ARTIGOS DEZ ANOS DE PESQUISA CONTBIL NO BRASIL: ANLISE DOS TRABALHOS APRESENTADOS NOS ENANPADS DE 1996 A 2005

DEZ ANOS DE PESQUISA CONTBIL NO BRASIL: ANLISE DOS TRABALHOS APRESENTADOS NOS ENANPADS DE 1996 A 2005
TEN YEARS OF ACCOUNTING RESEARCH IN BRAZIL: ANALYSIS WITH PAPERS OF ENANPADS FROM 1996 TO 2005 RESUMO

Este trabalho analisa a evoluo temporal da produo de pesquisa cientca em Contabilidade no Brasil e a relao entre as abordagens normativa e positiva. Para isso, fundamenta-se em uma pesquisa descritiva documental com trabalhos apresentados nos Encontros Anuais da Associao Nacional de Programas de Ps-Graduao em Administrao ENANPADs, de 1996 a 2005. Para avaliar a produtividade dos autores dos trabalhos, utilizou-se a anlise bibliomtrica (Lei de Lotka). Os resultados alinham-se com os obtidos por Flbier e Sellhorn (2006) no mbito europeu, revelam uma predominncia da abordagem positiva, indicam que poucos pesquisadores utilizam as duas abordagens e constatam uma produtividade mais baixa dos pesquisadores brasileiros, comparativamente aos que publicam em peridicos de lngua inglesa.
Octvio Ribeiro de Mendona Neto
Professor da Faculdade de Cincias Econmicas Contbeis e Administrativas, Universidade Presbiteriana Mackenzie - SP, Brasil octavio.mendonca@mackenzie.com.br

Edson Luiz Riccio

Professor da Faculdade de Economia Administrao e Contabilidade, Universidade de So Paulo - SP, Brasil elriccio@usp.br

Marici Cristine Gramacho Sakata

Professora da Faculdade de Economia Administrao e Contabilidade, Universidade de So Paulo - SP, Brasil mcsakata@usp.br Recebido em 18.09.2006. Aprovado em 15.07.2008. Avaliado pelo sistema double blind review Editor Cientco: Rodrigo Bombonati

ABSTRACT This paper analyzes the temporal evolution of scientic accounting research in Brazil and the relationship between as normative and positive approaches. In order to do so, this study was based on documental descriptive research of papers submitted at the Annual Meeting of the National Association of the Post-Graduation Programs in Management (ENANPADs), from 1996 to 2005. Bibliometrics (Lotkas Law) was used to assess the productivity of the authors of the papers. The results are consistent with the results obtained by Flbier and Sellhorn (2006) in Europe and reveal that authors predominantly adopt a positive approach, few researchers use the two approaches and conrm that Brazilian researchers have a lower productivity in comparison to those who publish in English-language periodicals. PALAVRAS-CHAVE Pesquisa em contabilidade, paradigma, abordagem normativa, abordagem positiva, ENANPAD. KEYWORDS Accounting research, paradigm, normative, positive, ENANPAD.

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INTRODUO
Esse artigo explora a abordagem metodolgica adotada nos trabalhos sobre contabilidade apresentados nos Encontros Anuais da Associao dos Programas de Ps Graduao em Administrao (ENANPADs), no perodo de 1996 a 2005. Seu principal objetivo analisar a evoluo temporal da produo de pesquisa cientca em contabilidade no Brasil e a competio e a colaborao entre as abordagens normativa e positiva. Alm disso, o artigo apresenta uma anlise bibliomtrica dessa produo com o objetivo de avaliar a produtividade dos pesquisadores brasileiros em contabilidade e o nvel de concentrao dessa produo, utilizando para tanto tcnicas bibliomtricas consagradas. Most (1982, p. 1) declara que um livro intitulado Accounting theory deveria comear com uma negao: No existe uma teoria geralmente aceita da contabilidade. Essa armativa corroborada por Mattessich (1995, p. 156), quando arma que
a Contabilidade, como a maioria dos esforos cientcos, consiste em diferentes tradies de pesquisas que competem entre si e se complementam, e no em um nico paradigma dominante (emergente de uma luta entre um paradigma precedente obsoleto e vrio novos competidores).

Mattessich (1995) identica, de forma ampla, trs abordagens tericas em contabilidade: a abordagem normativa (com nfase nas preocupaes analticas); a abordagem positiva (com nfase na pesquisa emprica e nos mtodos estatsticos) e a crtico-interpretrativa (que contesta a neutralidade da contabilidade e enfatiza as normas ticas ao invs das pragmticas, em particular as que concorrem para as metas sociais). Esta, vinculada escola inglesa, desenvolveu-se a partir dos anos 1970 sob a liderana de Anthony Hopwood e do peridico Accounting, Organization and Society, por ele fundado. Na concluso de seu trabalho, Mattessich (1995) prope uma quarta abordagem que consiste em uma sntese entre a abordagem normativa e a positiva que denomina normativocondicional. Essa abordagem, em ltima anlise, consiste na criao de um grande nmero de modelos contbeis, cada qual com uma hiptese customizada para um objetivo contbil especco, oferecendo um nmero considervel de escolhas aos usurios. Flbier e Sellhorn (2006), embora reconheam que a pesquisa contbil tem empregado tradicionalmente uma variedade de abordagens metodolgicas e que a literatura

tem discutido vrias maneiras de classic-las, consideram as abordagens normativa e positiva como predominantes. Esses autores focam seus trabalhos, que trata da pesquisa contbil no mbito dos Congressos Anuais da European Accounting Association (EAA) na distino fundamental entre pesquisa descritiva fact-based (positiva) e a pesquisa prescritiva value-based (normativa). O presente estudo restringiu-se analise das pesquisas de contabilidade selecionadas para serem apresentadas nos ENANPADs, nico evento cientco que, por ocasio da sua realizao, enquadrava-se na classicao Qualis A, da Coordenao de Aperfeioamento de Pessoal de Nvel Superior (CAPES). A anlise da produo cientca foi realizada em duas dimenses. A produo individual de cada autor e a produo das Instituies de Ensino Superior (IES), a que esses autores estavam vinculados ao apresentarem seus trabalhos. O estudo preocupa-se tambm com os aspectos bibliomtricos relacionados com a produtividade dos autores e o grau de concentrao da pesquisa acadmica contbil. Este trabalho contribui para a literatura cientca da rea ao apresentar uma estrutura metodolgica para a anlise das abordagens utilizadas na pesquisa contbil e preenche uma lacuna ao analisar empiricamente uma mudana de paradigma na pesquisa contbil brasileira, ou seja, a substituio gradual da abordagem normativa pela abordagem positiva, substituio essa em linha com a constatao de Flbier e Sellhorn (2006) no mbito europeu. O artigo prossegue com a apresentao do objeto analisado e os procedimentos adotados para essa anlise, os quais incluem o modelo bibliomtrico utilizado. Em seguida, so apresentados uma breve reviso terica dos principais conceitos relacionados com as abordagens normativa e positiva e o critrio adotado para a classicao dos artigos conforme a abordagem empregada. Na seqncia, os resultados empricos obtidos so discutidos, seguindo-se as concluses e as sugestes para futuras pesquisas.

OBJETO ANALISADO
O objeto analisado refere-se aos trabalhos sobre contabilidade apresentados nos ENANPADs de 1996 a 2005. Em um primeiro momento, foram examinados todos os trabalhos apresentados, independentemente da temtica na qual foram inscritos. Posteriormente, foram separados pela anlise do ttulo aqueles relacionados com a contabilidade. A classicao pelo ttulo foi realizada pelo seu prprio signicado, quando explcito, ou por meio de palavras-chave cujos signicados mostravam alguma relao

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com o campo da contabilidade, como: contabilidade; contbil; custos; demonstrativos nanceiros; demonstrativos contbeis; contador; controller; custeio; resultado; mensurao; avaliao; desempenho; rentabilidade; valor; lucro etc. Evidentemente, essa primeira classicao incluiu trabalhos no relacionados com a temtica contbil. Em um segundo momento, foram analisados os resumos dos trabalhos selecionados pelos ttulos e ainda, em caso de dvida o texto integral do artigo, sendo excludos aqueles no relacionados com a contabilidade. Os remanescentes foram classicados em positivos e normativos, com base no critrio detalhado na seo que segue deste trabalho. Esse mtodo de classicao no isento de subjetividade, podendo ter sido descartados trabalhos que deveriam ter sido includos e vice-versa, principalmente em temas em que os campos da contabilidade, administrao e nanas se sobrepem. Cabe observar ainda que a temtica Contabilidade e Controle GERENCIAL (CCG) s foi introduzida nos ENANPADs a partir de 1998 e, mesmo em encontros posteriores a esta data, muitos trabalhos relacionados com a contabilidade foram inscritos em outras temticas que no a CCG. Esses trabalhos tambm foram objeto de anlise quantitativa com o objetivo de se avaliar a produtividade dos autores que adotam cada uma das abordagens em questo, bem como o grau de concentrao dessa produo. Utilizou-se para tanto o modelo de Lotka, bastante conhecido na rea de cientometria e bibliometria. Conforme Egghe e Rousseau (1990, p. 293), Lotka ao analisar o ndice cumulativo de autores listados no Chemical Abstracts (1907-1916) e no Auerbach Geschichtstalfeln der Physik (1910) encontrou a seguinte regularidade: onde an o nmero de autores com

te. Posteriormente, essa Lei foi generalizada para: , em que, ao invs de se utilizar o expoente 2, passou-se a utilizar um expoente genrico c a ser estimado caso a caso. Em trabalhos internacionais relacionados com nanas e contabilidade, essa metodologia foi utilizada, entre outros, por Chung e Cox (1990) e Chung, Cox e Pak (1992). No caso brasileiro, merece destaque o trabalho de Urbizargstegui (2002), que aplicou essa metodologia para a produo cientca brasileira em dez campos diferentes do conhecimento. Leal Oliveira e Soluri (2003) analisaram com essa metodologia a produtividade dos autores brasileiros na rea de nanas e Cardoso e outros (2005) na rea contbil. Da mesma forma que os autores mencionados, este trabalho utiliza a Lei de Lotka genrica, o que possibilita uma anlise comparativa com os resultados por eles obtidos. A lei genrica de Lotka expressa por: . O coeficiente c pode ser estimado por regresso linear, conforme segue: . Um

coeciente estimado c maior do que 2, que o previsto pela Lei de Lotka, revela que o nmero de autores com uma nica publicao maior do que o estabelecido pela referida lei, o que signica, por um lado, menor produtividade dos autores, mas tambm menor concentrao do conhecimento e vice-versa.

PESQUISA NORMATIVA E PESQUISA POSITIVA EM CONTABILIDADE

Alguns pesquisadores, como Morris (2006), advogam a adoo de abordagens metodolgicas alternativas positivista que, segundo ela, tem prevalecido na realizao de pesquisas em cincias sociais. As abordagens sugeridas pela autora so fundamentadas no ps-positivismo, na teoria crtica e no construtivismo. Em contabilidade, embora a abordagem crtico-interpretativa venha apresentando importncia crescente, principalmente no mbito europeu (CHUA, 1986; BAXTER e CHUA, 2003; GENDRON e BAKER, 2005), as abordagens normativa e positiva ainda predominam, conforme observam Flbier e Sellhorn (2006), o mesmo ocorrendo no Brasil, como se constatar no decorrer do presente trabalho. A seguir, apresentam-se uma breve sntese das principais caractersticas dessas duas abordagens predominantes

n publicaes e c 2. Se c = 2, e considerando-se T o nmero total de autores da amostra, realizando os clculos necessrios tem-se C 0,6079T. Isto signica que o nmero de autores que publica uma nica vez (n = 1) corresponde a 60,79% do total de autores da amostra. Assim, pode-se escrever que , onde a 1

denota o nmero de autores com uma nica publicao e an o nmero de autores com n publicaes. Dessa forma, o nmero de autores que publica duas vezes (n = 2) igual a: . Realizando as substituies, tem-se:

a2 = 0,6069T x 0,25 = 0,1517T, ou seja, 15,17% do total de autores da amostra, e assim sucessivamen-

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e a metodologia utilizada para classicar, em cada uma delas, os artigos objetos desse estudo.

Abordagem positiva
Watts e Zimmerman (1986), responsveis pela sistematizao da abordagem positiva na pesquisa contbil, armam que o objetivo da teoria contbil explicar e prever a prtica contbil. Explicar no sentido de evidenciar as razes para as prticas observadas e prever no sentido de antecipar fenmenos contbeis no observados, sendo que essas previses podem ser testadas. Segundo ainda os autores, essa viso denominada em Economia de Teoria Positiva para distingui-la das prescries e argumentos normativos. Observam ainda que a terminologia foi popularizada pelo economista Milton Friedman na dcada de 1950 (WATTS e ZIMMERMAN, 1986). Friedman (1967) observa que a economia positiva , em princpio, independente de qualquer posio tica ou de quaisquer julgamentos e que sua funo consiste em produzir um conjunto de generalizaes que possa ser utilizado para prever as consequncias de qualquer mudana das circunstncias. O autor credita a introduo do conceito positivista em economia ao economista ingls John Neville Keynes (1890), pai de John Maynard Keynes, que conceitua cincias positivas, normativas e arte:
Uma cincia positiva pode ser denida como um corpo sistematizado de conhecimento preocupado com o que , uma cincia normativa ou reguladora como um corpo de conhecimento sistematizado relacionado com o que deveria ser [...]. O objetivo de uma cincia positiva o estabelecimento de normalidades; o de uma cincia normativa, a determinao de um ideal, e o de uma arte, a formulao de prescries (KEYNES, 1999, p. 22).

Watts e Zimmerman (1990), ao analisarem os resultados obtidos dez anos aps a divulgao de seus primeiros trabalhos, reconheceram a necessidade de aperfeioar a ligao entre a teoria e os resultados empricos.

Abordagem normativa
Flbier e Sellhorn (2006) observam que, embora seja difcil identicar um ponto de partida para a pesquisa contbil, as origens parecem estar na abordagem normativa, notadamente na Alemanha, onde teorias de contabilidade se desenvolveram no nal do sculo XIX e incio do sculo XX. De acordo com os autores, essa linha de pesquisa se preocupava, e ainda se preocupa, com questes normativas relacionadas com o que deveria constar dos demonstrativos nanceiros e como esses elementos deveriam ser avaliados. Mattessich (1995) observa que essa literatura tinha preocupaes ticas, pois se baseava no princpio de que o homem de negcios tem o dever de otimizar a ecincia e a performance de sua empresa para benefcio geral da sociedade. Em trabalho mais recente, Mattessich e Kupper (2003) observam que parece no haver dvida de que, durante a primeira metade do sculo XX, a liderana do pensamento contbil esteve concentrada na Alemanha. Salientam que a industrializao acelerada desse pas, a partir da metade do sculo XIX, foi acompanhada por uma srie de pensamentos contbeis originais, todos com caractersticas formalistas e classicatrias. Com relao situao atual, Flbier e Sellhorn (2006, p. 1) observam que os resultados da anlise por eles realizada corroboram a viso popular de que as pesquisas positivas so crescentemente dominantes. Embora essa concluso limite-se literatura contbil europeia, no caso americano essa preponderncia ainda mais profunda, pois, como observa Martins (2005, p. 3), a revista mais respeitada em pesquisa contbil no mundo, a Accounting Review, que, no incio da dcada de 60, publicava um ou outro trabalho dessa natureza emprica positivista, hoje no tem lugar (j faz muito tempo) para outro tipo de trabalho.

So esses conceitos utilizados inicialmente em economia

por Friedman na dcada de 1950 que foram adotados pela contabilidade a partir do nal da dcada de 1960, com o trabalho pioneiro de Ball e Brown (1968). Em seguida, foram sistematizados e serviram de fundamento para a formulao da Teoria Positiva da Contabilidade por Watts e Zimmerman em Positive accounting theory, publicado em 1986. Cabe observar, contudo, que, embora a abordagem positiva venha prevalecendo desde ento nas pesquisas contbeis no s americanas, como tambm nas europeias, sua aceitao nunca foi unnime e recebeu crticas desde o incio de seu desenvolvimento, como, por exemplo, em Christenson (1983), Whittington (1987), Sterling (1990) e Chambers (1993). Os prprios criadores da Teoria Positiva,

Critrio para classicao em pesquisa normativa e pesquisa positiva

De acordo com Flbier e Sellhorn (2006), para analisar projetos de pesquisa especcos, h necessidade de um entendimento mais preciso que distingue uma abordagem normativa de uma positiva. Segundo os autores citados, essa distino pode ocorrer em trs nveis. O primeiro nvel est relacionado com o objetivo da

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pesquisa que pode ser positivo (descrever ou explicar uma prtica contbil) ou normativo (recomendar polticas aos praticantes da contabilidade). O segundo nvel refere-se questo da pesquisa que pode ser positiva ou normativa. Observam, contudo, que a questo de pesquisa, seja ela de carter positivo seja normativo, pode estar tanto relacionada a um objetivo positivo como a um objetivo normativo. O terceiro nvel identicado pelos autores est relacionado com o mtodo. Uma vez que este no est deterministicamente relacionado com a questo da pesquisa, prosseguem os autores, a distino s pode ser identicada nos dois primeiros nveis. Isso introduz um grau de diculdade adicional, j que os pesquisadores podem utilizar uma questo de pesquisa positiva com objetivos implicitamente normativos. Os autores observam ainda que, embora a distino entre o nvel da questo de pesquisa (normalmente explcito) e o nvel do objetivo da pesquisa (normalmente implcito) seja sutil, ele pode ser operacionalizado para aplicao em uma pesquisa emprica como a presente, adotando como pressuposto o conceito de que um pesquisador adepto da abordagem positiva no ir, em seus trabalhos, recomendar a adoo de qualquer prtica contbil nem ir propor a xao de padres ou normas. Portanto, na pesquisa realizada no mbito dos Congressos Anuais da EAA, os autores utilizaram como critrio de classicao dos trabalhos apresentados o objetivo da pesquisa. No presente trabalho, foi utilizado esse mesmo critrio para a classicao, ou seja, o nvel do objetivo da pesquisa. Dessa forma, classicou-se como normativa aquela em que o pesquisador declara explicitamente suas implicaes ou relevncia para a prtica contbil e, como positivas, aquelas em que se explicita que os resultados obtidos contribuem para a compreenso de determinado fenmeno contbil. Cabe observar que esse critrio serve apenas para classicar a pesquisa e no o pesquisador, j que se constatou neste trabalho que diversos pesquisadores realizaram tanto pesquisas normativas como positivas.

Distribuio temporal da produo cientca analisada

Foram examinados durante o perodo em questo os ttulos de todos os trabalhos publicados nos anais, independentemente da temtica em que foram inscritos. Conforme a Tabela 1, esses trabalhos totalizam 4.582 ttulos, dos quais 405 esto relacionados com a contabilidade, o que signica uma participao de 8,84% no total de trabalhos apresentados. Os dados da Tabela 1 revelam que, at 1998, a participao dos trabalhos de contabilidade nos ENANPADs nunca esteve acima de 5%. A partir dessa data, observa-se crescimento da participao que chega a atingir 12,42%, em 2004, e 12,09%, em 2005. Do total de 405 trabalhos de contabilidade publicados nos anais durante o perodo em questo, 333 adotaram uma abordagem positiva, representando 82,22% do total, enquanto 72 utilizaram uma abordagem normativa, o equivalente a 17,78% do total. Os resultados obtidos revelam ainda que at 1999, com exceo de 1997, havia um equilbrio relativo entre as duas abordagens. A partir de ento, a abordagem positiva passou a predominar e, em 2004 e 2005, chegou a participar com cerca de 90% dos trabalhos apresentados. Essa evoluo temporal pode ser mais bem visualizada no Grco 1.

Anlise quantitativa da produo cientca por instituio de ensino superior

Os 405 trabalhos de contabilidade publicados nos anais dos ENANPADs foram elaborados por 596 autores. Destes, 7 declararam o nome da empresa nas quais prestavam servios e no mencionaram vinculao a qualquer Instituio de Ensino Superior (IES). Os demais 589 autores pertencem a 94 IES diferentes, das quais 10 so estrangeiras. Como muitas das pesquisas foram realizadas em coautoria, algumas com at seis pesquisadores e como esses pesquisadores que realizam trabalhos em conjunto nem sempre pertencem a uma mesma IES, adotou-se o critrio de considerar cada participao de cada pesquisador, independentemente de a participao ter sido individual ou em conjunto, como sendo uma participao integral e transferiu-se essa participao para a sua respectiva IES. Com isso, os 405 trabalhos transformaram-se em 900 participaes, das quais 745 com abordagem positiva e 155, normativa. Os resultados podem ser observados na Tabela 2. Esses resultados revelam que a FEA-USP foi a IES que mais contribuiu para produo da pesquisa cientca em

APRESENTAO E ANLISE DOS RESULTADOS

A seguir, so expostos e discutidos os resultados obtidos na anlise da produo cientca em contabilidade apresentada nos ENANPADs no perodo de 1996 a 2005, tendo em vista tanto as produes cientcas quanto os autores e as IES a que pertencem.

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Tabela 1 - Evoluo temporal da produo cientca em contabilidade ENANPAD TOTAL ARTIGOS A 280 241 250 270 364 424 566 629 781 777 4582 ARTIGOS DE CONTABILIDADE TOTAL B 9 6 13 14 29 25 53 65 97 94 405 POSITIVA C 5 5 7 11 25 15 43 52 86 84 333 NORMA D 4 1 6 3 4 10 10 13 11 10 72 TOTAL B/A - % 3,21 2,49 5,20 5,19 7,97 5,90 9,54 10,33 12,42 12,09 8,84 ARTIGOS DE CONTABILIDADE POSITIVA C/B - % 55,56 83,33 53,85 78,57 86,21 60,00 81,13 80,00 88,66 89,36 82,22 NORMA D/B - % 44,44 16,67 46,15 21,43 13,79 40,00 18,87 20,00 11,34 10,64 17,78

1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 Total

Grfico 1 - Distribuio temporal da produo cientca em contabilidade

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Nmero de Artigos

80 Total 60 Positivo Normativo 40

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Tabela 2 - Produo cientca em contabilidade por IES TOTAL INSTITUIO N FEA-USP UNB/UFPB/UFPE/UFRN (1) FUCAPE UFRJ UNISINOS PUC-SP UFMG UFRGS UFSC FGV-SP UFPE MACKENZIE FECAP FUND. VISCONDE DE CAIRU PUC-RIO UFC U. DE FORTALEZA UNB UFBA CONSRCIO-UEL/UEM PUC-MG I. E. S. JUDAS TADEU UFRRJ U. METODISTA DE SP FAC. DE BOA VIAGEM F.U. R. DE BLUMENAU OUTRAS (2) TOTAL 203 61 61 51 45 38 32 27 27 25 23 19 18 18 14 14 14 10 11 9 9 8 8 8 7 6 134 900 % 22,56 6,78 6,78 5,67 5,00 4,22 3,56 3,00 3,00 2,78 2,56 2,11 2,00 2,00 1,56 1,56 1,56 1,11 1,22 1,00 1,00 0,89 0,89 0,89 0,78 0,67 14,89 100,00 N 156 36 58 41 45 28 32 16 25 25 20 19 14 18 14 13 14 7 10 9 9 0 8 8 7 6 107 745 % 20,94 4,83 7,79 5,50 6,04 3,76 4,30 2,15 3,36 3,36 2,68 2,55 1,88 2,42 1,88 1,74 1,88 0,94 1,34 1,21 1,21 0,00 1,07 1,07 0,94 0,81 14,36 100,00 N 47 25 3 10 0 10 0 11 2 0 3 0 4 0 0 1 0 3 1 0 0 8 0 0 0 0 27 155 % 30,32 16,13 1,94 6,45 0,00 6,45 0,00 7,10 1,29 0,00 1,94 0,00 2,58 0,00 0,00 0,65 0,00 1,94 0,65 0,00 0,00 5,16 0,00 0,00 0,00 0,00 17,42 100,00 POSITIVA NORMATIVA

Notas: (1) Refere-se ao Programa Conjunto de Ps-Graduao em Contabilidade das Universidades Federais de Braslia, Paraba, Pernambuco e Rio Grande do Norte. (2) Refere-se a 68 IES e 7 empresas, todas com menos de 5 participaes cada uma.

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contabilidade no perodo em questo. Individualmente, foi responsvel por cerca 22,56% da produo total, 20,94% da pesquisa positiva e 30,32% da pesquisa normativa.

Anlise quantitativa da produo cientca por autor

Da mesma forma que na anlise quantitativa da produo cientca por IES, adotou-se o critrio de considerar cada participao de cada pesquisador, independentemente de sua participao ter sido individual ou em conjunto, como sendo uma participao integral. Com isso, os 405

trabalhos produzidos pelos 589 autores transformaramse em 900 participaes, das quais 745 com abordagem positiva e 155, normativa. As Tabelas 3, 4 e 5 apresentam, respectivamente, o nmero de autores em ordem decrescente de participaes na produo total, na produo de pesquisa com abordagem positiva e na de abordagem normativa. Esses dados servem de base para o clculo do coeciente c da Lei de Lotka generalizada que ser apresentado na sequncia. Com base nos dados dessas tabelas, calculou-se o

Tabela 3 - Nmero de autores por ordem decrescente de participao na produo total N DE PARTICIPAES 9 8 7 6 5 4 3 2 1 TOTAL N DE AUTORES 1 2 3 4 8 12 48 80 438 596 TOTAL DE PARTICIPAES 9 16 21 24 40 48 144 160 438 900

Tabela 4 - Nmero de autores por ordem decrescente de participao na produo de pesquisa positiva N DE PARTICIPAES 8 7 6 5 4 3 2 1 0 TOTAL N DE AUTORES 2 2 1 10 9 35 57 404 76 596 TOTAL DE PARTICIPAES 16 14 6 50 36 105 114 404 0 745

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coeficiente c da Lei de Lotka generalizada, ou seja, , sendo: a1 = nmero de autores que publica um nico artigo an = nmero de autores que publica n artigos n = nmero de artigos O coeciente c foi estimado por regresso linear, conforme segue:

Os resultados obtidos podem ser observados na Tabela 6, que inclui tambm o coeciente de correlao r e o coeciente de determinao R2.

Os dados anteriores revelam coecientes de correlao r satisfatrios, todos eles com um grau de conana superior a 95%. Os coecientes de determinao R2 revelam forte poder explicativo do modelo. Os coecientes c estimados por regresso linear revelaram-se todos eles superiores a 2. Isso signica que a produtividade dos autores de contabilidade inferior quela constatada por Lotka e denota que o conhecimento na rea contbil est menos concentrado do que o previsto pela referida lei da bibliometria. A Tabela 7 compara os coecientes c apresentados na Tabela 6 com aqueles encontrados por Chung, Cox e Pak (1992), Leal, Oliveira e Soluri (2003) e Cardoso e outros (2005). Chung, Cox e Pak (1992) analisaram a produtividade de autores na rea contbil que publicaram seus trabalhos

Tabela 5 - Nmero de autores por ordem decrescente de participao na produo de pesquisa normativa N DE PARTICIPAES 6 5 4 3 2 1 0 TOTAL N DE AUTORES 1 0 0 7 20 88 480 596 TOTAL DE PARTICIPAES 6 0 0 21 40 88 0 155

Tabela 6 - Coeciente c da lei de Lotka generalizada TIPO DE PESQUISA Pesquisa Total Pesquisa Positiva Pesquisa Normativa C 2,7204 2,7921 2,2863 r 0,9919 0,9582 0,9987 R2 0,9839 0,9181 0,9973

Tabela 7 - Coeciente c da lei de Lotka generalizada anlise comparativa TIPO DE PESQUISA Pesquisa Total Pesquisa Positiva Pesquisa Normativa AMOSTRA EM QUESTO 2,7204 2,7921 2,2863 2,00 1,87 2,44 2,54 LOTKA CHUNG LEAL CARDOSO

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em 14 peridicos de lngua inglesa no perodo de 1968 a 1988. Leal, Oliveira e Soluri (2003) analisaram a produo brasileira em nanas, no perodo de 1974 a 2001, examinando os trabalhos publicados pelos principais peridicos cientcos nacionais da rea, alm dos anais dos ENANPADs. J Cardoso e outros (2005) analisaram a produo cientca brasileira em contabilidade no perodo de 1990 a 2003, examinando os trabalhos publicados nos peridicos cientcos da rea de administrao classicados como A pelo critrio da CAPES. Conforme se observa na Tabela 7, os coecientes c obtidos para toda a pesquisa atual, sem distino de abordagem, apresentam valores cerca de 7% acima dos obtidos por Cardoso e outros (2005), 11% acima dos obtidos por Leal, Oliveira e Soluri (2003) e 44% acima daqueles registrados por Chung, Cox e Pak (1992). Embora esses resultados sugiram que os pesquisadores brasileiros em contabilidade apresentam produtividade signicativamente inferior aos que publicam em lngua inglesa e tambm um pouco abaixo daquela apresentada pelos autores nacionais da rea de nanas, deve-se salientar que a pesquisa brasileira em contabilidade ainda no atingiu o mesmo grau de maturidade de reas ans e que seus pesquisadores dispem de poucos peridicos e eventos para divulgar a sua produo. O prprio evento analisado no presente estudo destinado ao campo da administrao, em que a contabilidade aparece apenas como uma das temticas. Com relao abordagem, observa-se que a normativa a que apresenta maior produtividade, chegando a superar aquela da rea de nanas.

contabilidade, na poca da realizao deste estudo, est limitada, no mximo, ao trabalho de 158 pesquisadores. Considerando apenas esses 158 autores que participaram mais de uma vez, 98 adotaram exclusivamente a abordagem positiva, 20, a normativa, e 40, ambas. Considerando os 438 autores que participaram uma nica vez, 382 adotaram a abordagem positiva e 56, a normativa. Esses dados so apresentados na Tabela 8.

CONSIDERAES FINAIS
Este trabalho objetivou contribuir para o entendimento da produo cientca recente em contabilidade no Brasil, por meio da anlise da evoluo temporal da produo da mesma, da competio e da colaborao entre as abordagens positiva e normativa. Os resultados obtidos, que se referem ao perodo de 1996 a 2005 e que esto limitados ao mbito dos ENANPADs, revelam de forma inequvoca predominncia da pesquisa positiva. Essa predominncia representada por sua adoo em 82% dos trabalhos (333 de 405), em 83% das participaes (745 de 900), e por 81% dos autores (480 de 596). Essa adoo pelos autores da abordagem positiva sobe para 87% (520 de 596) se incluirmos os 40 autores que adotaram as duas abordagens. Os autores que adotaram, exclusivamente, a abordagem normativa limitam-se a 13% do total (76 de 596). Em termos de evoluo temporal, a participao da abordagem positiva passou de 56% do total de trabalhos apresentados em 1996 (5 em um total de 9) para 89% em 2005 (84 em um total de 94). Esses resultados esto alinhados com aqueles obtidos por Flbier e Sellhorn (2006), no mbito dos Congressos Anuais da European Accounting Association. Segundo esses autores, a predominncia da abordagem positiva nesses Congressos evoluiu de 63%, em 2000, para 79%, em 2005.

Anlise quantitativa da abordagem adotada por autor

Dos 596 autores, 438 tiveram uma nica participao, enquanto 158 participaram em mais de um trabalho. Ainda com relao aos 596 autores, 480 adotaram exclusivamente a abordagem positiva; 76, a normativa; e 40, ambas. Esse resultado sugere que a pesquisa sistemtica em

Tabela 8 - Abordagem adotada pelos autores TIPO DE PESQUISA Pesquisa Positiva Pesquisa Normativa Ambas TOTAL PESQUISADORES COM PARTICIPAO NICA 382 56 438 PESQUISADORES COM MAIS DE UMA PARTICIPAO 98 20 40 158 TOTAL 480 76 40 596

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Outro aspecto a ser destacado a baixa produtividade dos pesquisadores, constatada por meio dos coecientes c da Lei de Lotka generalizada, que resultou em 2,72 para o conjunto das pesquisas, 2,79 para a pesquisa positiva e 2,28 para a pesquisa normativa, valores esses bem superiores ao encontrado por Chung, Cox e Pak (1992) para os pesquisadores de contabilidade que publicam em lngua inglesa. Todavia, conforme j salientado, deve-se considerar que a pesquisa brasileira em contabilidade ainda no atingiu o grau de maturidade observado em outras reas de conhecimento ans, como economia e nanas, e que seus pesquisadores dispem de poucos peridicos e eventos para divulgar a sua produo. Ainda com relao aos autores, importante frisar a baixa participao daqueles que utilizaram as duas abordagens. Apenas 40 de um total de 158 pesquisadores que tiveram mais de uma participao, ou seja, 25%. Isso sugere que a colaborao entre pesquisadores que adotam essas duas abordagens modesta, predominando, assim, a competio entre eles, com signicativo crescimento da abordagem positiva. Cabe observar ainda que a FEA-USP responde individualmente por parte importante das participaes na produo da pesquisa em contabilidade. Essa constatao no surpreende, uma vez que o seu programa de ps-graduao em contabilidade o mais antigo em funcionamento no pas e o nico que mantinha, na data da pesquisa, um curso em nvel de doutorado. Todavia, essa participao no dominante, representando 23% do total da pesquisa realizada no horizonte de tempo em questo, 21% da pesquisa positiva e 30% da normativa. Merecem destaque tambm o programa conjunto UNB/UFPB/UFPE/ UFRN responsvel por 16% das pesquisas normativas e a FUCAPE, cujo programa de ps-graduao mais recente e que j responsvel por cerca de 8% das pesquisas positivas. Cumpre salientar ainda que esses resultados so apenas quantitativos, no fornecendo qualquer indicao a respeito da qualidade da pesquisa realizada. Por ultimo, salienta-se que uma discusso profunda a respeito da inuncia dos programas de ps-graduao na determinao dos paradigmas de pesquisa a serem utilizados por seus discentes e docentes faz-se necessria. As abordagens normativa e positiva no so exclusivas e paradigmas alternativos, como o ps-positivismo, a teoria crtica e o construtivismo, sugeridos por Morris (2006) para a pesquisa em cincias sociais, devem ser considerados pelos responsveis pelas disciplinas de metodologia cientca desses programas. Outro aspecto a ser ressaltado o incentivo interdisciplinaridade com a incorporao de teorias oriundas da sociologia e da psicologia, entre

outras, nas pesquisas contbeis, notadamente aquelas relacionadas com a busca de explicaes para os aspectos comportamentais e as relaes de poder nesse campo. Para futuras pesquisas, sugere-se a ampliao da base de dados, incluindo outros congressos, peridicos, teses e dissertaes; a realizao de anlises comparativas com outros pases, salientando a causa de eventuais diferenas encontradas, que podem estar relacionadas com o sistema legal adotado em cada pas a aspectos econmicos e culturais; a anlise dos motivos que ainda no possibilitaram o desenvolvimento no Brasil, de forma signicativa, de uma abordagem crtico-interpretativa na contabilidade ao estilo da escola inglesa; e a realizao de estudos que analisem at que ponto a ideologia que predominou no Brasil nos ltimos anos, baseada no liberalismo econmico, na apologia da privatizao e da desregulamentao, responsvel pela predominncia da abordagem positiva na pesquisa contbil entre ns.

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