IICONCURSODEMONOGRAFIASEMASSUNTOSTRIBUTRIOS

CARGATRIBUTRIA:ANECESSIDADEDOPLANEJ AMENTO TRIBUTRIONOCONTEXTODACOMPETIVIDADE DASEMPRESAS BRASILEIRAS

CARGATRIBUTRIA:ANECESSIDADEDOPLANEJ AMENTO TRIBUTRIONOCONTEXTODACOMPETIVIDADEDASEMPRESAS BRASILEIRAS

MBAquino/72

3 LISTADEQUADROSETABELAS

Quadro1 InformaesBsicassobreaCOFINS........................................................19 Quadro2 InformaesBsicassobreaCSLL .............................................................22 Quadro3 Estruturadademonstraodoresultadodoexerccio.................................25 Quadro4 PrincipaisTributosSonegadospelasEmpresasBrasileiras........................40 Tabela1AlquotasdoSIMPLESNacionalparaOperaesComerciais.....................33

4 LISTADEABREVIATURASESIGLAS

1. ART.Artigo 2. CF/88ConstituioFederalde1988 3. CIDE ContribuiodeIntervenonoDomnioEconmico 4. COFINSContribuioSocialparaoFinanciamentodaSeguridadeSocial 5. CONFAZ ConselhoNacionaldePolticaFazendria 6. CSLL ContribuioSocialSobreoLucroLquido 7. CTNCdigoTributrioNacional 8. DREDemonstraodoResultadodoExerccio 9. IBPT InstitutoBrasileirodeplanejamentoTributrio 10. ICMSImpostoSobrecirculaodeMercadoriasePrestaode Servios 11. IPVA ImpostoSobrePropriedadedeVeculosAutomotores 12. IRImpostodeRenda 13. IRPJ ImpostodeRendadaPessoaJurdica 14. LALURLivrodeApuraodoLucroLiquido 15. LTDA Limitada 16. PIBProdutoInternoBruto 17. PIS ContribuioaoProgramadeintegraoSocial 18. RICMS Regularmento do Imposto Sobre circulao de Mercadorias e PrestaodeServios 19. RIRRegulamentodoImpostodeRenda 20. SIMPLESSistemaIntegradodePagamentodeImpostoseContribuiesdas MicroempresaseEmpresasdePequenosPorte 21. SRFBSecretariadaReceitaFederaldoBrasil

5 RESUMO

Este estudo foi realizado sobre a temtica Carga Tributria: A necessidade do Planejamento Tributrio no contexto da competividade das empresas brasileiras. Assim,buscandoconhecercommaisdetalhesotemaproposto,surgiuoproblemaque motivouesteestudo.OautordefiniucomoobjetivogeralDemonstrarainflunciado Planejamento Tributrio na competividade das empresas brasileiras. Para atender ao objetivo geral do estudo foi preciso nortearse pelos objetivos especficos a seguir: a) demonstrar as caractersticas e a estrutura de funcionamento do Sistema Tributrio Nacional b) analisar a base conceitual da teoria da competitividade c) demonstrar, a partirdedadossimulados,oimpactodoplanejamentotributrionareduodoscustos operacionais, no que se refere aos custos tributrios das empresas atacadistas. No presente trabalho foi adotada a pesquisa exploratria como metodologia. Concluise que,dentreasvriasopesdetributaoanalisadasdaempresaComercialAtacadista de Doces Santa Helena LTDA, diagnosticamos que a empresa teria um prejuzo lquido de R$ 1.566,00 se fosse enquadrada na modalidade de Lucro Presumido. Por outro lado, se implantssemos a modalidade de Lucro Real, a nossa empresa teria um lucrolquidodeR$12.333,40.Portanto,amodalidadedeLucroReal amaisvantajosa paraaempresaquevisamaximizarseuslucros.

PalavrasChave:CargaTributria,PlanejamentoTributrio,RegimeTributrio.

6 SUMRIO

INTRODUO.............................................................................................................08 2REFERENCIALTERICO...................................................................................11 2.1 Acargatributriabrasileira...................................................................................11 2.1.1 Conceito..............................................................................................................11 2.2 Competividade.......................................................................................................13 2.2.1 Conceito..............................................................................................................13 2.2.2 Elementosdacompetividade..............................................................................13 2.2.2.1 Fatoresinternos................................................................................................13 2.2.2.2 Fatoresestruturais............................................................................................14 2.2.2.3 Fatoresexternosempresa..............................................................................14 2.2.3 ACompetividadecomocondioparaasobrevivncianomercado.................15 2.3 Ostributosbrasileiros............................................................................................16 2.3.1 Conceito..............................................................................................................16 2.3.2 Espciesdetributos............................................................................................16 2.3.2.1 Imposto............................................................................................................16 2.3.2.2 Taxas................................................................................................................17 2.3.2.3 Contribuiodemelhoria................................................................................17 2.3.2.4 Emprstimocompulsrio.................................................................................17 2.3.2.5 ImpostoResidual.............................................................................................17 2.3.2.6 Contribuioparafiscaisouespeciais..............................................................18 2.3.3 Tributosincidentessobreofaturamento............................................................18 2.3.3.1 PISeCOFINS.................................................................................................18 2.3.3.2 PISeCOFINSregimedeincidncianocumulativa......................................19

7 2.3.3.3 ImpostodeRendaeAdicional.........................................................................20 2.3.3.4 ContribuioSocialsobreoLucroLquidoCSLL.......................................21 2.3.4 Empresasobrigadasaescrituraocontbil.......................................................22 2.3.4.1 DemonstraodoResultadodoExerccioDRE...........................................23 2.3.4.1.2 EstruturadademonstraodoResultadodoexerccio.................................25 2.3.4.2 Regimestributrioseseusenquadramentos....................................................26 2.3.4.2.1 LucroReal....................................................................................................26 2.3.4.2.2 LucroPresumido...........................................................................................29 2.3.4.2.3 LucroArbritado............................................................................................31 2.3.4.2.4 SIMPLESNacional......................................................................................31 2.3.5 Evoluodacargatributria...............................................................................33 2.4 Planejamentotributrio..........................................................................................34 2.4.1 Conceito..............................................................................................................35 2.4.2 Finalidades..........................................................................................................35 2.4.3 Formaslegaiseilegaisdeevitaropagamentodetributos.................................36 2.4.3.1 Elisofiscal......................................................................................................36 2.4.3.2 Evasofiscal....................................................................................................38 2.4.3.3 Sonegaofiscal..............................................................................................39 2.4.3.3.1 Principaistiposdesonegaooufraudefiscal.............................................40 2.4.4 Importnciadoplanejamentotributrio............................................................41 2.4.5 Papeldogestordaempresa................................................................................41 2.5 Demonstraesdoplanejamentotributrio...........................................................42 3 METODOLOGIA.................................................................................................... 53 4 CONCLUSO.......................................................................................................54 5REFERNCIASBIBLIOGRFICAS.................................................................57

1INTRODUO

A tributao a maneira pela qual a maior parte dos recursos pblicos obtida. um mecanismo existente desde o incio da organizao poltica, social, cultural e econmica da sociedade que, com o passar do tempo, foi transformandose em uma das mais importantes ferramentas na redefinio da distribuio de rendas e riquezaspara oestado. Oplanejamentotributrioumaferramentadegesto.Commaiordestaquenos ltimos anos, sua finalidade amenizar a carga tributria de modo a reduzir o custo operacional das empresas, oferecendo aos gestores de negcios perspectiva de ganhos significativosemrelaoaosseusconcorrentes,oquedeveserfeitodentrodoslimites dalegalidade. A complexidade do sistema tributrio nacional e a elevada carga tributria so fatoresquepenalizamsobremaneiraocustodegrandepartedasempresas,acarretando, consequentemente, grandes transtornos para a gerncia dos negcios empresariais. Dessa forma, considerase como fundamental a utilizao do planejamento tributrio como uma importante ferramenta para que as empresas possam diminuir os efeitos dessesfatores,tornandosemaiscompetitivas. O tema planejamento tributrio atual e confuso. H muitas discusses entre juristaseeconomistassobrealegalidadedoplanejamentotributrioesuainterpretao econmica. Temos que diferenciar o que evaso lcita (planejamento Tributrio) de evasofiscalilcita(sonegaofiscal). SegundoGiambiagee Alem(2000),noBrasilpoucoseconhecesobreotema. Das empresas de grande porte brasileiras apenas 41% modernizam seus sistemas

9 financeiros e conseguem melhor visualizao de suas despesas tributrias. Assim, os 59%quenomodernizamseussistemasfinanceirostmgrandedificuldadeem perceber ondepoderiahaverumaeconomiadetributos. O planejamentotributrio pode interferir diretamente nos ganhos de nichos de mercado. Portanto, as empresas que no se utilizam dessa ferramenta podem ficar em desvantagem em relao quelas que optam por planejarem o pagamento de seus tributosnocontextodacomplexidadeedainstabilidadedoSistemaTributrioNacional. Opresenteestudoapresentaembasamentotericodevriosautoresmostrandoa importncia e a necessidade do Planejamento Tributrio da definio de estratgias competitivas por parte dos gestores. Assim, buscando conhecer com mais detalhes Carga Tributria: A necessidade do Planejamento Tributrio no contexto da competividadedasempresasbrasileirassurgiuoproblemaquemotivouesteestudo. Como objetivo geral para pesquisa o autor definiu o seguinte questionamento: Planejamento Tributrio: Qual a melhor modalidade de enquadramento fiscal no contextodacompetividadedasempresasbrasileiras?Paraatenderaoobjetivogeraldo estudofoiprecisonortearsepelosobjetivosespecficosaseguir: Demonstrar as caractersticas e a estrutura de funcionamento do Sistema TributrioNacional Analisarabaseconceitualdateoriadacompetitividade Demonstrar,apartirdedadossimulados,oimpactodoplanejamentotributrio na reduo dos custos operacionais, no que se refere aos custostributrios das empresasatacadistas. A resposta ao problema surgiu a partir de observaes no decorrer de pesquisa exploratria. O estudo foi encerrado com a apresentao da concluso e recomendaesfeitaspeloautor.

10 Opresentetrabalhoestestruturadoemquatrocaptulosdescritosaseguir: Oprimeiroconstituiaintroduoeajustificativadotrabalho O segundo constituise do referencial terico, o qual aborda o conceito de cargatributriaoconceitoeoselementosdacompetitividadeoconceito,asespcies dostributosasprincipaismodalidadesdeenquadramentosdeumaempresaaevoluo dacargatributriaeporfim,oconceito,asfinalidades,aimportnciaeademonstrao doplanejamentotributrio. Oterceirocaptulodescreveametodologiautilizadanopresentetrabalho. Oquartoeltimocaptuloencerraoestudo,apresentandoasconcluseseas recomendaesdoautor.

11

2 REFERENCIALTERICO
2.1 ACargaTributriaBrasileira

2.1.1 Conceito

Denominase carga tributria em referncia ao custo que o funcionamento do Governo representa para a economia nacional. Convencionalmente, medese como o volume de tributos efetivamente ingressados aos cofres pblicos, como umapercentagem do Produto Interno Bruto (PIB) (que o valordemercadodetodososbenseserviosfinaisproduzidosnaeconomia num perodo de, usualmente, um ano). Isto : Arrecadao Tributria ProdutoInternoBruto.Masestadefinionotomaemcontaoverdadeiro custosocialquetemumimposto.(DOMINGUES,2000).

Para cumprir seu papel de provador do bemestar da coletividade, o Estado precisaobterrecursosfinanceirosparaatendersnecessidadespblicas.Amaiorparte dessesrecursosprovenientedostributospagospeloscidados.OEstado,assim,deve garantir que todoo montante arrecadado seja aplicado eficazmente em aes voltadas para melhor qualidade de vida da populao, investindo em educao, sade, saneamentobsico,habitao,seguranapblica,construodeestradas,eletrificaoe outrosbenseservios. A administrao Tributria a atividade da administrao pblica voltada ao gerenciamento da rea tributria (tributao, fiscalizao e arrecadao), desenvolvida pelas Secretarias da Fazenda ou Finanas nos Estados e Municpios e, no mbito da Unio,pelaSecretariadaReceitaFederaldoBrasil. Ateoriaeconmicaestabelecealgunsprincpiosparaquesegarantaumsistema tributrioeficienteenohajaumadistoronaalocaodosrecursos. Equidade Esse princpio baseado nos benefcios auferidos. Dessa maneira cada individuo deve contribuir, proporcionalmente aos benefcios gerados pelo consumodosbenspblicos.(SMITH,1996)

12 Progressividade Princpio baseado na capacidade de pagamento dos contribuintes. Contribuintes com a mesma capacidade de pagamento devem pagarosmesmostributoseassimquantomaiorsejaacapacidadedepagamento maiorseracontribuioindividual.(SMITH,1996). Simplicidade Princpio baseado na simplicidade da operacionalizao da cobrana de tributos. Todos os tributos devem ser facilmente entendidos e operacionalizados, tanto pelos contribuintes que os vo pagar, quanto do fisco queosvaicobrar.(SMITH,1996). Neutralidade Princpio baseado no conceito de eficincia econmica. Um tributoneutronointerferenasdecisesdealocaoderecursos.Essasdecises, quandonoeficientes,conduziram aumadistoronaalocaodosrecursose assimaumareduononvelgeraldebemestarsocial.(SMITH1996). Responsabilidade poltica O sistema deve ser projetado para proteger quem paga os tributos das arbitrariedades do estado na cobrana de tributos. Esse conceito explica que deve haver clareza quanto ao pagamento dos tributos, especificando quando ele deve ser cobrado, quem deve paglos, e qual valor deve ser pago. Dessa maneira, o sistema tributrio deve ter um baixo custo de arrecadao e que esse no seja alto o suficiente para desestimular a atividade econmicaeestimularasonegaoeassimofiscotergrandegastoparaasua fiscalizao.(OLIVEIRA,2006). Har monizaodofederalismofiscal Nocasodefederaes,comonocasodo Brasil,estadosfederados,hnecessidadedeharmonizaodofederalismofiscal. OfederalismofiscalaformacomoUnio,estadosemunicpiosseorganizam nas atividades de encargos e receitas para o cumprimento das funes governamentais.(LIMA,1999).

13 2.2 Competividade

2.2.1 Conceito

SegundoFerraz(1995),

Competitividade a capacidade da empresa de formular e implementar estratgias concorrenciais, que lhe permita ampliar ou conservar, de forma duradoura,umaposiosustentvelnomercado(FERRAZ,1995).

Competitividadeimplica,ento,ahabilidadedaempresaemcriarerenovarsuas vantagens competitivas, num processo rotineiro, em que o empresrio/decisor deve perceberasexignciasdoambienteeconmico,daestruturademercadonaqualafirma estinserida,bemcomo,asprovveiscondutasdosconcorrentes. DeacordocomBaptista(1997),acompetnciaorganizacionaleadministrativa quefavoreceacompetitividadedasorganizaes.

A competncia de uma firma deve ser remetida ao poder de valorizar seu capitalaolongodotempo(ou,emoutraspalavras,decriaresustentarpoder demercado).acriao,sustentaoeampliaodestacompetnciabsica das firmas que define a sua capacidade em explorar as oportunidades de mercadocomquesedefrontamedesuperarosobstculosqueseantepem aesteobjetivo(BAPTISTA,1997).

ParaNunes(1997),
As empresas s podem se manter competitivas num ambiente de forte concorrncia harmonizandose com as exigncias do mercado de forma a obterummaiorgraudeeficincia,elevandoaprodutividadee/oureduzindo custos.Esta,semdvida,umacondiosinequanonparagarantiroseu crescimentoalongoprazonoreferidocontexto(NUNES,1997).

2.2.2. ElementosdaCompetividade
2.2.2.1 Fatores internos so aqueles inerentes empresa, resultantes da maneira como ela desenvolve seu processo de gesto da viso que ela tem do mercado e do ambienteemqueestinserida,bemcomodasmetaseobjetivosquepretendealcanar,a fimdeconquistare/oumanterparticipaonomercado.

14 Silva(2001)citaalgunsfatoresinternos,

Acapacidadeempresarial,aestratgiaeaformadegestodafirma,abusca pela inovao presente nos objetivos e na rotina da firma, os recursos produtivos que a firma possui, a compreenso do mercado e dos fatores sistmicos,aflexibilidadenasdecises,acapacidadedecooperaoentrea firma e os componentes do seu macroambiente (cliente, fornecedor, concorrente)[...] (SILVA,2001).

2.2.2.2 Fator es estruturais referemse ao funcionamento da indstria qual a empresa individual est inserida. O ambiente concorrencial da indstria, ou seja, do conjunto de empresas individuais que concorrem entre si guarda elementos prprios resultantesdasaesindividuaisdecadaempresa,contudo,umaaoindividualno suficienteparamodificarostatusquo daestruturacompetitivaindustrial. Segundo Silva (2001), a empresa est inserida numa estrutura de mercado peculiar ao tipo de produto ou servio que ela desenvolve. Esse modelo de mercado determinaaofertaeademanda,damesmaformaqueestabeleceomodoespecficode regulaodaconcorrncia. Aindadeacordocom Coutinho&Ferraz(1995),osfatoresestruturaisso:

Aqueles que, mesmo no sendo inteiramente controlados pela firma, esto parcialmente sob sua rea de influncia e caracterizam o ambiente competitivo que ela enfrenta diretamente. So fatores estruturais da competitividade,almdomercado,aconcorrncia,ouseja,ospreceitosque determinam o procedimento e a estrutura da empresa com relao aos consumidores, competidores e meio ambiente (COUTINHO & FERRAZ, 1995).

2.2.2.3Fatoresexternosempresaasexternalidadessofatoressistmicosquese caracterizam pelo fato de os gestores no poderem interferir sobre eles. So fatores macroeconmicos,polticosinstitucionais,sociais,infraestruturais,entreoutros.

15 ParaSilva(2001),

Os fatores sistmicos que exercem influncia externa empresa, denominado sistmico justamente porque caracteriza o sistema em que a firma est inserida e que ela no pode controlar. O Estado considerado exemplo de fator sistmico, quando promover o crescimento econmico, lanaosinstrumentosdepolticafinanceira,demodoatornarpossvelsua interveno na economia, estimulando ou reprimindo o crescimento (SILVA,2001).

2.2.3 ACompetividadecomo Condioparaasobrevivncianomercado

AindaconformeSilva(2001),omodernoambienteeconmicoqueestabelece a conquista da competitividade como exigncia para sobreviver no mercado requer agenteseconmicosempreendedores,atentosstransformaesdomundodotrabalho e, principalmente, de absoluta competncia para dirigir e potencializar os recursos produtivos, incorporando no dia a dia da organizao o conceito dinmico de competitividadeparamelhorconduzirsuasestratgias. Kotler (2000) define mercado como o conjunto de todos os compradores, efetivosepotenciais,deumaofertaaomercado.Eleaindaexplica:

O tamanho de um mercado depende do nmero de compradores que possa existir para uma determinada oferta no mercado. O mercado potencial o conjunto de consumidores que demonstram um nvel de interesse suficiente por uma oferta ao mercado. O interesse dos consumidores no basta para definirummercado.Consumidorespotenciaisdevempossuirrendasuficiente e devem ter acesso oferta. O mercado disponvel o conjunto de consumidoresquepossuemrenda,interesseeacessoaumadeterminadaoferta (KOTLER,2000).

Para atuar nessa relao, o agente econmico, isto , aquele responsvel pelo bom funcionamento de uma empresa, precisa estar alerta a componentes de mercado que fazem o diferencial e assim manter a organizao atenta s transformaes mais expressivas para o sucesso dos negcios. Para tanto, dever ter ideia clara acerca de mercadoconsumidor,mercadoconcorrenteemercadofornecedor.

16 ParaFontes(1999),muitosetemdebatidoacercadomercadoedesuainfluncia sobre os indivduos. No mundo globalizado, em tempo de aceleradas mudanas e acirrada concorrncia, as empresas vm passando por grandes impactos. Manterse no mercadoumenormedesafio.

2.3 Ostributosbrasileiros

2.3.1 Conceitos

SegundooCdigoTributrioNacional,noseuart.3,tributotodaprestao pecuniria compulsria em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativaplenamentevinculada.

Tributo o dever fundamental, consistente em prestao pecuniria, que, limitado pelas liberdades fundamentais, sob a diretiva dos princpios constitucionais da capacidade contributiva, do custo/beneficio ou da solidariedadedogrupoecomafinalidadeprincipalouacessriade obteno de receita paraasnecessidades pblicas ou paraatividades protegidas pelo Estado,exigidodequemtenharealizadoofatodescritoemleielaboradade acordo com a competncia especifica outorgada pela Constituio (TORRES,2000).

2.3.2 Espciesdetributos

Noseuart.5,oCTNdefinequeostributossoimpostos,taxasecontribuio demelhoria. 2.3.2.1 Imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independentedequalqueratividadeestatalespecfica,relativaaocontribuinte,(art.16, doCTN). Assim,paraserimposto,necessrioquehajafatogerador.NocasodoIPVA impostosobrepropriedadedeveculosautomotores,ofatogeradorapropriedadede

17 um veculoautomotoresuaarrecadaodestinaseaooramentodogoverno,ouseja, suaaplicaonoestvinculadaaofatogeradordoimposto. 2.3.2.2TaxassocobradaspelaUnio,pelosEstados,peloDistritoFederaloupelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies. Tem como fato gerador o exerccio regular do poder de polcia, ou a utilizao, efetiva ou potencial de servio pblicoespecficoedivisvel,prestadoaocontribuinteoupostosuadisposio.(art. 77,doCTN). 2.3.2.3ContribuiodemelhoriacobradapelaUnio,pelosEstados,peloDistrito FederaloupelosMunicpiosnombitodesuasrespectivasatribuies.institudapara fazer face ao custo de obras pblicas de que decorra valorizao imobiliria, tendo comolimitetotaladespesarealizadaecomolimiteindividualoacrscimodevalorque daobraresultarparacadaimvelbeneficiado.(art.81,doCTN). SegundoaCF/88,existemoutrasespciesdetributosnoprevistasnoCTN.So elas: 2.3.2.4Empr stimocompulsrioumtipodereceitaatpica,comcaractersticas derestituibilidade,ouseja,terqueserdevolvidodentrodeumdeterminadoprazo. Segundo a CF/88, compete Unio, mediante Lei Complementar, instituir emprstimocompulsrioemduassituaes: Para atender despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica, de guerraexternaousuaiminncia. No caso de investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional. 2.3.2.5 Imposto Residual De acordo com a CF/88, a competncia residual exclusiva da Unio que, mediante Lei Complementar, pode instituir novos impostos

18 noprevistosnoart.154daCF/88,desdequesejamnocumulativosenotenhamfato geradoroubasedeclculoprpriosdosdiscriminadosnaConstituioFederal. 2.3.2.6ContribuiesparafiscaisouespeciaisSotributosinseridosnocaptuloVI da Constituio Federal/88 do Sistema Tributrio Nacional e aplicvel ao ttulo normasgeraisdedireitotributrio,atualmenteexpostasnoCTN). SegundoaCF/88,soespciesdeContribuiesparafiscaisouespeciais: ContribuiessociaisgeraisFGTSesalrioeducao. Contribuiessociaisparaseguridadesocial. Contribuiodeintervenonodomnioeconmico(CIDE). Contribuiodeinteressedascategoriasprofissionaisoueconmicas CREA, CRM,CRO,OAB,esistemaS.

2.3.3 TributosIncidentessobreoFaturamento
2.3.3.1 PISeCOFINS

APISeaCOFINSsotributosqueincidemsobreofaturamentodasempresas, simultaneamenteemissodanotafiscalnomomentodaentregadebensouservios. Todoofundamentosobreessesdoistributosestorelacionadosnoart.195daCF/1988, eambossodecompetnciadaUnio.

Art. 195. A Seguridade Social ser financiada por toda a sociedade, de forma direta e indireta, nos termos da lei, mediante recursos provenientes dos oramentos da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios,edasseguintescontribuiessociais: Idoempregador,daempresaedaentidadeaelaequiparadanaformada lei,incidentessobre: a)(...) b)A receitaouofaturamento.

De acordo com Pgas (2007), a alquota de Contribuio ao Programa de IntegraoSocialPISparaolucropresumidoearbitradode0,65%,eparaolucro

19 real est definida em 1.65%. J para a Contribuio Social para o Financiamento da Seguridade Social COFINS, a legislao estabelece que para as empresas optantes pelolucropresumidoearbitradoaalquotade3%e,paraasoptantespelolucrorealo percentualde7,6%. No quadro abaixo, Eduardo & Eduardo (2008) resumiram as informaes bsicassobreaCOFINS. Sujeitopassivo PessoasjurdicasdeDireitoprivado,ouaelasequiparadopela legislao do imposto de renda, observadas as imunidades e isenes. Aferiodefaturamentomensal. Faturamento mensal ou receita bruta mensal, aps a deduo das parcelas do faturamento, previstas na lei que rege a COFINS. 7,6%aseremaplicadosnabasedecalculo.

Fatogerador Basedeclculo

Alquota

Fonte:Eduar do&Eduar do(2008).

2.3.3.2 PISeCOFINS regimedeincidncianocumulativa

DeacordocomFabretti(2007),

OPISnocumulativoesttranscritonaLein10637/02eaCOFINSnaLei n10.833/03,esseprocessodecumulatividadepermitidoparaasempresas optantespelolucroreal.Osefeitosdestestributostrouxeramumaumentona alquotadoPISque passoude0,65%para1,65%,omesmoocorrendocoma COFINSquealterouaalquotade3,00%para7,65%,sobre o faturamento mensal, independente de sua denominao ou classificao fiscal. (FABRETTI,2007).

Segundo Ferreira (2009), podero ser descontados pela pessoa jurdica submetida incidncia no cumulativa, crditos com aplicao da alquota de 1,65% (PIS) e de 7,6% (COFINS), sendo contabilizados como PIS a recuperar e como COFINSarecuperar,sobrealgunsitens: Aquisiodebenspararevendaefetuadanoms Bensrecebidosemdevoluonoms

20 Encargos de depreciao de bens adquiridos para utilizao de fabricao de produtosdestinadosvendae Aluguis de prdios, mquinas e equipamentos, pagos pessoa jurdica, utilizadosnasatividadesdaempresaedemaisitens.

Aps o clculo sobre a receita bruta mensal da pessoa jurdica, onde ser encontradoovalordoPISdevidoedaCOFINSdevida,feita aapuraodo valoraserrecolhidoatravsdaapuraodovalor devido comaoscrditos existentes(OLIVEIRA2008).

2.3.3.3 ImpostodeRendaeAdicional

DeacordocomoArt.43doCTN,oIRdecompetnciadaUnio. Art. 43 o imposto, de competncia da Unio, sobre a renda e proventos de qualquer natureza tem como fato gerador a aquisio da disponibilidade econmica e jurdica. I de renda, assim entendido o produto do capital, do trabalho ou da combinao de ambos. II de proventos de qualquer natureza, assim entendidos os acrscimos patrimoniais nocompreendidosnoincisoanterior. A basedeclculodoIRcomalquotade15%serdeterminadapelo montante real,presumidoouarbitradodasrendaseproventosdequalquer naturezana formado Regulamento do Imposto de Renda. Os valores arrecadados pelo imposto de renda, conformeaCF/88,quase50(cinquenta)porcentosoobrigatoriamenterepassadospara osEstadoseMunicpios. Definido e conceituado pela CF/88, o imposto de renda deve atender a trs critrios bsicos: generalidade, universalidade e progressividade. A generalidade tem comobasetextualquetodaequalquerformaderendaouproventodeversertributada conformeaorigemdaLei.

21 Na universalidade, o tributo dever ser cobrado de todos que auferirem renda sem qualquerdistino.Jnaprogressividade,estestabelecidoemleiqueoimpostode rendadevesergraduadoporfaixascomalquotasmaiselevadasparafaixasmaioresde rendaeparaasfaixasdemenorrendaaplicaseumaalquotamenor. PelaformadaLein9.430/96,emseuart.3,encontraseadeterminaoqueas Pessoas Jurdicas PJ, optantes pelo regime de lucro real, presumido ou arbitrado, quando o lucro exceder o limite de R$ 20.000,00 mensais est sujeita aplicao do adicionaldeimpostoderendacomaalquotade10%(dez)por centosobreoexcedente.

2.3.3.4 ContribuioSocialsobreoLucroLquido CSLL

A CSLL Contribuio Social sobre o Lucro Liquido foi criada pela Lei 7.689/88comoobjetivodefinanciaraSeguridadeSocial.Acompetnciadesteimposto deexclusividadedaUnio.ACSLLnorepassadaparaos EstadoseMunicpios, ouseja,ovalorintegraldelaficacomaUnio. A contribuio desse imposto tem como alquota o valor de 9,0% (nove) por centosobreabasedeclculo.ParaaapuraodaCSLLpelo lucroreal,executadoa partir do resultado do exerccio antes da proviso do IR, contabilmente falando, resultadocontbil(econmico),passandoessevalorparaolivrofiscalconhecidocomo Livro de Apurao do Lucro Real LALUR, onde aps adies e excluses so apuradososvaloresdestesdoisimpostos. TodoofundamentosobreaCSLLestrelacionadonoart.195daCF/1988.
Art. 195. A Seguridade Social ser financiada por toda a sociedade, de forma direta e indireta, nos termos da lei, mediante recursos provenientes dos oramentos da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios,edasseguintescontribuiessociais: Idoempregador,daempresaedaentidadeaelaequiparadanaformada lei,incidentessobre: a)(...) b)(...) c)olucro.

22

No quadro abaixo, Eduardo & Eduardo (2008), resumiram as informaes bsicassobreaCSLL. Sujeitopassivo PessoasjurdicasdeDireitoprivado,ouaelasequiparadaspela legislao do imposto de renda, observadas as imunidades e isenes. Aferiodelucro. Lucro (soma das receitas diminuindose as despesas), aps certosajustesdeacordocomaprevisonaleiqueregeaCSLL. 9%paraasempresasemgeral.

Fatogerador Basedeclculo Alquota

Fonte:Eduar do&Eduar do(2008).

Essaalquotade9%svlidaparaosfatosgeradoresocorridosapartirde1 dejaneirode2003.Todosascontribuiesdoitem2.2.3soarrecadadas,fiscalizadase normatizadas pela Secretaria da Receita Federal do Brasil SRFB, sujeitandose s normasdefiscalizaoexpedidaspelamesma.

2.3.4 Empresasobrigadasescrituraocontbil

Todaempresapoderoptarpelolucropresumidodesdequenosejaobrigadaao regimedetributaodolucroreal.Olimitemximoparaapuraodolucropresumido deR$48milhes,conformedeterminaaLei10.637/02,econformeesclareceoart.527 do Regulamento do Imposto de Renda RIR/99 o contribuinte que possui sua tributao pelo lucro presumido pode utilizar a escriturao contbil (livro dirio ou livrorazo)ouolivrocaixa.

Sendo assim, o Novo Cdigo Civil Brasileiro no art. 1179 da Lei 10.406/02 determina:
Art. 1.179. O empresrio e a sociedade empresaria so obrigados a seguir um sistema de contabilidademecanizada ouno com basena escriturao uniforme de seus livros, em correspondncia com a documentao respectiva e a levantar anualmente o balano patrimonial e o resultado econmico.

23 Quando da escolha do regime tributrio para o lucro real, a empresa dever manteraescrituraoobedecendolegislaocomercial(contbil)eafiscal,edever manterosseguinteslivrosparaefeitosdecomprovao: LivroDirio LivroRazo LivroparaRegistrodeInventrio LivroparaRegistrodeEntradas LivrodeApuraodoLucroRealLALUR LivroparaRegistrodeEstoquee LivrodeMovimentaodeCombustveis Alm da obrigao da escriturao, da guarda e da manuteno dos livros exigidos pelo fisco, Fabretti (2000) afirma que a empresa deve prestar informaes atravsdasseguintesdeclaraes: DeclaraodeInformaesEconmicoFiscaisdaPessoaJurdica DCTF DeclaraodeDbitoseCrditosTributriosFederaisMensais DACONDemonstrativodeApuraodeContribuiesSociais.

2.3.4.1 DemonstraodoResultadodoExerccio DRE 2.3.4.1.1 Conceito

Segundo Oliveira (2008), a Demonstrao do Resultado do Exerccio DRE, expressa a composio do resultado lquido do perodo, isto , o lucro ou o prejuzo obtidonoexercciosocial. JFerreira(2009),conceituaDREcomosendo:

24
A exposio ordenada das receitas realizadas e das despesas incorridas no exerccio, registradas de acordo com o principio da competncia. (FERREIRA,2009).

QuandoseelaboraaDRE,passaasercolocadoemprticaoprincpiocontbil dacompetnciamedianteaconfrontaodasreceitas,custosedespesasque,aofinalde cada perodo, so transferidas para uma conta transitria para apurao do resultado, noseacumulandovaloresparaoperodosocialseguinte. Fabretti (2007) afirma que a DRE demonstra quanto que cada elemento do processooperacionalinfluiunoresultadofinalabrindoumlequedeoportunidadespara umaanlisegerencialquepassaateremmosdadosconcretosdequantoquecadaum desses processos representou neste perodo de retorno efetivo dos investimentos dos proprietrios.

25 2.3.4.1.2 Estruturadademonstraodoresultadodoexerccio Receitabrutadasvendaseservio ()Deduesdareceitabrutadasvendaseservios Devoluesdevendas Abatimentosconcedidossobrevendaseservios Descontosconcedidosincondicionalmente Tributosincidentessobreasvendaseservios (=)Receitalquidadasvendaseservios ()Custosdasmercadoriasvendidasedosserviosprestados (=)Lucrobruto () despesasoperacionais Comvendas Financeiras,deduzidasdasreceitasfinanceiras Geraiseadministrativas Outras (+)Outrasreceitasoperacionais (=)Lucroouprejuzooperacionalliquido (+)Outrasreceitas(nooperacionais) () Outrasdespesas(nooperacionais) () Despesascomprovisoparaacontribuiosocialsobreolucro (=)ResultadoantesdoImpostodeRenda () DespesacomprovisoparaoImpostodeRenda () Participaes: Dedebntures Deempregados Deadministradores Detitularesdepartesbeneficirias Contribuiesp/instituies/fundosdeassistncia/previdenciriadeempregado (=)Lucroouprejuzolquidodoexerccio.
Fonte:Fer r eira(2009).

26 2.3.4.2 Regimestributrioseseusenquadramentos

Dependendodoporte,ouseja,dofaturamentodaempresa,aspessoasjurdicas podem escolher a opo tributria que represente o menor desembolso financeiro possvel, pois a existncia de um planejamento fiscal poder representar uma maior capitalizaodonegcio,possibilitando menorespreos,maior lucratividadeeasobra de recursos para fazer novos investimentos. E em funo disso, a opo pelo regime tributriodeveserplanejadadesdeoinciodasatividadesdeumaempresaounoincio de cada ano, visto que, escolhendo a modalidade mais apropriada, evitamse desencaixesmonetriosdesnecessriosparaaempresa,possibilitandoquesechegueao finaldecadaperodocomadefinioseguradamelhoropoasertomada. Para que isso acontea, preciso conhecer as diferentes opes tributrias existentes, em conformidade com legislao em vigor: Lucro Real, Lucro Presumido, LucroArbitradoeSIMPLESnacional.

2.3.4.2.1 LucroReal

Para Fabretti (2006), o lucro real apurado a partir do resultado contbil do perodobase, que pode ser positivo (lucro) ou negativo (prejuzo). Logo, pressupe escrituraocontbilregularemensal. Pgas(2007)afirmaque

O lucro real s pode ser determinado pela escriturao contbil, muitas vezesaempresaapresentaumresultadoeconmiconegativo(prejuzo),mas como determina a legislao no art. 247 na escriturao do LALUR, permitido que se faa ajustes para adicionar(despesas indedutveis) e para excluir (receitas indedutveis) e a compensao de prejuzos acumulados, apurando desta forma para fins fiscais um lucro real que ser tributado (PGAS,2007).

27 Esselucrocalculadocombasenoresultadocontbilefetivamenteapuradopela empresa,comadies,exclusesecompensaesprevistasna legislao,aplicandose sobreeleasalquotasdoImpostodeRendaeContribuioSocialvigentes.Aapurao desselucrofeitadeformaextracontbilatravsdoLivrodeApuraodoLucroReal LALUR(criadopelodecretolein1.598/1977),quesedestinaacontrolarosregistros que influenciam a determinao do lucro real. Geralmente essa modalidade de tributaoutilizadaporempresasdemdioegrandeporte. OLALURumlivrofiscalparaademonstraodapassagemdolucrocontbil paraolucrofiscal,constitudoporduaspartes,sendoquenaparteAsoregistradosos ajustes,adies,excluseseascompensaes,jnaparteBsoapuradasossaldosdos prejuzosacumulados. Pgas(2007)afirmaque

A empresa no poder compensar seus prejuzos fiscais se entre a data da apurao e da compensao do prejuzo fiscal, ocorrer modificaes do controlesocietrioemodificaesdoramodeatividade(PGAS,2007).

O fisco permite duas formas de opo de enquadramento s empresas com regimedetributaopelolucroreal: Lucrorealtrimestrale Lucrorealanualcom antecipaomensalembasesestimadas. As pessoas jurdicas que se submeterem ao regime de tributao do lucro real tm, portanto, a opo pelo pagamento do imposto em bases estimadas mensais, apurandoseolucrorealanualmente,comapossibilidadedesuspensooureduodo impostocombaseembalanosoubalancetesperidicos. Esto obrigadas a fazerem a apurao pelo Lucro Real, as seguintes pessoas jurdicas:

28 Asempresascujareceitatotalnoanocalendrioanterior,sejasuperioraolimite deR$48.000.000,00ouproporcional aonmerode mesesdoperodo,quando inferiora12(doze)meses As empresas cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de investimento, bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito, financiamento e investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedadescorretorasdettulos,valoresmobiliriosecmbio,distribuidoresde ttulosevaloresmobilirios,empresasdearrendamentomercantil,cooperativas de crdito, empresas de seguros privados e de capitalizao e entidades de previdnciaprivadaaberta Asempresasquetiveremlucros,rendimentosouganhosdecapitaloriundosdo exterior Asempresasque,autorizadaspelalegislaotributria,usufruamdebenefcios fiscaisrelativosisenooureduodoimposto As empresas que, no decorrer do anocalendrio, tenham efetuado pagamento mensalpeloregimedeestimativa,naformadoart.222 Asempresasqueexploremasatividadesdeprestaocumulativaecontnuade servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a receber, compras de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servio (factoring).

29 2.3.4.2.2 LucroPresumido

De acordo com Fabretti (2006), o lucro presumido ou estimado tambm um conceitotributrioetemafinalidadede

Facilitaropagamentodoimpostoderenda,semterquerecorrercomplexa apuraodolucroreal,quepressupecontabilidadeeficaz,ouseja,capazde apuraroresultadoantesdoltimodiadomssubseqenteaoencerramento dotrimestre(FABRETTI2006).

Oautoraindaafirmaqueessamodalidadedeapuraoconsisteempresumirou estimar o lucro como um percentual sobre a receita bruta, o qual fixado em lei, e variadeacordocomotipodeatividadedaempresa. Na opo pela tributao baseada no Lucro Presumido, o imposto devido calculado com base em um lucro que no formalmente apurado, mas estimado com base em uma alquota fixada e definida em lei sobre a receita ou faturamento da empresa. Ser sobre esse lucro que a empresa ir recolher o Imposto de Renda e a Contribuio Social devida (CSL). Devem ser consideradas na base desse clculo demais receitas previstas na legislao como osganhos de aplicaes financeiras e os ganhosdecapital. SegundoFabretti(2006),olucroarbitradoumaprerrogativadofisco,poiseste poderarbitrarolucro,naformadalei,nashiptesesemqueaescrituraocontbile fiscaldocontribuintefordesclassificada,comoveremosaseguir: Se o contribuinte, obrigado tributao com base no lucro real, no mantiver escriturao na forma das leis comerciais e fiscais, ou deixar de elaborar as demonstraesfinanceirasexigidaspelalegislaofiscal

30 Seaescrituraoaqueestiverobrigadoocontribuinterevelarevidentesindcios de fraude ou contiver vcios, erros ou deficincias que a tornem imprestvel para: 1. Identificaraefetivamovimentaofinanceira,inclusiveabancria 2. Determinarolucroreal Se o contribuinte deixar de apresentar autoridade tributria os livros e os documentos da escriturao comercial e fiscal, ou o livro Caixa, no caso de opopelolucropresumido Se o contribuinte optar indevidamente pela tributao com base no lucro presumido Se o comissrio ou representante de pessoa jurdica estrangeira deixar de escriturar e apurar o lucro de sua atividade separadamente do lucro do comitente,residenteoudomiciliadonoexterior Se o contribuinte no mantiver, em boa ordem e segundo as normas contbeis recomendadas, livro Razo ou fichas utilizadas para resumo e totalizar, por contaousubconta,oslanamentosefetuadosnoDirio. Tambm em ocasies excepcionais, ou em casos fortuitos, ou de fora maior (art.531doRIR/1999),comodefinidoemleicivil,apessoajurdicapoderseutilizar datributaobaseadanolucroarbitrado.Umexemplodecasofortuitoseriaoincndio dolocalondeestariamguardadoslivrosedocumentosfiscais. aformadetributaomenosutilizada,vistoquesobreofaturamentotrimestral soaplicadospercentuaisparadeterminaodabasedeclculo. Atualmente utilizase a alquota de 15% para o clculo do Imposto de Renda sobreolucroapurado,maisoadicionalde10%referenteparceladolucroqueexceder

31 ovalordeR$20.000,00mensais,ouR$60.000,00trimestraiseaalquotade9%paraa ContribuiosobreoLucro CSL.

2.3.4.2.3 LucroArbitrado

Deacordocomoart.530doRIR RegimentodoImpostodeRendaDecreto 3000/99,oarbitramentoocorrequandoapessoajurdicatenhacometidofalhasnalei. SegundoPgas(2007),afrequnciadearbitramentodofiscoestrelacionada com a falta da escriturao contbil, a falta de contabilizao das operaes bancrias referentesadepsitoseemissesdecheque. ParaFabreti(2007),existemduasformasdearbritamento:

a) Quando a r eceita for conhecida o IR ser determinado conforme a aplicao dos percentuais utilizados no lucro presumido acrescido de 20% (vinte) por cento, enquanto para a CSLL procedese a mesma forma de tributaodolucropresumido.b)Quandoar eceitanofor conhecidao fiscopodeutilizarasseguintesformascomopercentualsobreosvaloresdo ativo, ou sobre a folha de pagamento, a autoridade tributria escolher a melhorforma(FABRETTI,2007).

2.3.4.2.4 SIMPLESNacional

O SIMPLES Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies dasMicroempresaseEmpresasdePequenoPortefoiinstitudopelaLein9.317/1996. Caracterizase pela forma simplificada e englobada de recolhimento de tributos e contribuies,tendocomobasedeapuraoareceitabruta.

SoconsideradasMicroempresaouEmpresasdePequenoPorteasociedade empresria,asociedadesimpleseoempresrioaqueserefereoart.966da Lein10.406de10dejaneirode2002,registradosnoRegistrodeEmpresas MercantisounoRegistroCivildePessoasJurdicas(OLIVEIRA,2008).

32 O Simples Nacional passou a vigorar a partir de l de julho de 2007 em substituio ao Simples Federal. Esse imposto consiste em um nico recolhimento mensal,aplicandoseumpercentualestabelecidoporLei.Ovalorrecolhidoatravsdo SIMPLESenglobaorecolhimentoqueasempresasteriamcomosseguintesimpostos: ImpostodeRendaPessoaJurdica. ContribuioSocialsobreoLucroLquido. ContribuioparaoFinanciamentodaSeguridadeSocial. Contribuio para os Programas de Integrao Social e de Formao do PatrimniodoServidorPblico. AscontribuiesparaaSeguridadeSocial,acargodaPessoaJurdica. ImpostosobreCirculaodeMercadoriaseServiosdeTransporteInterestadual eIntermunicipal. ImpostosobreServiosdeQualquerNatureza.

DeacordocomaLein11.196/05enquadramsecomo: Microempresas aquelas pessoas jurdicas que possuem receita bruta no ano calendrioigualouinferioraR$240.000,00. EmpresadePequenoPorteaquelaspessoasjurdicasquetenhamauferidoou venha auferir receita bruta anual superior a R$ 240.000,00 e inferior a R$ 2.400.000,00.

33 AsalquotasdoSIMPLESNACIONALparaocomrcioso ReceitaBrutaem12meses(emR$) At120.000,00 De120.000,01a240.000,00 De240.000,01a360.000,00 De360.000,01a480.000,00 De480.000,01a600.000,00 De600.000,01a720.000,00 De720.000,01a840.000,00 De840.000,01a960.000,00 De960.000,01a1.080.000,00 De1.080.000,01a1.200.000,00 De1.200.000,01a1.320.000,00 De1.320.000,01a1.440.000,00 De1.440.000,01a1.560.000,00 De1.560.000,01a1.680.000,00 De1.680.000,01a1.800.000,00 De1.800.000,01a1.920.000,00 De1.920.000,01a2.040.000,00 De2.040.000,01a2.160.000,00 De2.160.000,01a2.280.000,00 De2.280.000,01a2.400.000,00
Fonte:LeiComplemetar n128/08

Alquota 4,00% 5,47% 6,84% 7,54% 7,60% 8,28% 8,36% 8,45% 9,03% 9,12% 9,95% 10,04% 10,13% 10,23% 10,32% 11,23% 11,32% 11,42% 11,51% 11,61%

2.3.5 Evoluodacargatributria

A evoluo da carga tributria brasileira, medida pela relao entre a arrecadaoeoPIBnacional,mostrouumgrandeavanonosltimos60anos,ouseja, quasetriplicouacargatributria,passandode13,8%em1947a36,56%em2008. Esse crescimento sbito provocou manifestaes diversas desfavorveis. Duranteadcadade1970,quandooBrasilatravessavaumperododegrandeexploso

34 econmica, o governo optou por obter aumentos de arrecadao apenas com o crescimentoeconmicodopas,mantendoestvelacargatributriaduranteadcadade 70eduranteaprimeirametadedadcadade80.Em1986,acargatributria,situadaem 26,2%doPIB,encontravasepraticamentenomesmopatamarde1970. Nos dois anos seguintes, com os debates pela nova constituio, a carga tributria se retraiu a 22,4% do PIB em 1988, mas com novos tributos e novos mecanismos criados pela CF/88, o governo pde voltar a aumentar seu potencial arrecadatriopassandoparaopatamarde29,8%doPIBem1994. Aps o plano Real a estabilidade econmica foi mantida e, junto com isso, o panorama favorvel de crescimento de carga tributria brasileira, que veio sendo gradativamenteaumentadaatalcanarem2008inacreditveis36,56%doPIB. Borges(2001)afirmaque

Destamaneiraempoucomaisde60anosacargatributriabrasileiraquase triplicou, ou seja, o governo queno jargo fiscal, significa o agregado das administraes nas esferas Federal, Estaduais e municipais, vem aumentando aarrecadao em proporo maior ao crescimento do produto internobrutodopaseassimaparticipaodoestadonaformaodoPIB significativamentealto(BORGES,2001).

2.4 Planejamentotributrio

No Brasil, como a carga tributria muito elevada, fazse necessrio que o mercado utilize o planejamento tributrio para reduzir seus custos tributrios e consequentemente,maximizaroslucros.

35

2.4.1 Conceito

O planejamento tributrio um conjunto de sistemas legais que visam diminuir o pagamento de tributos e definir procedimentos que proporcionam a economia legal de impostos, em que esto envolvidos aspectos fiscais contbeis financeirossocietriosejurdicos.

PlanejamentoTributriooprocessodeescolhadeaoouomissolcita, no simulada, anterior ocorrncia do fato gerador, que vise, direta ou indiretamente,economiadetributos(MALKOWSKI,2000).

JFabretti(2000)defineplanejamentotributriocomosendo
A atividade preventiva que estuda a priori os atos e os negcios jurdicos que o agente econmico (empresa, instituio financeira, cooperativa, associao,etc.)pretenderealizar.Suafinalidade,obteramaioreconomia fiscal possvel, reduzindo a carga tributaria para o valor realmente exigido porlei(FABRETTI,2000).

Ainda,deacordocom Fabretti(2007),
Devese identificar e estudar as alternativas legais aplicveis ao caso conformeaatividadeeconmicadecadaempresa,buscandoaexistnciade lacunas (brechas) na lei, que possibilitem realizar a operao da forma menosonerosapossvelparaocontribuintesemcontrariaralei,sempreno resguardodaelisofiscalque,consistenaeconomiatributriaresultanteda adoo legal menos onerosa que so possibilitadas licitamente como assegura(FABRETTI,2007).

2.4.2 Finalidades

Sabesequeostributosrepresentamimportanteparceladoscustosdasempresas. Com a globalizao da economia, tornouse questo de sobrevivncia empresarial a corretaadministraodonustributrio. Oplanejamentotributriotemcomofinalidade:

36 Reduzir o montante de tributos a serem pagos: enquadrando a empresa em sistemasdetributaomaisadequados Evitar a incidncia de tributo: Quando possvel evitar a ocorrncia do fato gerador Retardar o pagamento: Medidas a fim de postergar o pagamento dos tributos, semmultaoujuros.

2.4.3 Formaslegaiseilegaisdeevitaropagamentodetributos
Semumbomplanejamentotributrioecomacrescenteedifcilcompetiono mercado globalizado, as empresas tm que buscar reduzir os custos mantendo sua permanncia no mercado e garantindo um bom retorno para o capital investido. Para fazerisso,asempresasutilizamsededoisartifcios:Elisofiscaleevasofiscal. 2.4.3.1 Elisofiscal

Aelisofiscalarticuladacombaseemumplanejamento,aceitoeaplicado pelocontribuinte,preocupadocomasadefinanceiradesuaempresaque,emfavorda prpria manuteno de suas atividades, recorre a profissionais habilitados para a minoraodapesadacargatributriaaqueestsujeito. Suafinalidadedeobteramaioreconomiafiscalpossvel,reduzindoacarga tributriaparaovalorrealmentedevidoporlei. Para tanto, devese pesquisar, antes de cada operao, suas consequncias econmicas e jurdicas, porque, uma vez concretizada, considerase ocorrido o fato geradoreexistentesosseusefeitos(art.116doCTN)surgindoaobrigaotributria.

37 Devese estudar e identificar todas as alternativas legais aplicveis ao caso ou a existncia de lacunas na lei, que possibilitem realizar essa operao da forma menosonerosapossvelparaocontribuinte,semcontrariaralei. Portanto, resta inquestionvel que a economia tributria, seja resultante da adoodeumaalternativalegal,menosgravosa,oudelacunadalei,denominaseeliso fiscal. Logo,aelisofiscallegtimaelcita,poisalcanadaporescolhafeitade acordocomoordenamentojurdico. Segundo Amaral (2002), a economia legal de impostos pode ser realizada em trsesferas: No campo de ao da prpria empresa por intermdio de providncias gerenciais que tornem possvel a no ocorrncia do fato gerador do imposto, reduzindoouatrasando,dessaforma,omontantedevido.Umexemplodeeliso fiscal nessa rea a mudana da empresa para outro Estado da federao que ofereceincentivofiscal Nombitoadministrativoprocurandomeiosprevistosemleiqueassegurem umareduodonustributrio.Paraadiaropagamentodeumautodeinfrao o contribuinte pode, dentro do prazo previsto, impugnar o referido auto de infrao,nombitoadministrativo,podendoprovarqueoEstadoestcobrando otributo indevidamente, ou ganhar tempo devido ao adiamento do pagamento doimposto. Na zona de atividade do Poder J udicirio contestando a legitimidade do tributopormeiodeaojudicial,visandosuspenderopagamentooureduzirsua alquotae/oubasedeclculo.Issopodeocorrersehouvercontradioentreas

38 normas tributrias, pois no Direito Tributrio vigora o princpio da dvida em benefcio do contribuinte. Cabe ao prprio contribuinte descobrir os tais casos denoocorrncia.

2.4.3.2EvasoFiscalprticaqueinfringealei.cometidaapsaocorrnciado fato gerador da obrigao tributria e objetiva reduzila ou ocultla. A evaso fiscal est prevista e capitulada na Lei dos Crimes contra a Ordem Tributria, Econmica e ContraasRelaesdeConsumo(Lein8.137/90). Acitadaleidefinequeconstituicrimecontraaordemtributriasuprimirou reduzirtributomedianteascondutasdiscriminadasnoseutexto,dasquaisressaltamos asseguintes: Omitir informao ou prestar declarao falsa s autoridades fazendrias fraudar a fiscalizao tributria, inserindo elementos inexatos, ou omitindo operaodequalquernatureza,emdocumentooulivroexigidopelaleifiscal Falsificar ou alterar nota fiscal, fatura, duplicata, nota de venda, ou qualquer outrodocumentorelativooperaotributvel Elaborar, distribuir, fornecer, emitir ou utilizar documento que saiba ou deva saberfalsoouinexato Utilizaroudivulgarprogramadeprocessamentodedadosquepermitaaosujeito passivodaobrigaotributriapossuirinformaocontbildiversadaquelaque ,porlei,fornecidaFazendaPblica Fazer declarao falsa ou omitir declarao sobre rendas, bens ou fatos, ou empregar outra fraude, para eximirse, total ou parcialmente, do pagamento de tributo.

39 2.4.3.3SonegaoFiscal oatodeliberadodeesconderdoFiscoqueocorreuofato gerador do tributo. Toda vez que o contribuinte comercializar mercadoria ou prestar servio, sem declarar a atividade ou informar valor menor do que o realizado estar cometendosonegaofiscal,fatoesteque,almdesujeitloautuaofiscal,comas cobranas dos valores devidos, acrescidos de multa, juros e correo, poder desencadear a instaurao de processo criminal. O crime de sonegao fiscal est previstonaLei4729/65. ParaCampos(1985),

Sonegao toda ao ou omisso dolosa tendente a impedir ou retardar, totalouparcialmente,oconhecimentoporpartedaautoridadefazendria:a) daocorrnciadofatogeradordaobrigaotributariaprincipal,suanatureza ou circunstancias materiais e b) das condies pessoais do contribuinte, suscetveis de afetar a obrigao tributria principal ou o credito tributrio correspondente(CAMPOS,1985).

Segundo o IBPT Instituto Brasileiro de Planejamento Tributrio, aproximadamente26,84%dasempresas brasileiraspraticamalgumtipodesonegao, ponderandose o nmero de empresas e os seus respectivos faturamentos, sendo a Contribuio Previdenciria (INSS), o ICMS e Imposto de Renda os tributos mais sonegadospelasempresas.

40 Principaistributossonegadospelasempresasbr asileiras Tributos ContribuioPrevidenciria(INSS) ICMS Impostoderenda ISS CSLL Impostodeimpostao PIS/COFINS IPI IOF
Fonte:InstitutoBrasileir odePlanejamentoTributr io.

Quantidadedeempresas 27,75% 27,14% 26,64% 25,02% 24,89% 24,83% 22,13% 19,08% 16,55%

Emrelaoaoportedaempresa,indciosdesonegaoestopresentesem65% dasempresasdepequenoporte,49%dasempresasde mdioportee27%dasgrandes empresas.Emvalores,asonegaomaiornosetorindustrial,seguidodasempresasdo comrcioedasprestadorasdeservios. SegundooIBPT(2010),asonegaodasempresasbrasileirasvemdiminuindo, masaindacorrespondea25%doseufaturamento.Eosprincipaisresponsveisporessa reduosoocruzamentodeinformaes,aretenodetributoseafiscalizao mais efetivadosrgoscompetentes.

2.4.3.3.1 Principaistiposdesonegaooufraudefiscal

Notasfriasemitidasporempresasquenoexistemfsicaejuridicamente. Notas viajadas a mesma nota usada para vrias operaes de vendas de mercadorias.

41 Notas caladas a empresa emite duas vias, uma disposio do Fisco e subfaturada,eumacomovalorrealdaoperao.

2.4.4 Importnciadoplanejamentotributrio

Porsuavez,Borges(2000)mencionaque

AnaturezaouessnciadoPlanejamentoFiscal ouTributrio consisteem organizar os empreendimentos econmicomercantis da empresa, mediante o emprego de estruturas e formas jurdicas capazes de bloquear a concretizao da hiptese de incidncia tributria ou, ento, de fazer com que sua materialidade ocorra na medida ou no tempo que lhe sejam mais propcios.Trataseassimdeumcomportamentotcnicofuncional,adotado no universo dos negcios, que visa excluir,reduzir ou adiar osrespectivos encargostributrios(BORGES,2000).

O gerenciamento das obrigaes fiscais no pode ser visto apenas como exigncia habitual, mas simcomo estratgiaorganizacional independentementedoseu porte ou setor. A elevada carga tributria, bem como os custos de conformidade aquelesreferentesadispndiosacessriosquedizemrespeitosinstnciasdofiscose no submetidos a controle podero ensejar a extino de muitas empresas que no estejampreparadasparaenfrentarosnovosdesafiosqueseimpemnomercado.

2.4.5 Papeldogestordaempresa

O gestor da empresa tem um papel fundamental no resultado econmico e na viabilidade do negcio. Fazendo um planejamento tributrio o gestor passa a ter uma viso integrada da administrao econmica, tributria e operacional da empresa, mudando a forma de administrar, corrigindo erros na administrao que incidem diretamentenonustributriodaempresa.

42 Ao utilizar os mtodos corretos do planejamento tributrio, o gestor implanta ferramentasadministrativascombasetcnicaejurdica,elaborandoasaesnecessrias queconduzamreduodacargatributrianaempresa,porconseqnciareduzindoos custos,ecomissopodeofertarprodutoscommenoresvaloreseaumentarofaturamento daempresa,aumentandooresultadooperacionaldonegcio. Dessa forma, no Brasil, tem ocorrido uma grande procura por prticas de planejamento tributrio. Caso no haja por parte dos governos federal, estadual e municipal uma reforma tributria a fim de diminuir a complexidade da legislao tributriaeonustributriosobreasempresas,aprticadeplanejamentotributriovai ser a diferena entre as empresas que fecharam as portas e as que cresceram no mercado. Ogestordevesemanteratualizadoeadministrarcomperseverana,poisopoder pblico procura aumentar a arrecadao para financiar seus gastos excessivos, sempre poraumentodetributosenopormeio doaumentodabasedecontribuintes.Entoo administradordaempresadevesempreestaratentoamudanasnalegislaotributria. Aogestorcabeescolheromelhorcusto/benefcioparaempresa,escolhendo asaesmaisviveisdeacordocomaclassificaodaempresa,sedepequeno,mdio ougrandeporte.Sabendoclassificaraempresaadequadamenteogestorvaidiminuira incidnciadetributoseaumentaralucratividadedaempresa.

2.5 DemonstraesdoPlanejamentoTributrio

A empresa denominada de Comercial Atacadista de Doces Santa Helena LTDA,instaladanomunicpiodeFlordoCerrado/MG,compramercadoriasnoEstado daBahiaerevendeemMinasGeraiseapresentaosseguintesdadosmensais:

43 FaturamentodeR$120.000,00 Custocomumamargemde20%deR$96.000,00 LucroBrutode25.000,00 DespesasFixasdeR$4.500,00 Objetivando analisar o melhor enquadramento fiscal da nossa empresa nas inmeraspossibilidadesexistentesnosistematributriobrasileiro,tomemoscomobase osdadossupracitados.

Demonstrao1CasonossaempresaseenquadrenoSUPERSIMPLES,com umfaturamentobrutode120.000,00reaismensais,elaseenquadranalinha12, paraempresacomfaturamentoanualdeat1.440.000,00dereais.Tendoassim umaalquotade10,04%sobre ofaturamento. Logo: Faturamento 120.000,00 Alquota 10,04% Tributo 12.048,00

Entoteremos: Tabela LucroLquido Lucrobruto () Despesas () Tributos 25.000,00 4.500,00 12.048,00

(=)Lucro Lquido

8.452,00

AComercialAtacadistadeDocesSantaHelenaLTDAenquadradacomSuper Simplestemumafacilidadenacontabilidadeemenoscustosdeadministraocontbil, mas obtm um Lucro lquido de R$ 8.452,00. Com uma taxa de retorno de 7,1% do capitalinvestido.

44 Demonstrao 2 Caso a empresa supracitada seja enquadrada em dbito e crdito na legislao do RICMS de Minas Gerais e faa a opo de Lucro Presumido. ApuraodeICMSapagar =14.950,00 Compras 95.000,00 Vendas 120.000,00 CrditodeICMS 6.650,00 Alquotadocrdito 7% Alquotadodbito 18% DbitodeICMS 21.600,00 ICMS 6.650,00 ICMS 21.600,00 ICMSapagar 14.950,00

ApuraodoImpostodeRendadaPessoaJurdica IRPJ=1.440,00 Vendas 120.000,00 9.600,00 Alquotas 8% 15% 9.600,00 1.440,00

ApuraodaContribuioSocialSobreoLucroLiquidoCSLL=1.296,00 Vendas 120.000,00 14.400,00 Alquotas 12% 9% 14.400,00 1.296,00

ApuraodacontribuioPIS=780,00 Vendas 120.000,00 Alquotas 0,65% 780,00

ApuraodaCOFINS=3.600,00 Vendas 120.000,00 Alquotas 3% 3.600,00

45 Totaldostributospagospelaempresa=22.066,00 ICMSapagar (+)IRPJ (+)CSLL (+)PIS (+)COFINS 14.950,00 1.440,00 1.296,00 780,00 3.600,00

(=)Total

22.066,00

Entoteremos,PrejuzoLquido=(1.566,00) LucroBruto () Despesas () Tributos 25.000,00 4.500,00 22.066,00

(=)PrejuzoLquido

(1.566,00)

A Comercial Atacadista de Doces Santa Helena LTDA enquadrada com dbito e crdito estadual no lucro presumido federal tem um prejuzo lquido de R$ 1.566,00, mostrando de forma prtica como o no planejamento tributrio por inviabilizaraoperaodeumaempresa.

Demonstrao3Casoempresaemanlisesejaenquadradaemdbitoecrdito nalegislaodoRICMSdeMinasGeraisefaaaopodeLucroReal. ApuraodeICMSapagar =14.950,00 Compras 95.000,00 Vendas 120.000,00 CrditodeICMS 6.650,00 Alquotadocrdito 7% Alquotadodbito 18% DbitodeICMS 21.600,00 ICMS 6.650,00 ICMS 21.600,00 ICMSapagar 14.950,00

46 ApuraodoPISapagar=403,50 Compras 95.000,00 Vendas 120.000,00 CrditodePIS 1.576,50 Alquotasdecrdito 1,65% Alquotasdecrdito 1,65% DbitodePIS 1.980,00 1.980,00 PISapagar 403,50 1.576,50

ApuraodaCOFINSapagar=1.900,00 Compras 95.000,00 Vendas 120.000,00 CrditodaCOFINS 7.220,00 Alquotas 7,60% Alquotas 7,60% DbitodaCOFINS 9.120,00 9.120,00 COFINSapagar 1.900,00 7.220,00

NosistemadeLucroRealtemosquecalcularoLucroocorridonoPerodopara calcularomontantedeIRPJeCSLLapagar. Entoteremos: Total dos tributos pagos pela Comercial Atacadista de Doces Santa Helena LTDAempresaantesdaapuraodolucrooperacional=17.253,50 ICMSapagar (+)PIS (+)COFINS 14.950,00 403,50 1.900,00

(=)Total

17.253,50

Entoteremos,Lucrooperacional = 3.246,50 LucroBruto ()Despesas ()Tributos 25.000,00 4.500,00 17.253,50

(=)Lucrooperacional

3.246,50

47 ApuraodoImpostodeRendadaPessoaJurdica IRPJ=513,97 LucroOperacional 3.246,50 Alquotas 15% 513,97

ApuraodaContribuioSocialSobreoLucroLiquidoCSLL=292,18 LucroOperacional 3.246,50 Alquotas 9% 292,18

Entoteremos,Lucrolquido=2.440,35 LucroBruto ()Despesas ()Tributos 25.000,00 4.500,00 17.253,50

(=)Lucrooperacional
()IRPJ ()CSLL (=)LucroLquido

3.246,50
513,97 292,18 2.440,35

A Comercial Atacadista de Doces Santa Helena LTDA, enquadrada com dbitoecrditoestadualenolucrorealfederal,temumlucrolquidodeR$2.440,35, uma taxa de retorno sobre o capital investido de 2,61%. Dessa forma tem um lucro baixo,quenoviabilizaonegcio,poisarentabilidadeseaproximadarentabilidadedo capitalseinvestidoemfundosdosbancos,almdeterumamaiorcomplexidadenasua administraoemcomparaocomoSuperSimples.

Demonstrao4Casoaempresaemtelasejaenquadradaemdbitoecrdito, massebeneficiedalegislaoespecificaparaoseuramodeatividadeefaaa opodeLucroPresumido.

48 ApuraodeICMSapagar=2.244,88 Compras 95.000,00 Vendas Alquotadocrdito 7% ICMS 6.650,00

Alquota do dbito de 18% com base de clculo ICMS reduzidaa41,18%

120.000,00 49.416,00

41,18% 18% DbitodeICMS 8.894,88

49.416,00 8.894,88 ICMSapagar 2.244,88

CrditodeICMS 6.650,00

ApuraodoImpostodeRendadaPessoaJurdica IRPJ=1.440,00 Vendas 120.000,00 9.600,00 Alquotas 8% 15% 9.600,00 1.440,00

ApuraodaContribuioSocialSobreoLucroLquidoCSLL=1.296,00 Vendas 120.000,00 14.400,00 Alquotas 12% 9% 14.400,00 1.296,00

ApuraodacontribuioPIS=780,00 Vendas 120.000,00 Alquotas 0,65% 780,00

ApuraodaCOFINS=3.600,00 Vendas 120.000,00 Alquotas 3% 3.600,00

49 Totaldostributosfederaispagospelaempresa=7.116,00 IRPJ (+)CSLL (+)PIS (+)COFINS 1.440,00 1.296,00 780,00 3.600,00

(=)Total

7.116,00

Entoteremos,LucroLquido=11.139,12 LucroBruto ()Despesas ()Tributos 25.000,00 4.500,00 9.360,88

(=)Lucro Lquido

11.139,12

AComercialAtacadistadeDocesSantaHelenaLTDA,enquadradanodbito ecrditoestadual,masusandoumbenefcio lcitodoArt.70XXXIXdoRICMSeno lucropresumidofederal,temumLucrolquidodeR$11.139,12etaxaderetornosobre o capital investido de 10,83%. J tem uma tima rentabilidade, mas um bom gestor sempredeveutilizarumasdaspremissasdocapitalismoquemaximizarosresultados daempresa.

Demonstrao 5 Caso nossa empresa seja enquadrada em dbito e crdito, massebeneficiedalegislaoespecificaparaoseuramodeatividadeefaaa opodeLucroReal.

50 ApuraodeICMSapagar=2.244,88 Compras 95.000,00 Vendas Alquotadocrdito 7% ICMS 6.650,00

Alquota do dbito de 18% com base de clculo ICMS reduzidaa41,18%

120.000,00 49.416,00

41,18% 18% DbitodeICMS 8.894,88

49.416,00 8.894,88 ICMSapagar 2.244,88

CrditodeICMS 6.650,00

ApuraodacontribuiodoPIS=1.852,50 Compras 95.000,00 Alquotas 1,65% 1.852,50

ApuraodacontribuiodoPIS=1.980,00 Vendas 120.000,00 Alquotas 1,65% 1.980,00

ApuraodoPISapagar= 127,00 CrditodoPIS 1.852,50 DbitodoPIS 1.980,00 PISapagar 127,50

ApuraodacontribuiodaCOFINS=7.220,00 Compras 95.000,00 Alquotasdecrdito 7,60% 7.220,00

ApuraodacontribuiodaCOFINS=9.120,00 Vendas 120.000,00 Alquotasdedbito 7,60% 9.120,00

51 ApuraodaCOFINSapagar= 1.900,00 CrditodoPIS 7.220,00 DbitodoPIS 9.120,00 CPFINSapagar 1.900,00

NosistemadeLucroRealtemosquecalcularoLucroocorridonoPerodopara calcularomontantedeIRPJeCSLLapagar. Entoteremos,LucroReal=16.228,12 LucroBruto ()Despesas ()Tributos 25.000,00 4.500,00 4.271,88

(=)LucroReal

16.228,12

ApuraodoImpostodeRendadaPessoaJurdica IRPJ=2.434,22 LucroOperacional 16.228,12 Alquotas 15% 2.434,22

ApuraodaContribuioSocialSobreoLucroLquidoCSLL=1.460,50 LucroOperacional 16.228,12 Alquotas 9% 1.460,50

Agora,teremosoLucroLquido=12.333,40 LucroBruto ()Despesas ()Tributos 25.000,00 4.500,00 4.271,88

(=)LucroReal
IRPJ CSLL LucroLquido

16.228,12
2.434,22 1.460,50 12.333,40

Nossa empresa, enquadrada no dbito e crdito estadual, mas usando um benefcio lcito do Art 70 XXXIX do RICMS e no lucro real federal, tem um lucro

52 lquidodeR$12.333,40etaxaderetornosobreocapitalinvestidode12,11%.Issofaz dopequenonegcioumtimoinvestimento. Com esse pequeno planejamento tributrio, levando em considerao somente tributos diretos incididos sobre uma empresa comercial, podemos perceber grande diferena na tributao auferida nos cinco tipos de enquadramento possveis para a empresaComercialAtacadistadeDocesSantaHelenaLTDA. QuandoenquadramosnoSuperSimples(Demonstrao1)aempresaobteveum lucrolquidodeR$8.452,00,jquandoenquadramosemDbitoeCrditoeumregime deLucroPresumido(Demonstrao 2)seobteve umprejuzo lquidodeR$1.566,00. ComenquadramentoemDbitoeCrditoeumregimedeLucroReal(Demonstrao3) seobteveumlucroLquidodeR$2.440,35enquadrandoemDbitoeCrdito,masse beneficiandodalegislaoespecficaparaotipodeatividadeeemumregimedeLucro Presumido(Demonstrao4)seobteveumlucrodeR$11.139,12.NaDemonstrao5, emqueenquadramosaempresaemDbitoeCrdito,massebeneficiandodalegislao especficaparaotipodeatividadeeemumregimedeLucroReal,aempresaobteveo melhorresultadogerandoumlucrolquidodeR$12.333,40.

53

3METODOLOGIA

Arealizaodestetrabalhoapresentaumabrevecaracterizaodolocalonde o mesmo ocorreu e o detalhamento metodolgico da pesquisa, includos o campo, a populaoalvo,osinstrumentosetcnicasdecoletadedadosedeanlisederesultados. O trabalho foi realizado na empresa denominada de Comercial Atacadista de DocesSantaHelenaLTDA,instaladanomunicpiodeFlordoCerrado/MG. Odesenvolvimentodestetrabalhofoi divididoemduasfasesprincipais,sendoa primeirafaseformadapelapesquisabibliogrficaealtimapelapesquisadocumental, acessandolivros,peridicos,sitesdaInternetquetratamdaquestotributrianoBrasil, bemcomoconsultasaleis,doutrinasejurisprudnciassobreoassunto. Oestudodecasoapresentousecomomtodomaisadequadoparaaelaborao destetrabalho,vistoque,deacordocomGil(1995),oestudodecasoumconjuntode dados que descreve um momento ou uma totalidade de um processo social de uma unidade, em suas relaes internas numa organizao. Ou seja, uma estratgia de pesquisa que busca examinar um fenmeno contemporneo dentro de seu contexto, conformesebuscanestetrabalho. Alm disso, o pensamento terico de autores importantes sobre o Sistema Tributrio Nacional e sobre o Planejamento Tributrio proporcionou as condies de anlise, a partir do exemplo simulado do clculo da carga tributria da empresa ComercialAtacadistadeDocesSantaHelenaLTDArelativomelhormodalidadede enquadramento fiscal no contexto da competividade das empresas brasileiras, objetivando mostrar o impacto do sistema tributrio nos custos operacionais das empresasbrasileiras.

54

4 CONCLUSO

Nopresenteestudodecaso,diagnosticamosqueoplanejamentotributriouma ferramenta muito importante no processo de competitividade das empresas brasileiras emvirtudedenossacargatributriaserconsideradaalta.Noanode2008,elaalcanou ondicede35,56doPIBbrasileiro. Devidocomplexidadedosistematributrionacional,aelevadacargatributria praticada atualmente no Brasil e as tendncias mundiais de acirramento da competitividade nos mercados, as empresas devero utilizar as ferramentas cada vez maiseficazes visandotornaremse maiscompetitivas,emquea maximizaodolucro responde substancialmente pela sobrevivncia e expanso das empresas nos seus mercados. Asempresas,mesmoaquelasdepequenoporte,quenoutilizamoplanejamento tributriocomoferramentanasestratgiasempresariais,comcertezasetornaromenos lucrativas e menos competitivas no mercado em que atuam, ou seja, estaro em desvantagemnomercandotocompetitivo. Mas, necessrio tomar cuidado para no infringir qualquer dispositivo legal, pois,docontrrio,aconsequnciaserumdesembolsofinanceiromaiorouindesejvel. A estruturadosistematributriobrasileiroaindadeficitria.Onustributrio alto, a legislao complexa e os tributos indiretos recaem diretamente sobre a produo e consumo, desestimulando o desenvolvimento do pas. O Brasil necessita, urgentemente,deumareformatributria. Omundoglobalizado,omercadocompetitivoeessepesadonustributrioque sufoca as empresas requerem dos empresrios, a todo instante, prticas de gerenciamento eficazes para preservar a continuidade do empreendimento. Procurar

55 formaslcitasdereduzirocustotributrioeaomesmotempoestaratentosmudanas dalegislaoumanecessidadeimprescindvelparamaximizaroslucros. Diante de tudo isso, afirmase que a economia legal no mais considerada simplesescolhadocontribuinte,esimuma necessidadeempresarial.Vistoqueonus tributrio um dos maiores pesos na definio do preo final da mercadoria/servio. Portanto, com a globalizao da economia e o consequente ingresso de produtos estrangeiros no mercado nacional,asorganizaesdevem atentarparao planejamento tributrio, passando a considerlo uma questo de sobrevivncia e um elemento diferenciadordegestoempresarialvoltadalucratividade. Analisando os resultados apresentados neste estudo de caso, verificase que a empresadaindstriatxtilteriaumdesembolsofinanceirodeR$6.060,00amaior,ou seja, um prejuzo tributrio de 4,65%, se a mesma equivocadamente fizesse a escolha tributriamenosvantajosa,quenocasoseriaaapuraoerecolhimentodeImpostode Renda da Pessoa Jurdica IRPJ e da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido CSLL com base no Lucro Presumido. Com isso, resultaria em uma disponibilidade financeiramenor,impossibilitandoqueamesmapudesseinvestirmaisrecursosemseus negcios.Apesardetersidoumcasohipottico,naprtica,essetipoderesultadopode ser bastante comum, visto que muitas empresas ainda no se preocupam em contratar serviosdeprofissionais Dentre as vrias opes de tributao analisadas da empresa Comercial Atacadista de Doces Santa Helena LTDA, diagnosticamos que a empresa teria um prejuzo lquido de R$ 1.566,00 se fosse enquadrada na modalidade de Lucro Presumido. Em contrapartida a empresa supracitada teria um lucro lquido de R$ 12.333,40,sefossetributadanamodalidadedeLucroReal.

56 Opresenteestudoapresentaapossibilidadededesenvolvimentodenovaslinhas de pesquisa sobre o tema Carga Tributria: A necessidade do Planejamento Tributrio no Contexto da Competividade das Empresas Brasileiras aprofundamentopormeiodemaispesquisaterica. e de

57

5 REFERNCIASBIBLIOGRAFICAS

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