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OS DESAFIOS E AS DIFICULDADES DA CONTABILIDADE FACE RESPONSABILIDADE SOCIAL DAS EMPRESAS

Ana Maria Alves Bandeira Doutorada em Contabilidade Professora Adjunta, Instituto Superior de Contabilidade e Administrao do Porto (ISCAP) Professora auxiliar convidada, Faculdade de Economia da Universidade do Porto (FEP)

rea temtica: H) Responsabilidade Social Cooperativa Palavras chave: Contabilidade Financeira; Responsabilidade Social; Externalidades; Sistema de Normalizao Contabilstica.

OS DESAFIOS E AS DIFICULDADES DA CONTABILIDADE FACE RESPONSABILIDADE SOCIAL DAS EMPRESAS Resumo

A responsabilidade social das empresas tem vindo a assumir uma preocupao crescente e isso reflecte-se na Contabilidade. Nesta comunicao analisa-se a posio da Contabilidade face responsabilidade social das empresas tendo em conta os desafios e as dificuldades no reconhecimento e na mensurao das externalidades que afectam a empresa e a comunidade. Compete Contabilidade identificar e medir a contribuio social da empresa, que inclui no s os gastos e os benefcios fceis de identificar e medir, mas tambm aqueles que surgem das externalidades. Este um dos grandes desafios que actualmente se coloca Contabilidade.

1. Introduo Desde a segunda metade do sculo XX que se tem assistido a uma crescente preocupao relativamente atitude das unidades econmicas face s questes que envolvam Responsabilidade Social (RS). Em particular, a RS no que toca s questes ambientais tornou-se extremamente importante exigindo-se com maior vigor a responsabilizao pelos danos provocados. Perante esta recente preocupao, a Contabilidade assume um papel relevante na harmonizao do conflito de interesses entre os objectivos das empresas por um lado, e os da sociedade como um todo que procura preservar o meio ambiente, por outro. Mais especificamente, atendendo intensificao do conflito de interesses existente no de estranhar que a avaliao/quantificao objectiva da RS das empresas se tenha vindo a transformar numa questo central de investigao. Essa questo tem especiais repercusses sobre a Contabilidade, na medida em que a informao financeira que divulga deve apresentar e defender uma imagem patrimonial verdadeira e apropriada a todos os nveis. Tendo como objectivo central mostrar como que actualmente a Contabilidade lida com a RS na seco 2 analisa-se a RS das empresas tendo em conta os factores que suscitaram o seu aparecimento bem como os respectivos benefcios associados. Na seco 3 feita uma abordagem Contabilidade num contexto de RS e ambiental. Na seco 4 ilustra-se o estado actual da Contabilidade Ambiental. Na seco 5 aborda-se especificamente a questo da avaliao e comunicao do desempenho ambiental e da sustentabilidade das empresas. Finalmente, na seco 6, apresentam-se as principais concluses. 2. A Responsabilidades Social das Empresas Nesta seco comea-se por apresentar algumas consideraes sobre RS, quer ao nvel da literatura existente quer em termos institucionais (subseco 2.1). De seguida descrevem-se os factores que suscitaram o seu aparecimento e os respectivos benefcios associados (subseco 2.2). 2.1. Algumas consideraes sobre Responsabilidade Social das Empresas (RSE) O conceito de RSE no claramente objectivo. Ele varia em funo do nvel de desenvolvimento da sociedade, quer em termos econmicos, quer em termos polticos, quer ainda em termos culturais. Alm disso, varia (tem variado) ao longo do tempo. No entanto, pode afirmar-se que a RSE um conceito por via do qual as empresas integram voluntariamente preocupaes sociais e, em particular, ambientais nas suas operaes e na sua interaco com outras partes interessadas. , em suma, um conceito

que est estritamente relacionado com a noo de sustentabilidade das empresas, onde esto integradas as vertentes econmica, social e ecolgica, numa perspectiva de criao de valor a longo prazo. Para Tua Pereda (2000) a RSE existe pelo facto da empresa estar inserida numa determinada comunidade. Nesta perspectiva, as empresas devem ser capazes de atender s aspiraes e necessidades da comunidade, procurando na medida do possvel harmonizar os interesses econmicos especficos da empresa com os interesses da comunidade em geral. 1 Garriga e Mel (2004) procuram esclarecer a RSE atravs de vrias teorias, que dividiram em quatro grupos: (1) teorias instrumentais, em que a empresa vista apenas como um instrumento para a criao de riqueza e a sua funo social apenas vista como um meio para obter resultados econmicos; (2) teorias polticas, que se preocupam com o poder das organizaes na sociedade e da utilizao responsvel desse poder na actividade poltica, (3) as teorias de integrao em que a empresa est focada na preocupaes sociais, e (4) as teorias ticas, com base na tica e nas responsabilidades das empresas para com a sociedade. Na prtica, cada teoria de RSE apresenta quatro dimenses relacionadas com os resultados, o desempenho poltico, as procuras sociais e os valores ticos. Os autores concluram que existe uma necessidade imperiosa de desenvolver uma nova teoria sobre o negcio e o relacionamento com a sociedade, que dever integrar estas quatro dimenses. Segundo o World Business Council for Sustainable Development (WBCSD) a RSE consiste no comprometimento da empresa em contribuir para o desenvolvimento econmico sustentvel, trabalhando com os empregados, as suas famlias, a comunidade local e a sociedade em geral para melhorar a sua qualidade de vida (Holme e Watts, 2000: 10). Na perspectiva de Sarmento et al. (2003) a RS pode ser considerada como uma questo de cultura da prpria empresa, pois segundo estes autores o interesse por esta responsabilizao deve ser encarado como um benefcio a mdio e longo prazo, podendo tambm contribuir para o prosseguir e atingir o to necessrio desenvolvimento sustentado. De acordo com Raupp (2002) a RSE consiste na deciso de participar mais directamente nas aces comunitrias e, em especial, em minorar possveis danos ambientais. No entanto, considera que no basta apenas participar e apoiar o desenvolvimento da comunidade e preservar o meio ambiente, necessrio tambm investir no bem-estar dos empregados proporcionando um ambiente de trabalho agradvel. Tal pode ser conseguido atravs de: (i) assistncia mdica, social, alimentar e
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Em boa verdade, uma vez que as empresas so detidas pelos indivduos, os interesses econmicos de uns e de outros esto desde o inicio associados.

de transporte; (ii) programas de formao; e (iii) programas de remunerao de acordo com a produtividade e com os resultados obtidos. A RSE extravasa a esfera da prpria empresa, estendendo-se sua comunidade local envolvente. A ligao entre a empresa e a comunidade bem visvel, no s no recrutamento da mo-de-obra de que necessita e que normalmente pertence prpria comunidade local como tambm no escoamento dos seus produtos ou servios. A RS um conceito segundo o qual as empresas, numa base legal, estatutria e tambm voluntria decidem contribuir para uma sociedade justa, com melhor qualidade de vida preservando o ambiente [Sarmento et al (2003)]. Para a Comisso Europeia (CE) a RS das empresas a integrao voluntria de preocupaes sociais e ambientais por parte das empresas nas suas operaes e na sua interaco com outras partes interessadas [COM(2002) 347/CE]. A CE expressa o seu interesse pela RSE atravs da publicao do Livro Verde intitulado Promover um Quadro Europeu para a RS das empresas [COM(2001)453/CE]. O Livro Verde destina-se a lanar um amplo debate sobre o modo como a Unio Europeia (UE) poder promover a RSE no plano europeu e internacional. Posteriormente, em 2002, a CE expe a estratgia comunitria de promoo da RS das empresas atravs da publicao da Comunicao da Comisso Relativa RS das Empresas: Um Contributo para o Desenvolvimento Sustentvel [COM(2002)347/CE]. A CE apelou que, at 2004, em todos os Estados membros sejam desenvolvidas directrizes e critrios comuns para a elaborao generalizada por parte das empresas de relatrios de Responsabilidade Social Porm, apoiar o desenvolvimento da comunidade e preservar o meio ambiente no suficiente para atribuir a uma empresa a condio de ser socialmente responsvel. necessrio que haja convergncia e transparncia no s das prticas mas tambm dos instrumentos da RSE. Numa viso mais genrica a RSE empresas poder ser considerada uma forma inovadora e consciente de garantir a continuidade da empresa. Alm disso, o exerccio da RSE pressupe um comportamento tico que deve ser adoptado continuamente pela organizao. 2.2. O aparecimento da RSE e os benefcios associados Para Drucker (1993) uma das tarefas da gesto gerir os impactes e a responsabilidade ambiental e social das empresas. As empresas, ao serem confrontadas com os desafios da globalizao e da economia em permanente mudana, tomam conscincia de que a sua RS passvel de se revestir de um valor econmico directo, na medida em que pode contribuir para fortalecer a sua imagem favorvel.

Dos vrios factores (inter-relacionados) que contriburam para o nascimento do conceito de RS das empresas podem referir-se, entre outros, os seguintes: aumento do nvel e da qualidade de vida da sociedade; o a crescente preocupao das

empresas pelos danos provocados no ambiente, face presso da sociedade como um todo; as novas preocupaes e expectativas dos cidados, dos consumidores, das autoridades pblicas e dos investidores em contexto da globalizao e da alterao industrial a larga escala; o aumento das exigncias sociais, de transparncia e de controlo, de tudo quanto possa afectar directa ou indirectamente o bem-estar e expectativas de futuro da prpria sociedade. 2 Assim, se compreende que a RSE seja mais intensa nas sociedades mais desenvolvidas e que tenha vindo a tornar-se cada vez mais relevante. Em particular, para Tua Pereda (2000) as transformaes do sistema scioeconmico, com as respectivas mudanas de mentalidades e de atitudes, foram os factores que mais contriburam para o aparecimento da responsabilidade das empresas das empresas. A RSE pode contribuir para a sustentabilidade e o desempenho empresarial. Na verdade, muitas vezes a adopo de medidas favorveis sociedade produzem resultados econmicos menores no curto prazo, mas maiores no futuro, de tal modo que a actualizao dos resultados futuros mais do que compensa as perdas de curto prazo. A RS pertinente para todos os tipos de empresas, de todos os sectores de actividades e qualquer que seja a sua dimenso. Os benefcios associados podem ser muito diversos, destaque-se os ganhos de imagem da empresa no mercado, a maior fidelidade dos clientes actuais e possibilidade de conquista de novos mercados, a popularidade dos dirigentes, destacando-se como verdadeiros lideres empresariais com elevado senso de RS, o melhor relacionamento com o governo, a maior motivao, lealdade, confiana e melhor desempenho dos seus empregados, a maior disposio dos fornecedores para realizar parcerias, o facto de funcionar como barreira contra concorrentes, constituindo u ma vantagem competitiva e a marca mais forte e mais conhecida. Acresce que para alm de potencialmente poder contribuir para a sustentabilidade e desempenho empresarial a RSE tem a grande vantagem de claramente contribuir para o desenvolvimento de uma sociedade mais justa.

O aumento das presses sociais protagonizadas pelos diferentes grupos de interesse influenciam as actividades das empresas, mas tambm exercem presses para a melhoria do seu desempenho social e ambiental. o caso das organizaes no governamentais, da comunidade local e da comunicao social.

Numa era dominada pelos meios de comunicao, a imagem pblica tornou-se uma preocupao diria para as empres as, pois o facto de ter um comportamento tico no suficiente necessrio que esse comportamento seja visvel. 3 3. Contabilidade num contexto de Responsabilidade Social e Ambiental Nesta seco aborda-se a relao existente entre a Contabilidade e a RS (subseco 3.1), apresentam -se os conceitos de Contabilidade Social e as suas divises (subseco 3.2.) e de seguida apresentao algumas consideraes sobre as externalidades (subseco 3.3.). 3.1. A Contabilidade num contexto de Responsabilidade Social As unidades econmicas devem informar adequadamente todos os utentes que com elas se relacionam, sendo a comunidade um dos principais destinatrios deste dever. Assim, a informao constitui uma das medidas priori com que se instrumenta a RSE. Relativamente relao existente entre Contabilidade e RS, Tua Pereda (2000, pg. 554) identifica trs nveis: - No primeiro nvel, trata-se apenas de aumentar a informao includa nas contas anuais, tendo em conta: (i) o comportamento social da empresa; e (ii) o efeito que a RS pode ter no clculo e na representao do patrimnio e dos resultados; - No segundo nvel, a informao sobre RS apresentada em separado das contas anuais e com independncia das mesmas, informao independente sobre o comportamento social das empresas; - No terceiro nvel, consiste na criao de uma autntica Contabilidade Social, processo de captao, medida, valorizao e representao do comportamento social da empresa com o objectivo de avaliar esse comportamento e comunicar os seus resultados aos grupos sociais interessados. A situao actual encontra-se ainda no segundo nvel e apenas em alguns dos pases mais desenvolvidos. 3.2. Contabilidade Social e suas divises Actualmente as empresas defrontam-se com responsabilidade sociais que surgem tanto do seu exterior como do seu interior. S por isso, as empresas sentem necessidade
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Neste contexto, a Agncia de Acreditao do Conselho de Prioridades Econmicas (Agncia do Conselho de Prioridades Econmicas que se dedica responsabilidade e qualidade social, com sede em Nova Iorque) desenvolveu uma norma designada por SA8000 (Social Accountability/RS 8000), publicada em Outubro de 1997, com o objectivo de promover a causa da qualidade social nas empresas. Esta norma semelhana das sries ISO14000 e ISO9000 (normas internacionais para a gesto ambiental e da qualidade, respectivamente) foi formulada para permitir auditorias e certificao por uma terceira parte.

de elaborar uma srie de informaes, relacionadas com o seu comportamento social, onde se destacam aspectos relacionados com o meio ambiente, os recursos hum anos e as questes de carcter tico. Perante esta realidade, surge um novo ramo da Contabilidade a Contabilidade Social imposto pela actual e crescente RS que as empresas enfrentam. Entende-se por Contabilidade Social uma rea do conhecimento que se preocupa coma a mensurao e a interpretao das actividades e fenmenos que so de natureza econmica e social. Trata-se, em suma, do elo de ligao entre as empresas e a comunidade. Uma definio de Contabilidade Social dificilmente ser pacfica, na medida em que h muitos autores com opinies diferentes sobre a mesma realidade que, por estar ligada ao comportamento humano, obviamente subjectiva. Para Tua Pereda (2000, pg. 554) a Contabilidade Social um ramo da Contabilidade cujo objectivo fundamental identificar e medir a contribuio social da empresa, que inclui no s os custos e os proveitos sociais visveis e, por isso, mais ou menos fceis de identificar e medir, mas tambm aqueles que surgem das externalidades, positivas e negativas, que afectam os diferentes grupos sociais. Devido complexidade do social a Contabilidade Social pode ser ainda dividida em duas grandes reas: a Contabilidade do Meio Ambiente ou Contabilidade Ambiental, motivada pela crescente deteriorao do meio ambiente por parte da actividade humana, fundamentalmente pelas actividades industriais; e a Contabilidade dos Recursos Humanos, motivada pela crescente necessidade de incorporar na informao um dos componentes fundamentais de qualquer empresa que o capital humano. Assim, podemos dizer que a Contabilidade Ambiental tem origem no componente capital fsico da empresa e, por isso, est intimamente ligada ao progresso tecnolgico (acumulao tecnolgica), enquanto a Contabilidade dos Recursos Humanos motivada pelo capital humano da empresa e, portanto, est fortemente associado progresso nos recursos humanos. Curiosamente, progresso tcnico e acumulao de capital humano so os dois motores de crescimento econmico veja-se, por exemplo, Barro e Sala-iMartin (2004), sendo que mesmo a literatura emprica do crescimento econmico sente grandes dificuldades na medio correcta do contributo dessas variveis para o crescimento econmico dos pases. Tal d-nos desde logo uma ideia da dificuldade da avaliao correcta a nvel microeconmico dos efeitos do progresso tcnico e da acumulao do capital humano. Ainda no mbito da Contabilidade Social existe a informao de carcter tico, que se ocupa com os valores ticos relativos actuao da empresa face ao consumidor e comunidade.

Apesar das grandes correlaes de conceitos entre Contabilidade Financeira e Contabilidade Social, a aplicao prtica desta ltima esbarra (como j se disse) na dificuldade de quantificar por via do mtodo das partidas dobradas, as externalidades positivas e negativas vertidas pela empresa. Como sugere Ferreira (1999; pg. 17) A informao contabilstica tradicional, puramente quantitativa, tornou-se notoriamente insuficiente. 3.3. As externalidades associadas responsabilidade social das empresas Atendendo a que a externalidade incorpora os efeitos da deciso da empresa no claramente visveis, de esperar grandes dificuldades no cumprimento do objectivo da Contabilidade Social. Imagine-se, por exemplo, uma empresa industrial que suporte o custo de uma inovao tecnolgica que seja capaz de reduzir ou eliminar os efeitos ambientais negativos que a empresa gera. Neste caso, o custo suportado conhecido, os proveitos sociais visveis reduo ou eliminao dos efeitos ambientais negativos podem ser relativamente fceis de medir. Porm, esta inovao tecnolgica pode ser aproveitada (ou imitada) por outras empresas industriais com o mesmo objectivo e/ou a partir dessa inovao tecnolgica podem surgir outras inovaes (externalidades positivas). Assim, neste caso, a empresa que suportou o custo da inovao tecnolgica no beneficia das externalidades positivas que gerou; i.e., no consegue aproveitar todos os benefcios decorrentes desta inovao. Um outro exemplo, talvez mais comum, consiste n caso de uma empresa que o melhorou o sistema de guas residuais da zona onde est instalada e que outras empresas tambm utilizam sem qualquer custo. A Contabilidade como elo de ligao entre a empresa e a sociedade dever ser capaz de avaliar e de quantificar essas responsabilidades. Desta forma, o grande desafio que se coloca Contabilidade consiste em valorizar e representar as externalidades, positivas e negativas, associadas. 4. As motivaes, os objectivos e os desafios da Contabilidade Ambiental Nesta seco aborda-se especificamente a Contabilidade Ambiental. Comea-se por averiguar as motivaes e os vrios tipos de Contabilidade Ambiental (subseco 4.1). De seguida, analisam-se os objectivos fundamentais da Contabilidade Ambiental (subseco 4.2), passando posteriormente para uma breve referncia aos desafios actuais (subseco 4.3). Por fim, destacam-se as algumas normas existentes sobre a incidncia do meio ambiente na informao financeira. 4.1. As motivaes e os vrios tipos de Contabilidade Ambiental A partir dos anos 70 a Organizao das Naes Unidas (ONU) e, mais recentemente, a UE passaram a prestar uma ateno especial s questes relacionadas

com o meio ambiente, aps terem concludo que se no fossem tomadas medidas o nosso planeta caminhava no sentido da sua destruio. Atendendo ao papel desempenhado na sociedade, a Contabilidade teve que acompanhar esta tendncia. Antes de entrar no mbito da Contabilidade Ambiental importa definir, em termos genricos, o que se entende por ambiente. De acordo com a Recomendao da UE (2001/453/CE) a expresso ambiente refere-se ao enquadramento fsico natural, incluindo o ar, a gua, a terra, a flora, a fauna e os recursos no renovveis como, por exemplo, os combustveis fsseis e os minerais.4 Apresentar uma definio de Contabilidade Ambiental capaz de ser aceite de forma unnime no tarefa fcil, pois, dificilmente uma definio de qualquer cincia social pacfica no sentido de que h sempre opinies diferentes sobre a mesma realidade que, por estar ligada ao comportamento humano, subjectiva. Por exemplo, Clementina Ferreira (2000) parte dos conceitos de outros autores (Bernard Christophe e Rob Gray) considerando que este novo ramo da Contabilidade pode ser definido como aquele que se preocupa com a captao e tratamento de todos os fenmenos resultantes da influncia ambiental da empresa, para assim poder fornecer as medidas tomadas sobre a utilizao dada aos elementos naturais e sobre as medidas para evitar a sua escassez [Ferreira (2000), pg. 98]. O desempenho ambiental de uma empresa uma medida importante do seu sucesso e da qualidade da sua gesto. Por outro lado, a contabilidade ambiental, como uma ferramenta de gesto, permite cumprir diversos objectivos e contribuir para melhorar o desempenho ambiental e econmico da empresa, tais como: (i) divulgar aos accionistas e outros stakeholders dados sobre o impacte econmico-financeiro da gesto dos aspectos ambientais, correspondendo s exigncias crescentes dos mercados; (ii) dar cumprimento a exigncias e recomendaes legislativas; (iii) identificar oportunidades de reduo/eliminao de custos; (iv) identificar custos ambientais que estejam eventualmente escondidos nos custos gerais; (v) apoiar o desenvolvimento e operao de um sistema de gesto ambiental. A Contabilidade Ambiental tem vindo a suscitar um interesse crescente, quer no meio acadmico quer no meio empresarial. 4.2. Objectivos da Contabilidade Ambiental A Contabilidade, atravs das demonstraes financeiras, deve dar a imagem verdadeira e apropriada do patrimnio de uma empresa e das alteraes que este vai sofrendo ao longo da sua vida. Estes preceitos obrigam as empresas a ter em considerao determinadas responsabilidades assumidas.
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A Norma Contabilstica de Relato Financeiro apresenta a mesma definio para a expresso ambiente.

Por outro lado, atravs dos rgos de comunicao social, os problemas relacionados com o ambiente tais como catstrofes ecolgicas, podem ter uma influncia determinante na vida de uma empresa. Podem originar uma descida imediata das suas cotaes na Bolsa, assim como ao pagamento de pesadas indemnizaes por danos ambientais, pondo em risco a continuidade da empresa. A maior motivao para a adopo de um sistema de Contabilidade Ambiental numa empresa resulta do inevitvel reconhecimento da existncia de gastos e benefcios ambientais. O aumento das presses por parte dos stakeholders bem como a relevncia dos gastos e benefcios ambientais so tambm importantes factores para o desenvolvimento de sistemas de Contabilidade Ambiental nas empresas, pois, o desempenho ambiental de uma empresa uma medida importante do seu sucesso e da qualidade da sua gesto. A ONU atravs da Diviso para o Desenvolvimento Sustentvel emitiu o documento Contabilidade da Gesto Ambiental em 2001 com o objectivo de definir os princpios e procedimentos da Contabilidade de Gesto Ambiental para melhorar o papel do Governo na sua promoo. O documento foi elaborado na perspectiva dos contabilistas permitindo-lhes extrair as despesas e custos ambientais da informao actual da empresa com o apoio do gestor ambiental e da produo ONU (2001, pg. 3). Ainda de acordo com o mesmo documento, o principal problema da gesto ambiental consiste na falta de definio normalizada de custos ambientais. As empresas esto mais preocupadas com os custos quantificveis e previsveis, os outros custos tm pouca importncia para a tomada de deciso empresarial. Assim, actualmente as questes relacionadas com as externalidades, positivas ou negativas, que como j referido difceis de quantificar e, muitas vezes, difceis de prever passam para segundo plano. No entanto, um sistema de Contabilidade Ambiental pode ser um importante instrumento de gesto, podendo at assumir um papel estratgico. As vantagens de polticas proactivas, em vez de reactivas, e, por outro lado, o investimento em aces de preveno da poluio podem tornar-se mais evidente quando se dispe de um sistema desta natureza 4.3. Os desafios da Contabilidade Ambiental So pois reconhecidos os limites dos mtodos de contabilidade tradicional, financeira e analtica, para fornecer aos gestores a informao necessria para a tomada de decises sustentveis. Porm, actualmente os gestores no podem alhear-se das questes que se relacionam com o meio ambiente pela presso efectuada pela sociedade como um todo.

De facto, devido globalizao actual da economia, num mundo de pleno liberalismo econmico e de forte e agressiva concorrncia a presso resulta no apenas do mercado domstico, isto , do mercado em que a empresa est localizada mas tambm do mercado do mercado externo (ou, pelo menos, do mercado externo onde compra os inputs utilizados e onde vende os seus produtos, i.e., do mercado externo com o qual se relaciona). Os gestores tm de integrar nas suas decises novos juzos como, por exemplo, ticos e sociais. Nos ltimos anos tem surgido legislao de modo a penalizar os no cumpridores, impondo s empresas e aos seus gestores determinadas responsabilidades, tais como: (i) a utilizao de equipamentos ecolgicos; (ii) reaproveitamento de resduos; (iii) reciclagem; e (iv) impondo multas ou coimas derivadas da poluio provocada no meio ambiente. Como j foi referido a Contabilidade tem por objectivo no s a mensurao e o registo dos factos patrimoniais, mas, acima de tudo, tambm demonstrar aos utentes da informao financeira de que forma a organizao interage com o ambiente em que se situa, informado sobre os investimentos realizados, as despesas e as obrigaes assumidas em benefcio do meio ambiente. A Contabilidade pois um porventura o principal - elo de ligao entre as empresas e a comunidade. Atravs da informao contabilstica, onde devero ser evidenciados, de forma clara e transparente, os gastos com o meio ambiente, a Contabilidade Ambiental pode ser usada para demonstrar a responsabilidade ambiental da organizao para com a comunidade. No entanto, ainda que a informao acerca do desempenho ambiental possa at estar eventualmente disponvel, os decisores raramente so capazes de relacionar a informao ambiental com as variveis econmicas e falta-lhes, sobretudo, informao sobre as externalidades. Por outro lado, Clementina Ferreira (2000) considera que o valor do patrimnio depende tambm dos efeitos que as suas aces provocam no meio ambiente e defende ainda que a no considerao desses efeitos (externalidades) poder conduzir subvalorizao dos stocks e consequentemente a um falseamento das informaes. Assim, podemos mais precisamente afirmar que o grande desafio que se coloca Contabilidade Ambiental consiste em, atravs do mtodo das partidas dobradas, valorizar e representar correctamente as externalidades. 4.4. Normas sobre a incidncia do meio ambiente na informao financeira O International Accounting Standards Board (IASB) cujo objectivo desenvolver um conjunto de normas contabilsticas internacionais de elevada qualidade, 5 at data no publicou qualquer norma contabilstica internacional que vise as matrias ambientais.
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International Accounting Standards (IAS) e International Financial Reporting Standards (IFRS).

Porm, das diversas normas contabilsticas existentes algumas estabelecem disposies e princpios contabilsticos aplicveis ao tratamento das questes ambientais, como o caso da IAS 37 Provises, Passivos Contingentes e Activos Contingentes 6. O normativo contabilstico portugus, actualmente em transio do Plano Oficial de Contabilidade (POC) para o Sistema de Normalizao Contabilstica (SNC), desde vrios anos que contempla esta preocupao primeiro atravs da Directriz Contabilstica n 29 Matrias Ambientais e agora atravs da Norma Contabilstica de Relato Financeiro (NCRF) n 26 Matrias Ambientais 7. Por sua vez, esta norma refere-se aos critrios para o reconhecimento, mensurao e divulgao relativos aos dispndios de carcter ambiental, aos passivos e riscos ambientais e aos activos com eles relacionados resultantes de transaces e acontecimentos que afectem, ou sejam susceptveis de afectar, a posio financeira e os resultados da empresa relatada. Esta norma identifica tambm o tipo de informao ambiental que apropriado divulgar, relativamente atitude da empresa face s matrias ambientais e ao seu comportamento ambiental, na medida em que possam afectar a sua posio financeira. Destaque-se o facto de que a norma aponta para uma divulgao no relatrio de gesto, caso se considere que determinadas matrias ambientais so relevantes para o desempenho e situao financeira da empresa ou para o seu desenvolvimento, bem como da resposta da empresa a essas questes ambientais, nomeadamente das polticas e planos adoptados. 5. Avaliao e comunicao do desempenho ambiental e da sustentabilidade das empresas De modo a cumprir o objectivo da seco comea-se por referir a necessidade de novas ferramentas de avaliao (subseco 5.1), prossegue-se com a discusso em torno da elaborao dos relatrios ambientais ou de sustentabilidade (subseco 5.2) e finaliza-se com os indicadores de desempenho ambiental (subseco 5.3). 5.1. A necessidade de novas ferramentas de avaliao Actualmente, a informao normalmente disponibilizada acerca da situao financeira e do desempenho das empresas apenas d uma viso parcial da sustentabilidade da empresa. Assim, a informao acerca do desempenho social e ambiental das empresas cada vez mais procurada pelos stakeholders, nomeadamente as instituies financeiras, as autoridades ambientais, as organizaes no governamentais e o pblico em geral.

Outras IAS/IFRS que igualmente estabelecem disposies e princpios contabilsticos aplicveis ao tratamento das matrias ambientais so: IAS/IFRS 16 Activos Fixos Tangveis, IAS/IFRS 34 Relato Financeiro Intercalar, IAS/IFRS 36 Imparidade de activos e IAS/IFRS 38 Activos Intangveis. 7 A nica NCRF do SNC que no tem correspondncia a nenhuma IAS ou IFRS.

A economia globalizada acarreta responsabilidades acrescidas s empresas, nomeadamente de transparncia e de accountability social. Deste modo, as empresas que desenvolvem estratgias sociais e ambientais tm todo o interesse em avaliar e comunicar os seus progressos nestas reas. Neste contexto, tm vindo a ser desenvolvidas algumas ferramentas de avaliao. Destas, destacam-se as de natureza ambiental, que consoante os objectivos, podem dividir-se em trs grandes grupos: (i) relatrios ambientais ou de sustentabilidade, com o objectivo de divulgar e comunicar sobre o desempenho das empresas; (ii) indicadores de desempenho ambiental, para medir e avaliar o desempenho das empresas; (iii) ferramentas de ordenao do desempenho ambiental, utilizadas para avaliar e estabelecer rankings de desempenho ambiental das empresas [Antunes et al. (2003, pg. 25)]. 5.2. Relatrios ambientais ou de sustentabilidade A necessidade de uniformizar o tipo de informao e a forma de apresentao utilizadas nos relatrios das empresas, tem levado diversas instituies a preparar directrizes ou guias para a elaborao de relatrios. Dos conjuntos de directrizes mais utilizados destacam-se as Directrizes para a Elaborao de Relatrios de Sustentabilidade emitidas pela Global Reporting Initiative (GRI). 8 Estas directrizes so especialmente utilizadas pelas empresas de material elctrico. As Directrizes GRI contm recomendaes para a avaliao da sustentabilidade, contemplando indicadores de desempenho agrupados em trs reas: econmica, ambiental e social; GRI (2002).

A GRI foi lanada em 1997, iniciativa conjunta da Coalition for Environmentally Responsible Economies e do Programa das Naes Unidas para o Ambiente, com o objectivo de promover a qualidade, rigor e utilidade dos relatrios de sustentabilidade (GRI, 2002).

Tabela 1 Categorias e aspectos contemplados nas Directrizes GRI

CATEGORIA Impactes Econmico Directos ASPECTO Clientes Fornecedores Empregados Fornecedores de capital Sector pblico Externalidades Materiais Energia gua Biodiversidade Emisses, efluentes e resduos Fornecedores Produtos e servios Cumprimento Transporte Global

ECONMICOS AMBIENTAIS

Impactes Econmico Indirectos Ambientais

Prticas Laborais e Condies de Emprego Trabalho Relaes trabalhadores/gesto Sade e segurana Treino e educao Diversidade e oportunidade Direitos humanos Estratgia e gesto No-discriminao Liberdade de associao e colectiva Trabalho infantil Trabalho forado e compulsrio Prticas disciplinares Prticas de segurana Direitos dos nativos Comunidade Suborno e corrupo Contributos polticos Competio e preos Sade e segurana dos clientes Produtos e servios Publicidade Respeito pela privacidade

negociao

SOCIAIS Sociedade Responsabilidade pelos produtos

Fonte: Adaptado de Antunes et al. (2003, pg. 33) Como se pode verificar na Tabela 1 a GRI estabeleceu uma hierarquia de elementos de informao para cada uma das dimenses da sustentabilidade, contemplando trs nveis: categorias, aspectos e indicadores. As categorias abrangem as reas ou agrupamentos das questes econmicas, ambientais ou sociais que afectam as partes interessadas. Os aspectos so todos os elementos relacionados com uma dada categoria. Os indicadores so os valores especficos de um aspecto concreto que possam ser utilizados para acompanhar e demonstrar o desempenho, a GRI (2002) admite que os indicadores possam ser quantitativos ou qualitativos. Dos indicadores apresentados destacam-se os econmicos, nomeadamente aqueles que

se referem aos impactes econmicos indirectos, i.e., as externalidades, de especial interesse, como j referido nas seces anteriores. 6. Principais concluses A RSE hoje em dia j reconhecida, principalmente nos pases desenvolvidos, como parte fundamental da estratgia e das operaes empresariais, sendo encarado pelos lderes corporativos no s como uma funo moral e legtima das empresas, mas igualmente como um aspecto que no pode ser ignorado pelas empresas que pretendam sobreviver nos mercados e economias modernas. possvel afirmar com segurana que as questes ambientais interferem cada vez mais na imagem das empresas. So uma grande preocupao para a sociedade em geral. Como exemplo temos a catstrofe do Prestige que abalou a economia da zona costeira da Galicia colocando em risco muitas empresas que tinham o seu sustento no mar. Mais recentemente, o desastre no Golfo do Mxico, causado pela exploso da plataforma Deepwater Horizon , em 20 de abril, e que ameaa a existncia da BP. O prprio Presidente dos Estados Unidos da Amrica, numa recente entrevista referiu que este grave acidente causou um impacto psicolgico sobre as pessoas semelhante ao de 11 de Setembro de 2001. Neste contexto, a Contabilidade no pode ignorar os problemas ambientais, sociais e ticos. Para bem da humanidade, a sua actuao deve ser no sentido de alcanar a harmonia do relacionamento entre a empresa e o meio ambiente, no s para garantir a continuidade da empresa, como tambm, a longo prazo, de toda a humanidade. A sociedade est mais atenta e exige responsabilidades atravs de organismos competentes, nomeadamente s empresas industriais cuja actividade prejudique o meio ambiente. Assim, a Contabilidade como elo de ligao entre a empresa e a sociedade dever ser capaz de avaliar e de quantificar essas responsabilidades. Desta forma, o grande desafio que se coloca Contabilidade consiste em valorizar e representar as externalidades, positivas e negativas, associadas. Na UE a Recomendao de 31 de Maio de 2001 [COM(2001)453/CE] uma mais-valia, pois acolhe orientaes e critrios de contabilizao e divulgao das matrias ambientais e, que todos os seus Estados-membros devem assegurar tomando as medidas necessrias para a sua execuo. Em particular Portugal e Espanha seguiram a referida Recomendao. O sistema de normalizao contabilstico que entrou em vigor em 1 de Janeiro de 2010 e que transpe para Portugal o normativo anglo-saxnico do IASB, no traz nada de novo, relativamente ao anterior normativo contabilstico, quanto s

preocupaes sociais e ambientais das empresas a NCRF n 26. Esta a nica norma do SNC que no tem correspondncia com as IAS ou IFRS porque resulta de uma adaptao da Directriz Contabilstica n 29 do normativo contabilstico anterior. Referncias Bibliogrficas: Antunes, Paula, Rui Santos e Graa Lobo (2003). Estudo sobre o Sector Elctrico e Ambiente. Centro de Economia Ecolgica e Gesto do Ambiente. Faculdade de Cincias e Tecnologia - Universidade Nova de Lisboa. Barro, Robert e Xavier Sala-i-Martin (2004). Economic Growth. 2 Edio, Cambridge, Massachusetts, MIT Press. Caseiro, R. Manuel (1998). Auditoria Ambiental. Actas das VII Jornadas de Contabilidade e Auditoria. Tomo I. Novembro. Coimbra. [COM(99)263 CE] Comunicao da Comisso (1999). ercado nico e Ambiente M Disponvel em http://www.europa.eu.int/scadplus/leg/pt consulta realizada em 30/7/2006. [COM(2001)453/CE] Recomendao da Comisso (2001).Promover um quadro europeu para a RS das empresas Livro Verde. Boletim UE 7/8-2001. ISBN 92894-1479-0 (FR). [COM(2002)347/CE] Comunicao da Comisso (2002). Um Contributo para o Desenvolvimento Sustentvel. [COM(2002) 347 final No publicado no Jornal Oficial]. Disponvel em http://www.europa.eu.int/scadplus/leg/pt consulta realizada em 30/7/2004. Directriz Contabilstica N. 29 Matrias Ambientais. Disponvel em

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