Informe No.

011/2011-EMM

Sr. Mariano Orihuela Araujo lvarez RUC: 10093809331

De

CPC Ermo Mac Dowall Muoz Mat No. 25312

Asunto Fecha

: :

Informe de Evaluacin de Flujo Econmico 2004 - 2007 19 de Octubre de 2011

De acuerdo a su solicitud, cumplo con informar los resultados de la evaluacin de los flujos econmicos efectuados a las siguientes cuentas: Banco de Crdito 193-1014978-1-11 en moneda extranjera. Banco de Crdito 193-1120464-1-27 en moneda extranjera.

I.

Antecedentes El Sr. Mariano Orihuela Araujo lvarez, en adelante EL CLIENTE, fue notificado con la Carta de Presentacin No. 090023266206, a travs de la cual se inici una fiscalizacin por todos aquellos tributos que le eran aplicables como persona natural, correspondientes al ejercicio fiscal 2008. Durante la fiscalizacin, EL CLIENTE cumpli voluntariamente y en forma oportuna con la exhibicin y entrega de la informacin solicitada por la SUNAT, incluyendo copia de los estados de cuentas bancarias individuales y mancomunadas, correspondientes al ejercicio 2008. Sin embargo, pese a la informacin proporcionada, la Administracin Tributaria considera que EL CLIENTE no he sustent de manera fehaciente el supuesto incremento patrimonial no justificado por un total de S/. 1,060,273.001. El 5 de enero de 2011, la Administracin Tributaria procedi a notificar la Resolucin de Determinacin No. 024-003-0086707 y la Resolucin de Multa No. 024-002-0127165, a travs de las cuales

El total del supuesto incremento patrimonial segn la SUNAT es de S/. 2,120,546.00, habiendo la Administracin atribuido el 50% adicional a la cnyuge.

efecta observaciones a la determinacin de las obligaciones por concepto del Impuesto a la Renta correspondiente al ejercicio 2008, basndose en la existencia de un supuesto incremento patrimonial no justificado de acuerdo al artculo 52 de la Ley del Impuesto a la Renta, cuyo Texto nico Ordenado ha sido aprobado por el Decreto Supremo No. 179-2004-EF y sus modificatorias (LIR). Asimismo, como consecuencia de ello, la SUNAT seala que al existir dicho incremento patrimonial no justificado, EL CLIENTE ha incurrido en la infraccin de no presentar la declaracin jurada del Impuesto a la Renta por el ejercicio 2008. Para los efectos de las imputaciones, EL CLIENTE en el presente caso, ha sealado que el origen de los fondos con los que efectu las suscripciones de los Certificados de Participacin, provienen de los ahorros acumulados por su trabajo durante ms de 19 aos de vida y ejercicio profesional. Actualmente, EL CLIENTE se desempea como Vice-Presidente de Marketing de una Compaa trasnacional, lo cual le ha permitido generar ahorros suficientes para explicar los movimientos de efectivo realizados en el ejercicio 2008. Dicha afirmacin se sustent mediante los Certificados de Remuneraciones y Retenciones emitidos por su empleadora por los perodos 2001 al 2007. De dichos certificados, se advierte que tan solo en 7 aos, de un total de 19 aos de ejercicio profesional constante, los ingresos acumulados ascendieron a S/.2,962,771.59, monto que por dems sustenta adecuadamente el nivel de los ahorros obtenidos, y que supera ampliamente el supuesto incremento patrimonial no justificado. As, en la tabla reseada a continuacin se puede verificar el importe disponible por concepto de rentas de quinta categora de los 7 aos previos al ejercicio fiscalizado: Ejercicio 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 Total Rentas brutas 542,881.35 833,188.92 561,553.63 403,388.98 418,537.75 435,166.38 647,547.95 Retenciones 96,276.27 204,036.01 141,868.09 42,706.51 111,375.83 118,567.27 164,663.39 Total neto

446,605.08 629,152.91 419,685.54 360,682.47 307,161.92 316,599.11 482,884.56 2'962,771. 59 En el presente caso, durante la fiscalizacin, se acredit que los referidos ahorros han sido mantenidos en efectivo en caja de

seguridad en el Banco de Crdito del Per y en caja fuerte personal. En ese sentido, segn la copia de una constancia emitida por el Banco de Crdito del Per de fecha 18 de octubre de 2010, que se remiti a la SUNAT, la Administracin Tributaria pudo verificar que EL CLIENTE cuenta con la respectiva autorizacin de uso de una caja de seguridad, otorgada en julio del ao 1991, por el Banco de Crdito del Per, cuyo uso mantiene hasta la fecha. La Administracin como respuesta de este extremo del recurso de reclamacin ha concluido que : El recurrente considera sustentados sus ingresos con los certificados de retencin presentados por los aos 2001 a 2007 que suman un total de S/. 2962,771.59, no obstante en autos se aprecia que el recurrente no acredit fehacientemente que el importe neto percibido por rentas de quinta categora haya sido destinado al ahorro en efectivo y que los haya mantenido por ms de una dcada en esa condicin Seala tambin la administracin que: Asimismo el recurrente no ha tenido en cuenta los diversos desembolsos que debi realizar en inversiones, gastos personales y familiares, como educacin, vestido, calzado, diversin y, en general, todos aquellos gastos necesarios para haber mantenido un buen nivel de vida en los aos anteriores al 2008, ms aun, considerando que sus ingresos son el nico sustento de su familia, pues su esposa no percibe ingresos. II. Anlisis Hemos tenido a la vista la informacin virtual e impresa de las siguientes cuentas: Banco de Crdito 193-1014978-1-11 en moneda extranjera, cuyo titular es EL CLIENTE y corresponde a la utilizada como abono de haberes. Banco de Crdito 193-1120464-1-27 en moneda extranjera, cuyo titular es la Sra. Claudia Muoz Najar, esposa de EL CLIENTE. Sobre esta informacin hemos efectuado el anlisis de movimientos de ingresos y salidas, de ambas cuentas, las mismas que arrojan el siguiente resultado. Cuenta Banco de Crdito 193-1014978-1-11

CONSOLIDADO EJERCICIO 2004 SALDO INICIAL AL 01-01-2004 9,475.29 INGRESOS A) B) EGRESOS A) B) C) D) F) G) H) J) TOTAL

HABERES 5TA CAT & VACACIONES OTROS INGRESOS POR CONSUMO

PAGO VISA RETIRO PARA AHORRO EN CASA RETIRO PARA CONSUMO FAMILIAR PAGO PRESTAMO TRANSFERENCIAS PARA AHORRO OTRAS TRANSFERENCIAS GASTOS BANCARIOS GASTOS DE CANASTA FAMILIAR

111,667.80 14,914.57 8,539.92 27,326.70 3,660.00 9,800.32

S A L D O F I N A L AL

136,057.66

13,658.74 44,004.36 1,598.55 112.36 31/12/2004 22,349.26 131,050.21 5,007.45

Del ejercicio 2004, se observa que EL CLIENTE ha aplicado flujos de efectivo, para sostener la canasta familiar y otros gastos comunes o excepcionales como pago de tarjeta de crdito, prstamos y otros de canasta familiar. Asimismo tambin se observa que ha destinado montos para ahorro familiar las sumas de: Retiros para ahorro en casa US$ 3,660.00 Transferencia para ahorros US$ 44,004.36 Total US$ 47,664.36

CONSOLIDADO SALDO INICIAL AL 01-01-2005 5,007.45 INGRESOS A) B) EGRESOS A) B) C) D) F) G) H) J) TOTAL

HABERES 5TA CAT & VACACIONES 119,831.63 OTROS INGRESOS 94,992.53 POR CONSUMO
PAGO VISA RETIRO PARA AHORRO EN CASA RETIRO PARA CONSUMO FAMILIAR PAGO PRESTAMO TRANSFERENCIAS PARA AHORRO OTRAS TRANSFERENCIAS GASTOS BANCARIOS GASTOS DE CANASTA FAMILIAR 219,831.61 8,120.92 38,177.41 41,160.00 11,639.62

S A L D O F I N A L AL

36,883.40 57,103.20 3671.35 206.14 31/12/2005 14,168.85 211,130.89 8,700.72

Del ejercicio 2005, se observa que EL CLIENTE ha aplicado flujos de efectivo, para sostener la canasta familiar y otros gastos comunes o excepcionales como pago de tarjeta de crdito, prstamos y otros de canasta familiar. Asimismo tambin se observa que ha destinado montos para ahorro familiar las sumas de: Retiros para ahorro en casa US$ 41,160.00 Transferencia para ahorros US$ 57,103.20 98,263.20

CONSOLIDADO SALDO INICIAL AL 01-01-2006 8,700.72 INGRESOS A) B) EGRESOS A) B) C) D) F) G) H) I) TOTAL

HABERES 5TA CAT & VACACIONES OTROS INGRESOS POR CONSUMO

PAGO VISA RETIRO PARA AHORRO EN CASA RETIRO PARA CONSUMO FAMILIAR PAGO PRESTAMO TRANSFERENCIAS PARA AHORRO OTRAS TRANSFERENCIAS GASTOS BANCARIOS GASTOS DE CANASTA FAMILIAR

127,665.94 108,927.97

S A L D O 6,683.46 40,618.71 F 9,824.00 I 12,262.31 N 10,870.44 A 125,478.70 L 18,687.10 153.54 AL 9,558.28 31/12/2006

245,294.63

234,136.54

11,158.09

Del ejercicio 2006, se observa que EL CLIENTE ha aplicado flujos de efectivo, para sostener la canasta familiar y otros gastos comunes o excepcionales como pago de tarjeta de crdito, prstamos y otros de canasta familiar. Asimismo tambin se observa que ha destinado montos para ahorro familiar las sumas de: Retiros para ahorro en casa US$ 9,824.00 Transferencia para ahorros US$ 125,478.70 135,302.70

CONSOLIDADO SALDO INICIAL AL 01-01-2007 11,157.69 INGRESOS A) B) EGRESOS A) B) C) D) F) G) H) I) J) TOTAL

HABERES 5TA CAT & VACACIONES 125,840.06 OTROS INGRESOS 54,288.72 POR CONSUMO
PAGO VISA RETIRO PARA AHORRO EN CASA RETIRO PARA CONSUMO FAMILIAR PAGO PRESTAMO TRANSFERENCIAS PARA AHORRO OTRAS TRANSFERENCIAS GASTOS BANCARIOS GASTOS DE CANASTA FAMILIAR

S A L D O 6,797.15 80,691.79 F 25,290.00 I 8,299.71 N 10,870.44 A 47,593.00 L 5,518.39 187.61 AL 31/12/2007

191,286.47 185,248.09

6,038.38

Del ejercicio 2007, se observa que EL CLIENTE ha aplicado flujos de efectivo, para sostener la canasta familiar y otros gastos comunes o excepcionales como pago de tarjeta de crdito, prstamos y otros de canasta familiar. Asimismo tambin se observa que ha destinado montos para ahorro familiar las sumas de: Retiros para ahorro en casa US$ 25,290.00 Transferencia para ahorros US$ 47,593.00 72,883.00 Nota 1: Es necesario precisar el destino de los montos consignados en el rubro transferencias para ahorro, fue la cuenta mancomunada, posteriormente, dichos fondos fueron retirados precisamente para ahorro en efectivo, bajo los sistemas de custodia citados en los antecedentes del presente informe. En ese sentido, la cuenta mancomunada no tiene un saldo relevante. Nota 2: Respecto de los movimientos consignados en el rubro otros ingresos debemos precisar que, corresponden a depsitos en efectivo de los ahorros administrados en custodia familiar, de aos anteriores generados por el trabajo en aos previos no incluidos en la muestra analizada.

Cuenta Banco de Crdito 193-120464-1-27

Consolidado SALDO Inicial al 01-01-2004 Ingresos ( Transf de mi cuenta) Otros Subt total Gastos segn estado cta Subtotal 2 Retiros destinados a ahorro y Otros Saldo final al 31-12-2004 Consolidado SALDO Inicial al 01-01-2005 Ingresos ( Transf de mi cuenta) Otros Subt total Gastos segn estado cta Subtotal 2 Retiros destinados a ahorro y Otros Saldo final al 31-12-2005

-128.59 37,781.82 303.39 37,956.62 2,898.71 35,057.91 34,897.83 160.08

160.08 46,203.00 46,363.08 3,175.94 43,187.14 43,149.87 37.27

Consolidado SALDO Inicial al 01-01-2006 Ingresos ( Transf de mi cuenta) Otros Subt total Gastos segn estado cta Subtotal 2 Retiros destinados a ahorro y Otros Saldo final al 31-12-2006 Consolidado SALDO Inicial al 01-01-2007 Ingresos ( Transf de mi cuenta) Otros Subt total Gastos segn estado cta Subtotal 2 Retiros destinados a ahorro y Otros Saldo final al 31-12-2007

37.27 34,739.00 40,000.00 74,776.27 5,160.60 69,615.67 69,581.67 34.00

34.00 47,593.00 5,509.00 53,136.00 4,245.60 48,890.40 48,531.25 359.15

Del anlisis precitado se observa que EL CLIENTE efectu desembolsos no slo para cubrir las necesidades de su canasta familiar tal como lo afirma la administracin tributaria, sino que adems distrajo fondos por transferencias a favor de la cuenta de su cnyuge, sino tambin retiros en efectivo, ambos a favor del ahorro en efectivo familiar, custodiado como ya se ha mencionado. Dichos fondos ascienden a la suma de:

Asimismo cabe precisar que la informacin analizada ha formado parte de los actuados que la Administracin tributaria ha tenido a su alcance y examen, no habiendo efectuado ninguna anlisis que verifique el origen (retiros) del ahorro familiar generado por el trabajo del Sr. Orihuela, siendo que en su evaluacin del recurso de reclamacin debi el resolutor aplicar un reexamen complementario para determinar si la afirmacin de EL CLIENTE, respecto de sus remanentes de ahorro es correcta, o devolver lo actuado para se complemente la fiscalizacin y exista un pronunciamiento razonable, no slo por ingresos. III. Conclusin 1. Los movimientos analizados de las cuentas precitadas en el presente informa, presentan razonable y de manera sustentadas los ingresos, salidas y ahorro generado ascendente slo en los aos materia de anlisis del 2004 al 2007, la suma de:

FONDOS DESTINADOS A AHORRO EJERCICIO US$ 2004 47,664.36 2005 98,263.20 2006 135,302.70 2007 72,883.00 TOTAL US$ 354,113.26
Que al tipo de cambio de 2.96 nos da la cifra de S/. 1,044,634.12 (Un milln, cuarenta y cuatro mil, seiscientos treinta y cuatro y 12/100), slo del anlisis de 4 aos 2. Los movimientos de cuenta de la cnyuge, confirman parte de los destinos de ahorro de la cuenta de EL CLIENTE as como la reserva de ahorro generada por la misma, sin embargo nos e considera como adicional puesto nacen de las operaciones identificadas en la cuenta de EL CLIENTE 3. Tambin se presenta de manera razonables los gastos vinculados a la canasta familiar y acorde a nivel o calidad de vida de EL CLIENTE 4. La Administracin Tributaria no ha evaluado ni se ha pronunciado sobre el ahorro, excedente o renta disponible que se obtiene el punto 1 de la presente conclusin.

Se cumple con emitir el presente informe para los fines que estime pertinente EL CLIENTE.

Atentamente

Ermo Jos Mac Dowall Muoz Contador Pblico Colegiado Matrcula No. 25312