INFORMATIVO TRIBUTARIO

Caso N 4 : Servicio prestado gratuitamente Enunciado Un suscriptor ha instalado una cabina de internet, y para promocionar su servicio ha dado gratuitamente una hora de uso a sus potenciales clientes, nos consulta si se encontrara gravado con el Impuesto General a las Ventas el servicio brindado y si debera entregar comprobante de pago. Solucin En el numeral 2 del artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago, Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT, se precisa que se encuentran obligados a emitir comprobantes de pago las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas, sociedades de hecho u otros entes colectivos que presten servicios, entendindose como tales a toda accin prestacin en favor de tercero, a ttulo gratuito u oneroso; de ello se puede apreciar que existe la obligacin de emitir los comprobantes de pago por el servicio gratuito brindado. Por otro lado, el servicio brindado a ttulo gratuito no se encontrar gravado con el Impuesto General a las Ventas, puesto que no se est percibiendo retribucin alguna o ingreso que se considere ingreso para los efectos del Impuesto a la Renta, cindose a lo expresado en inciso c) del artculo 3 de la Ley del Impuesto General a las Ventas, D.S. N 055-99-EF, el cual indica que se entiende por servicio a toda prestacin que una persona realiza para otra y por la cual percibe una retribucin o ingreso que se considere renta de tercera categora para los efectos del Impuesto a la Renta, an cuando no est afecto a este ltimo impuesto. Siendo esto as, al no recibirse retribucin alguna por el servicio brindado ste no se encontrar gravado con el IGV, pero deber de realizar una prorrata para la toma del crdito fiscal, en la medida de que no se pueda discernir mediante contabilizacin separada la adquisicin de bienes y servicios destinados exclusivamente en la operacin gravada, de aquellas destinadas a las operaciones no gravadas. Caso N 5 : Aporte societario de un inmueble Enunciado Una persona natural de profesin abogado que es accionista de una empresa suscriptora, nos consulta si deber estar gravado con el IGV el aporte del nico inmueble de su propiedad, en el que ha estado habitando durante los ltimos 5 aos y que piensa hacer en este mes. Solucin De acuerdo al inciso a) del numeral 3 del Artculo 2 del Reglamento de la Ley del IGV, aprobado por D.S. N 136-96-EF y recientemente modificado por el D.S. N 064-2000-EF, se considera venta a todo acto a ttulo oneroso que conlleve la transmisin de propiedad de bienes, independientemente de la denominacin que le den las partes, tales como venta propiamente dicha, permuta, dacin en pago, expropiacin, adjudicacin por disolucin de sociedades, aportes sociales, adjudicacin por remate o cualquier otro acto que conduzca al mismo fin. Habiendo quedado establecida que el aporte constituye una venta para efectos del IGV, debe asimismo sealarse que el inciso d) del Artculo 1 del T.U.O. de la Ley del IGV, D.S. N 055-99-EF, consigna que est gravada la primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos. A su vez, el Artculo 3 inciso e), califica como constructor a estos efectos a cualquier persona que se dedique en forma habitual a la venta de inmuebles construidos total o parcialmente por ella o por un tercero para ella. Como puede apreciarse, la persona natural consultante no se dedica de manera habitual a la construccin sino al ejercicio del Derecho, por lo que al no calificar como constructor, la venta del inmueble no se encontrar gravada con el IGV.

II. IMPUESTO A LA RENTA

Caso N 1 : Retenciones en exceso Enunciado Una persona natural, perceptora de rentas de quinta categora, ha determinado en el mes de enero 2001 que en el transcurso del ejercicio gravable 2000 su empleador le ha efectuado retenciones en exceso por concepto del Impuesto a la Renta de quinta categora. Al respecto, nos consulta cul es el procedimiento que debe seguir para aplicar este exceso contra sus retenciones futuras o, en su caso, obtener su devolucin. Solucin Sobre el tema materia de consulta debemos recordar que, en virtud de lo establecido en el literal b) del artculo 42 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el D.S. N 122-94-EF y modificado por el D.S. N 194-99-EF, se dispone que cuando con posterioridad al cierre del ejercicio del ejercicio se determinen retenciones en exceso por rentas de quinta categora efectuadas a contribuyentes que no se encuentren obligados a presentar declaracin, sern de aplicacin las disposiciones que la SUNAT establezca para tal efectos. En tal sentido, la Res. de Superintendencia N 036-98/SUNAT del 20 de marzo de 1998, estableci el procedimiento para que los perceptores de renta de quinta categora que hayan realizado pagos a cuenta en exceso puedan acceder a la devolucin de dichos montos o, en su caso, a su compensacin con futuras retenciones. La norma a la que aludimos en el prrafo precedente establece que, en el caso de un perceptor de renta de quinta categora que se encuentre percibiendo ingresos de quinta dentro del plazo establecido para el pago de regularizacin del Impuesto a la Renta, deber: 1. Presentar al empleador para el que labora el formato en el que se determinar el impuesto a su cargo y el monto retenido en exceso. 2. En dicho formato indicar si solicita i) la devolucin del exceso o; ii) su aplicacin contra las siguientes retenciones, hasta agotar el exceso. En caso que el perceptor de rentas de quinta categora optara por la devolucin del exce-

so retenido, est deber ser efectuada directamente por el empleador; si por el contrario, el perceptor de rentas de quinta categora optara por precisar al empleador su deseo de compensar contra futuros pagos a cuenta el exceso retenido en el ejercicio 2000, ser tambin el empleador quien efecte las compensaciones. Finalmente, debemos sealar que a todos los pagos y devoluciones que pudieran hacerse en mrito a estas disposiciones, les sern de aplicacin los intereses previstos en el Cdigo Tributario. Caso N 2 : Renta gravada de quinta categora provenientes de un despido nulo Enunciado Una persona natural ha obtenido sentencia favorable en un proceso laboral por despido nulo, en la que se dispone que su empleador, una persona jurdica, le abone las sumas devengadas dejadas de percibir. Al respecto, nos consulta si esas cantidades estn gravadas por el Impuesto a la Renta. Solucin Sobre el tema consultado debemos sealar que, de conformidad con las disposiciones contenidas en el literal a) del artculo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta, cuyo texto Unico Ordenado fuera aprobado por D.S. N 054-99-EF, toda retribucin percibida por servicios personales, derivada de servicios prestados en relacin de dependencia, constituye ingreso gravado por el Impuesto a la Renta como renta de quinta categora. En este sentido, debe advertirse que los montos que debern ser abonados por la empresa reemplazan a las remuneraciones mensuales que debi percibir ordinariamente el trabajador y que normalmente se encontraran gravadas con el Impuesto a la Renta. En tal sentido, al existir la obligacin de abonar las remuneraciones, cuyo pago ha sido ordenado a travs de una Resolucin Judicial, las sumas no abonadas dejadas de percibir por la persona natural estarn gravadas con el Impuesto a la Renta de quinta categora por lo que el empleador se encontrar obligado a efectuar las retenciones pertinentes.

III. COMPROBANTES DE PAGO

Caso N 1 : Robo o extravo de documentos emitidos y entregados Enunciado: Un suscriptor nos consulta cul es el procedi-

miento a seguir en el caso se le haya emitido y entregado un comprobante de pago respecto del cual, luego, se le haya extraviado el original del mismo. Solucin:

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1ra. quincena, Febrero 2001