Anlisis del costo de lo vendido

Autor: C.P. y M.I. Rafael Lima Fosado COSTOS 08-2006

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Las reformas fiscales son necesarias por la innovaciones que tienen los contribuyentes en sus actividades, los contribuyentes esperan que las reformas actualicen y faciliten las distintas leyes fiscales, la autoridad las utiliza para la simplificacin administrativa y facilitar el cumplimiento de la ley, tambin como un instrumento para incrementar la recaudacin. Se destaca las reformas aplicables al ao 2005, que modifican la Ley del Impuesto Sobre la Renta ( LISR) por la deduccin del costo de lo vendido en lugar de las compras lo anterior es aplicable a las Personas Morales (PM)

A la fecha gran parte de las PM no cuentan con un adecuado sistema de control de inventarios, contabilidad de costos, aunado a que en Mxico la mayora de las PM son Micro y Pequeas empresas.

Para una mejor comprensin se comentaran los cambios.

La primera precisin es el cambio que sufre la LISR articulo 29 la deduccin de las compras, mano de obra y gastos fabriles va costo de lo vendido

Segundo aparece toda una nueva seccin III llamada Costo de lo Vendido que entra en vigor a partir del 1 de enero de 2005.

Tercera se incorpora el articulo Tercero de las disposiciones transitorias como una alternativa para acumular el inventario al 31 de diciembre de 2004 y volver a deducir pero ahora va costo de lo vendido.

Es aqu donde surge la primera confusin ya que aparentemente los dos artculos anteriores hablan de lo mismo pero en realidad con diferentes reglas y procedimientos.

La nueva seccin menciona el como se integra el costo de lo vendido, es decir, como clasificara las erogaciones el contador para que estas se deduzcan, ya que el cambio de fondo que pretende la reforma es reubicar el momento de la deduccin, guardando relacin las ventas realizadas con las erogaciones que sirvieron de base para generar dichos ingresos en el mismo ejercicio.

Por lo que de no realizar ingresos las erogaciones realizadas no podran disminuirse de la base gravable del LISR.

Tambin regula la valuaran de los inventarios que los contribuyentes tienen sobre todo al final del ejercicio.

No podemos pasar por alto que para la tcnica contable (Principios de contabilidad Generalmente Aceptados PCGA) existen Sistemas de Valuacin y Mtodos de Valuacin.

Los Sistemas de Valuacin son los costos de los inventarios y los factores que intervienen o bien los costos incurridos directa o indirectamente en la produccin del bien o servicios.

Existiendo dos

a) El Costeo Absorbente b) El Costeo Directo

Los Mtodos de Valuacin se aplican tanto al costeo absorbente como al directo y en trminos generales se refiere al momento en que se hicieron las erogaciones. Los que se recomienda utilizar son

a) Primeras entradas primeras salidas ( peps) b) Ultimas entradas primeras salidas ( ueps) c) Costo identificado d) Costo promedio e) Detallista

La propia normatividad recomienda que cada empresa debe seleccionar el sistema y mtodo que mas se adecue a sus caractersticas ya que puede influir en forma importante en los resultados de sus operaciones

Los cambios en la LISR se ven influenciados por la normatividad sobre todo por el boletn C-4 inventarios, lo anterior es conocido por los Contadores, pero no as por los abogados, economistas o cualquier otra profesionista que se ve en la necesidad de interpretar al ley.

Entonces la pregunta de los directivos de la empresas es Cual es el sistema y mtodo que debo aplicar para mi base fiscal?, lo anterior solo un especialista en el manejo de los costos lo puede aclarar por lo que hay que contratar su asesora.

Por lo que hace a las disposiciones transitorias de la LISR, representan una alternativa para volver a deducir las compras, mano obra y gastos en 2005 deducidas en 2004 o en aos anteriores, para lo cual se debe acumular el inventario como un ingreso por un periodo de 4 a 12 aos dependiendo de los movimientos de los inventarios en los ltimos tres aos.

Pero independientemente del sistema y mtodo de valuacin que la propia empresa haba adoptado deber utilizar el mtodo de valuacin de inventario (peps) lo cual representa para muchas Personas Morales un trabajo administrativo sin lugar a dudas muy complejo, la SHCP el pasado 28 diciembre en el DOF emiti reglas miscelneas donde facilita no utilizar el mtodo (Peps) utilizara el costo de adquisicin de la ultima compra del ao 2004 siempre que las existencias por cada tipo de mercanca represente cuando menos el 50% de la existencias al 31 de diciembre 2004 de adquisiciones del 2004.

Desgraciadamente cuando existan empresas con fuertes inventarios de aos anteriores estas

siguen con la obligacin de utilizar el mtodo Peps y tener el beneficio de la doble deduccin, se recomienda hacer un estudio sobre la viabilidad de utilizar la opcin y debe tenerse resuelto a mas tardar el 17 de febrero de 2005.

Entonces la tarea de los empresarios y gerentes de las PM, es analizar su sistema y mtodo de costo, homologarlo con la LISR, capacitar al personal y concluir su estudio de viabilidad para pagar los impuestos de manea eficiente.

El regreso del costo de ventas por Francisco Javier Calleja Bernal profesor de planta del departamento de contabilidad del ITESM Campus Ciudad de Mxico fcalleja@itesm.mx Hasta 1986 las empresas en Mxico deducan de sus ingresos, segn lo autorizaba la Ley del Impuesto sobre la Renta, el respectivo costo de ventas, es decir, el precio pagado al adquirir las mercancas que fueron vendidas. Desde 1987 al 2004 se permiti deducir no el costo de ventas sino las compras de mercancas. Aquel cambio en la ley implic un avance, una visin moderna del Impuesto sobre la Renta, permitiendo una deduccin mayor, pero que obligaba a las organizaciones a una mayor eficiencia ya que representaba una reduccin en las utilidades. En esa poca llegaban a comentarnos a los profesores de contabilidad que sera bueno se hiciera un cambio semejante en los principios de contabilidad y hubo quien cuestion la utilidad de explicar el costo de ventas en las clases de contabilidad bsica. Ahora, las reformas de la Ley del Impuesto sobre la Renta para 2005 traen de regreso el costo de ventas y no puede menos que pensarse que hicimos bien al seguir explicndolo, pero que la medida es un paso hacia atrs, veamos por qu: En 1987, abandonar el costo de ventas tena dos propsitos la simplificacin administrativa y reducir los efectos de la inflacin. Ahora se dice que el regreso al costo de ventas tiene el doble objetivo de simplificar la carga administrativa de los contribuyentes y empatar la deduccin con la obtencin de costo de lo vendido. Como puede apreciarse se da la misma razn para dos disposiciones que van en sentido opuesto y el segundo propsito de la ley actual es tautolgico

y entonces ms parece una medida destinada a aumentar la recaudacin fiscal, tomada por el habitual camino fcil de cobrar ms a los causantes cautivos. El registro de salidas de almacn (la valuacin de inventarios dice la ley) podr hacerse por: Primeras entradas, primeras salidas (PEPS), ltimas entradas, primeras salidas (UEPS), Costo identificado, costo promedio o detallistas. Si a usted le suena conocido es que se trata de la misma redaccin de hace veinte aos. Una vez elegido el mtodo deber usarse por un periodo mnimo de cinco aos. No hay ninguna novedad y s algunos retrocesos, dejando fuera el UEPS y el PEPS monetarios, lo que los contadores sealan como grave omisin y los cuales ya fueron usados la ocasin anterior cuando se vieron sus bondades. Por otra parte, el costeo variable (costeo directo dice la ley) queda de nuevo en entredicho ya que se indica que podr utilizarse el costeo absorbente con costos histricos, estimados o estndar y, en caso de cumplir con los requisitos del Reglamento, el cual todava no se publica, se podr utilizar costeo variable pero con base en costos histricos. Un costeo variable estndar se considera en la actualidad decorosamente moderno para manejar una empresa de tamao medio o grande, pero para la Ley del Impuesto sobre la Renta el tiempo no ha pasado y se pretende que los sistemas de costeo vayan tambin hacia atrs. As como en 1987 la deduccin de los inventarios de mercanca del 31 de diciembre de 1986 requiri un tratamiento especial, ya que no se haban deducido como costo en el periodo anterior y no eran compras del posterior, ahora los inventarios de mercanca del 31 de diciembre de 2004 tampoco son deducibles en 2005 y la ley habla de acumularlos para deducirlos en un ejercicio posterior o de lo contrario no podrn deducirse. Aqu aparece el fantasma de deducir un costo inadecuadamente bajo a los ingresos del 2005 hasta que cada empresa se termine sus inventarios, lo cual sucedi ms o menos igual en 1987. Adems los periodos para finalmente deducir los inventarios son demasiado largos, igual que ocurri hace veinte aos. Finalmente existe la obligacin de haber levantado un inventario de las mercancas por PEPS antes del 31 de diciembre de 2004, aunque no hay claridad para saber si dicho inventario tendra que ser total o se dan por buenos los inventarios parciales levantados durante 2004. Por aqu los abogados estn tachando a la ley de retroactiva y algunas empresas ya se lanzan por el camino del amparo. Todo lo anterior tiene una seria afectacin en el esquema de impuestos diferidos y como no garantiza que la recaudacin fiscal aumente eternamente sino slo una temporada, algunos observadores afirman que en prximos aos se regresar a

deducir compras y entonces parece que algunos viejos errores reviven y se vuelven a cometer idnticos a como sucedieron en el pasado.