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2 - NOES BSICAS DE CONTABILIDADE

2.1 - O Histria da Contabilidade
A historia da contabilidade se inicia nos tempos do homem das cavernas. Pesquisas
arqueologicas recentes Ieitas na Siria, Israel e no Iraque ( antiga Mesopotmia )
localizaram Iichas de barro que possivelmente Ioram usadas para controle de estoque e
que remontam a aproximadamente 8.000 AC. Dai se conclui que, ja naqueles tempos, o
homem se preocupava em ter o controle dos estoques dos seus bens.
Na pre-historia, quando a inteligncia humana ainda era pouco desenvolvida, o Homem
de Neandertal caava, pescava e as vezes, chegava a disputar carnia com outros
animais. Com o surgimento do Homo Sapiens, homem pensante, houve uma evoluo.
Este tambem caava e pescava, mas tinha uma enorme diIerena com relao ao homem
de Neandertal. O homem percebeu que poderia acumular riqueza atraves da criao
extensiva de animais e do cultivo de cereais.
Surgia ento a necessidade de se Iazer o controle dos excedentes da produo. A medida
que o homem passou a acumular riqueza e esta a se transIormar em patrimnio, a
contabilidade apareceu como a tecnica para o controle do seu patrimnio.
2.2 - Tipos de Controles
Controle Rudimentar : o homem controlava seus estoques com pedras, ossos de
animais, Iolhas de arvores ou desenhos. Evoluo do Controle : o homem passou a
utilizar Iichas de barro para controlar seus estoques com sinais pictograIicos.
Com o excedente em seus estoques, o homem passou a realizar trocas de mercadorias
conIorme as suas necessidades. Os que tinham estoques de cereais em excesso,
trocavam por outras mercadorias que necessitavam, como exemplo pode-se destacar a
troca por armas, por animais para criao, por peixe seco ou ainda outros tipos de
cereais. Atraves destas trocas e que Iinalmente surgiu o comercio. Com isso, o comercio
veio se consolidando como uma atividade mercantil e com ele, a contabilidade se Iazia
presente, registrando as operaes e controlando as variaes que estavam ocorrendo
nos patrimnios das pessoas. Um detalhe deve ser destacado nesta evoluo. Os
registros contabeis Ioram evoluindo de acordo com as necessidades de controle dos
registros das operaes. Em outras palavras, quando mais intensiIicado Iicou o
comercio entre as pessoas, maior Iicou a necessidade de os comerciantes controlarem
suas operaes de Iorma eIiciente. Os registros eram Ieitos de Iorma empirica ( sem
tecnica ) no existindo uma uniIormidade. No havia uma preocupao em se criar
normas para uniIormizar tais registros. Cada comerciante registrava de acordo com o
seu conhecimento e convenincia.
2.3 - A Evoluo do Pensamento Contbil
No seculo XV a Italia era praticamente o centro mercantil europeu. Em diversas cidades
deste pais o comercio Iervilhava ardentemente, negociaes de grande vulto eram
realizadas entre os diversos comerciantes surgindo ai uma nova preocupao com os
registros das operaes. Os registros eram Ieitos atraves das partidas simples, um
metodo vulneravel para as operaes de vendas a prazo. Surge ento a preocupao com
a sistematizao dos registros das operaes.
Neste seculo XV, Iinalmente, e que veio surgir o registro das partidas dobradas, que tem
em sua essncia a ideia de que, para cada debito(s), havera um credito(s)
correspondente. Este metodo Iicou conhecido na epoca como metodo de Veneza
Pacioli, apud,Schmidt (2000,p.36). Na verdade, ele Ioi um dos primeiros divulgadores
pois, sua obra , La Summa de Arithmetica, Geometria, Proportioni et Porportionalita,
datada de 10 de novembro de 1494 trata de assuntos diversos, tais como aritmetica,
algebra, geometria e comercio. O assunto Partidas Dobradas que na epoca era conhecido
como Metodo de Veneza, e mencionado pelo autor da pagina 197 a 210 - Tratado XI De
Computis et Scripturis, o qual aIirma que neste capitulo, descreveu o melhor metodo
para registro contabil.
Um dos primeiros manuscritos que tratam das partidas dobradas data de 1458 e o autor
Ioi Benedetto Cotrugli. Sua obra no se disseminou pela Europa porque Ioi manuscrita,
um processo demorado e principalmente caro, ao passo que a obra de Pacioli Ioi
impressa em quantidade consideravel e disseminada por todo o continente.
2.4 - Conceito de Contabilidade
A Contabilidade e o instrumento que Iornece o maximo de inIormaes uteis para a
tomada de decises dentro e Iora da empresa. Ela e muito antiga e sempre existiu para
auxiliar as pessoas a controlar seus patrimnios e tomarem decises. Todas as
movimentaes que houver no patrimnio de uma empresa so registradas pela
Contabilidade, que, em seguida, resume os dados registrados em Iorma de relatorios e
os entrega aos interessados em conhecer a situao da empresa. Esses interessados,
atraves destes relatorios, analisam os resultados obtidos e tomam as decises em relao
aos Iatos Iuturos. Segundo Gomes (2000,p.5), em resumo, podemos dizer que o
conhecimento sobre os conceitos contabeis por parte das pessoas com Iormao em
areas no-relacionadas a Contabilidade e importante para: analise e interpretao de
dados Iinanceiros; planejamento e controle do patrimnio (pessoal ou empresarial);
cooperao, coordenao e comunicao com outras areas da empresa.
2.5 - A Prtica da Contabilidade e seus Usurios
O enIoque deste texto e a Contabilidade Geral que pode ser aplicada a diversos ramos
de atividade.
- Atividades Comerciais
- Contabilidade Comercial
- Atividades Industriais
- Contabilidade Industrial
- Atividades Publicas
- Contabilidade Publica
- Atividades Bancarias
- Contabilidade Bancaria
- Atividades Hospitalares
- Contabilidade Hospitalar
- Atividades Agropecuarias
- Contabilidade Rural
- Atividades de Seguro
- Contabilidade Securitaria, etc.
Os usuarios so as pessoas que se utilizam da Contabilidade, que se interessam pela
situao da empresa e buscam na Contabilidade as suas respostas. Evidentemente, os
gerentes (administradores) no so os unicos que utilizam a Contabilidade. Os
investidores, aqueles que aplicam dinheiro na empresa, esto interessados em obter
lucro, por isso se utilizam dos relatorios contabeis, analisando se a empresa e rentavel;
os Iornecedores de mercadorias querem saber se a empresa tem condies de pagar sua
dividas; os bancos emprestam dinheiro desde que a empresa tenha condies de
pagamento; o governo quer saber quanto de impostos Ioi gerado para os coIre publicos;
existem ainda outros interessados como os empregados, os concorrentes, os clientes, os
analistas, etc.
2.6 - Conceito de Patrimnio
As vezes, quando paramos em Irente a uma grande empresa e Iicamos observando o
tamanho dos predios, os veiculos que ela possui, o estoque de mercadorias e tudo mais,
Iicamos a imaginar que o patrimnio daquela empresa e muito grande,
conseqentemente, que ela tambem e muito rica. A mesma coisa acontece quando
olhamos uma pessoa que tenha um Jeep Cherokee do ano, um Jet-ski , uma Moto
Kawasaki 1000 cc do ano, um apartamento na Av. Vieira Souto no Rio de Janeiro, uma
casa na praia de Buzios, etc, Tambem imaginaremos que esta pessoa tem um tremendo
patrimnio e muito rica. Nossas concluses podem estar certas ou completamente
erradas.
Para a Contabilidade riqueza se mede de outra Iorma. Para se medir a riqueza de uma
pessoa, seja ela Iisica ou juridica, necessario se Iaz que suas dividas tambem sejam
incluidas nesta avaliao toda. Ento, aquela empresa que vimos, primeiramente, com
veiculos, estoques e predios imponentes, de repente pode estar passando por
diIiculdades Iinanceiras porque possui muitas dividas, ou ainda o pior, podera estar a
um passo da Ialncia. A mesma coisa pode acontecer com aquela pessoa que tem o Jeep
Cherokee, a moto Kawasaki e tudo mais. Ela podera estar endividada ate o pescoo,
devendo ate a alma para bancos, agiotas, lojas, e outros credores. Para a Contabilidade,
as dividas tambem Iazem parte do patrimnio.
O termo Patrimnio signiIica, a principio, o conjunto de Bens pertencentes a uma
pessoa ou a uma empresa. Compe-se de valores a receber. Para a Contabilidade esses
valores a receber so denominados de Direitos.
Relacionando-se apenas os Bens e os Direitos, no se pode identiIicar a verdadeira
situao de uma pessoa ou empresa. Faz-se necessario evidenciar as Obrigaes
(dividas) reIerentes aos bens e direitos. Em Contabilidade a palavra Patrimnio tem
sentido amplo: de uma lado temos o conjunto de Bens e Direitos de uma pessoa ou
empresa e de outro lado as Obrigaes a serem pagas.
2.7 - Representao do Patrimnio de uma Empresa
BENS
OBRIGAES
DIREITOS
2.8 - Conceituando Bens, Direitos e Obrigaes
Entende-se por Bens as coisas uteis, capazes de satisIazer as necessidades humanas. Se
eles tm Iorma Iisica, so palpaveis, denominam- se bens tangiveis: veiculos, imoveis,
estoque de mercadoria, dinheiro, moveis e utensilios, Ierramentas, etc. Os bens
incorporeos, no palpaveis, so denominados de bens intangiveis: marcas, patentes de
inveno, ponto comercial, etc.
Em Contabilidade entende-se por Direitos o poder de exigir alguma coisa de alguem.
So denominados de valores a receber, titulos a receber, contas a receber, etc. No que
tange a empresa, o direito a receber mais comum decorre das vendas a prazo, quando a
empresa vendedora emite uma duplicata como documento comprobatorio da transao.
Esse direito denomina-se duplicatas a receber. Como exemplos de outros direitos
podemos destacar alugueis a receber, promissorias a receber, impostos a recuperar, etc.
Obrigaes so dividas com outras pessoas. Em Contabilidade tais dividas so
denominadas obrigaes exigiveis, compromissos que devero ser pagos nas datas de
vencimento. Uma obrigao exigivel bastante comum nas empresas e a compra de
mercadorias a prazo. Nesta operao a empresa compradora Iica devendo ao Iornecedor
da mercadoria; por essa razo, essa divida e conhecida como Iornecedores, que tambem
podera ser chamada de duplicatas a pagar.
Outras obrigaes exigiveis so com o governo; impostos a recolher -- com as
Iinanceiras; Iinanciamentos a pagar -- com o INSS e FGTS; encargos sociais a recolher
com o locador do predio; alugueis a pagar.
QUADRO 01 - REPRESENTAO GRAFICA DO PATRIMNIO
BENS DIREITOS OBRIGAES
BENS
Dinheiro
Estoques de Mercadorias
Veiculos
Imoveis
Maquinas
Ferramentas
Moveis e Utensilios
Marcas e Patentes
Emprestimos
Fornecedores
Financiamentos a pagar
Impostos a Recolher
Encargos Sociais a Recolher
Alugueis a Pagar
Titulos a pagar
Promissorias a Pagar
Contas a Pagar
Obras de Arte
DIREITOS
Depositos Bancarios
Duplicatas a Receber
Titulos a Receber
Alugueis a Receber
Impostos a Recuperar
Investimentos Bancarios
Nesta representao, coloca-se no lado esquerdo os Bens e Direitos e no lado direito as
Obrigaes. Isso ocorre por mera conveno. Na Inglaterra colocam-se primeiramente
as obrigaes e depois os bens e os direitos.
2.9 - Patrimnio Lquido Situao Lquida
Para se conhecer a riqueza liquida da pessoa ou de uma empresa, precisamos somar os
Bens com os Direitos e desse total, subtraem-se as Obrigaes. O resultado obtido sera
a riqueza liquida. Em alguns casos o somatorio dos Bens mais os Direitos superam o
valor das Obrigaes. Nestes casos o Patrimnio Liquido destas empresas e positivo, ou
seja, a verdadeira riqueza. Noutros, porem, quando as Obrigaes superam os Bens e
Direitos, o Patrimnio Liquido sera negativo, no havendo riqueza.
Exemplo da Empresa Ficticia
BENS R$ 100.000,00
DIREITOS R$ 50.000,00
OBRIGAES R$ 90.000,00
Analise: Patrimnio Liquido ( Bens Direitos ) - Obrigaes

Patrimnio Liquido (100.000,00 50.000,00) -
90.000,00

Patrimnio Liquido R$ 60.000,00 positivo
ANALISE: Neste caso signiIica que a empresa demonstra ter lastro para honrar seus
compromissos e ainda resta uma quantia positiva de R$ 60.000,00. E uma situao
conIortavel.
2.10 - Fazendo Demonstraes Financeiras
As Demonstraes Financeiras previstas na Lei 6404/76 so as seguintes:
- Balano Patrimonial
- Demonstrao do Resultado do Exercicio
- Demonstrao de Lucros ou Prejuizos Acumulados
- Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos
O Balano Patrimonial, a Demonstrao de Resultado do Exercicio e a Demonstrao
de Lucros ou Prejuizos Acumulados devem ser transcritos no livro diario.
Em substituio a Demonstrao de Lucros ou Prejuizos Acumulados, as empresas
podero elaborar a Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Liquido, para eIeito de
publicao.
As sociedades annimas de capital aberto (aquelas que negociam suas aes nas bolsas
de valores) so obrigadas a publicar nos jornais de maior circulao, anualmente, os
seus resultados. Assim, as demonstraes de cada exercicio devem ser publicadas com
indicao dos valores correspondentes as demonstraes do exercicio anterior.
As demonstraes Iinanceiras devero ser complementadas por notas explicativas e
outros quadros analiticos, sendo necessarias ao bom esclarecimento da situao
patrimonial e dos resultados do exercicio.
2.11 - Fazendo o Balano Patrimonial
E a demonstrao destinada a evidenciar, resumidamente, o patrimnio da entidade,
quantitativa e qualitativamente. E a demonstrao que relata os Bens e Direitos
(ATIVO), e as Obrigaes (PASSIVO) e a participao dos socios (PATRIMONIO
LIQUIDO). Ela revela a posio patrimonial e Iinanceira da empresa.
QUADRO 02 BALANO PATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO
ATIVO CIRCULANTE PASSIVO CIRCULANTE
REALIZAVEL A LONGO
PRAZO
EXIGIVEL A LONGO
PRAZO
ATIVO PERMANENTE
RESULT. EXERC.
FUTUROS
INVESTIMENTOS

IMOBILIZADO PATRIMNIO LIQUIDO
DIFERIDO

TOTAL TOTAL
No balano, as contas sero classiIicadas segundo os elementos do patrimnio que
registrem, e agrupadas de modo a Iacilitar o conhecimento e a analise da situao
Iinanceira da empresa.
2.12 - Ativo
As contas do Ativo sero classiIicadas por ordem decrescente de liquidez.
2.13 - Ativo Circulante
So classiIicados neste grupo os Bens e Direitos que se realizaro no exercicio social
seguinte. Fazem parte deste grupo, os subgrupos abaixo discriminados:
DISPONIVEL
Caixa
Bancos Conta Corrente
Aplicaes Financeiras de Curto Prazo
DUPLICATAS A RECEBER (clientes)
Cliente 'A
Cliente 'B
Cliente 'C
(-) Duplicatas Descontadas
(-) Proviso para Devedores Duvidosos
ESTOQUES
Produtos Acabados
Produtos em Processo
Materia Prima
OUTRAS CONTAS A RECEBER
Adiantamento a Empregados
Impostos a Recuperar
Depositos Compulsorios
Outras Contas de Curto Prazo
2.14 - Direitos e Obrigaes Realizveis a Longo Prazo
So classiIicadas neste grupo os Bens e Direitos que iro realizar-se apos o exercicio
social seguinte derivados de vendas, prestao de servios, aplicaes Iinanceiras e
adiantamentos ou emprestimos a sociedades coligadas, diretores, acionistas, que no
constituirem negocio usuais na explorao do objeto da empresa.
EMPRESTIMOS A COLIGADAS
Empresa " A "
Empresa " B "
Empresa " C "
DUPLICATAS A RECEBER de LONGO PRAZO(clientes )
Cliente " A "
Cliente " B "
Cliente " C "
APLICAES FINANCEIRAS de LONGO PRAZO
Instituio " A "
Instituio " B "
Instituio " C "
OUTRAS CONTAS COM CARACTERISTICAS DE LONGO PRAZO
2.15 - Ativo Permanente
Como o proprio nome diz, os itens que integram este grupo tm caracteristicas
permanentes (Iixas, de no-giro), mas nada impede que a administrao venda-os para
oxigenas o capital de giro da empresa na Ialta do mesmo.
INVESTIMENTOS
Participaes Societarias
Obras de Arte
Imoveis para Aluguel
IMOBILIZADO (destinados a manuteno das atividades da empresa)
Maquinas
Equipamentos
Predios
Ferramentas
Moveis e Utensilios
Veiculos
Marcas e Patentes
Direitos sobre Recursos Naturais
Florestamento e ReIlorestamento
( - ) Depreciao Acumulada
( - ) Amortizao Acumulada
( - ) Exausto Acumulada
DIFERIDO (gastos que contribuiro para a Iormao de mais de um exercicio social)
Gastos Pre-operacionais
Gastos com Pesquisas
Gastos com Reorganizao
( - ) Amortizao Acumulada
2.16 - Passivo
As contas do passivo esto classiIicadas por ordem decrescente de exigibilidade.
2.17 - Passivo Circulante
So classiIicadas nesse grupo as Obrigaes que iro vencer no exercicio social
seguinte.
FORNECEDORES
Fornecedor " A "
Fornecedor " B "
Fornecedor " C "
EMPRESTIMOS
Instituio " A "
Instituio " B "
Instituio " C "
IMPOSTOS A RECOLHER
Imposto de Renda PJ
Imposto de Renda PF
ICMS a Recolher
IPI a Recolher
PIS a Recolher
COFINS a Recolher
ENCARGOS SOCIAIS A RECOLHER
INSS a Recolher
FGTS a Recolher
DUPLICATAS A PAGAR
Empresa " A "
Empresa " B "
Empresa " C"
2.18 - Exigvel a Longo Prazo
So classiIicadas neste grupo as obrigaes que iro vencer apos o exercicio social
seguinte.
FORNECEDORES de LONGO PRAZO
Fornecedor " A "
Fornecedor " B "
Fornecedor " C "
DUPLICATAS A PAGAR de LONGO PRAZO
Empresa " A "
Empresa " B "
Empresa " C"
EMPRESTIMOS de LONGO PRAZO
Instituio " A "
Instituio " B "
Instituio " C "
2.19 - Resultados de Exerccios Futuros
So classiIicadas neste grupo as contas de receitas de exercicios Iuturos, diminuidas dos
custos e despesas a elas decorrentes. No devem ser incluidas as operaes como
Faturamento Antecipado, Adiantamento Recebido de Cliente e Juros Ativos a serem
Ganhos.
ALUGUEL RECEBIDO ANTECIPADAMENTE
Empresa " A "
Empresa " B "
( - ) Custo e Despesas correspondentes as Receitas
2.20 - Patrimnio Lquido
No Balano Patrimonial, a diIerena entre o valor do Ativo e o valor do Passivo e
Resultados de Exercicios Futuros, representa o Patrimnio Liquido, que e o valor
contabil que pertence aos acionistas ou socios.
CAPITAL SOCIAL
Socio " A "
Socio " B "
Socio " C "
RESERVAS DE CAPITAL
CM do Capital Realizado
Agio na Emisso de Aes
Doaes
RESERVAS DE REAVALIAES
RESERVAS DE LUCROS
Reservas de Legal
Reservas de Lucros para Expanso
Reservas de Lucros a Realizar
LUCROS OU PREJUIZOS ACUMULADOS
2.21 - Demonstrao do Resultado do Exerccio ( D R E )
E um resumo ordenado das receitas e despesas da empresa em determinado periodo.
Atraves dessa demonstrao, pode-se veriIicar o resultado que a empresa obteve (lucro
ou prejuizo) no desenvolvimento de suas atividades durante um determinado periodo,
geralmente igual a um ano.
A DRE pode ser simples para micro ou pequenas empresa que no requeiram, dados
pormenorizados para a tomada de deciso, como e o caso de bares, Iarmacias,
mercearias, boutiques, etc.
A DRE completa, exigida pela Lei 6404/76, Iornece maiores minucias para a tomada de
deciso: grupos de despesas, varios tipos de lucros, destaque dos tributos, etc.
QUADRO 03 DEMONSTRAO DE RESULTADO
D R E (COMPLETA) LEI 6404 / 76
RECEITA BRUTA
( - ) DEDUES
RECEITA LIQUIDA
( - ) CUSTOS
LUCRO BRUTO OPERACIONAL
( - ) DESPESAS OPERACIONAIS
LUCRO OU PREJUIZO OPERACIONAL
(/-) RESULTADO NO OPERADIONAL
RESULTADO ANTES DA CSLL E IRPJ
( - ) CSLL E IRPJ
RESULTADO APOS CSLL E IRPJ
( - ) PARTICIPAES
LUCRO OU PREJUIZO DO EXERCICIO
2.22 - Receita Bruta
E o total bruto de vendas mais prestao de servios realizadas no periodo. Nela,
Receita Bruta, esto inclusos os impostos e contribuies sobre vendas, os quais
pertencem ao governo, as devolues que so as vendas canceladas e que ainda no
Ioram subtraidas e os abatimentos ocorridos no periodo, que devero ser diminuidos
tambem.
2.23 - Dedues
ConIorme dito anteriormente, estes impostos e contribuies pertencem aos governos,
Unio, Estado ou Municipio, e Ioram gerados no momento da operao, variando
proporcionalmente a venda ou prestao de servios. Quanto maior Ior a venda ou
prestao de servios, maior sera o imposto. Na verdade, estes tributos no pertencem a
empresa, mas aos governos. A empresa e uma mera intermediaria que arrecada impostos
junto ao consumidor e recolhe aos coIres publico. Por isso, no devem ser considerados
como receita real da empresa.
Exemplos:
ICMS ( pertence ao Estado e a aliquota varia de acordo com a mercadoria )
ISS ( pertence ao Municipio e as aliquotas so de 6 para diverso publica e 5 para
os demais servios )
PIS ( pertence a Unio e as aliquotas so de 0,65 PIS-Cumulativo e de 1,65
PIS/No-Cumulativo)
COFINS ( pertence a Unio e a aliquota e de 3 )
Exemplo de uma NF comercio, com incidncia do PIS no-cumulativo:
Preo do produto: R$ 10.000,00
IPI (30): R$ 3.000,00
Preo Total R$ 13.000,00
ICMS incidente (17)
Demonstrao de Resultado da Empresa
Receita Bruta R$ 13.000,00
(-) Dedues IPI R$ 3.000,00
ICMS R$ 2.210,00
COFINS R$ 390,00
PIS R$ 214,50
Receita Liquida R$ 7.185,50
A incluso ou no do IPI na DRE dependera de quem estiver elaborando a DRE. Como
ele e um Imposto cobrado por Iora, sua incluso Iica a criterio de quem a elaborar. Caso
no Iosse incluido na DRE em analise, o valor da Receita Bruta teria que ser de R$
10.000,00, com o IPI ja diminuido.
No que diz respeito as Devolues de Vendas , que e o mesmo que vendas canceladas,
so mercadorias que esto em desacordo com o pedido e que o comprador devolve
parcial ou totalmente a mercadoria. pode acontecer de , a empresa vendedora, a Iim de
evitar a devoluo das mercadorias, esta prope um Abatimento Concedido, no preo
para compensar a perda do comprador. Tanto a Devoluo de Vendas como os
Abatimentos Concedidos, aparecem como deduo da Receita Bruta na DRE.
Portanto, as Devolues de Vendas e os Abatimentos Concedidos so ajustes e no
despesas.
2.24 - Lucro Bruto Operacional
E a diIerena entra a Receita Liquida (Receita Bruta menos as Dedues) menos os
Custos das Mercadorias Vendidas ou dos Servios Prestados, sem considerar as
despesas operacionais. Necessario se Iaz um breve entendimento sobre a diIerena entre
Custos e Despesas. Os Custos so gastos variaveis, as Despesas so gastos Iixos. Os
Custos variam de acordo com as vendas e as Despesas no. Quanto maior Ior a venda,
maior sera o Custo da mercadoria vendida. Ele tem crescimento proporcional. Vamos
imaginar uma empresa que vende uma cadeira por R$ 100,00 e que lhe custou R$
60,00. Se ela vender somente uma cadeira, o Custo sera, evidentemente, R$ 60,00, de
apenas uma cadeira. Mas se ela vendesse 10 cadeiras, teria uma venda de R$ 1.000,00,
mas o Custo tambem subiria para R$ 600,00. Por isso que e um gasto variavel. As
Despesas so gastos Iixos porque no dependem das vendas para aumentarem ou
diminuirem. Seguindo o exemplo anterior, imaginemos que a empresa tenha um gasto
com a Iolha de pagamento da ordem de R$ 3.000,00. Tanto Iaz a empresa vender ou no
vender, este desembolso ela tera de arcar todo o ms. Por isso que as Despesas so
gastos Iixos, no variam com as vendas.
Os Custos podem ser :
- Para empresas industriais: Custo do Produto Vendido
- Para empresas comerciais: Custo da Mercadoria Vendida.
- Para empresas prestadoras de servios: Custo do Servio Prestado.
2.25 - Despesas Operacionais
De acordo com a teoria da contabilidade, despesas so gastos necessarios para a
empresa e que tm Iuno de gerar receita. Em outras palavras, so gastos necessarios
para vender produtos, administrar a empresa e Iinanciar as operaes. Estes gastos
contribuem para a manuteno da atividade operacional da empresa.
Os principais grupos podem ser:
- Despesas com Vendas : so todos aqueles gastos que esto relacionado as vendas.
Comisses sobre venda, propaganda e publicidade, marketing, hoteis, alugueis de
veiculos, proviso para devedores duvidosos, etc.
- Despesas Administrativas : so os gastos necessarios para se administrar e empresa.
Folha de pagamento do pessoal administrativo, alugueis de salas, material de
expediente, seguros, combustiveis, manuteno de veiculos, assinatura de jornais,
depreciao, etc.
- Despesas Financeiras : so as remuneraes aos capitais de terceiros, tais como juros
pagos, comisses bancarias, correo monetaria pre-Iixada, descontos concedidos, juros
de mora pagos, etc. As despesas Iinanceiras devem ser compensadas com as Receitas
Financeiras, isto e, estas receitas sero deduzidas daquelas despesas. As receitas
Iinanceiras so derivadas de aplicaes Iinanceiras, juros de mora recebidos, descontos
obtidos, etc. Se o montante da Receita Financeira Ior maior que a Despesa Financeira, a
Receita Financeira sera deduzida das Despesas Operacionais.
QUADRO 04 Exemplo de Despesas Financeiras
Desp. Financeira ~ Rec.
Financeira
Desp. Financeira Rec.
Financeira
Desp. Financeiras
R$
2.800,00
Rec. Financeiras R$ 800,00
DiI. Desp
Financeira
R$
2.000,00

Desp. Financeiras
R$
2.800,00
Rec. Financeiras
R$
3.900,00
DiI. Rec.
Financeira
R$
1.100,00

Despesas Operacionais

Despesas Operacionais

De Vendas R$ 3.000,00
Administrativas R$ 4.000,00
Financeiras R$ 2.000,00
Total R$ 9.000,00

De Vendas R$ 3.000,00
Administrativas R$ 4.000,00
Financeiras ( R$ 1.100,00 )
Total R$ 5.900,00

Convem lembrar que dentro do grupo DESPESAS OPERACIONAIS existe ainda o
subgrupo das Outras Receitas e Despesas Operacionais , que so consideradas como
atividades acessorias do objeto da empresa. Dentro deste subgrupo classiIicam-se os
lucros ou prejuizos de participaes societarias (resultado da equivalncia patrimonial,
dividendos, desagio de investimento ) e as vendas diversas ( vendas esporadicas de
sucatas, sobras do estoque, etc )
2.26 - Lucro antes da CSLL e IRP1
Do Lucro Bruto Operacional, deduz-se as Despesas Operacionais e obtem-se o Lucro ou
Prejuizo Operacional . Deste, sero deduzidos ou acrescentados os Resultados no-
Operacionais que so os resultados obtidos pela empresa que no tem nada a ver com o
objeto da empresa, tais como os ganhos ou perdas de capital ( quando da alienao de
algum bem do imobilizado ou participao em outras sociedades ) e o resultado da
correo monetaria.
2.27 - Resultado aps a CSLL e IRP1
Depois de calculados os tributos Iederais e deduzidos do Lucro Antes da CSLL e IRPJ,
obtem-se um resultado que, novamente, soIrera uma nova deduo que e a das
participaes nos lucros ( debntures, empregados, administradores, partes beneIiciarias
e Iundos de assistncia ) para , por Iim, chegarmos ao LUCRO LIQUIDO DO
EXERCICIO.
2.28 - Anlise das Demonstraes Financeiras
Constitui-se num processo que objetiva a avaliao da situao da empresa em seus
aspectos operacionais, econmicos, patrimoniais e Iinanceiros, atraves de indices que
so calculados a partir das proprias demonstraes. Atraves destes indices, os socios,
administradores, empregados, Iornecedores, bancos, e outras interessadas, podero
tomar cincia da situao da empresa e tomarem decises.
Freqentemente, escrevem-se livros que mais tm conIundido do que elucidado o leitor,
aIogando-o em centenas de indices sem uma ideia de relevncia e, principalmente, sem
relacionar entre si todos os quocientes principais. E muito mais util calcular um certo
numero selecionado de indices e quocientes, de Iorma consistente, de periodo para
periodo, e compara-los com padres preestabelecidos e tentar, a partir dai, tirar uma
ideia de quais problemas merecem uma investigao maior, do que apurar dezenas e
dezenas de indices, sem correlao entre si, sem comparaes e, ainda, pretender dar um
enIoque e uma signiIicao absolutos a tais indices e quocientes.
Para que se possa ter uma noo do que realmente esta acontecendo com a empresa que
esta em analise, e preciso pegar os indices reIerentes as suas demonstraes e Iazer uma
comparabilidade com outros indices:
- Comparao com periodos passados;
- Comparao com periodos orados;
- Comparao com padres setoriais;
- Comparao com padres internacionais;
- Comparao com padres internos da empresa;
- Comparao com empresas concorrentes, etc.
As principais analises so a Vertical, Horizontal e Analise por Quocientes. A ANALISE
VERTICAL tem a Iuno de nos mostrar a participao estrutural de um determinado
item, em um determinado grupo. A ANALISE HORIZONTAL tem a Iuno de mostrar
o desempenho temporal de um determinado item e a ANALISE POR QUOCIENTES
tem a Iuno de dissecar as demonstraes Iornecendo indices que vo espelhar a saude
Iinanceira da empresa. Abaixo destacaremos alguns indices que so usados para se Iazer
a analise das demonstraes.
2.29 - Indices de Liquidez
Esses indices servem para avaliar a capacidade Iinanceira da empresa, para satisIazer
compromissos de pagamentos com terceiros.
a) Indice de Liquidez Imediata Disponibilidades / Passivo Circulante /P ~
Este indice identiIica o quanto a empresa dispe, imediatamente, para honrar suas
dividas de curto prazo.
Exemplo: R$ 10.000,00 / R$ 20.000,00 R$ 0,50
Neste exemplo a empresa dispe imediatamente de R$ 0,50 (Cinqenta Centavos de
Real) para cada R$ 1,00 (Hum Real) que deve no curto prazo.
b) Indice de Liquidez Corrente Ativo Circulante / Passivo Circulante
Este indice identiIica o quanto a empresa dispe de recursos no curto prazo, para honrar
suas dividas, tambem, de curto prazo.
Exemplo: R$ 30.000,00 / R$ 20.000,00 R$ 1,50
Considerando as disponibilidades que a empresa dispe, mais os estoques, duplicatas a
receber e outros valores a receber de terceiros, a empresa dispe de R$ 1,50 (Hum Real
e Cinqenta Centavos) para honrar seus compromissos de curto prazo. O ideal e que
este indice Iique acima de R$ 1,00 (Hum Real) pois, signiIicara sobra.
c) Indice de Liquidez Seca (Ativo Circulante - Estoques) / Passivo Circulante
Eliminando-se os estoques, elimina-se uma incerteza no que diz respeito a converso do
estoque em recursos monetarios. Este indice nos mostra que se eliminarmos os
estoques, quanto a empresa dispora para honrar suas dividas de curto prazo.
Exemplo: (R$ 30.000,00 R$ 20.000,00) / R$ 20.000,00 R$ 0,50
Com a eliminao dos estoques, que e uma incerteza, a empresa dispora de R$ 0,50
(Cinqenta Centavos de Real) para honrar suas dividas de curto prazo.
d) Indice de Liquidez Geral (Ativo Circulante Realizavel a Longo Prazo) / (Passivo
Circulante Exigivel a longo Prazo)
Este indice Iaz um comparativo do que a empresa dispe, no curto e longo prazos,
contra suas dividas, igualmente de curto e longo prazos.
Exemplo: (R$ 30.000,00 R$ 50.000,00) / (R$ 20.000,00 R$ 20.000,00) R$ 2,00
Neste caso a empresa dispe de R$ 2,00 (Dois Reais) no curto e longo prazos, para Real
que deve no curto e longo prazos.
2.30 - Indice de Endividamento
a) Endividamento Total (Passivo Circulante Exigivel a Longo Prazo) / Ativo total
Este indice determina a proporo de ativos totais Iornecida pelos credores da empresa.
Quanto maior Ior este indice, maior sera o montante de dinheiro de terceiros que esta
sendo empregado para gerar lucros.
Exemplo: (R$ 20.000,00 R$ 20.000,00) / R$ 100.000,00 0,40 ou 40
SigniIica que 40 dos ativos da empresa so Iinanciados por terceiros. O ideal e que
este percentual seja baixo e bem administrado pela direo da empresa.
2.31 - Indices de Rentabilidade
Estes indices servem para medir a capacidade econmica da empresa, isto e, evidenciam
o grau de xito econmico obtido pelo capital investido na empresa.
a) Rentabilidade do Capital Proprio Lucro Liquido / Patrimnio Liquido
Este indice quer mostrar o quanto representa o lucro liquido obtido atraves das
operaes que a empresa realizou no exercicio, em comparao ao investimento Ieito na
empresa.
Rentabilidade do Capital Proprio R$ 25.000,00 / R$ 50.000,00 50
SigniIica que o retorno do capital investido na empresa Ioi de 50.
b) Rentabilidade do Ativo Total Lucro Liquido / Ativo Total
Este indice Iaz um comparativo do resultado obtido pela empresa, o lucro, atraves de
suas operaes, com os ativos que esto disponiveis a administrao para conseguir tal
xito.
Rentabilidade do Ativo Total R$ 25.000,00 / R$ 100.000,00 25
SigniIica que o lucro representou 25 dos ativos totais disponiveis.
2.32 - Etapas para Realizao da Anlise de Balano
As etapas a seguir devem ser seguidas na realizao da analise de balanos.
Primeira etapa - EXAME E PADRONIZAO
Esta etapa consiste em veriIicar se as Demonstraes Financeiras Ioram elaboradas de
acordo com a Lei 6404 / 76, com a observncia na composio de cada grupo de contas
e de cada conta que compe o Balano Patrimonial e a Demonstrao do Resultado do
Exercicio.
Segunda etapa - COLETA DOS DADOS
Esta etapa consiste na extrao de dados das Demonstraes Financeiras. Esses dados
sero utilizados para calculos dos quocientes para a analise da situao econmico-
Iinanceira da empresa.
Terceira etapa - CALCULO DOS INDICADORES
Elaborao de um quadro com todos os quocientes calculados. Isso Iacilitara a analise
dos mesmos.
Quarta etapa - INTERPRETAO DOS QUOCIENTES
Neste momento o analista interpretara os quocientes, um a um. Num primeiro momento,
sero analisados os Quocientes Financeiros para apos, serem analisados os quocientes
econmicos.
Quocientes Financeiros ( Participao dos Capitais de Terceiros / Capitais de Terceiros
s/ Recursos Proprios / Indice de Liquidez Geral / Indice de Liquidez Corrente / Indice
de Liquidez Seca / Indice de Liquidez Imediata )
Quocientes Econmicos ( Margem Liquida / Rentabilidade do Ativo / Rentabilidade do
Patrimnio Liquido )
Quinta etapa - ANALISE VERTICAL E HORIZONTAL
E a analise realizada na Demonstrao do Resultado do Exercicio. Para cada grupo de
contas, o analista devera realizar o calculo vertical e o horizontal, observando os
desempenhos e, a partir dai, comear a tecer comentarios.
Sexta etapa - COMPARAO COM INDICES PADRES
Nesta etapa do processo de analise, o analista deve comparar os quocientes encontrados
com os Quocientes-padro. Uma das preocupaes do analista nesta Iase do processo de
analise e como encontrar o Quocientes-padro. Ultimamente, a revista Exame publica a
revista ' Maiores e Melhores ' com tiragem anual. Neste anuario so publicados os
indices por tipo de atividade, Iacilitando ento, o trabalho do analista. E logico que estes
indices so nacionais, diIerentes das realidades locais. Mas independente deste Iator,
esta publicao e uma bela Ierramenta para o analista.
Setima etapa - ELABORAO DO RELATORIO Neste momento, apos analise
minuciosa dos quocientes, o analista devera elaborar um relatorio.
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