SISTEMA DE COSTEO POR RDENES DE FABRICACIN

Hoja 1 de 5
HECHO ECONMICO ASIENTO CONTABLE COMENTARIOS

Compra de Materiales

Inventario Materiales Cuentas por Pagar Efectivo Inventario Producto en Proceso CIF Inventario de Materiales CIF Gastos de Ventas Inventario Material de Empaques

C C

Las materias primas y suministros, se solicitan a travs del Departamento de Compras (La Solicitud de Materiales da origen a la Orden de Compra). Dichos Materiales, se guardan en una Bodega (Se les hace un Informe de Recepcin o Informe de Entrada) y se entrega slo a travs de una Requisicin. El consumo de materiales se hace a travs de una requisicin de materiales. La cuenta de producto en proceso, se controlara por cada orden de produccin y los CIF, por centro de costo. Van a los CIF, en el caso de que el empaque o la envoltura, haga parte del producto terminado, como es el caso del vaso para el yogur, el plstico para el quesito o bocadillo, la botella en el vino. Van a los Gastos de Ventas y distribucin, cuando el empaque no hace parte del producto termiando, como es el caso de una caja de zapatos, la caja de un lapicero, el empaque de unas pilas. En el caso de que el gasto de transporte sea ocasional y no haga parte de un mayor valor de la mercanca o de la meteria prima.

Consumo de Materiales

D D C D D C

Empaques y envolturas

Fletes y Acarreos CIF Efectivo Cuentas por Pagar Nmina por Pagar Cuentas por Pagar (Retenciones de Nmina o Deducciones) Efectivo Inventario Producto en Proceso CIF Gastos Administracin y Ventas Nmina por Pagar D C C D

Pago de la Nmina

Distribucin de la Nmina

C C D D D C

Provisin de Prestaciones Sociales

(Inventario Producto en Proceso) CIF Gastos de Administracin y Ventas (Prestaciones Sociales) Provisin para Prestaciones Sociales

D D D C

A cada trabajador se le entrega su colilla de pago respectiva. En la MANO DE OBRA, se realizan tres actividades: El control del Tiempo El clculo de la Nmina La Asignacin o Distribucin de costos de la Nmina. Se utilizan las tarjetas de tiempos (control de entrada y salida) y la boleta de trabajo (elaborada por cada empleado, o supervisor, indicando en la orden en que labor y por cuanto tiempo). El Departamento de Nmina, calcula la nmina y enva los datos al Departamento de Costo, quienes se encargan de asignar el costo de la nmina y preparar los informes de costos. Controlar el Inventario en Proceso por orden de trabajo y los CIF, por centro de costo. Provisin para prestaciones sociales son las cesantas, sus intereses, prima de servicios, vestido de labor. Otras provisiones como las vacaciones. Segn Oscar Gmez Bravo, las prestaciones sociales de la mano de obra directa, deben registrarse como un mayor valor del Inventario de Producto en Proceso. Polimeni, los carga a CIF.

Gonzalo Armando lvarez Gmez

SISTEMA DE COSTEO POR RDENES DE FABRICACIN

Hoja 2 de 5
HECHO ECONMICO ASIENTO CONTABLE COMENTARIOS

Pago de Prestaciones Sociales

Provisin para Prestaciones Sociales Gasto Prestaciones Sociales Efectivo

D D C

Contabilizacin de los CIF Reales CIF Depreciaciones Servicios Pblicos Cuentas por Pagar Efectivo D

Las provisiones se cierran al finalizar el perodo contable (31 de Diciembre) o cuando se efectue el pago de ellas al trabajador, en todo caso, del ajuste, el mayor ser un gasto prestaciones ms y el menor valor se cierra contra un Ingreso por ajuste. Al finalizar el perodo contable, se traslada a la cuenta de Pasivos Laborales. Los costos del perodo (CIF Reales), se van contabilizando normalmente. Cada departamento debe llevar su hoja de CIF, lo que indica que se controla por centro de costos. En los CIF, se registra todo lo que haya en dicha hoja, excepto los materiales indirectos y la mano de obra indirecta, ya que estos, debieron registrarse en los asientos anteriores. En los CIF, se registran los fletes cuando no hagan parte de un mayor valor de la materia prima o del producto, y los empaques, cuando hacen parte del producto terminado. Los CIF en mano de obra lo conforman: El trabajo suplementario (Horas Extras), diferente al laborado en una orden de produccin o el laborado por negligencia o ineficiencia del trabajador. El tiempo ocioso justificable. La diferencia de lo producido por el trabajador y el salario mnimo garantizado, cuando no cubre la produccin mnima, de manera que obtenga el salario mnimo (es un costo que cubre la empresa). Las Prestaciones Sociales (Cesantas, Intereses a las cesantas, prima, vestido de labor) Los Auxilios de transporte Las vacaciones Los parafiscales (caja de compensacin familiar, SENA e ICBF) y la seguridad social (Riesgos profesionales, Aportes a las EPS y aportes por pensin), a cargo del empleador, se contabilizan como CIF vs Cuentas por Pagar. En Gastos Parafiscales, ira los aportes patronales por este concepto, de parte del personal de administracin y de ventas.

C C C C

Pago de Parafiscales Gastos Parafiscales Cuentas por Pagar Efectivo Inventario Producto en Proceso CIF Aplicados D D C D C

Tasa de Aplicacin predeterminada

Como los Departamentos de Servicios, benefician a los de produccin, sus costos deben contabilizarse como CIF. Debe asignarse el total de CIF presupuestados en los Departamentos de Servicios, a los Departamentos de Produccin, y luego, calcularse una tasa de aplicacin de CIF, para cada departamento de produccin. Los CIF se aplican a medida que la produccin avanza, cargndose a Inventario de Producto en Proceso. Dicha tasa se clcula de dividir unos CIF ESTIMADOS o presupuestados, para el perodo siguiente, calculado con bases tcnicas, sobre LA BASE de un nivel de

Gonzalo Armando lvarez Gmez

SISTEMA DE COSTEO POR RDENES DE FABRICACIN

Hoja 3 de 5
HECHO ECONMICO ASIENTO CONTABLE COMENTARIOS

Cierre de los CIF Aplicados CIF Aplicados CIF Reales Variacin Costo Mercanca Vendida Variacin CIF Inventario Producto en Proceso Inventario Producto Terminado Costo Mercanca Vendida Variacin CIF D C D C D C D C D D D D C C C C C D D C C D D C C

produccin estimado, que se calcula segn la capacidad productiva, de conformidad con la proyeccin de ventas. Dicha base puede ser en costo de los materiales directos, en horas mquina, en horas hombre, en metros cuadrados, en costo primo, o en otras. Para un buen presupuesto de CIF, es necesario determinar a quellos conceptos que son variables, fijos o mixtos. En cuanto a los CIF FIJOS, es bueno darles un tratamiento fijo, esto se logra a travs de la asignacin de valores FIJOS (por ejemplo valores porcentuales). La variacin responde a una Subaplicacin de CIF si es Dbito. La variacin responde a una Sobreaplicacin de CIF si es Crdito. Si la variacin es SIGNIFICATIVA, se prorratea en base al costo, entre el Inventario Producto en Proceso, el Inventario Producto Terminado y El Costo de la Mercanca Vendida. El objetivo consiste en asignar los CIF subaplicados o sobreaplicados a aquellas cuentas que se encontraban distorsionadas por el uso de una tasa de aplicacin que result incorrecta, y de este modo, ajustar los saldos finales para aproximar lo que debi ser, si se hubiera empleado la tasa de aplicacin correcta. Esta asignacin, se realiza en proporcin al saldo de CIF no ajustados, en cada una de estas cuentas. Se contabiliza en el caso de que sea enviada al Almacn de Productos Terminados o estando en bodega, para efectos del inventario. Genera una remisin de mercancas y una factura de venta o un documento de cobro.

Cierre de la Variacin CIF (El valor No es Significante) Cierre de la Variacin CIF (El valor es Representativo)

Terminada la orden de trabajo

Inventario Producto Terminado Inventario Producto en Proceso Cuentas por Cobrar - Cliente Costo Mercanca Vendida Inventario Producto Terminado Ventas Inventario Unidades Daadas CIF Inventario Producto en Proceso Inventario Unidades Daadas Inventario Producto en Proceso

Despacho y entrega del producto

Unidades Daadas Normales (Mtodo 1: A todas las rdenes)

Este mtodo recae sobre todas las rdenes de produccin. Slo se deducen a valor residual del Inventario de Producto en Proceso El Inventario de Producto en Proceso se controla por centro de costos. Este mtodo recae sobre una orden de produccin especfica. Slo se deducen a valor residual del Inventario de Producto en Proceso El Inventario Producto en Proceso se controla por centro de costos.

Unidades Daadas Normales (Mtodo 2: A una orden)

Gonzalo Armando lvarez Gmez

SISTEMA DE COSTEO POR RDENES DE FABRICACIN

Hoja 4 de 5
HECHO ECONMICO ASIENTO CONTABLE COMENTARIOS

Unidades Daadas ANormales

Inventario Unidades Daadas Prdida por Deterioro Anormal Inventario Producto en Proceso CIF Inventario Materia Prima Nmina por Pagar CIF Aplicados Inventario Producto en Proceso Inventario Materia Prima Nmina por Pagar CIF Aplicados Prdida por Unidades Defectuosas Anormales Inventario de Materia Prima Nmina por Pagar CIF Aplicados Efectivo CIF Efectivo Inventario Producto en Proceso CIF Cuentas por Pagar Inventario Producto en Proceso Cuentas por Pagar

D D C D

El Inventario de unidades daadas se contabiliza por el valor residual. El Inventario Producto en Proceso se contabiliza por el costo y se controla por centro de costo. La Prdida por deterioro anormal, sera la diferencia de los anteriores. Se elabora un estimativo del proceso de reelaboracin. Existe una dualidad en los CIF reales y los CIF aplicados, que al cerrarse el efecto es neutro. El Inventario de Producto en Proceso, se controla por centro de costo.

Unidades Defectuosas Normales (Mtodo 1: A todas las rdenes)

C C C C C C

Unidades Defectuosas Normales (Mtodo 2: A una orden)

Unidades Defectuosas ANormales

D C C C C D C D C D C D C

La palabra ANORMALES, hace relacin a que no estaba presupuestado el hecho de que sucediera tal situacin, es decir, se sali de las manos y de los controles productivos. Se consider en la Tasa de Aplicacin de los CIF.

Venta de Material de Desecho (Mtodo 1: A todas las rdenes) Venta de Material de Desecho (Mtodo 2: A una orden) Material de Desperdicio (Mtodo 1: A todas las rdenes) Material de Desperdicio (Mtodo 2: A una orden)

No se consider en la Tasa de Aplicacin de los CIF.

Se convierte en un costo, el tener que pagar, para deshacerse de ellos.

El Inventario Producto en Proceso, se controla por centro de costo.

Gonzalo Armando lvarez Gmez

SISTEMA DE COSTEO POR RDENES DE FABRICACIN

Hoja 5 de 5

Las Unidades Daadas son aquellas que no cumplen los estndares de la produccin y que se venden por su valor residual o que se descartan y no se efecta trabajo adicional en ellas. Las Unidades Defectuosas son aquellas que no cumplen los estndares de la produccin y que se deben REELABORAR con el fin de poder venderlas como unidades buenas o como mercanca defectuosa. El Material de Desecho, son las materias primas que sobran del proceso de produccin y que no pueden reintegrarse a la produccin para el mismo propsito, pero que pueden utilizarse para un proceso de produccin diferente o venderse a terceras personas por un valor nominal. TIEMPO EXTRA: Hay que diferenciar tres situaciones, primera, si el trabajador labor en cualquier cosa diferente a su labor productiva o manufacturera, la jornada normal ira al Inventario de Trabajo en Proceso y el tiempo extra como CIF, ambos contra Nmina por Pagar. Segundo, Si el tiempo extra es sobre una orden de trabajo especfica, ira Inventario de Producto en Proceso contra Nmina por Pagar. Tercero, Si el tiempo extra fue por negligencia o ineficiencia del trabajador, se registrara el Inventario de Producto en Proceso (orden ##) y Prdida por Tiempo Extra contra Nmina por Pagar. TIEMPO OCIOSO: Si el tiempo ocioso es justificable (error de fuerza mayor), ira a los CIF, subcuenta tiempo ocioso contra Nmina por Pagar. Si no es justificable, se lleva a Prdida por Tiempo Ocioso. SISTEMAS DE INVENTARIO: El sistema de Inventario Peridico, posee los mtodos de valoracin Identificacin Especfica, Costo Promedio Simple o Ponderado, el UEPS y el PEPS. El sistema de Inventario Perpetuo o Permanente, posee los mtodos de valoracin Identificacin especfica, Costo Promedio Mvil Simple o Ponderado. SALARIO MNIMO GARANTIZADO E INCENTIVOS: Es lo que se conoce como trabajo a destajo; se pueden presentar dos casos, en el primero, el trabajador puede lograr la produccin mnima o sobrepasarla, en ambos casos, se registra al Inventario de Producto en Proceso vs la Nmina por Pagar. En el segundo caso, el trabajador no logra la produccin mnima, pero debe reconocersele el salario mnimo, por tanto lo que l, efectivamente produjo, ira al Inventario de Producto en Proceso, la diferencia para llegar al mnimo, ira a los CIF, ambos contra la Nmina por Pagar. ASIGNACIN DE LOS COSTOS PRESUPUESTADOS DE LOS DEPARTAMENTOS DE SERVICIOS A LOS DE PRODUCCIN: Los CIF se aplicaron en base a datos reales, pero la tasa es estimada. Estimaciones o presupuestos por cada Departamento de Servicios Distribucin de esos presupuestos a los de Produccin a travs de un mtodos (Directo, Escalonado o Algebraico) Clculo de la tasa de aplicacin por Departamento de Produccin Aplicacin de CIF en cada Departamento de Produccin, multiplicando la tasa por la base real (Los CIF se aplicaron con base a datos reales, pero la tasa es estimada) Distribuir los valores reales de los servicios a los Departamentos de Produccin ASIGNACIN DE LOS COSTOS REALES DE LOS DEPARTAMENTOS DE SERVICIOS A LOS DE PRODUCCIN. Esta asignacin se realiza por cualquiera de los mtodos, directo, escalonado o algebraico, y una vez asignados, se puede proceder al cierre de los CIF aplicados. CIF Departamento Produccin 1 ..D CIF Departamento Produccin 2 ...D CIF Departamento Servicios 1 .C Trabajo realizado por: Gonzalo Armando Alvarez Gomez galvareg@eeppm.com

Gonzalo Armando lvarez Gmez