardete Oliveira
Operaes pendentes e
periodificao
EXEMPLO 4:
Bernardete Oliveira
Encargos com frias e subsdio de frias vencidas no perodo, cujo
processamento efectuado no perodo seguinte
O O direito a frias e subsdio adquire-se com a celebrao do contrato de
trabalho e vence-se no dia 1/1 de cada ano civil, ou 6 meses aps a data de
admisso, se a mesma tiver tido lugar no 2 semestre (caso em que h direito
ao proporcional do tempo de trabalho no exerccio).
OSe o inicio de funes tiver tido lugar no 1 semestre, o trabalhador tem
direito, no prprio exerccio, a um perodo de frias de 8 dias teis, sem
prejuzo das que se ho-se vencer no dia 1/1 seguinte.
OO direito a frias irrenuncivel e seu gozo no pode ser substitudo por
qualquer compensao econmica ou outra, salvo nos casos expressamente
previstos na lei.
Operaes pendentes e
periodificao
Bernardete Oliveira
Encargos com frias e subsdio de frias vencidas no perodo, cujo
processamento efectuado no perodo seguinte
OO perodo anual de frias de 22+3 dias teis. No caso de trabalhadores
admitidos por contrato a termo, cuja durao no atinja um ano, tm direito a
um perodo de frias equivalente a 2 dias teis por cada ms completo de
servio.
OAs frias devem ser pagas todas de uma s vez ainda que o trabalhador as
goze de forma fraccionada ao longo do ano.
OA retribuio correspondente ao perodo de frias no pode ser inferior que
os trabalhadores receberiam se estivessem em servio efectivo (claro que no
inclui subsdios pagos em funo dos dias efectivos de trabalho). Alm desta
retribuio, os trabalhadores tm direito a um subsdio de frias de igual
montante.
Operaes pendentes e
periodificao
Bernardete Oliveira
O Estamos perante gastos que devero ser estimados e contabilizados no
perodo a que respeitam, ainda que apenas se tornem exigveis no perodo
seguinte acrscimos de gastos (conta 2722 Credores por acrscimos
de Gastos)
OQuestes que se levantam no clculo e contabilizao da estimativa:
ODevem ser tomadas em considerao as remuneraes em vigor data
de balano, ou deve ser feita estimativa com base nas remuneraes que
previsivelmente sero praticadas no exerccio em que as frias so
gozadas e pagas?
Entende-se que a estimativa deve ser determinada e contabilizada como
um gasto no perodo a que respeitam os encargos com frias, tendo em
conta as remuneraes que previsivelmente sero pagas no perodo em
que o direito se vence e que podero ser diferentes das actuais.
Operaes pendentes e
periodificao
Bernardete Oliveira
Exerccio
Relativamente empresa Kapa conhecem-se, entre outros, os seguintes factos:
1. Em Janeiro de n+1 pagou-se a despesa correspondente ao consumo de
electricidade do ms de Dezembro de n no valor de 4 680 .
2. Em 28 de Fevereiro de n+1 foram recebidos juros de obrigaes da
Sociedade Y no valor de 3 060 e correspondentes ao perodo de 28/8/n a
28/2/n+1.
3. Em 31/1/n+1 foram pagos juros de um emprstimo bancrio, no valor de
6240 relativos ao perodo de 31/7/n a 31/1/n+1.
4. Foi paga em Dezembro de n a renda do estabelecimento correspondente ao
ms de Janeiro de n+1 no valor de 1 000 .
5. Foi processado o subsidio de frias: 500.000 rgos sociais, 1.000.000 para
os restantes colaboradores.
PEDIDO:
Registe as operaes relativas ao ano de n e n+1 no razo analtico da
empresa Kapa.
Bernardete Oliveira
NCRF 22: Contabilizao dos Subsdios do Governo e
Divulgao de Apoios do Governo
A) Os subsdios s devem ser reconhecidos aps existir
segurana de que:
a1) a empresa cumprir as condies a eles associados;
e
a2) os subsdios sero recebidos.
B) Os subsdios devem ser reconhecidos como rendimentos
numa base sistemtica durante o perodo necessrio para serem
balanceados com os gastos relacionados que se pretende que
eles compensem.
Operaes pendentes e
periodificao
Bernardete Oliveira
Tipos de Subsdios
Subsdios Explorao
-Relativos a gastos j incorridos
-Relativos a gastos a incorrer
Outros Subsdios
Subsdios ao Investimento
-Em activos depreciveis ou amortizveis
-Em activos no depreciveis ou amortizveis
Operaes pendentes e
periodificao
Bernardete Oliveira
-Em activos fixos tangveis e intangveis depreciveis ou
amortizveis
Contabilizao inicial: 593
Susequentemente: devero ser transferidos, numa base
sistemtica, para 7883 Imputao de Subsdios P/
Investimentos, medida que forem contabilizadas as
depreciaes / amortizaes do investimento a que respeitem.
Bernardete Oliveira
-Em activos fixos tangveis e intangveis no depreciveis ou
amortizveis
Contabilizao inicial: 593
Susequentemente: devero ser mantidos em capital prprio, com
2 excepes:
1. Se for reconhecida uma perda por imparidade do activo, so
transferidos para rendimentos na parcela necessria para
compensar a perda por imparidade.
2. Se a entidade tiver de cumprir certas obrigaes, o subsido
ser imputado como rendimentos durante os perodos que
suportam o custo de satisfazer as obrigaes.
Bernardete Oliveira
Conta 75
Subsdios Explorao
-Relativos a gastos j incorridos
-Relativos a gastos parcialmente incorridos
Parcela relativa ao montante incorrido: 75
Parcela relativa aos gastos a incorrer: 282, sendo
posteriormente transferida para 75 na mesma medida em
que os gastos sejam incorridos.
-Relativos a gastos no ainda incorridos
Conta 282 pela totalidade, sendo posteriormente
transferidos para 75 na mesma medida em que os
gastos sejam incorridos.
Bernardete Oliveira
EXEMPLO
Uma empresa recebeu um subsdio de 90 000 euros como
contrapartida da criao de 40 novos postos de trabalho e a
sua manuteno por 3 anos. Como deve contabilizar este
subsdio em Abril n; 31/12/n+1;31/12/n+2?
Pressuposto: Subsdio atribudo em Abril N e criao postos
trabalho em Maio N.
Subsdios
Bernardete Oliveira
EXEMPLO
Uma empresa recebeu um subsdio de 1.000.000 euros para a
construo de um armazm para os seus stocks.
Como deve contabilizar este subsdio no momento do
recebimento; 31/12/n; 31/12/n+1?
Pressuposto: Subsdio atribudo em Maio N.
Taxa depreciao: 10%, no regime duodecimal.
Subsdios
Bernardete Oliveira
EXEMPLO
Uma empresa recebeu um subsdio no montante de 60 000
euros para formao profissional.
Um tero da formao foi realizado no ano anterior, outro tero
foi realizado no corrente exerccio, e o ltimo tero ser
realizado no prximo exerccio.
Proceda contabilizao do subsdio.
Subsdios
Bernardete Oliveira
Inventrio fsico e custo das
existncias
Inventrio: Relao detalhada dos elementos patrimoniais
adequadamente avaliados num determinado momento e, obtida
atravs da contagem fsica e posterior avaliao. Pode ser geral
ou parcial (de algum elemento em concreto: caixa,
mercadorias,).
CONTABILIDADE Diz o que deveriam valer os elementos
patrimoniais.
INVENTRIO Diz o que realmente valem.
As discrepncias devero ser registadas para que a contabilidade
reflicta o que o inventrio relata que existe (que a realidade).
Bernardete Oliveira
Operaes de fim de
exerccio: Inventrio fsico e
custo das existncias
EXEMPLO
Ao fazer o inventrio de caixa da empresa constatou-se que existe
menos quantidade de dinheiro do que o que a contabilidade diz.
Efectue os registos contabilsticos necessrios.
Bernardete Oliveira
Operaes de fim de
exerccio: Inventrio fsico e
custo das existncias
EXEMPLO:
Ao fazer o inventrio de caixa da empresa constatou-se que existe
menos quantidade de dinheiro do que o que a contabilidade diz.
A empresa registar uma diminuio do activo (Caixa - 11) e um gasto
(688), sem prejuzo de posteriormente se investigar a razo da falta do
dinheiro: houve furto, registamos em caixa a cobrana de uma venda
feita por bancos,.
De acordo com a NCRF 23- Efeitos de alteraes em taxas de cmbio,
deveremos, para as disponibilidades e dvidas em moeda estrangeira,
corrigir o seu valor utilizando a taxa de fecho (NCRF 23, 23 a)). Os
efeitos da NCRF 23 no fim do exerccio sero analisados posteriormente.
Bernardete Oliveira
Inventrios
Inventrios (NCRF 18)
Os inventrios englobam bens comprados e detidos para venda
(ex: mercadorias), bens acabados produzidos, ou trabalhos em
curso que estejam a ser produzidos pela entidade e materiais
consumveis a serem aplicados no processo de produo ou na
prestao de servios.
No caso de um prestador de servios, os inventrios incluem os
custos do servio (19), relativamente ao qual a entidade
ainda no tenha reconhecido o referido rdito (NCRF 20).
Bernardete Oliveira
Inventrios
Inventrios (NCRF 18)- Mensurao:
Os inventrios devem ser mensurados pelo custo ou valor
realizvel lquido, dos dois o mais baixo. (9)
Bernardete Oliveira
Operaes de fim de
exerccio: Inventrios
Exemplo:
A empresa Delta utiliza o sistema de inventrio permanente para as
mercadorias XX. A 31/12/N a quantia escriturada das mercadorias XX
ascendia a 12500. Da anlise efectuada conclui-se que o seu valor
realizvel lquido ascende a 12000.
Bernardete Oliveira
Operaes de fim de
Exemplo:
A empresa Delta utiliza o sistema de inventrio permanente para as
mercadorias XX. A 31/12/N a quantia escriturada das mercadorias XX
ascendia a 12500. Da anlise efectuada conclui-se que o seu valor
realizvel lquido ascende a 12000.
Bernardete Oliveira
Inventrios
A movimentao das existncias pode ser feita de acordo com
dois sistemas:
Sistema de Inventrio Permanente: Atravs deste sistema possvel
determinar permanentemente o valor dos stocks em armazm e apurar em
qualquer momento os resultados obtidos nas vendas ou produo.
Sistema de Inventrio Intermitente ou Peridico: Valor dos stocks em
armazm e dos resultados apurados s determinado atravs de
inventariaes directas dos valores em armazm, efectuadas periodicamente
(pelo menos no final do exerccio econmico).
Operao de fim de exerccio
Bernardete Oliveira
Operaes de fim de
Inventrios: Apuramento do CMVMC (Sistema Inventrio
Intermitente):
Valor dos stocks em armazm e dos resultados apurados s determinado
atravs de inventariaes directas dos valores em armazm, efectuadas
periodicamente.
RBV = VL - CMVMC, mas apenas o valor de VL dado directamente pelo saldo
da conta 71- VENDAS.
Bernardete Oliveira
Operaes de fim de
Inventrios: Apuramento do CMVMC (Sistema Inventrio
Intermitente):
Para determinar CMVMC deve-se utilizar a seguinte frmula:
CMVMC = Existncia Inicial + Compras + Regularizao de inventrios - Exist. Final
Emque:
Exist. Inicial (Ei) - obtida no balano do incio do perodo, pelo saldo da respectiva
conta de existncias
Compras - saldo da conta 31
Regularizao de inventrios saldo das subcontas 382 e 383
Exist. Final (Ef) - determinada por contagemdirecta no armazm
Bernardete Oliveira
Sistemas de Inventrio
Exemplo
Extracto do balancete de verificao da Sociedade GAMA, Lda, em 31 de Dezembro de n
(em euros)
Pedidos:
1. Identificar qual o Sistema de Inventrio utilizado pela Sociedade Gama, Lda.
2. Determine o valor da Existncia Inicial.
3. Determine o resultado das vendas (ou resultado bruto) obtido at 31de Dezembro
de N, sabendo que a variao de existncias era de 5000 .
Bernardete Oliveira
Exemplo
1. Identificar qual o Sistema de Inventrio utilizado pela Sociedade
Gama, Lda.
Sistema de Inventrio Peridico ou Intermitente.
No se verificou qualquer transferncia do saldo da
conta 31 para conta 32 at ao dia 30/12/n, o que
pressupe que tal movimento ser efectuado apenas no
final do exerccio econmico;
A conta de mercadorias no movimentada
durante o exerccio econmico;
No h qualquer registo do CMVMC.
Bernardete Oliveira
Exemplo
2. Determine o valor da Existncia Inicial.
A conta de mercadorias no movimentada durante o exerccio
econmico, pelo que o seu saldo representa o valor de existncia
inicial do perodo.
Logo, o valor da existncia Inicial = 15 000
Bernardete Oliveira
Exemplo
Sendo que:
-CMVMC = E
i
+ Compras - E
f
+/- RE
= 15 000 + 200 000 - 20 000 = 195 000
-Var. existncias = Ef - Ei 5000 = Ef 15 000
Ef = 20 000
3. Determine o resultado das vendas (ou resultado bruto) obtido at
30 de Setembro de N, sabendo que a variao de existncias era
de 5 000 .
Resultado Bruto das Vendas (RBV) = VL CMVMC
= 300 000- 195 000 = 105 000
Bernardete Oliveira
Alteraes em taxas de cmbio
NCRF 23- Efeitos de alteraes em taxas de cmbio
Transaces emmoeda estrangeira:
uma transaco que seja denominada ou exija liquidao em moeda
estrangeira.
Reconhecimento Inicial:
Registado na moeda funcional*, pela aplicao quantia de moeda
estrangeira da taxa de cmbio entre a moeda funcional e a moeda
estrangeira data da transaco.
A data de uma transaco a data na qual a transaco se qualifica de
acordo comas NCRFs.
*- Moeda do ambiente econmico principal no qual a entidade opera.
Bernardete Oliveira
data de cada balano:
Os itens monetrios em moeda estrangeira devem ser transpostos pelo
uso da taxa de fecho;
Os itens no monetrios que sejam mensurados em termos de custo
histrico numa moeda estrangeira devem ser transpostos pelo uso da
taxa de cmbio data da transaco;
Os itens no monetrios que sejam mensurados pelo justo valor numa
moeda estrangeira devemser transpostos pelo uso das taxas de cmbio
que existamquando os valores foramdeterminados.
Bernardete Oliveira
Por outro lado, na data da liquidao da dvida podero tambm resultar diferenas de
cmbio face aos valores inicialmente registados, ou aos valores relatados nas
demonstraes financeiras.
Tais diferenas de cmbio existentes data das demonstraes financeiras ou data
da liquidao da obrigao devem ser reconhecidas nos resultados do perodo em que
ocorram(27 da NCRF n 23).
Exceptuam-se aqui os investimentos lquidos numa unidade operacional estrangeira,
que possui um tratamento especfico referido no 31 da NCRF n 23.
Bernardete Oliveira
= Contabilizao das Diferenas de Cmbio =
Se negativas (cmbio de fim de exerc. < cmbio data da operao)
Se positivas (cmbio de fim de exerc. > cmbio da operao)
692 Dif. Cmbio desfav. 12 Depsitos ordem
12 Depsitos ordem 7861 Dif. Cmbio Fav.

Bernardete Oliveira
Resoluo:
No caso do equipamento, no momento da aquisio, ele
registado pelo custo, bemcomo o passivo correspondente.
No final do ano a dvida ainda no tinha sido liquidada.
Usar a tx de cmbio de fecho - no h alterao do valor do
activo (activo no monetrio), apenas da dvida (passivo
monetrio).
Bernardete Oliveira
Operaes de fim de
exerccio: Alteraes em taxas
de cmbio
Exemplo:
Uma entidade adquire equipamento a um fornecedor
estrangeiro por $60.000 a 31/03/200n, quando a taxa de
cmbio estava a $2=1.
A entidade tambm vendeu mercadorias a um cliente
estrangeiro por $35.000 a 30/04/200n (tx. Cmbio: $1,75=
1).
data de balano os montantes em dvida ainda no tinham
sido pagos. A taxa de fecho era de $1,5=1.
A moeda funcional da entidade o euro.
Pedido: Calcular as diferenas de cmbio que devem ser
registadas na DR a 31/12/200n.
Bernardete Oliveira
RECLASSIFICAES TEMPORAIS
Para que no Balano apaream os crditos e dbitos a curto, mdio e longo prazos bem
classificados, no final do exerccio devem fazer-se as reclassificaes adequadas das situaes
que, num primeiro momento eram de longo prazo, mas que no momento da elaborao das
demonstraes financeiras so de curto prazo.
Para os passivos que se passam a vencer no curto prazo:
Conta do Passivo de Curto Prazo
(e.g. emprstimos cp)
Conta de Passivo de Mdio/Longo
Prazo
(e.g. emprstimos mlp)
Conta de Activo de Mdio/Longo Prazo (e.g.
dvidas de clientes mlp)
Conta de Activo de Curto Prazo
(e.g. dvidas de clientes cp)
Bernardete Oliveira
Depreciao
O conceito de depreciao (amortizao) um
conceito contabilstico que procura espelhar a
realidade econmica que caracteriza a participao
dos elementos do activo fixo tangvel (do activo
intangvel) no processo produtivo da empresa.
Bernardete Oliveira
Depreciao
Assim, a depreciao uma operao
contabilstica que visa registar o desgaste do
investimento.
A quantia deprecivel do activo fixo tangvel deve
ser imputada numa base sistemtica durante a sua
vida til (NCRF 7, 51).
Bernardete Oliveira
Depreciao
O perodo de vida til corresponde ao perodo de tempo durante o qual
se espera que o activo fixo tangvel possa ser utilizado em condies de
funcionamento econmico. A vida til de activo pode ser mais curta
que a vida econmica.
A vida til do bem deve ser determinada considerando:
O uso esperado do activo,
O seu desgaste normal esperado (que depende de factores operacionais),
A obsolescncia tcnica ou comercial proveniente de alteraes na
produo ou no mercado;
Limites legais para o seu uso.
(NCRF 7,57)
Bernardete Oliveira
Depreciao
A quantia deprecivel de um activo determinada
subtraindo ao seu custo o valor residual.
Valor residual valor que a entidade obteria correntemente
pela sua alienao, se o activo estivesse nas condies que
a empresa estima que ele ter no final da sua vida til.
Normalmente o valor residual insignificante.
Bernardete Oliveira
Depreciao
A depreciao de um activo comea quando ele estiver
disponvel para uso, i.e., quando estiver na localizao e
condies necessrias para que seja capaz de operar na
forma pretendida. (NCRF 7, 56)
Com algumas excepes, como as pedreiras e os locais
usados como aterros, os terrenos tm uma vida til ilimitada
pelo que no so depreciados. (NCRF 7, 59)
Bernardete Oliveira
Mtodos de
Depreciao
O mtodo de depreciao usado deve reflectir o modelo por
que se espera que os benefcios econmicos futuros do
activo sejam consumidos pela entidade. (NCRF 7, 61)
Pode ser usada uma variedade de mtodos de depreciao:
OMtodo da linha recta;
OMtodo das unidades decrescentes e
OMtodo das unidades de produo.
Bernardete Oliveira
Mtodos de
Depreciao
O mtodo seleccionado deve ser o que reflicta mais
aproximadamente o modelo esperado de consumo dos
benefcios econmicos futuros incorporado no activo. Esse
mtodo aplicado consistentemente de perodo para
perodo, a menos que ocorra alguma alterao significativa
no modelo de benefcios esperados do activo (NCRF 7,
63).Nesse caso, o mtodo deve ser alterado para reflectir o
modelo alterado (NCRF 7, 62).
Bernardete Oliveira
Mtodos de
Depreciao
Critrios rgidos: As quotas de amortizao so fixadas data
da aquisio dos activos fixos tangveis. Tm em ateno o
factor tempo.
Mtodo das quotas constantes;
Mtodo das quotas degressivas.
Critrios elsticos: A determinao das quotas de amortizao
efectua-se no fim de cada perodo a que respeitam em funo
de determinados acontecimentos (grau de utilizao, preos de
mercado, etc. ...)
Desgaste funcional
Base dupla
Bernardete Oliveira
Bernardete Oliveira
Mtodos de Depreciao
Fiscalmente
O Dec. Regulamentar 25/2009 apresenta um
conjunto de taxas de amortizao em
funo das quais se determina o perodo
mnimo e mximo de vida til aceite
fiscalmente.
Bernardete Oliveira
Mtodo das Quotas Constantes
Pressupe que o desgaste directamente proporcional ao tempo, ou seja, o
valor das quotas anuais de amortizao constante.
Qi = (Va R) / n amortizao constante
Vantagem: Simplicidade no clculo da quota de amortizao
Desvantagem: A quota constante mas as despesas de conservao
aumentam medida que o activo envelhece =custos muito elevados
nos ltimos anos da vida til
Qi Quota de amortizao do perodo i
Va Valor de aquisio n Vida til
R Valor residual Va - R Valor a amortizar
Bernardete Oliveira
Mtodo das Quotas degressivas
O CIRC permite a utilizao deste mtodo em activos fixos
tangveis que:
No tenhamsido adquiridos emestado de uso;
No sejamedifcios, viaturas ligeiras de passageiros ou mistas,
mobilirios e equipamentos sociais. [CIRC, art. 28, n2]
A aplicao deste mtodo origina um ritmo de depreciao mais
acelerado nos primeiros anos, conduzindo, assim, a uma
sobrecarga de custos nesses exerccios. Procura-se, deste
modo, contrastar com a incidncia das despesas de
conservao e manuteno nos ltimos anos.
Bernardete Oliveira
Mtodo da base dupla
Combinao dos critrios das quotas constantes e do
desgaste funcional.
A quota anual de depreciao, em cada exerccio, igual
diferena entre a maior das
depreciaes/amortizaes acumuladas no exerccio e
a maior das depreciaes/amortizaes acumuladas no
exerccio anterior, calculadas de acordo com cada um
dos critrios citados
Bernardete Oliveira
Quota de depreciao em
termos fiscais
A quota de amortizao , em termos fiscais, definida por um dos dois
mtodos seguintes:
MTODO DAS ANUIDADES:
Ano de incio de utilizao: registo da quota de amortizao, resultante
de clculos efectuados pela utilizao das quotas constantes ou pelo
mtodo das quotas degressivas, correspondentes a umano completo;
Ano de inutilizao, transmisso ou termo de vida til: no se procede
a qualquer amortizao.
Bernardete Oliveira
Quota de depreciao em
termos fiscais
MTODO DOS DUODCIMOS:
Ano de incio de utilizao: registo da amortizao correspondente
ao n de meses desde o ms da entrada em funcionamento (inclusive),
calculada sobre a quota de amortizao determinada segundo os
procedimentos anteriores;
Ano de inutilizao, transmisso ou termo da vida til: registo das
amortizaes correspondentes ao n de meses decorridos at ao ms
anterior ao da verificao desses factos.
Bernardete Oliveira
Mtodos de contabilizao
das amortizaes
Mtodo Directo: registando directamente a reduo sofrida (quota de
amortizao) na conta do activo correspondente:
D 642X Gastos de depreciao e de amortizao de AFT
C 43X Activos fixos tangveis
Vantagens:
- Maior facilidade de registo, porquanto mais claro;
- O saldo da conta do activo corresponde sempre ao seu valor contabilstico.
Inconvenientes:
- Desconhecimento do valor de aquisio dos AFT;
- Desconhecimento do montante das amortizaes efectuadas.
Bernardete Oliveira
das amortizaes
Mtodo Indirecto: Utilizao da conta Depreciaes acumuladas
onde so registadas as quotas de depreciao no fim do
perodo correspondente:
D 642X Gastos de depreciao e de amortizao de AFT
C 438x - Depreciaes Acumuladas
Vantagens:
-D-nos em qualquer momento o total das depreciaes efectuadas em
qualquer AFT;
-O saldo das contas dos AFT representa o seu valor de aquisio.
Inconvenientes:
- Movimento de maior nmero de contas;
-A determinao do valor contabilstico menos imediata.
Bernardete Oliveira
das amortizaes
Resoluo do exerccio n 4
Bernardete Oliveira
CORRECES DE VALOR DOS
ACTIVOS: AMORTIZAES E
DEPRECIAES, AJUSTAMENTOS E
IMPARIDADE
TIPOS DE CORRECES DE VALOR DOS ACTIVOS
Bernardete Oliveira
EXEMPLO 1:
A perda de uma mquina num incndio, cujo custo de aquisio foi de
5.000, irreversvel e espordica e d lugar contabilizao de uma
perda e retirada do activo.
IMPARIDADE
Bernardete Oliveira
EXEMPLO 1:
A perda de uma mquina num incndio, cujo custo de aquisio foi de
5.000, irreversvel e espordica e d lugar contabilizao de uma
perda e retirada do activo.
6872 - sinistros
Mquina
5 000
5 000
OBS.: Estamos a ignorar Depreciaes acumuladas, que a existir tambm seriam anuladas.
IMPARIDADE
Bernardete Oliveira
EXEMPLO 2:
Uma viatura adquirida por 10.000 com uma vida til de 10 anos,
sofrer ao longo dos anos uma correco de valor pelo uso, de forma
inevitvel, que dar lugar contabilizao de um gasto por depreciao,
todos os anos, at ao final da sua vida til.
Registe a depreciao pelo mtodo indirecto.
IMPARIDADE
Bernardete Oliveira
EXEMPLO 2:
Uma viatura adquirida por 10.000 com uma vida til de 10 anos,
sofrer ao longo dos anos uma correco de valor pelo uso, de forma
inevitvel, que dar lugar contabilizao de um gasto por depreciao,
todos os anos, at ao final da sua vida til.
Depreciao Acumulada 64 - Gastos por Depreciao
1 000 1 000
IMPARIDADE
Bernardete Oliveira
EXEMPLO 3:
A diminuio da cotao das aces que a empresa possui nos seus
investimentos implica uma diminuio de valor das mesmas de carcter
reversvel que d lugar contabilizao de um gasto por ajustamento.
O valor da diminuio de 5.000 euros.
IMPARIDADE
Bernardete Oliveira
EXEMPLO 3:
A diminuio da cotao das aces que a empresa possui nos seus
investimentos implica uma diminuio de valor das mesmas de carcter
reversvel que d lugar contabilizao de um gasto por ajustamento.
O valor da diminuio de 5.000 euros.
66 - Perdas por Reduo de Justo
Valor
Investimentos Financeiros
5 000
5 000
IMPARIDADE
Bernardete Oliveira
Imparidade
NCRF 12 Imparidade de activos
Uma entidade deve avaliar em cada data de relato se h
qualquer indicao de que um activo possa estar com
imparidade. Se existir, a entidade deve estimar a quantia
recupervel do activo, isto a quantia mais alta entre o justo
valor de um activo menos os custos de vender e o seu valor
de uso.
Bernardete Oliveira
Imparidade
Alguns conceitos:
Perda por imparidade: o excedente da quantia escriturada de
umactivo, emrelao sua quantia recupervel.
Quantia escriturada: a quantia pela qual um activo
reconhecido no Balano, aps deduo de qualquer
depreciao/amortizao acumulada e de perdas por
imparidade acumuladas inerentes.
Quantia recupervel: a quantia mais alta de entre o justo valor
de umactivo menos os custos de vender e o seu valor de uso.
Bernardete Oliveira
Imparidade
Alguns conceitos:
Justo valor menos os custos de vender: a quantia a obter da
venda de um activo ou unidade geradora de caixa numa
transaco entre partes conhecedoras e dispostas a isso, sem
qualquer relacionamento entre elas, menos os custos de
alienao.
Valor de uso: o valor presente dos fluxos de caixa futuros
estimados, que se espere surjam do uso continuado de um
activo ou unidade geradora de caixa e da sua alienao no fim
da sua vida til.
Bernardete Oliveira
Imparidade
Para testar a imparidade deve fazer-se uso de:
Fontes externas de informao: valor de mercado
do activo, alteraes tecnolgicas, legais
(ambiente).
Fontes internas de informao: evidncia de
obsolescncia, pioria do desempenho econmico
(relatrios internos), alteraes de actividade que
alterema forma de utilizao do activo.
Bernardete Oliveira
Imparidade
Identificao de um activo que possa estar com
Imparidade:
1. Verificar, data de balano, se existe alguma condio
desfavorvel para um activo estar sujeito a imparidade, isto
, se a quantia recupervel (QR) inferior quantia
escriturada (QE) do activo fixo tangvel.
2. Se sim, ser necessrio determinar a quantia recupervel do
activo (o maior entre o justo valor de um activo menos os
custos de vender e, o seu valor de uso).
Bernardete Oliveira
Imparidade
Identificao de um activo que possa estar com
Imparidade:
3. Verificada a imparidade (QE > QR) dever:
- Reduzir a QE para a QR e registar a diferena apurada nos gastos
do exerccio (DR).
4. Nos perodos seguintes a empresa dever verificar se
existe alguma informao, que permita empresa
eliminar ou reduzir uma perda de imparidade
anteriormente reconhecida.
Bernardete Oliveira
Imparidade
Reconhecimento de uma perda por imparidade:
Imediatamente reconhecida nos resultados a no ser
que o activo seja escriturado pela quantia
revalorizada de uma outra norma (ex: NCRF 7).
Qualquer perda por imparidade de um activo
revalorizado deve ser tratada como decrscimo de
revalorizao de acordo comessa norma.
Bernardete Oliveira
Imparidade
Aps o reconhecimento de uma perda por imparidade:
o dbito de depreciao do activo deve ser ajustado nos
perodos futuros para imputar a quantia escriturada
revista do activo, menos o seu valor residual (se o
houver) numa base sistemtica, durante a sua vida til
remanescente.
Bernardete Oliveira
Imparidade
No se aplica a NCRF 12 a:
Inventrios (NCRF 18)
Activos de contratos de construo (NCRF 19)
Activos por impostos diferidos (NCRF 25)
Activos por benefcios de empregados (NCRF 28)
Activos Financeiros (NCRF 27)
Propriedades de investimento que sejam mensuradas pelo justo valor
(NCRF 11)
Activos biolgicos (ligados actividade agrcola que sejam mensuradas
pelo justo valor - NCRF 17)
Activos no correntes classificados como detidos para venda (NCRF 8).
A NCRF 12 aplica-se a activos escriturados pelo justo valor.
Bernardete Oliveira
Imparidade
Exemplo
Conhecem-se os seguintes dados a 31/12/N referentes a um
activo fixo tangvel, mensurado pelo mtodo do custo.
Custo de aquisio: 10 000
Depreciaes Acumuladas: 3000
Valor residual: 0
A 31/12/N a gesto apurou aos seguintes valores relativamente a
este activo:
Justo valor menos custos de venda: 5000
Valor de uso: 6000
Pedido: Averige se o activo est em imparidade e proceda em
conformidade.
Bernardete Oliveira
Imparidade
Resoluo:
Existe imparidade se a QE>QR (NCRF 12)
QE= 10000 - 3000 = 7000
QR o maior de entre o justo valor (deduzido dos custos de venda) e o
valor de uso:
Justo valor: 5000
Valor de uso: 6000
Neste caso a QR= 6000
Como QE > QR, i.e., 7000> 6000 h imparidade no valor de
1000.
Bernardete Oliveira
Imparidade
Resoluo:
O registo da imparidade no final do exerccio seria:
Bernardete Oliveira
Imparidade
Reverso de perda de imparidade reconhecidas anteriormente:
possvel reverter parcial ou totalmente uma perda por
imparidade se, e apenas se, houver uma alterao nas
estimativas usadas para determinar a quantia recupervel
do activo desde que a ltima perda por imparidade foi
reconhecida.
O valor do activo nunca poder exceder aquele que seria o
seu valor no momento em que a reverso ocorre caso
nenhuma perda por imparidade tivesse sido reconhecida.
Bernardete Oliveira
Imparidade
Reverso de perda de imparidade reconhecidas anteriormente:
O efeito da reverso da perda por imparidade deve
reflectir-se tambm ao nvel da depreciao/amortizao
do activo.
A reverso reconhecida no mesmo item no qual a perda
por imparidade foi escriturada (como uma sua diminuio
da perda). Excepto:
Goodwill e activos financeiros escriturados pelo custo: no ser
possvel fazer a reverso;
Activo financeiro disponvel para venda:
Instrumento de capital prprio: reconhecida no Capital Prprio;
Instrumento de dvida: reconhecida nos Resultados.
Bernardete Oliveira
Bernardete Oliveira
Provises
NCRF 21- Provises, Passivos Contingentes e Activos
Contingentes
Bernardete Oliveira
Sim
No
PROVISES
Obrigao presente
(legal/construtiva) como
resultado de um
acontecimento passado
Obrigao possvel?
No
No fazer
nada
Exfluxo provvel?
No
Probabilidade exfluxo
remota?
Sim
Sim
Estimativa fivel?
Sim
Provisionar
No (raro)
Divulgar passivo
contingente nas notas
No
Sim
PROVISO versus PASSIVO CONTINGENTE
Bernardete Oliveira
As empresas esto expostas a diversos riscos que podem afectar o seu
patrimnio. Para fazer face a estes riscos, resulta a necessidade de criar
provises proviso como meio contabilstico para fazer face a perdas
potenciais futuras.
Mais concretamente, as provises tm por objecto reconhecer as
responsabilidades cuja natureza esteja claramente definida e que data do
balano sejam de ocorrncia provvel ou certa, mas incertas quanto ao seu
valor ou data de ocorrncia proviso como passivo de tempestividade ou
quantia incerta.
PROVISO conceito /
RECONHECIMENTO
PASSIVO: Uma obrigao presente [dvida efectiva ou provvel] da entidade
proveniente de acontecimentos passados, da liquidao da qual se espera que
resulte um exfluxo de recursos da entidade incorporando benefcios econmicos (b)
do 49 da EC do SNC).
Bernardete Oliveira
Uma entidade, devido actividade que exerce contamina terrenos, que
apenas despolui quando a lei o exige.
Existindo legislao que exige a descontaminao aps a utilizao do
terreno, verifica-se a existncia de uma obrigao legal, pois sabendo da
existncia da lei, a contaminao do terreno automaticamente cria a
obrigao de despoluio.
Exemplo de uma Obrigao Legal:
PROVISO conceito /
RECONHECIMENTO
Bernardete Oliveira
Exemplo de uma Obrigao Construtiva:
Uma entidade, devido actividade que exerce contamina terrenos, e
apesar de a lei no o exigir tem uma poltica ambiental, altamente
divulgada, de descontaminao.
A contaminao do terreno cria a obrigao construtiva, porque a conduta
da empresa criou expectativa vlida nos interessados.
PROVISO conceito /
RECONHECIMENTO
Bernardete Oliveira
Exemplo 1
A contaminao do terreno constitui, nos casos anteriores, o
acontecimento passado.
No entanto, a mera expectativa da entidade no futuro voltar a contaminar
terrenos por si s, no constitui um acontecimento passado, at porque a
entidade poder ter alternativas realistas a essa contaminao, por
exemplo, alterando o seu processo produtivo, tornando-o no poluente.
() resultante de um acontecimento passado: Dever ter ocorrido um
acontecimento passado que despoletou a obrigao presente, pelo que uma proviso
contabilstica no poder ser criada como antecipao de um evento futuro.
PROVISO conceito /
RECONHECIMENTO
Bernardete Oliveira
Exemplo 2
() resultante de um acontecimento passado: Dever ter ocorrido um
acontecimento passado que despoletou a obrigao presente, pelo que uma proviso
contabilstica no poder ser criada como antecipao de um evento futuro.
Alguns activos exigem, alm da manuteno de rotina, dispndios
substanciais para renovaes ou substituies regulares.
data de cada Balano no h qualquer obrigao porque o dispndio
depende da deciso da empresa continuar a operar o equipamento.
Portanto, est-se perante um evento futuro.
PROVISO conceito /
RECONHECIMENTO
Bernardete Oliveira
OObrigao possvel que provenha de acontecimentos passados mas cuja existncia
s ser confirmada pela eventual ocorrncia de acontecimentos futuros incertos no
totalmente sob controlo da entidade, OU
OObrigao presente que decorra de acontecimentos passados mas que no
reconhecida porque:
-No provvel um exfluxo de recursos para liquidar a obrigao; ou
-A estimativa do seu valor no pode ser feita com suficiente fiabilidade.
PASSIVO CONTINGENTE
DIVULGAO no ANEXO AO BALANO E DEMONSTRAO
DOS RESULTADOS (ABDR).
Bernardete Oliveira
O De forma simplista, so os activos que apenas so possveis.
OMais formalmente: possvel activo proveniente de acontecimentos
passados e cuja existncia somente ser confirmada pela ocorrncia ou
no ocorrncia de um ou mais acontecimentos futuros incertos no
totalmente sob o controlo da entidade.
OQuando um influxo de benefcios econmicos futuros for provvel, uma
entidade deve divulgar no ABDR uma breve descrio da natureza dos
activos contingentes data do balano, e quando praticvel, uma
estimativa do seu efeito financeiro, mensurada de acordo com os 35 a
52.
ACTIVO CONTINGENTE
Concentremo-nos no estudo
das Provises
Bernardete Oliveira
OPrudncia - uma das caractersticas que a informao financeira deve ter
(O POC-89 classifica a prudncia como um princpio contabilstico):
Entende-se por prudncia a incluso de um grau de precauo no exerccio dos
juzos necessrios ao fazer as estimativas necessrias em condies de
incerteza, de forma que os activos ou os rendimentos no sejam sobreavaliados
e os passivos ou os gastos no sejam subavaliados (37 da EC do SNC).
Porm, no deve ser permitida a criao de reservas ocultas ou provises
excessivas ou a deliberada quantificao de activos e proveitos por defeito ou de
passivos e custos por excesso.
O montante das provises no pode ultrapassar as necessidades
Estimativa Fivel
PROVISES
Bernardete Oliveira
OAs matrias relacionadas com provises apresentam especificidade tal,
que usualmente so determinadas com o auxlio de peritos.
Exemplo: Como consequncia de determinado acontecimento, uma entidade foi
demandada judicialmente. data do Balano imperativo obter dos peritos (neste
caso os advogados) evidncia acerca da probabilidade da entidade vir a ser
responsabilizada e o montante.
PROVISES
Bernardete Oliveira
OA quantia reconhecida como uma proviso deve ser a melhor estimativa do(s)
dispndio(s) exigido(s) para liquidar a obrigao presente data de balano.
OA melhor estimativa muitas vezes referida como o valor esperado (expected
value) da obrigao, podendo ser definido como a quantia que a entidade pagaria,
correntemente, para solver a obrigao ou transferir a obrigao para uma terceira
parte (por exemplo, para uma seguradora).
PROVISES
Bernardete Oliveira
296 Provises- Contratos
Onerosos
OA norma introduz o conceito de contrato oneroso, definindo-o como um contrato em
que os custos inevitveis de satisfazer as obrigaes dele decorrentes excedem os
benefcios econmicos esperados.
OOs custos inevitveis reflectem o mais baixo de cumprir o contrato e de qualquer
compensao ou penalidades provenientes da falta de o cumprir.
OAs obrigaes presentes resultantes de contratos onerosos devem ser
reconhecidas como provises.
Bernardete Oliveira
Exemplo: Determinada entidade assume contratualmente com um seu cliente,
antes da data do Balano, instalar um equipamento pelo preo de 1.200.000
u.m..
Por diversas circunstncias de mercado, verifica que os gastos associados
com a compra e instalao desse equipamento so de 1.300.000 u.m..
Perspectiva-se ento a renuncia ao contrato, o que implica uma indemnizao
de 50.000 u.m..
Tendo esta evidncia data do Balano, a entidade deve reconhecer uma
proviso para contratos onerosos:
296 Provises- Contratos
Onerosos
Bernardete Oliveira
297 Provises- Reestruturao
OReestruturao: programa planeado e controlado pelo rgo de gesto e que altera
materialmente ou: a) o mbito do negcio; ou b) a maneira como o negcio
conduzido.
OAs provises para reestruturao apenas so reconhecidas quando exista
uma obrigao construtiva para reestruturar, e esta surge no momento em que
uma entidade divulga aos principais afectados um plano detalhado para reestruturar
que identifique pelo menos: i) o negcio a que respeita; ii) os principais locais
afectados; iii) o nmero aproximado de colaboradores afectados (incluindo a sua
funo e localizao); iv) o gasto necessrio para operar a reestruturao e v)
quando vai o plano ser implementado.
Bernardete Oliveira
ONa mensurao de uma proviso para reestruturao apenas se devem incluir os
dispndios necessariamente derivados da reestruturao e que no sejam
relacionados com as actividades continuadas, pelo que no se devem incluir
dispndios tais como os associados: i) formao e deslocalizao de colaboradores
que permanecem na entidade; ii) comercializao e iii) a investimento em novos
sistemas e redes de distribuio.
297 Provises- Reestruturao
Bernardete Oliveira
Provises
Movimento contabilstico
Pela constituio da proviso
Bernardete Oliveira
Provises
Movimento contabilstico
Pela anulao ou reduo da proviso
Bernardete Oliveira
Provises
Exemplo: Lanamento de provises
A Sociedade ABC estima que a indemnizao a pagar no mbito de
umprocesso judicial ascender a 7.250.
Bernardete Oliveira
Determinao do imposto sobre
o rendimento das sociedades
O imposto sobre o resultado o imposto de carcter directo
que as empresas tm de liquidar ao Estado, tendo como base o
resultado econmico apurado. Emtermos gerais:
No final do exerccio econmico deve calcular-se a sua quantia
ESTIMATIVA - aplicando a taxa de imposto ao resultado
apurado antes de impostos.
Balano: Estado e Outros Entes Pblicos-imposto s/ o
rendimento (C);
DR: imposto estimado para o perodo (D).
Bernardete Oliveira
Determinao do imposto
sobre o rendimento das
sociedades
Lanamento da estimativa para impostos (IRC)- exemplo:
A Sociedade ABC estima que a quantia do imposto a pagar
referente ao ano N ascender a 1250.
Bernardete Oliveira
Correces de fim de
exerccio
Uma vez contabilizadas todas as operaes de regularizao e correces,
possvel proceder ao clculo do resultado do perodo reagrupando na
Demonstrao de Resultados todas as contas de rendimentos por um lado e os
gastos por outro.
Registos de apuramento dos resultados:
Contas de Rendimentos
a Demonstrao de Resultados
Demonstrao de Resultados a
Contas de Gastos (incluindo a estimativa
do imposto sobre o rendimento)
Bernardete Oliveira
Correces de fim de
exerccio
Perante estes movimentos as contas de rendimentos e gastos ficam com
saldo nulo. O seu saldo foi transferido para a demonstrao de resultados.
Aps o apuramento de resultados as nicas contas que permanecem com
saldo so as do activo, passivo e capital prprio e resultado lquido (includo
na DR).
Bernardete Oliveira
EM SUMA, DEVEM REALIZAR-SE, POR
ORDEM, AS SEGUINTES TAREFAS:
1) Lanamentos de regularizao e rectificao
2) Elaborao do Balancete Rectificado
3) Apuramento do Resultado Lquido do Perodo
4) Elaborao do Balancete Final ou de Encerramento
5) Elaborao do Balano Final e da Demonstrao dos Resultados
6) Encerramento das Contas
7) Reabertura de Contas e Aplicao de Resultados
Bernardete Oliveira
Encerramento da
contabilidade e elaborao
das contas anuais
No final do exerccio, as empresas tm que apresentar as
Contas Anuais, que em Portugal para a generalidade das
empresas so o Balano, a Demonstrao de
Resultados por Natureza; a Demonstrao das
Alteraes no Capital Prprio; a Demonstrao dos
Fluxos de Caixa; e o Anexo.
Bernardete Oliveira
APURAMENTO DE RESULTADOS E
ELABORAO DAS CONTAS ANUAIS
Os lanamentos de apuramento dos resultados tm por finalidade
transferir para as contas de resultados (classe 8) os saldos
evidenciados nas contas de gastos e rendimentos, com vista
determinao do resultado lquido da empresa.
O Registos de apuramento dos resultados:
Demonstrao de Resultados
Contas de Rendimentos
Contas de Gastos
(incluindo a estimativa de IRC)
Demonstrao de Resultados
Bernardete Oliveira
APURAMENTO DOS RESULTADOS
Resultado antes de
depreciaes, gastos
de financiamento e
impostos
Resultado operacional
(antes de gastos de
financiamento e
impostos)
-
Resultados antes
de impostos
=
Resultado Lquido do Perodo
Imposto sobre o
rendimento do perodo
Bernardete Oliveira
Transferncia dos gastos Transferncia dos rendimentos
EM MAIOR DETALHE:
PE
Bernardete Oliveira
Transferncia dos gastos Transferncia dos
rendimentos
Transferncia do
lucro (Sc)
Transferncia do
prejuzo (Sd)
64 Gastos de depreciao e de
amortizao
761 Reverses de depreciaes
e de amortizaes
EM MAIOR DETALHE:
PE
Bernardete Oliveira
Transferncia dos gastos Transferncia dos rendimentos
EM MAIOR DETALHE:
REGIME
GERAL
Bernardete Oliveira
Transferncia dos gastos
Transferncia dos
rendimentos
Transferncia do
lucro (Sc)
Transferncia do
prejuzo (Sd)
64 Gastos de depreciao e de
amortizao
654-656 Perdas por imp. em activos
deprec./amortiz.
761 Reverses de depreciaes
e de amortizaes
7624-7626 Reverses de perdas
por imp. em activos deprec./amortiz.
EM MAIOR DETALHE:
REGIME
GERAL
Bernardete Oliveira
Transferncia dos
rendimentos
Transferncia do
lucro (Sc)
Transferncia do
prejuzo (Sd)
6911, 6921 e 6981
Transferncia dos gastos
79 excepto 7913, 7914, 7922 e
7923
Resultados antes
e impostos
Bernardete Oliveira
Depois destes movimentos as contas de rendimentos e gastos ficam com
saldo nulo. O seu saldo foi transferido para a demonstrao dos
resultados.
-
Resultados antes
de impostos
=
Imposto sobre o
rendimento do perodo
Bernardete Oliveira
Considera-se nesta conta a quantia estimada para o imposto que incidir
sobre os resultados corrigidos para efeitos fiscais por contrapartida da
conta 241- Estado e Outros Entes Pblicos Imposto sobre o rendimento
(SNC, notas de enquadramento) (sugere-se o uso da conta 2413-
Imposto estimado).
24 EOEP
241 Imposto s/ o rendimento
2413 Imposto Estimado
81 Res. Lquido do Perodo
812 Imposto s/ Rend. Pdo
8121 Imposto Estim. p/ Pdo
O imposto sobre o resultado o imposto de carcter directo que as
empresas tm de liquidar ao Estado, tendo como base o resultado
econmico apurado.
Bernardete Oliveira
O Como se disse, depois dos lanamentos de apuramento de
resultados as contas de rendimentos e gastos ficam com saldo
nulo.
OAlm destas, as prprias contas da classe 8, com excepo de
818 Resultado Lquido, ficam saldadas.
OEm suma, aps o apuramento de resultados, no Balancete Final
ou de Encerramento, as nicas contas que permanecem com saldo
so as do activo, passivo e capital prprio (classe 1 a 5) e 818
Resultado Lquido.
Bernardete Oliveira
DEMONSTRAO DOS RESULTADOS
BALANO
Bernardete Oliveira
ENCERRAMENTO/FECHO DE CONTAS E
REABERTURA DA CONTABILIDADE DO
EXERCCIO SEGUINTE
ONo fim do exerccio econmico efectua-se o fecho das contas, que
consiste em debitar todas as contas que no BALANCETE DE
ENCERRAMENTO apresentem saldos credores e creditar todas as contas
que apresentem saldos devedores pelo valor desses mesmos saldos.
ONo incio de cada exerccio econmico efectua-se a reabertura de
contas, que consiste no trabalho inverso ao referido para encerramento:
debitam-se as contas que no fim do exerccio econmico anterior
apresentem saldo devedor e creditam-se as de saldo credor (a reabertura
da contabilidade, em cada exerccio econmico, feita mediante o reconhecimento
do patrimnio inicial da empresa, que o mesmo do final do perodo anterior).
Bernardete Oliveira
ENCERRAMENTO/FECHO DE CONTAS E
REABERTURA DA CONTABILIDADE DO
EXERCCIO SEGUINTE
Resoluo do exerccio n 5
Bernardete Oliveira
Tema 3: O Estudo do Capital Prprio
Bernardete Oliveira
CAPITAL PRPRIO
A classe 5 representativa do capital, dando a
conhecer o valor que resta para investidores, aps
realizado todo o activo e liquidado todo o passivo.
Por isso, na estrutura conceptual do SNC refere-se
que o Capital prprio o interesse residual nos
activos da entidade depois de deduzir todos os
seus passivos.
Capital
Bernardete Oliveira
CAPITAL PRPRIO
O capital prprio deve ser apresentado no balano de forma detalhada,
at porque os detentores de capital no s podem ter direitos
diferentes, como ainda podero ocorrer limitaes distribuio de
dividendos (lucros) ou reembolso de capital com que eles prprios
contriburam.
Assim e de forma sinttica, ser necessrio identificar de forma separada
os montantes resultantes das contribuies dos detentores de capital,
dos gerados por outras origens tais como donativos, revalorizaes de
activos, etc. e sobre os quais podero ocorrer restries ou limitaes
quanto ao seu destino.
Capital
Bernardete Oliveira
CAPITAL PRPRIO
Patrimnio
Capital
Inicial Adquirido
Reservas Resultados
De lucros Transitados
De Capital
Apurados no
Exerccio
De revalorizao
Bernardete Oliveira
CAPITAL PRPRIO
Representa o capital nominal subscrito pelos scios
de uma sociedade;
Valor do patrimnio no inicio da actividade.
Estes valores constam no pacto social que
sempre convertido em escritura pblica.
Regista-se sempre no segundo membro do
Balano.
Conta SNC: 51 - Capital
Capital
Bernardete Oliveira

Capital
Patrimnio liquido ou Capital
Prprio
Reservas Transitados
Resultados (+/-) Apurados no perodo (+/-)
(Classe 8)

CAPITAL PRPRIO
Bernardete Oliveira
O capital e as reservas das
sociedades:
capital prprio
.
Capital prprio = Activo - Passivo= valor do patrimnio da empresa;
O capital prprio uma classe de valores varivel, visto que
aumenta com os lucros e diminui com os prejuzos para
alm de eventuais dotaes adicionais o u retiradas de
capital. Ao contrrio, iremos ver que, o capital social
normalmente imutvel.
Bernardete Oliveira
sociedades:
capital nominal/capital inicial
.
Capital nominal: representa as quotas-partes subscritas pelos scios
e no havendo alterao do pacto social figura em todos os balanos
pelo mesmo valor.
O capital inicial corresponde aos valores que os proprietrios (ou
proprietrio) puseram disposio da empresa, na data da
constituio da mesma.
Bernardete Oliveira
sociedades:
capital adquirido
.
O capital adquirido representado, na quase generalidade dos
casos, por reservas. A criao de reservas obrigatria nas
sociedades comerciais (cdigo das sociedades comerciais) e
algumas vezes exigida pelos estatutos ou por outra legislao ou
disposies a fim de dar entidade e aos seus credores uma
medida adicional de proteco dos efeitos de perdas.
Bernardete Oliveira
sociedades:
capital adquirido
.
O capital adquirido, corresponde aos incrementos ou
decrementos resultantes da actividade da entidade (lucros
pendentes de aplicao, lucros no distribudos, ou prejuzos).
No caso particular do capital adquirido ser negativo (prejuzos
acumuladas serem superiores aos lucros), teremos o capital
prprio inferior ao capital inicial (capital individual ou capital
social), facto que origina a ocorrncia de uma situao
patrimonial deficitria, vulgarmente designada por falncia
tcnica.
Bernardete Oliveira
Formas Jurdicas das empresas
Titularidade Forma Jurdica

Comerciante em nome individual (art. 13
do Cdigo Comercial)
Empresas Individuais
- uma s entidade
Estabelecimento Individual de
Responsabilidade Limitada - EIRL (Decreto-
Lei n 248/86, de 25 de Agosto)
(pessoa singular ou
colectiva)

Sociedade unipessoal por quotas (art. 270 -
A do Cdigo das Sociedades Comerciais)

Bernardete Oliveira

Civis simples (art. 980 e seguintes do
Cdigo Civil)
Sociedades em nome
colectivo (art. 175CSC)
Empresas Colectivas
- vrios indivduos
Comerciais ou civis sob forma comercial
(Cdigo das Sociedades Comerciais e Cdigo
Comercial na parte ainda no revogada)
Sociedades por quotas
(art. 197 CSC)
Pessoas singulares
e/ou
Cooperativas (Cdigo Cooperativo, aprovado
pela Lei n 51/96 de 7 de Setembro)
Sociedades unipessoais
por quotas (art. 270
CSC)
Pessoas colectivas
(uma ou vrias)
Empresas pblicas (Decreto-Lei n 558/99,
de 17 de Dezembro)
Sociedades annimas
(art. 271 CSC)

Sociedades em
comandita (art.465
CSC) - Simples Aces

Bernardete Oliveira
Empresas em nome individual
Sob esta denominao encontram-se trs formas jurdicas que
tm com elemento comum o facto de a empresa pertencer
a uma s pessoa, um s dono ou seja a uma s pessoa
singular.
O elemento que as distingue situa-se no regime da
responsabilidade perante terceiros do seu titular ao intervir
na actividade econmica.
Bernardete Oliveira
Comerciante em nome individual (art. 13 do cdigo Comercial)
Art. 13. - Quem comerciante
So comerciantes:
1. As pessoas, que, tendo capacidade para praticar actos de
comrcio, fazem deste profisso;
2. As sociedades comerciais.
Bernardete Oliveira
Estabelecimento Individual de Responsabilidade Limitada
O montante do capital no pode ser inferior a 5.000 euros e
ser realizado em numerrio, coisas ou direitos susceptveis
de penhora, no podendo a parte em numerrio ser inferior
a dois teros do quantitativo anteriormente referido.
Bernardete Oliveira
Relativamente responsabilidade do titular do estabelecimento
convm realar que pelas dvidas resultantes de actividades
compreendidas no objecto do EIRL respondem apenas os bens a
este afectados, excepto em caso de falncia caso se prove que o
titular do EIRL no observou o principio da separao patrimonial
na gesto do estabelecimento respondendo, neste caso, a
totalidade do patrimnio particular.
Bernardete Oliveira
Consagra a lei a obrigatoriedade de criar um fundo de reserva, ao qual o titular destinar
uma fraco dos lucros anuais no inferior a 20%, at que esse fundo represente
metade do capital do estabelecimento.
Este fundo deve ser reintegrado sempre que se encontre reduzido e s pode ser utilizado:
Para cobrir a parte do prejuzo acusado no balano anual que no possa ser coberta
pela utilizao de outras reservas;
Para cobrir a parte dos prejuzos transitados do exerccio anterior que no possa ser
coberta pelo lucro do exerccio nem pela utilizao de outras reservas;
Para incorporao no capital.
Bernardete Oliveira
As contas anuais do EIRL, constitudas pelo balano e pela demonstrao dos
resultados lquidos, bem como o documento mencionando o destino dos
lucros, devem ser depositadas na conservatria do registo comercial , dentro
dos trs primeiros meses de cada ano civil e sujeitas a parecer de um Revisor
Oficial de Contas.
Bernardete Oliveira
Sociedade Unipessoal por Quotas
A sociedade unipessoal por quotas, constituda por uma s pessoa
singular ou colectiva, que a nica titular da totalidade do respectivo
capital social, mas a sua responsabilidade perante terceiros limitada
realizao desse mesmo capital.
A funo da sociedade unipessoal por quotas assim limitar a
responsabilidade do seu titular, ou seja do seu dono, de forma que s o
patrimnio social responda perante os credores pelas dividas da
sociedade.
Bernardete Oliveira
Exemplo
Os rgos sociais da sociedade Bixtite, SA, deliberaram constituir, em
conjunto com o Sr. A, uma nova sociedade, denominada Azurite, Lda.
O capital da nova sociedade de 50.000 u.m., subscrito em 80% pela
sociedade Bixtite, SA e em 20% pelo sr. A. A escritura da nova empresa
foi efectuada em 10 de Janeiro de N.
O capital foi realizado de imediato, na totalidade, atravs de depsito
bancrio.
Pedido:
Lanamentos de constituio da empresa no dirio da Azurite, Lda.
Bernardete Oliveira
Exemplo
Descrio D C Valor
Subscrio de capital:
.pela sociedade Bixbite 2621 - 24.000
.pelo sr. Epaminondas 2621 - 6.000
. Total capital subscrito - 5111 30.000
Realizao do capital:
.pela sociedade Bixbite 12 2621 24.000
.pelo sr. Epaminondas 12 2621 6.000
Realizado pela Bixbite 5111 5112 24.000
Realizado pelo sr. Epaminondas 5111 5112 6.000
Transferncia de Capital Social
No Realizado para Capital Social
Realizado:
Bernardete Oliveira
Sociedades
Juridicamente, a palavra sociedade pode ser considerada em duas
vertentes: uma primeira, em sentido amplo, significando a reunio
de duas ou mais pessoas ligadas por meio de contrato;
a outra, meio restrita, significando o prprio contrato que une essas
mesmas pessoas, o denominado contrato de sociedade.
Bernardete Oliveira
Sociedades
Art. 980 do Cdigo Civil que refere que
contrato de sociedade aquele em que duas ou mais pessoas se
obrigam a contribuir com bens ou servios para o exerccio em
comum de certa actividade econmica, que no seja de fruio, a
fim de repartirem os lucros resultantes dessa actividade.
Bernardete Oliveira
Sociedades
Resulta, pois, que a sociedade caracterizada por elemento
fundamental: o intuito lucrativo, que anima todos os scios e no
apenas alguns deles.
Porm, o exerccio do comrcio, ser o vector determinante para
distinguir as sociedades civis das sociedades comerciais.
Bernardete Oliveira
Escola de Economia e Gesto Sociedades
Sociedades Civis
So as que no tm por fim a prtica de actos de comrcio, nem se
constituram sob a forma comercial; so reguladas pelo Cdigo
Civil (art. 980 e seguintes).
Integram-se nestas sociedades, as denominadas sociedades de
profissionais que no assumam a forma comercial, como o caso
das sociedades de Advogados, de Revisores Oficias de Contas, as
quais so regulamentadas pelos respectivos regimes jurdicos das
Ordens.
Bernardete Oliveira
Sociedades Comerciais
Esto actualmente reguladas no Cdigo das Sociedades
Comerciais, aprovado pelo Decreto-Lei n 262/86, de 2
de Setembro (com alteraes entretanto legisladas).
Bernardete Oliveira
Consideram-se sociedades comerciais as que tenham por
objecto a prtica de actos de comrcio e adoptem o tipo
de sociedade em nome colectivo, de sociedade por
quotas, de sociedade annima, de sociedades em
comandita simples ou de sociedade em comandita por
aces (n2 do art. 1 do CSC).
Bernardete Oliveira
Sociedades
Para aquisio da personalidade jurdica das sociedades, ,
imprescindvel o registo definitivo do respectivo
contrato na competente conservatria do registo
comercial.
Bernardete Oliveira
Sociedades
Sociedades Comerciais Prestao de Contas
Com vista a permitir a apreciao anual da situao da sociedade, a
lei consagra que os membros da administrao devem elaborar e
submeter aos rgos competentes da sociedade o relatrio de
gesto, as contas do exerccio e os demais documentos de
prestao de contas, relativos a cada ano civil.
Bernardete Oliveira
Sociedades
Sociedades em nome colectivo
Na sociedade em nome colectivo o scio, para alm de responder
individualmente pela sua entrada, responde tambm pelas
obrigaes sociais subsidiariamente em relao sociedade e
solidariamente com os outros scios.
Significa isto que, extintos os bens da sociedade, os credores
sociais podem exigir, de qualquer dos scios, a totalidade dos seus
crditos.
Bernardete Oliveira
Sociedades
Sociedades em nome colectivo
A firma deve, quando no individualizar todos os scios, conter,
pelo menos, o nome ou a firma de um deles, com o aditamento
por extenso e Companhia ou a correspondente abreviatura.
O montante mnimo de capital social no fixado na lei, o
mesmo acontecendo com os valores nominais mnimos para cada
uma das partes sociais; para estas no permitida a emisso de
ttulos representativos.
Bernardete Oliveira
Sociedades
Nas sociedades por quotas o capital social est dividido por quotas e
os scios so solidariamente responsveis por todas as entradas
convencionadas no contrato social.
Bernardete Oliveira
Sociedades
Em regra, s o patrimnio social responde para com os credores
pelas dividas da sociedade.
Todavia, licito estipular no contrato, que um ou mais scios, alm de
responderem para com a sociedade nos termos anteriormente enunciados,
respondem tambm perante os credores sociais at determinado montante;
essa responsabilidade tanto pode ser solidria com a sociedade como
subsidiria em relao a esta e a efectivar apenas na fase de liquidao.
Bernardete Oliveira
Sociedades
A firma deve ser formada com ou sem sigla, pelo nome ou firma de
todos, algum ou alguns dos scios, ou por denominao particular,
ou pela reunio de ambos esses elementos, mas em qualquer caso
concluir pela palavra Limitada ou pela abreviatura Lda.
O montante mnimo para o capital social de 5.000 euros, os
valores nominais das quotas podem ser diversos, mas nenhum
pode ser inferior a 100 euros, salvo quando a lei o permitir. Conta-
se cada voto por cada cntimo de valor nominal da quota.
Bernardete Oliveira
Sociedades
O contrato de sociedade pode determinar que esta tenha um
conselho fiscal. No entanto, as sociedades que no tiverem
conselho fiscal devem designar um revisor oficial de contas para
proceder reviso legal desde que, durante 2 anos consecutivos,
sejam ultrapassados 2 dos 3 limites: (Lei n20/ 2010 de 23 de
Agosto)
a) Total de balano: 1 500 000;
b) Total de vendas lquidas e outros rendimentos: 3 000 000;
c) Nmero de trabalhadores empregados em mdia durante o
exerccio: 50.
Bernardete Oliveira
Sociedades
Sociedades unipessoais por quotas
A sociedade unipessoal por quotas constituda por um nico scio,
que uma s pessoa colectiva, que a nica titular do capital
social;
a sua responsabilidade perante terceiros limitada realizao desse
mesmo capital.
Bernardete Oliveira
Sociedades unipessoais por quotas
A firma deve ser formada pela expresso sociedade unipessoal ou
pela palavra unipessoal antes da palavra Limitada ou da
abreviatura Lda..
Bernardete Oliveira
Sociedades
Sociedades Annimas
As sociedades annimas apresentam diferenas significativas das
estudadas anteriormente,
pois a este tipo se acolhem preferencialmente as grandes empresas,
nelas confluindo os mais variados interesses: dos accionistas, dos
aforradores, dos credores e do prprio Estado.
Bernardete Oliveira
Sociedades
Sociedades Annimas
A firma destas sociedades formada com ou sem sigla, pelo nome ou
firma de um ou alguns dos scios ou por uma denominao
particular, ou pela reunio de ambos esses elementos, mas em
qualquer caso concluir pela expresso sociedade annima ou
pela abreviatura SA.
Bernardete Oliveira
Sociedades
Sociedades Annimas
Na sociedade annima o capital dividido em aces e cada scio
limita a sua responsabilidade ao valor das aces que subscreveu,
o valor mnimo do capital de 50.000,
o numero de scios no pode ser inferior a cinco;
No so permitidos scios de industria e todas as aces tm o
mesmo valor nominal, que no pode ser inferior a 1 cntimo.
Bernardete Oliveira
Sociedades
Sociedades Annimas
A constituio do capital da sociedade annima, representado por
aces de igual valor nominal (o que se encontra inscrito no prprio
titulo), pode efectivar-se por recurso a duas vias: subscrio pblica
e subscrio particular.
pblica quando toda e qualquer pessoa tem a faculdade de
subscrever uma ou mais aces do capital social; e
particular quando apenas os scios promotores subscreverem
todo o capital social.
Bernardete Oliveira
Sociedades
Sociedades Annimas
As aces podem classificar-se, segundo mltiplos aspectos. Assim,
quanto aos direitos que conferem aos accionistas, podem
classificar-se em:
Aces de capital (aces propriamente ditas) as que
correspondem a fraces do capital da sociedade e conferem aos
accionistas os direitos dos scios em geral. Podem ser de duas
espcies: aces ordinrias e aces preferenciais sem voto (estas
ultimas conferem todos os direitos inerentes s aces ordinrias,
excepto o direito de voto).
Bernardete Oliveira
Sociedades
Sociedades Annimas
classificar-se em:
Aces remveis as que possibilitam alguma privilgio patrimonial
e ficam sujeitas a remio em data fixa ou quando a assembleia
geral o deliberar. As aces devem estar inteiramente liberadas
antes de serem remidas. A remio de aces no importa reduo
do capital social. Art. 345 CSC
Bernardete Oliveira
Sociedades
Sociedades Annimas
classificar-se em:
Aces de fruio denominao dada s aces totalmente
reembolsadas por fora do deliberado em assembleia geral,
recebendo os accionistas o valor nominal de cada aco, sem que
tal reembolso signifique reduo do capital.
As aces de fruio podem ser convertidas em aces de capital.
Art. 346 CSC
Bernardete Oliveira
Sociedades
Sociedades Annimas
Assim, quanto aos direitos que conferem aos accionistas, podem
classificar-se em:
Aces amortizadas denominao atribuda s aces
parcialmente reembolsadas por fora do deliberado em assembleia
geral, recebendo os accionistas parte do valor nominal de cada
aco, sem que tal reembolso signifique reduo do capital.
Estas aces podem compartilhar dos lucros do exerccio e do
produto da liquidao da sociedade, nos termos referidos
anteriormente cabendo-lhes a parte proporcional ao reembolso.
Estas aces tambm so susceptveis de ser convertidas em
aces de capital. Art. 346 CSC
Bernardete Oliveira
Sociedades
Sociedades Annimas
Quanto forma de representao, as aces podem ser:
escriturais ou tituladas.
Bernardete Oliveira
Sociedades
Sociedades Annimas
As aces escriturais no tm nmero de ordem e so
exclusivamente materializadas pela sua inscrio em contas abertas
em nome dos respectivos titulares, atravs das quais se comprova a
sua natureza, caractersticas e situao jurdica e se processam ou
registam, mediante lanamentos e anotaes adequados, todas as
operaes de que so objecto e o exerccio dos direitos.
Bernardete Oliveira
Sociedades
Sociedades Annimas
As aces tituladas contm um nmero de ordem representativo
de uma parte alquota do capital; certificam que o titular ou
detentor na realidade accionista da sociedade, tomando-se
necessrio ser exibido, apresentado ou utilizado para o exerccio
dos respectivos direitos.
Bernardete Oliveira
Valores relativos s aces
Valor nominal ou facial: o valor que se encontra inscrito
no prprio ttulo;
Valor de emisso ou de colocao: a importncia paga
pelo subscritor (ao par ou acima do par);
Valor comercial ou cotao: o preo a que as aces se
transaccionam no mercado, equivalente sua cotao
quando esse mercado funciona na bolsa.
Valor contabilstico: o quociente do capital prprio,
constante do balano, pelo n de aces.
Bernardete Oliveira
Bernardete Oliveira
Sociedades
Sociedades em comandita
As sociedades em comandita so instrumento singularmente
adequado associao do trabalho com o capital.
Tem reduzida ou insignificante expresso no tecido empresarial
portugus.
Bernardete Oliveira
Sociedades
Caracterstica principal deste tipo de sociedade a responsabilidade
mista dos scios:
scios comanditados que contribuem apenas com os seus
conhecimentos tcnicos e profissionais e assumem a gesto dos
negcios sociais, responsabilidade ilimitada e solidria;
scios comanditrios que em geral no intervm no movimento
dos negcios e na administrao da empresa, limitando-se a
fornecer o capital necessrio sua explorao, responsabilidade
limitada e no solidria.
Bernardete Oliveira
Sociedades
A firma da sociedade formada pelo nome ou firma de um, pelo
menos, dos scios comanditados e o aditamento em Comandita
ou & Comandita (para as sociedades em Comandita simples),
em Comandita por Aces) ou & Comandita por Aces, (para as
sociedades em comandita por aces).
Na sociedade em comandita por aces o nmero mnimo de
scios comanditrios de cinco.
Bernardete Oliveira
Cooperativas
As cooperativas so pessoas colectivas, de livre constituio, de capital
e composio variveis que, atravs da cooperao e entreajuda
dos seus membros, com obedincia aos princpios cooperativos,
visam, sem fins lucrativos, a satisfao das necessidades e
aspiraes econmicas, sociais ou culturais daqueles, podendo
realizar operaes com terceiros.
Bernardete Oliveira
Cooperativas
O sector cooperativo compreende os seguintes ramos:
consumo, comercializao, agrcola, crdito habitao e construo,
produo operria, artesanato, pescas, cultura, servios, ensino e
solidariedade social.
Bernardete Oliveira
Empresas pblicas e entidades pblicas empresariais
O regime jurdico do sector empresarial do Estado e das entidades
pblicas encontra-se vertido no DL n 558/99, de 17 de Dezembro,
alterado e republicado pelo DL n 300/2007, de 23 de Agosto.
Alm do Estado, apenas dispem de sectores empresariais prprios as
Regies Autnomas, os municpios e as suas associaes, no termos
de legislao especial.
O sector empresarial do Estado integra as empresas pblicas e as
empresas participadas.
Bernardete Oliveira
A actividade das entidades pblicas e o sector empresarial do Estado
devem orientar-se no sentido de contribuir para o equilbrio
econmico e financeiro do conjunto do sector pblico e para a
obteno de nveis adequados de satisfao das necessidades da
colectividade.
Bernardete Oliveira
As empresas pblicas regem-se pelo direito privado e esto sujeitas
s regras gerias de concorrncia, nacionais e comunitrias.
Estas organizaes esto subordinadas ao principio da transparncia
financeira e a sua contabilidade deve ser organizada de modo a
permitir a identificao de quaisquer fluxos financeiros entre elas
e o Estado ou outros entes pblicos.
Bernardete Oliveira
As entidades pblicas empresariais so criadas por decreto-lei, que
aprova tambm os respectivos estatutos, devendo a sua
denominao social integrar a expresso entidade pblica
empresarial ou as iniciais E.P.E., estando sujeitas ao registo
comercial nos termos gerais, com as adaptaes que se revelem
necessrias.
Bernardete Oliveira
As entidades pblicas empresariais so dotadas de capital,
designado por capital estatutrio, detido pelo Estado e
destinado a responder s respectivas necessidades permanentes,
figura equivalente ao capital social das sociedades comerciais. O
regime de distribuio dos lucros do perodo o mesmo que o
previsto para as sociedades annimas.
Bernardete Oliveira
Participao dos scios no
capital social
Quotas: cada uma das partes em que se acha dividido o
capital das sociedades por quotas. So transmissveis por
cesso, doao ou sucesso.
Aces: valores mobilirios negociveis em que se encontra
dividido o capital das sociedades por aces.
Bernardete Oliveira
Conta Capital
Nas sociedades, esta conta representa o valor nominal das
partes sociais ou
aces.
Genericamente, temos:
Capital
Redues de capital
Capital nominal subscrito
Aumentos de capital
Bernardete Oliveira
Constituio da sociedade:
Promotores e Fundadores
Promotores: so aqueles que actuando por sua iniciativa e sob a sua
responsabilidade, concebem a sociedade e tomam a iniciativa de
a criar.
procedem a estudos preliminares
efectuam diligncias conducentes sua constituio regular e
definitiva
Fundadores: so aqueles que efectivamente constituem e organizam
a sociedade (subscrevendo o capital, outorgando a escritura,
etc.). Os promotores muitas vezes tornam-se fundadores,
subscrevendo todo o capital ou parte do mesmo.
Bernardete Oliveira
Mensurao ( 18-19
da NCRF 27)
Uma entidade deve mensurar os instrumentos de capital prprio
emitidos pelo dinheiro recebido ou pelo justo valor dos
recursos recebidos ou a receber.
Se o pagamento for diferido e o valor temporal significativo, a
mensurao inicial deve ser a valor presente da quantia a
receber;
Bernardete Oliveira
Mensurao ( 18-19
da NCRF 27)
Em Portugal possvel, nos termos do CSC, as sociedades
annimas diferirem a realizao de 70% do valor do capital
(nas sociedades por quotas 50%), por cinco anos. Este
diferimento obrigar a considerar o valor da conta capital
pelo valor actual:
Exemplo: a sociedade beta levou a cabo no ano 20X0 um
aumento de capital pelo valor de 10 000 euros, com
realizao de apenas de 50%, sendo o restante pago em
duas prestaes iguais no fim de 3 e 5 anos.
Tx. 5%.
Bernardete Oliveira
Constituio da Sociedade por
Quotas
Capital
Scios - quotas no
liberadas
Caixa / Dep. Banc.
Subscrio do
capital
Liberao do capital
(entrada de
dinheiro)
Bernardete Oliveira
Se as entradas forem em espcie, faz-se o registo da realizao
consoante a natureza do valor entregue.
Exemplo: o scio entrega um terreno para realizao da sua
parte no capital.
Quotas
Bernardete Oliveira
Quotas
Scios
Activos fixos tangveis /
propriedades de Investimento.
Liberao do capital
(entrada do terreno)
O registo da liberao do capital subscrito ser:
Bernardete Oliveira
Se o scio entregar algo com valor superior ao capital subscrito
por ele, a diferena ser vista como um suprimento, isto ,
um emprstimo do scio sociedade.
Exemplo: o scio entregou um terreno (AFT) no valor de 7.000
quando o capital subscrito por ele de 5.000
Quotas
Bernardete Oliveira
Quotas
Scios
Activos fixos tangveis /
propriedades de Investimento.
O registo ser:
Financiamentos obtidos
participantes de capital
7.000
5.000
2.000
Bernardete Oliveira
Constituio da Sociedade
Annima
Capital
Accionistas
Accionistas c/ subscrio
Caixa / Dep. Banc.
Subscrio do
capital (ao par)
Liberao das aces
subscritas (entrada de
dinheiro)
Bernardete Oliveira
Constituio da Sociedade
Annima
Capital
Accionistas
Accionistas c/ subscrio
Caixa / Dep. Banc.
Subscrio do
capital ( acima do
par)
Liberao das aces
subscritas (entrada de
dinheiro)
Ou:
Prmios de emisso
VN
P
x x
x
Onde:
VN valor nominal;
P prmio de emisso (P = valor
subscrito valor nominal);
X valor subscrito
Bernardete Oliveira
A sociedade Gama, Lda acaba de se constituir com um capital social de 6.000,
repartido em partes iguais pelos scios A, B e C. para a realizao integral
das suas quotas os scios entregaram os seguintes valores:
Scio A: 2.000 em cheque;
Scio B: uma transferncia bancria de 1.000 e uma mquina avaliada em
1.000;
Scio C: mercadorias no valor de 800, dbito a fornecedores no valor de 200
e equipamento administrativo no valor de 1.000
Pedidos:
Lanamentos relativos subscrio e realizao do capital da sociedade Gama,
Lda.
Constituio de Sociedades
Exemplo
Bernardete Oliveira
Quotas e aces prprias
Quotas e aces prprias: aquelas que a sociedade adquiriu e
detm integradas no seu patrimnio.
A aquisio de quotas prprias pode atentar contra o princpio da
integridade do capital, provocar uma reduo das garantias dos
credores e afectar os interesses dos scios minoritrios se os
gerentes e administradores actuarem como representantes das
quotas ou aces prprias.
Bernardete Oliveira
Contabilizao das Quotas e
aces prprias
Se uma entidade adquirir os seus prprios instrumentos de
capital prprio, esses instrumentos (aces prprias)
devem ser reconhecidos como deduo ao capital prprio.
A quantia a reconhecer deve ser o justo valor da retribuio
paga pelos respectivos instrumentos de capital prprio.
Bernardete Oliveira
Aces prprias
Contabilizao
A conta 521 Valor nominal debitada pelo valor nominal
das aces ou quotas prprias adquiridas.
Ainda na fase de aquisio, a conta 522 Descontos e
prmios movimentada pela diferena entre o custo de
aquisio e o valor nominal.
Bernardete Oliveira
521 Aces
Prprias valor
nominal
522 Descontos e prmios
11/12/278
Vn
x
CA
Em que:
Vn valor nominal
CA custo aquisio das aces prprias
X- diferena entre o custo de aquisio e o valor nominal
Aces prprias
Contabilizao
Bernardete Oliveira
Aces prprias
Contabilizao
A aquisio de aces (quotas) prprias implica a afectao de
reservas livres.
Bernardete Oliveira
552 Outras reservas
55x Reservas livres
x
A aquisio de aces (quotas) prprias implica a afectao de reservas livres
Aces prprias
Contabilizao
x
Bernardete Oliveira
Aces prprias
Contabilizao
Quando se proceder venda das aces ou quotas
prprias, para alm de se efectuar o respectivo crdito
na conta 521, movimentar -se - a conta 522 pela
diferena entre o preo de venda e o valor nominal.
Bernardete Oliveira
Venda das aces prprias
521 Aces
Prprias valor
nominal
11/12/278
Vn x
PV
Em que:
Vn valor nominal
PV preo de venda das aces prprias
X- diferena entre o preo de venda e o valor nominal
Bernardete Oliveira
Aces prprias
Contabilizao
Simultaneamente, a conta 522 dever ser regularizada
por contrapartida da conta 599 Outras variaes no
capital prprio Outras, de forma a manter os
descontos e prmios correspondentes s aces
(quotas) prprias em carteira.
Bernardete Oliveira
Venda das aces prprias
599 Outras variaes no
capital prprio Outras
x x
Bernardete Oliveira
Aces prprias -Exemplos
A sociedade de Transportes Alfa, Lda tem um capital social de
40.000 euros repartido por 5 scios em partes iguais. Um
deles resolveu vender a sua quota que foi adquirida pela
prpria sociedade por 10.000 euros.
Pedido:
Efectue o registo contabilstico.
Bernardete Oliveira
Descrio D C Valor
Aquisio de quota prpria 521 - 8.000
Aquisio de quota prpria - 12x 10.000
Constituio de reserva indisponivel 552 55x 10.000
Bernardete Oliveira
Mantm-se a situao descrita no slide anterior, alterando-se
no entanto, o custo de aquisio para 6.800 euros.
Pedido:
Bernardete Oliveira
Descrio D C Valor
Aquisio de quota prpria - 522 1.200
Aquisio de quota prpria - 12x 6.800
Constituio de reserva indisponivel 552 55x 6.800
Bernardete Oliveira
CAPITAL PRPRIO
Entrada de dinheiro ou espcie;
Incorporao de reservas;
Transformao de dvidas em capital.
Aumento de Capital: (diferentes formas)
Bernardete Oliveira
CAPITAL PRPRIO
Sada de um scio;
Excesso de capital;
Perdas avultadas (cobertura de prejuzos)
Reduo do capital (motivos):
Bernardete Oliveira
CAPITAL PRPRIO
Representa os lucros de anos anteriores aplicados
na empresa.
Correspondem a fundos retidos nas sociedades
provenientes da aplicao de resultados de
exerccios anteriores.
Tm o objectivo de proteger as empresas de
ocorrncias anormais decorrentes da sua
actividade.
Reservas
Bernardete Oliveira
CAPITAL PRPRIO
legais (por fora da lei)
estaturias (por fora dos estatutos)
contratuais (por fora de contratos a que a
empresa esteja vinculada)
livres (a sua constituio depende da deliberao
da Assembleia Geral)
especiais (a sua constituio depende da
deliberao da Assembleia Geral e
se destinar a algo em especial)
Reservas
Obrigatrias
Reservas
Facultativas
Bernardete Oliveira
Reservas:
noo e constituio
As reservas so lucros no distribudos e surgem por dois motivos:
Por um lado, por uma questo de prudncia e previdncia a
empresa no deve atribuir aos scios a totalidade do lucro, mas
reservar uma parte, pelo menos , para fazer face a prejuzos
futuros sempre possveis;
Por outro lado, no sentido de garantir os interesses dos credores
e os prprios postos de trabalho da empresa, a prpria lei
comercial obriga a que as sociedades de responsabilidade
limitada retirem dos lucros lquidos de cada exerccio
determinada percentagem para constituio da chamada
Reserva legal.
As contas de reserva so contas de capital complementar.
Bernardete Oliveira
Finalidades ou objectivos das
reservas
Cobertura de prejuzos futuros;
Autofinanciamento: a constituio de reservas impede a
reduo do Capital prprio, ou seja, do valor do patrimnio
da empresa, evita a reduo das disponibilidades e portanto
dos meios de aco das empresas.
Reembolso do capital;
Regularizao de dividendos: constituda e reforada nos
anos bons e utilizada nos anos maus.
Bernardete Oliveira
Classificao das Reservas
Quanto origem:
Reservas de lucros;
Reservas de capital: tem origem na emisso de aces ou quotas e em
sobejos do anterior capital aps a sua reduo (54 Prmios de
emisso);
Reservas de subsdios e doaes: servem de contrapartida aos
subsdios (excepto os que se destinam a investimento e explorao)
e s doaes de que a empresa beneficiria (593 Subsdios e 594
Doaes);
Excedentes de revalorizao: surgem da necessidade de reavaliao do
activo fixo tangvel e intangvel das empresas (reavaliaes legais e
reavaliaes livres: 58 Excedentes de revalorizao de activo fixo
tangvel e intangvel);
Bernardete Oliveira
Classificao das Reservas
Quanto base jurdica:
Obrigatrias:
Reservas legais: so impostas por uma lei geral (Cdigo das
Sociedades Comerciais, Cdigo Cooperativo, Decretos-leis, etc)-
551-Reservas legais;
Reservas estatutrias: so constitudas em obedincia a
disposies do contrato da sociedade;
Reservas contratuais: so aquelas que a sociedade se
compromete criar nos termos de determinado contrato especial.
Facultativas: so aquelas que so constitudas por livre
deliberao da assembleia geral.
Bernardete Oliveira
Reservas/fundos
Reservas: consistem de uma forma geral em lucros retidos e s
podem criar-se quando h lucros; so contas de capital prprio. O
valor das Reservas encontra-se aplicado no Activo; por isso, no
representam dinheiro disponvel .
Fundos: so valores concretos integrantes do activo,
enquanto as reservas so parcelas do capital prprio.
Integram caixa e equivalentes de caixa.
Bernardete Oliveira
Bernardete Oliveira
Constituio de sociedades
annimas:
emisso com prmio
Embora acontea raramente, se existirem perspectivas favorveis de lucro com a nova
sociedade, as aces podem ser colocadas acima do par, isto , por um valor
superior ao seu valor nominal, resultando para a empresa um prmio de emisso,
igual ao produto do n de aces pela diferena entre os seus valores nominal e
de emisso.
este prmio, deve ser considerada como uma parcela do capital prprio e levada
conta 54 Prmios de emisso. O prmio de emisso no pode ser diferido (art.
277 do CSC).
Bernardete Oliveira
Prestaes Suplementares
Nas sociedades por quotas, o contrato da sociedade pode
estipular que podero ser exigidas aos scios prestaes
suplementares de capital. Neste caso, deve fixar (art.210 CSC):
o montante global das prestaes suplementares;
os scios que ficam obrigados a efectuar tais prestaes;
o critrio de repartio das prestaes suplementares entre os
scios a elas obrigados.
As prestaes suplementares no vencem juros.
Bernardete Oliveira
Prestaes Suplementares
As prestaes suplementares constituem um capital adicional,
distinto do capital nominal, ocupando um lugar intermdio entre
este e as reservas propriamente ditas.
Devem ser levadas a uma conta especfica de capital prprio
adicional, designada por 53 Outros instrumentos de capital
prprio. No momento em que so exigidas aos scios
movimenta-se esta conta por contrapartida de 26 Scios, 268
Outras Operaes.
Bernardete Oliveira
Prestaes Suplementares/
Suprimentos
Contrato de suprimento: contrato pelo qual o scio empresta
sociedade dinheiro, ou outra coisa fungvel, ficando aquela
obrigada a restituir outro tanto do mesmo gnero ou qualidade.
Prest. Suplementares / Suprimentos:
Quanto :
natureza patrimonial: capital prprio / passivo
objecto : dinheiro / dinheiro, coisas fungveis e crditos
remunerao : no vencem juros / podem vencer juros
reembolso: dependente da/ no dependente da
integridade do capital
Bernardete Oliveira
Prestaes Suplementares/
Suprimentos
Contabilisticamente:
os suprimentos devem ser creditados na conta 25 Financiamentos obtidos,
subcontas 253 Participantes de capital 2531 Empresa-me - Suprimentos
e outros mtuos ou 2532 Outros participantes - Suprimentos e outros
mtuos.
Bernardete Oliveira
Modificaes do capital
Aumento do capital
Em princpio como esta alterao aumenta a
garantia dos credores, ou pelo menos no a
reduz, qualquer sociedade tem inteira
liberdade para aumentar o seu capital.
Bernardete Oliveira
Modificaes do capital
Aumento do capital
Modalidades:
Aumento de capital por novas entradas. Podemos distinguir:
Entregas consistentes em dinheiro e outros bens;
Entregas consistentes em crditos sobre a sociedade;
Aumento de capital por incorporao de reservas leva apenas
a uma alterao qualitativa do capital prprio.
Bernardete Oliveira
Aumento de capital por novas
entradas
O aumento do capital por novas entradas geralmente
determinado por motivos econmico-empresariais.
No pode ser deliberado aumento de capital na modalidade de
novas entradas enquanto no estiver definitivamente registado
um aumento anterior, nem estiverem vencidas todas as
prestaes de capital, inicial ou proveniente de anterior
aumento.
Bernardete Oliveira
Aumento de capital por novas
entradas
Aplica-se s entradas nos aumentos de capital o preceituado quanto a
entradas da mesma natureza na constituio da sociedade, com as
seguintes excepes:
As entradas em espcie devem ser totalmente efectuadas at celebrao
da escritura publica, ou nesta, se tal forma for necessria para a
transmisso dos bens;
se a deliberao for omissa quanto exigibilidade das entradas em
dinheiro, sero exigveis a partir do registo definitivo do aumento de capital.
Bernardete Oliveira
Subscrio incompleta de aumentos
de capital por novas entradas
Prmios de emisso
Subscrio incompleta: quando o aumento de capital no for totalmente
subscrito, a deliberao do aumento de capital fica sem efeito, restituindo-se
as importncias recebidas, excepto se a prpria deliberao tiver previsto
que neste caso, o aumento ficar limitado s subscries recolhidas (art. 457
CSC).
Prmios de emisso: a maior dificuldade deste tipo de aumento de capital,
consiste, muitas vezes, em evitar as desigualdades entre os novos e os
antigos scios. Para evitar que os antigos accionistas fiquem lesados em
proveito dos novos accionistas, muitas vezes torna-se necessrio emitir as
novas aces acima do par, isto , com um prmio de emisso proporcional
s reservas existentes data do aumento.
Bernardete Oliveira
Contabilizao do aumento de
capital por novas entradas
Sociedades por quotas: tambm pode concretizar-se no aumento das quotas
originrias ou na criao de novas quotas, com admisso de novos scios.
Cooperativas: como so empresas de capital varivel, a entrada de novos
scios processa-se com a maior simplicidade durante toda a sua vida,
sendo os lanamentos idnticos aos da constituio. No caso de haver
lugar ao pagamento de uma jia, dever ser imputada a uma reserva
obrigatria (Reserva Legal ou Reserva para Educao e Formao
Cooperativa), em proporo determinada pelos estatutos.
Bernardete Oliveira
Requisitos do aumento de
capital por incorporao
de reservas
Art. 91 do CSC: o aumento de capital por incorporao de reservas
disponveis para o efeito da exclusiva competncia dos scios,
devendo a deliberao ter por base o balano anual do exerccio
anterior depois de aprovadas as contas desse exerccio; se j tiverem
decorrido mais de 6 meses sobre essa aprovao, ter-se- de elaborar e
aprovar um balano especial para o efeito.
O aumento de capital no pode ser deliberado enquanto no estiverem
vencidas todas as prestaes de capital inicial ou aumentado.
A deliberao deve mencionar expressamente:
A modalidade do aumento de capital (aumento de capital apenas por
incorporao de reservas ou aumento de capital por incorporao de
reservas e novas entradas);
O montante de aumento de capital;
As reservas que so incorporadas no capital
Bernardete Oliveira
Aumento da participao
dos scios neste tipo de
aumento de capital
De acordo com o princpio da igualdade dos scios, ao aumento de
capital por incorporao de reservas corresponder um aumento
proporcional ao valor nominal da participao do scio, salvo se
o contrato da sociedade estipular um critrio especial (art.92 do
CSC).
As quotas e aces prprias da sociedade participam nesta
modalidade de aumento de capital.
Bernardete Oliveira
Aumento da participao
dos scios neste tipo de
aumento de capital
A deliberao de aumento de capital indicar, por opo dos scios,
o modo de concretizar o aumento das participaes :
pela criao de novas aces ou quotas;
pelo aumento do valor nominal das quotas e aces existentes.
Na falta de indicao ser aumentado o valor nominal das quotas
e aces existentes .
Bernardete Oliveira
Contabilizao do aumento
de capital por incorporao
de reservas
O aumento de capital por incorporao de reservas implica
um crdito na conta 513 pelo montante do aumento de
capital, por contrapartida de dbito(s) na(s) conta(s) de
reservas que se pretende(m) incorporar.
Bernardete Oliveira
Aumento de capital
incorporao de reservas
Capital
Scios / accionistas
Reservas
Liberao do capital
(entrada de
dinheiro)
Bernardete Oliveira
Reduo do capital
Reduo do capital: consiste na substituio do montante do capital
que consta do contrato da sociedade por um montante inferior.
Principais motivos para a sociedade fazer a reduo do capital:
Excesso de capital: a reduo do capital liberta o capital
desnecessrio (pouco frequente); Reduz as garantias dos credores e
necessita de autorizao judicial ;
Prejuzos avultados: a reduo do capital adequa o capital social ao
valor do patrimnio; no reduz as garantias dos credores.
Bernardete Oliveira
Reduo do capital
Modalidades de reduo do capital:
Reduo do valor nominal das participaes (atender aos
limites legais);
Reagrupamentto das participaes (reduo do n de
aces com o mesmo valor nominal);
Extino de participaes: possibilita a sada de scios.
Bernardete Oliveira
Contabilizao da Reduo
do Capital
Reduo com reembolso (excesso de capital e sada de scios): o valor do
capital a reembolsar dever ser creditado na conta 26 Accionistas
(Scios), diviso 268X Outras Operaes Capital a reembolsar por
contrapartida de um dbito em 513 Capital.
No caso de existir(em) parte(s) de capital ainda no realizada(s) ser
creditada a subconta 261 adequada (261X1 ou 261X2).
No caso de sada de um scio nas sociedades por quotas, se o valor de
liquidao da quota for calculado com base nos valores do ltimo
balano teremos eventualmente que debitar as contas de reservas a que
o scio tem direito.
Bernardete Oliveira
do Capital
Reduo sem reembolso ( caso de prejuzos avultados):
A conta 513 Capital debitada por contrapartida da conta 59
Resultados Transitados.
Bernardete Oliveira
Reduo de capital
Capital
Scios / accionistas
Resultados
transitados
Depsitos Ordem
Bernardete Oliveira
do Capital - Exemplo
Sada do scio Z, que detm 10% do capital.
Capital Prprio Valor % do Scio Z
Capital 10.000 1.000
Resulatdos transitados 2.000 200
Bernardete Oliveira
Reduo de capital
Capital
Scios / accionistas
Resultados
transitados
Depsitos Ordem
B) 1.200
B) 1.200
A) 1.200
A) 1.000
A) 200
10.000
2.000
Bernardete Oliveira
Conta 58 Excedentes de
revalorizao de activos fixos
tangveis e intangveis
Conta 58 Excedentes de revalorizao de activos fixos tangveis e
intangveis
581 Reavaliaes decorrentes dos diplomas legais
5811 Antes do imposto sobre o rendimento
5812 Impostos diferidos
589 Outros excedentes
5891 Antes do imposto sobre o rendimento
5892 Impostos diferidos
Bernardete Oliveira
NCRF 7 Activos Tangveis
Mensurao aps o
reconhecimento
O justo valor de terrenos e edifcios normalmente determinado a
partir de provas com base no mercado por avaliao que
normalmente realizada por avaliadores profissionais qualificados;
O justo valor de itens de instalao e equipamentos geralmente o seu
valor de mercado determinado por avaliao.
Se no houver provas com base no mercado devido natureza
especializada do elemento do activo fixo tangvel e se o item for
raramente vendido uma entidade pode precisar de estimar o justo valor
usando uma abordagem pelo rendimento ou pelo custo de reposio
depreciado.
As revalorizaes devem ser feitas sempre que houver alteraes
materiais no justo valor.
Bernardete Oliveira
Excedentes de revalorizao:
Objectivos
u Actualizar valores activos a preos histricos;
u Melhor (e mais real) imagem dos balanos;
u Aumento das Depreciaes;
u Menores resultados lquidos;
u Menor distribuio de lucros;
u Menor descapitalizao das empresas;
u Maior autonomia financeira.
Bernardete Oliveira
Revalorizaes
legais e Outros excedentes
u Revalorizaes legais: aquelas que eram permitidas e regulamentadas
por diploma legal, alterando-se os valores escriturados pela aplicao de
factores de ajustamento monetrio: transformavam-se assim os custos
histricos expressos em moeda nominal, em custos histricos expressos
em moeda constante;
u Outros Excedentes: aquelas que no so permitidas por qualquer
diploma legal especfico, mas so permitidas pelo normativo
contabilstico, alterando-se os valores escriturados usando o justo valor.
Bernardete Oliveira
Processos de revalorizao
Actualizao dos valores de aquisio e das depreciaes/
amortizaes acumuladas: a conta do activo fixo debitada e a
conta das depreciaes/amortizaes acumuladas creditada
por contrapartida, em ambos os casos, da conta 58
Excedentes de revalorizao de activos fixos tangveis e
intangveis- era o processo usado nas reavaliaes legais.
Bernardete Oliveira
Processos de revalorizao
Se um elemento do activo fixo tangvel for revalorizado toda a
classe do activo fixo tangvel deve ser revalorizada na mesma
data;
A conta de reservas dever ter um ttulo de Excedente de
revalorizao;
Esta conta de Excedente transferida para resultados
transitados quando o activo for vendido ou o activo for usado
pela entidade; neste caso a diferena entre a depreciao
baseado no custo histrico e no justo valor transferida para
resultados transitados.
Bernardete Oliveira
Reclculo do valor escriturado do activo e eliminao das
depreciaes acumuladas
Conta 438 Conta 58
Conta 43x
110.000
110.000 V0=110.000 40.000
Reaval. 40.000
V0=150.000
Conta 56
40.000
40.000
Bernardete Oliveira
Resoluo dos exerccios n 10, 11, 12 e 13
Bernardete Oliveira
4. Actividades de financiamento
Bernardete Oliveira
4.1. A NCRF 9 Locao
4.1.1. Noo de locao financeira e locao operacional
4.1.2. A locao na perspectiva do locatrio:
4.1.2.1.Mensurao e reconhecimento inicial e subsequente
Bernardete Oliveira
NCRF 9 LOCAES
Objectivo:
O objectivo desta Norma definir politicas e
divulgaes a aplicar nas locaes financeiras e
locaes operacionais, quer do ponto de vista dos
locadores quer dos locatrios.
Bernardete Oliveira
NCRF 9 LOCAES
Locaes
Diferenas face ao POC
No existem diferenas significativas entre a NCRF n 9
Locaes e o normativo POC, dado este se encontrar
apoiado pela Directriz Contabilstica n 25, que j
tinha embutida, na sua gnese, a doutrina da IAS 17
Locaes.
Bernardete Oliveira
NCRF 9 LOCAES
Esta Norma aplica-se a acordos que transfiram o
direito de usar activos mesmo que servios
substanciais pelo locador possam ser postos
em ligao com o funcionamento e
manuteno de tais activos (exemplos:
pagamento de seguros, manuteno, etc.).
Bernardete Oliveira
NCRF 9 LOCAES
No aplicvel:
Propriedades detidas por locatrios que sejam contabilizadas como
propriedades de investimento;
Propriedades de investimento proporcionadas pelos locadores segundo
locaes operacionais
Activos Biolgicos detidas por locatrios segundo locaes financeiras;
Activos biolgicos proporcionadas pelos locadores segundo locaes
operacionais
Bernardete Oliveira
NCRF 9 LOCAES
Classificao de locaes
A classificao de locaes adoptada nesta norma
baseia-se na extenso at qual os riscos e vantagens
inerentes posse de um activo locado permanecem
no locador ou no locatrio.
Bernardete Oliveira
NCRF 9 LOCAES
Os riscos incluem as possibilidades de perdas devidas a
inactividade, obsolescncia tecnolgica e variaes no
retorno devidas a alteraes nas condies econmicas;
As vantagens podem ser representadas pela expectativa de
funcionamento lucrativo durante a vida econmica do
activo e de ganhos derivados de aumentos de valor ou de
realizao de um valor residual.
Bernardete Oliveira
NCRF 9 LOCAES
Locao Financeira se transferir substancialmente todos os
riscos e vantagens inerentes propriedade para o locatrio.
Locao Operacional se no transferir substancialmente todos
os riscos e vantagens inerentes propriedade para o locatrio,
ou seja, se no for considerada locao financeira.
Bernardete Oliveira
NCRF 9 LOCAES
Nem sempre as caractersticas dos contratos renem
todas as condies que definem o tipo de locao,
pelo que necessrio analisar todas as clusulas
exaustivamente, de modo a excluir todas as
possibilidades.
Bernardete Oliveira
NCRF 9 LOCAES
A classificao de uma locao como financeira ou
operacional depende da substncia da transaco e
no da forma do contrato.
Bernardete Oliveira
NCRF 9 LOCAES
Locaes nas Demonstraes financeiras dos Locatrios
Locaes Financeiras
No comeo do prazo de locao os locatrios devem
reconhecer as locaes financeiras como activos e
passivos nos seus balanos por quantias ao justo valor
da propriedade locada, ou se inferior, ao valor
presente dos pagamentos mnimos da locao.
Bernardete Oliveira
NCRF 9 LOCAES
Locaes Financeiras
Os pagamentos mnimos da locao devem ser
repartidos entre o encargo financeiro e a reduo do
passivo pendente.
Bernardete Oliveira
Activos fixos tangiveis
Outras contas a receber e a pagar
Fornecedores de investimento/
2513 financiamentos obtidos
x x
NCRF 9 LOCAES
Contabilizao do contrato inicio do contrato
Celebrao do contrato de locao financeira
Bernardete Oliveira
NCRF 9 LOCAES
Locaes Operacionais
Os pagamentos de uma locao operacional devem ser
reconhecidos como um gasto numa base linear
durante o prazo da locao (conta 6261 Rendas e
alugueres).
Bernardete Oliveira
6261 Rendas e alugueres
Outras contas a receber e a pagar
Outros devedores e credores
x x
NCRF 9 LOCAES
Contabilizao do contrato inicio do contrato
Celebrao do contrato de locao operacional
Bernardete Oliveira
NCRF 9 LOCAES
Locaes nas Demonstraes financeiras dos Locadores
Locaes Financeiras
Os locadores devem reconhecer inicialmente os activos
detidos sob locao financeira nos seus balanos e
apresent-los como uma conta a receber por uma
quantia igual ao investimento liquido na locao.
Bernardete Oliveira
NCRF 9 LOCAES
Locaes Financeiras
Os pagamentos da locao a receber so tratados pelo
locador como rendimento financeiro para reembolsar
e recompensar pelo seu investimento e servios.
Bernardete Oliveira
NCRF 9 LOCAES
Locaes Operacionais
Os locadores devem apresentar os activos sujeitos a
locaes operacionais nos seus balanos de acordo
com a natureza do activo.
O rendimento proveniente de locaes operacionais
deve ser reconhecido no rendimento numa base
linear durante o prazo da locao.
Bernardete Oliveira
NCRF 9 LOCAES
Locaes Operacionais
A politica de depreciao para activos locados
depreciveis deve ser consistente com a politica de
depreciao normal do locador para activos
semelhantes, e a depreciao deve ser calculada de
acordo com a NCRF n 6 e 7. para determinar se um
activo ficou em imparidade, uma entidade aplica a
NCRF n 12.
Bernardete Oliveira
Resoluo do Exerccio n 14 e 15
NCRF 9 LOCAES
Bernardete Oliveira
4.2. A NCRF 22 Contabilizao dos subsdios do Governo e
Divulgao dos
Apoios do Governo
4.2.1. Noo de governo
4.2.2. Noo de subsdio do governo: relacionado com activos; relacionado
com rendimentos
4.2.3. Reconhecimento inicial e subsequente
Bernardete Oliveira
Objectivo:
Prescrever os procedimentos que uma entidade deve aplicar na
contabilizao e divulgao de subsdios e apoios do Governo.
NCRF 22 Contabilizao dos
Subsdios do Governo e
Divulgao de Apoios do
Governo
Bernardete Oliveira
Reconhecimento inicial:
Um activo intangvel/ tangvel deve ser reconhecido se, e
apenas se:
+ for provvel que os benefcios econmicos futuros
esperados que sejam atribuveis ao activo fluam para a
entidade; e
+ o custo do activo possa ser fiavelmente mensurado.
(NCRF 6 21)
Bernardete Oliveira
Aquisio por meio de umsubsdio do Governo
Umactivo intangvel / tangvel pode ser adquirido:
+ livre de encargos,
ou
+ por retribuio nominal, por meio de um subsdio do Governo.
Isto pode acontecer quando um Governo transferir ou imputar
a uma entidade activos intangveis.
(NCRF 6 43)
Governo
Bernardete Oliveira
De acordo com a NCRF 22 - Contabilizao dos Subsdios do
Governo e Divulgao de Apoios do Governo, uma entidade pode
escolher
reconhecer inicialmente pelo justo valor
+ O activo intangvel / tangvel
+ O subsdio.
(NCRF 6 43)
Bernardete Oliveira
Se uma entidade escolher no reconhecer o activo inicialmente
pelo justo valor, pode:
reconhecer inicialmente o activo por uma quantia nominal
+
mais qualquer dispndio que seja directamente atribuvel
para preparar o activo para o seu uso pretendido.
(NCRF 6 43)
Governo
Bernardete Oliveira
Reconhecimento inicial - Subsdio:
Subsdios no reembolsveis: so apoios do governo em que existe
um acordo individualizado da sua concesso a favor da entidade,
se tenham cumprido as condies estabelecidas para a sua
concesso e no existam dvidas de que os subsdios sero
recebidos.
(NCRF 22 4)
Subsdios do Governo e Divulgao
de Apoios do Governo
Bernardete Oliveira
Subsdios relacionados com activos: so subsdios do
Governo cuja condio primordial a de que a entidade que
a eles se prope deve comprar, construir ou por qualquer
forma adquirir activos a longo prazo.
(NCRF 22 4)
Bernardete Oliveira
Subsdios do Governo no reembolsveis
inicialmente reconhecidos
Capitais Prprios
(NCRF 22 12)
Bernardete Oliveira
Reconhecimento subsequente - Subsdio
Referentes a:
imputados numa base sistemtica como rendimentos durante os
perodos necessrios para balance-los com os gastos relacionados
que se pretende que eles compensem
Intangveis com vida
til definida
Activos fixos
tangveis
depreciveis
Bernardete Oliveira
Bernardete Oliveira
Reconhecimento subsequente - Subsdio
Referentes a:
mantidos nos Capitais Prprios
(excepto se a respectiva quantia for necessria para compensar qualquer
perda por imparidade)
(NCRF 22 12)
intangveis com vida
til indefinida
Activos fixos
tangveis no
depreciveis
Bernardete Oliveira
Bernardete Oliveira
Lanamentos:
31/Dez./Ano 1 - Amortizao Subsdio
59 Outras variaes no capital prprio
593 Subsdios
a 78 Outros rendimentos e gastos
788 Outros
7883 Imputao de subsdios para investimento
31/Dez./Ano 2 Amortizao Subsdio
59 Outras variaes no capital prprio
593 Subsdios
a 78 Outros rendimentos e gastos
788 Outros
7883 Imputao de subsdios para investimento
Bernardete Oliveira
Bernardete Oliveira
Anexo:
Devemser divulgados os seguintes assuntos:
+a poltica contabilstica adoptada para os subsdios do Governo,
incluindo os mtodos de apresentao adoptados nas
demonstraes financeiras;
+a natureza e extenso dos subsdios do Governo reconhecidos
nas demonstraes financeiras ; e
+condies no satisfeitas e outras contingncias ligadas ao
apoio do Governo que tenhamsido reconhecidas.
(NCRF 22 31)
Bernardete Oliveira
Resoluo dos Exerccios n 16 e 17
Bernardete Oliveira
4.3. Introduo ao estudo dos instrumentos financeiros:
4.3.1. Definio
4.3.2. Categorizao dos instrumentos financeiros
4.3.3. A NCRF 27: instrumentos financeiros: reconhecimento, medida e
imparidade.
4.3.3.1.O mtodo do juro efectivo
4.3.3.2. Custos de transaco
4.3.3.3.Estudo do instrumento financeiro obrigao:
4.3.3.3.1. Noo e tipos de obrigaes
4.3.3.3.2. Emisso de obrigaes pela sociedade emitente: ao par, acima
do par e abaixo do par.
4.3.3.3.3. Exemplificao prtica
A NCRF 27:
instrumentos
financeiros
Bernardete Oliveira
Instrumentos financeiros o que so?
Instrumento financeiro qualquer contrato que d origem
a um activo financeiro numa entidade e a um passivo
financeiro ou instrumento de capital prprio noutra
entidade.
A NCRF 27:
instrumentos
financeiros
Bernardete Oliveira
Derivado
um instrumento financeiro ou outro contrato com todas as trs caractersticas
seguintes:
(a) O seu valor altera-se em resposta alterao numa especificada taxa de juro,
preo de instrumento financeiro, preo de mercadoria, taxa de cmbio, etc;
(b) No requer qualquer investimento lquido inicial ou requer um investimento
inicial lquido inferior ao que seria exigido para outros tipos de contratos;
(c) liquidado numa data futura.
A NCRF 27:
instrumentos
financeiros
Bernardete Oliveira
Activo financeiro: qualquer activo que seja:
(a) Dinheiro;
(b) Um instrumento de capital prprio de uma outra entidade;
(c) Um direito contratual:
(i) De receber dinheiro ou outro activo financeiro de outra entidade;
ou
(ii) De trocar activos financeiros ou passivos financeiros com outra
entidade em condies que sejam potencialmente favorveis para a
entidade; ou
A NCRF 27:
instrumentos
financeiros
Bernardete Oliveira
Activo financeiro: qualquer activo que seja:
(cont.)
(d) Um contrato que seja ou possa ser liquidado em instrumentos de
capital prprio da prpria entidade e que seja:
(i) Um no derivado para o qual a entidade esteja, ou possa estar,
obrigada a receber um nmero varivel dos instrumentos de capital
prprio da prpria entidade; ou
(ii) Um derivado que seja ou possa ser liquidado de forma diferente
da troca de uma quantia fixa em dinheiro ou outro activo financeiro por
um nmero fixo de instrumentos de capital prprio da prpria entidade.
A NCRF 27:
instrumentos
financeiros
Bernardete Oliveira
Exemplos de Activos financeiros
dinheiro;
investimentos em aces ou outros instrumentos de
capital prprio emitidos por outras entidades;
dividas a receber;
Emprstimos concedidos;
Investimentos em obrigaes e outros instrumentos de
passivo emitidos por outras entidades;
Derivados de activos finnaceiros;
Alguns derivados sobre o capital prprio da prpria
entidade.
A NCRF 27:
instrumentos
financeiros
Bernardete Oliveira
Passivo financeiro: qualquer passivo que seja:
(a) Uma obrigao contratual:
(i) De entregar dinheiro ou outro activo financeiro a uma
outra entidade;
ou
(ii) De trocar activos financeiros ou passivos financeiros
com outra
entidade em condies que sejam potencialmente
desfavorveis para
a entidade; ou
A NCRF 27:
instrumentos
financeiros
Bernardete Oliveira
Passivo financeiro: qualquer passivo que seja:
(cont.)
(b) Um contrato que seja ou possa ser liquidado em instrumentos de
capital prprio da prpria entidade e que seja:
(i) Um no derivado para o qual a entidade esteja ou possa estar
obrigada a entregar um nmero varivel de instrumentos de capital
prprio da prpria entidade; ou
(ii) Um derivado que seja ou possa ser liquidado de forma diferente
da troca de uma quantia fixa em dinheiro ou outro activo financeiro
por
um nmero fixo dos instrumentos de capital prprio da prpria
entidade.
A NCRF 27:
instrumentos
financeiros
Bernardete Oliveira
Exemplos de Passivos financeiros:
dividas a pagar;
emprstimos obtidos;
Obrigaes emitidas e outros instrumentos de passivo emitidos pela
entidade;
Derivados de passivos financeiros;
Obrigao de entrega de aces prprias cujo valor fixado num
montante de caixa;
Alguns derivados sobre capital prprio da prpria entidade.
A NCRF 27:
instrumentos
financeiros
Bernardete Oliveira
Instrumento de capital prprio
qualquer contrato que evidencie um
interesse residual nos activos de uma entidade
aps deduo de todos
os seus passivos.
A NCRF 27:
instrumentos
financeiros
Bernardete Oliveira
Exemplos de Instrumento de capital prprio:
Aces ordinrias ( que no podem ser devolvidas ao emissor);
Aces preferenciais ( aces que no podem ser remiveis pelo detentor
ou proporcionar dividendos no discricionrios);
Warrants ou opes call escritas ( que permitem o detentor subscrever
ou comprar um nmero fixo de aces ordinrias em troca de um montante
fixo de dinheiro ou outro activo financeiro).
A NCRF 27:
instrumentos
financeiros
Bernardete Oliveira
A NCRF 27:
instrumentos
financeiros
Activos que no so instrumentos financeiros:
activos fsicos inventrios, equipamentos, edifcios, etc.;
activos de locao ( o controlo dos activos sob locao
cria uma oportunidade de gerar uma entrada de dinheiro,
mas no d origem a um direito presente de receber
dinheiro ou outro activo financeiro).
activos intangveis - marcas.
Bernardete Oliveira
A NCRF 27:
instrumentos
financeiros
Passivos que no so instrumentos financeiros:
Garantias a clientes;
Passivos / activos por impostos diferidos;
Obrigao construtiva, decorre da NOCRF n 21 Provises, passivos e
activos contingentes
Bernardete Oliveira
Reconhecimento de Instrumentos Financeiros
Uma entidade deve reconhecer um activo financeiro, um passivo
financeiro ou um instrumento de capital prprio s e s quando a entidade
reconhecer todos os seus direitos e deveres que resultam do contrato.
Uma entidade no deve incluir os custos de transaco na
mensurao inicial do activo ou passivo financeiro que seja
mensurado ao justo valor com contrapartida em resultados;
A NCRF 27:
instrumentos
financeiros
Bernardete Oliveira
Reconhecimento
Uma entidade deve reconhecer instrumentos de capital prprio no capital
prprio quando a entidade emite tais instrumentos e os subscritores fiquem
obrigados a pagar dinheiro ou qualquer outro recurso em troca dos referidos
instrumentos de capital prprio.
Se os instrumentos de capital prprio forem emitidos antes dos recursos serem
proporcionados a entidade deve apresentar a quantia a receber como deduo
ao capital prprio e no como activo.
A NCRF 27:
instrumentos
financeiros
Bernardete Oliveira
Mensurao
Os activos e os passivos so
mensurados ao custo ou ao custo amortizado menos qualquer perda
por imparidade acumulada.
Ex.: dividas a receber/ pagar e emprstimos bancrios.
Ou
ao justo valor com as alteraes de justo valor a reconhecer nos
resultados. Ex.: instrumentos financeiros detidos para negociao.
Ex.: instrumentos financeiros detidos para negociao.
A NCRF 27:
instrumentos
financeiros
Bernardete Oliveira
Imparidade
A NCRF n 27 requer que a entidade avalie a cada data
do balano se existe qualquer evidncia objectiva que o
activo financeiro ou o grupo de activos financeiros que
no seja mensurado pelo justo valor atravs de
resultados est com imparidade.
A NCRF 27:
instrumentos
financeiros
Bernardete Oliveira
A NCRF 27:
instrumentos
financeiros
Categorias de activos /
passivos financeiros
Mensurao inicial
Custos de
transaco
Mensurao subsequente Imparidade
Instrumentos financeiros
para negociao
Justo valor
Reconhecidos em
resultados
Justo valor com as perdas e
ganhos a serem
reconhecidas em resultados
No aplicvel
Instrumentos financeiros
detidos at maturidade
Justo valor
acrescido dos
custos de
transaco
Reconhecidos na
mensurao inicial
Custo amortizado com as
perdas e ganhos a serem
reconhecidas em resultados
Sim
Instrumentos noutras
empresas
Justo valor ou
custo
Custo se o justo valor no
poder ser obtido com
fiabilidade
Sim
Emprstimos e dividas a
receber
Justo valor
acrescido dos
custos de
transaco
Reconhecidos na
mensurao inicial
Custo ou custo amortizado Sim
Outros passivos financeiros
Justo valor
acrescido dos
custos de
transaco
Reconhecidos na
mensurao inicial
Custo amortizado No aplicvel
Bernardete Oliveira
Exemplo
Em 15/12/2009 , A adquiriu 1000 aces de B ao preo
unitrio de 55 e classificou-as a justo valor atravs de
resultados. A 31/12/2009 , a cotao aumentou para 62 ,
sendo o justo valor das aces de 62.000. Em 1/1/2010 A
vende as aces por 62.000.
A NCRF 27:
instrumentos
financeiros

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692 Dif. Cmbio desfav. 12 Depsitos ordem

12 Depsitos ordem 7861 Dif. Cmbio Fav.

Operaes de fim de exerccio:

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