Comptabilisation des oprations usuelles Les impts et taxes

Les impts et taxes

Les impts et taxes peuvent tre classs en 5 types : - Les impts retenus par l'entreprise lors des versements effectus au profit des tiers en relation avec l'entreprise. - La TVA. - Les autres taxes sur le chiffre d'affaires collectes par l'entreprise pour le compte de l'Etat. - Les impts et taxes dus par l'entreprise et supports par elle. - L'impt sur les socits.

Section 1. Retenues la source 1

Les retenues la source dont l'entreprise est tenue portent sur : Les impts sur les bnfices et revenus - La retenue au titre de l'impt sur le revenu des personnes physiques sur les salaires. - La retenue de 2,5% ou de 5% sur les honoraires verss. - La retenue de 5% sur les loyers, commissions, vacations et toute autre rmunration verse au titre des activits non commerciales. - La retenue de 15% sur les rmunrations non salaries et redevances verses aux non rsidents. - La retenue de 20% sur les intrts autres que bancaires pays par l'entreprise. - La retenue la source au taux de 1,5% au titre des marchs. La TVA - La retenue la source de 50% au titre de la TVA due sur les marchs conclus avec l'Etat, les tablissements publics, collectivits locales et entreprises publiques. Les retenues la source librent l'entreprise de sa dette vis--vis du fournisseur. Elles sont reverses l'Etat : - dans les 15 premiers jours du mois qui suit le mois au cours duquel la retenue a t opre lorsque celle qui opre la retenue est une entreprise individuelle. - dans les 28 premiers jours du mois qui suit le mois au cours duquel la retenue a t opre lorsque celle qui opre la retenue est une personne morale.
Exemple : Le 10/04/98 pay par chque note d'honoraires du 09/03/98 pour 1.100 D TTC, retenue 5% :

401 Fournisseurs d'exploitation 432 Etat, impts et taxes retenus la source 532 Banque Notre chque n ... en payement du fournisseur Z Retenue sur honoraires 1100 x 5% = 55

1.100 55 1.045

Section 2. TVA
Le mode de comptabilisation de la TVA se base sur le fait que les oprations relatives cette taxe sont effectues d'ordre et pour le compte du trsor public ; les taxes collectes d'une part et les taxes rcuprables d'autre part ne doivent pas figurer dans les produits ni dans les charges de l'entreprise.

Sous-section 1. Taxes rcuprables

Les taxes sur les achats de biens et services et les investissements constituent, lorsqu'elles ont le caractre rcuprable, une avance imputable sur la TVA collecte sur les ventes et produits. Ces taxes sont portes au dbit du compte 4366 Taxes sur le chiffre d'affaires dductibles.
Retenue la source : Technique de recouvrement, la retenue la source est une perception anticipe opre pour le compte de l'Etat par un tiers payeur, valoir sur l'impt sur le revenu ou l'impt sur les socits d par le bnficiaire raison de ses revenus lorsqu'il s'agit d'une retenue au titre de l'impt sur le revenu des personnes physiques (IRPP) ou de l'impt sur les socits (IS), ou rcuprable de la TVA collecte l'encaissement lorsqu'il s'agit d'une retenue au titre de la TVA.
1

http://www.procomptable.com

Comptabilisation des oprations usuelles Les impts et taxes

Sous-section 2. Taxes collectes

La TVA facture sur les ventes, prestations et autres produits est enregistre au crdit du compte 43671 TVA collecte. La TVA collecte est rgie par deux modalits distinctes : - La TVA due sur les dbits. - La TVA exigible l'encaissement. 1. TVA due sur les dbits ou la facturation Lorsque la TVA n'est pas exigible l'encaissement, elle est due lors de la ralisation de son fait gnrateur 2 qui se confond gnralement en pratique avec la facturation de la vente, d'o la dsignation du rgime dit de la TVA sur les dbits. Dans ce cas, la TVA collecte est constate par l'criture suivante : 411 Clients 70 Ventes 43671 TVA collecte 2. TVA exigible l'encaissement Aux termes du point 5b et du point 6 de l'article 5 du code de la TVA, la TVA due au titre des marchs conclus avec l'Etat, les collectivits locales, les entreprises et tablissements publics est exigible l'encaissement. Dans ce cas, aux termes de l'article 19 bis du code de la TVA, la TVA due au titre de ces marchs fait l'objet d'une retenue la source au taux de 50% de son montant effectue par l'organisme payeur savoir les services de l'Etat, les collectivits locales, les entreprises et les tablissements publics. Aux termes de l'article 9.I. point 1, la TVA retenue la source par le client payeur est dductible de la TVA collecte. La comptabilisation de la TVA exigible l'encaissement passe par deux temps : 1er temps : constatation de la TVA facture sur la vente ou la prestation. 411 Clients 70 Ventes 43672 TVA Exigible sur les encaissements non encaisse 3 118.000 100.000 18.000 11.800 10.000 1.800

2me temps : constatation de l'exigibilit de la taxe l'encaissement avec la retenue la source de 50% de la TVA opre par le client payeur. 532 Banque 43672 TVA Exigible sur les encaissements non encaisse 43664 TVA retenue la source rcuprable 411 Clients 436712 TVA encaissements 109.000 18.000 9.000 collecte sur les 118.000 18.000

Fait gnrateur : Le fait gnrateur d'une taxe est l'vnement qui la dclenche, qui lui donne naissance. Ce compte est cr par nos soins, il ne fait pas partie de la nomenclature des comptes de rfrence.

La dtermination de la date du fait gnrateur permet de connatre le rgime lgal applicable l'opration.
3

http://www.procomptable.com

Comptabilisation des oprations usuelles Les impts et taxes

Sous-section 3. Dclaration de TVA

La TVA doit faire l'objet d'une dclaration mensuelle : - Entreprise individuelle, personne physique : jusqu'au 15 du mois qui suit le mois d'imposition. - Personne morale : jusqu'au 28 du mois qui suit le mois d'imposition. La dclaration de TVA peut faire apparatre : - un solde payer. - un crdit reportable. 1. Cas d'une dclaration dgageant un solde payer Exemple : Au titre du mois de mai 98, il ressort de la dclaration de TVA de la socit ABC : - total de TVA rcuprable comptabilise au dbit du compte 43666 : 53.800 D. - total de TVA collecte sur les dbits comptabilise au crdit du compte 43671 : 63.900 D. 31/05/98 43671 TVA collecte 43666 TVA rcuprable 43651 TVA payer Comptabilisation de la dclaration de TVA Mai 98 28/06/98 43651 TVA payer 532 Banque Chque n ... paiement dclaration TVA Mai 98 2. Cas d'une dclaration dgageant un crdit reportable Exemple : Au titre du mois de Juin 98, il ressort de la dclaration de TVA de la socit ABC : - Total TVA rcuprable du mois : 80.200 D. - Total TVA collecte du mois : 50.700 D. 30/06/98 43671 TVA collecte 43667 Crdit de TVA reporter 43666 TVA rcuprable Dclaration TVA au titre du mois de Juin 98 faisant ressortir un crdit reportable Au titre du mois de Juillet 98, il ressort de la dclaration de TVA de la socit ABC : - Total TVA rcuprable du mois : 22.100 D. - Total TVA collecte du mois : 60.600 D. 31/07/98 43671 TVA collecte 43667 Crdit de TVA reporter 43666 TVA rcuprable 43651 TVA payer Comptabilisation de la dclaration de TVA Juil. 98 28/08/98 43651 TVA payer 532 Banque Chque n ... paiement dclaration TVA Juil. 98 9.000 9.000 60.600 29.500 22.100 9.000 50.700 29.500 80.200 10.100 10.100 63.900 53.800 10.100

http://www.procomptable.com

Comptabilisation des oprations usuelles Les impts et taxes

Section 3. Autres taxes sur le chiffre d'affaires collectes au profit de l'Etat

Ces taxes comprennent : - La taxe professionnelle ou Fonds de dveloppement de la comptitivit (FODEC) de 1%. - La CICT et CICC : Cotisation interprofessionnelle de compensation du textile de 1% ou de la chaussure de 1,5%.

Sous-section 1. La taxe professionnelle

Cette taxe n'est pas dductible lorsqu'elle est supporte sur les achats. Il s'agit donc d'une taxe rmanente4 collecte en cascade5. Explication des calculs : Montant H. taxes 100,000 D FODEC 1% 1,000 D Total assiette TVA 101,000 D TVA 18% 18,180 D Total TTC 119,180 D 1. Comptabilisation lors de la collecte 411 Clients 70 Ventes 43671 TVA collecte 43678 Autres taxes sur le chiffre d'affaires collectes Notre facture de vente n ... 2. Comptabilisation lors de la dclaration et du paiement La taxe professionnelle est dclare, liquide et paye avec la dclaration de TVA chaque mois. Exemple : Taxe professionnelle collecte au titre du mois de Fvrier 1998 soit 2.952,824. 28/02/98 43678 Autres taxes sur le chiffre d'affaires collectes 43658 Autres taxes sur le CA payer Dclaration taxe professionnelle fvrier 1998 28/03/98 43658 Autres Taxes sur CA payer 532 Banque Chque n ... paiement dclaration taxes sur le chiffre d'affaires 2.952,824 2.952,824 119,180 100,000 18,180 1,000

2.952,824 2.952,824

Taxe rmanente : Taxe non rcuprable qui s'accumule dans le cot de revient d'un produit et qui s'intgre par consquent de nouveau dans l'assiette de calcul des taxes dues la vente. Cascade : Les taxes sont dites en cascade lorsqu'elles se superposent les unes sur les autres puisqu'elles peuvent tre prlevs plusieurs fois aux diffrents stades du circuit conomique. Un deuxime type de cascade consiste asseoir les taxes les unes sur les autres : c'est notamment le cas du FODEC et de la TVA puisque la TVA est calcule sur le montant hors taxes major du FODEC. La taxation en cascade fausse la signification conomique des taux d'imposition. Ainsi, lorsqu'on dit qu'un produit est soumis au FODEC au taux de 1% et la TVA aux taux de 18%, les taux d'imposition rels calculs sur la base du montant hors de toutes les taxes sont de 1% pour le FODEC et 18,18% pour la TVA au lieu du taux nominal de 18% sans compter les taxes rmanentes.

http://www.procomptable.com

Comptabilisation des oprations usuelles Les impts et taxes

Sous-section 2. CICT et CICC

Ces deux taxes ouvrent droit dduction, lorsqu'elles sont supportes sur les achats, de la CICT ou de la CICC collecte. Elles fonctionnent par consquent selon les mmes mcanismes que la TVA. 1. Taxe collecte Elle est porte au crdit du compte 43678 Autres taxes sur le chiffre d'affaires collectes. 2. Taxe supporte sur les achats et rcuprable Elle est porte au dbit du compte 43668 Autres taxes sur le chiffre d'affaires rcuprables. 3. Lors de la dclaration La CICT ou CICC payer correspondant la diffrence entre la CICT ou CICC collecte et la CICT ou CICC rcuprable est porte au crdit du compte 43658 Autres taxes sur le chiffre d'affaires payer. Exemple : CICT rcuprable : 100,000 D. CICT collecte : 3.200,000 D. 28/02/98 43678 Autres taxes sur le chiffre d'affaires collectes 43668 Autres taxes sur le chiffre d'affaires rcuprables 43658 Autres taxes sur le CA payer Dclaration CICT Fvrier 1998 3.200 100 3.100

Section 4. Impts et taxes dus par l'entreprise et supports par elle

Ces impts et taxes sont ports au dbit du compte 66 Impts et taxes et versements assimils. Ces impts et taxes sont constats en dbitant les sous comptes appropris du compte 66 par le crdit du compte 437 Autres impts, taxes et versements assimils. 661 Impts et taxes et versements assimils sur rmunrations 6611 TFP ou taxe de formation professionnelle 6612 Foprolos ou Fonds de promotion des logements sociaux 665 Autres impts, taxes et versements assimils 6651 Impts et taxes divers : peut notamment tre porte au dbit de ce compte la taxe sur les tablissements caractre industriel ou commercial liquide gnralement sur la base de 0,2% du chiffre d'affaires mensuel toutes taxes comprises. 6654 Droits d'enregistrement et de timbre : Les droits d'enregistrement et de timbre autres que ceux dus sur acquisition d'immobilisations sont ports dans ce compte. 6655 Taxes sur les vhicules : Notamment la vignette automobile, la carte grise et la taxe unique de compensation sur les transports routiers.

Section 5. Impt sur les bnfices et impt sur les socits

L'impt sur les bnfices commerciaux et des professions non commerciales physiques et l'impt sur les socits sont pays :
6

des personnes

- par trois avances dites acomptes provisionnels (le 25 juin, le 25 septembre et le 25 dcembre) gal chacun 30% de l'impt d au titre de l'anne prcdente. - par la liquidation lors du dpt de la dclaration annuelle des rsultats. - et ventuellement par des retenues la source ou avances retenues par les tiers au titre de l'IRPP ou de l'IS sur les sommes revenant l'entreprise. Ces retenues et avances sont imputables sur les acomptes provisionnels ou sur l'impt d lors de la liquidation.
6

Professions non commerciales : Les professions non commerciales regroupent les professions librales (experts-comptables, mdecins de libres pratiques, avocats, ingnieurs-conseils, comptables, etc...) et toutes les autres occupations ou exploitations non commerciales but lucratif (artistes, chanteurs, peintres, musiciens, auteurs, etc...).

http://www.procomptable.com

Comptabilisation des oprations usuelles Les impts et taxes

Sous-section 1. Comptabilisation des retenues et avances subies

En justification de la retenue la source, l'entreprise reoit une attestation de retenues lui permettant d'exercer son droit d'imputation. Exemple : Reu le 10/09/98 encaissement facture d'honoraires 10.000 D H. TVA 10% avec une retenue la source de 2,5%. 10/09/98 532 Banque 4341 Retenue la source Encaissement facture TTC Retenue la source 2,5% Net encaiss 411 Clients 11.000 D (soit 10.000 + 1.000 de TVA) 275 D 10.725 D 10.725 275 11.000

Sous-section 2. Acomptes provisionnels

Les acomptes provisionnels sont calculs sur la base de 30% de l'impt brut d au titre de l'anne prcdente. Exemple : Soit un bnfice ralis au titre de l'anne 1997 de 100.000 D soumis l'impt sur les socits au taux de 35%. Au moment de la liquidation du deuxime acompte provisionnel au titre de 1998, tenez compte de la retenue du 10/9/98 traite la sous-section 1 ci-dessus. IS d au titre de 1997 : 10.000 x 35% = 35.000 2me acompte provisionnel 30% Retenue la source imputer A payer pour solder le 2me acompte provisionnel 25/9/98 4342 Acomptes provisionnels 4341 Retenue la source 532 Banque Liquidation et paiement 2me acompte provisionnel de l'anne 1998 10.500 275 10.225 10.500 D 275 D = 10.225 D

Sous-section 3. Liquidation de l'impt

Lors du calcul de l'impt d lors de l'laboration des tats financiers, le compte 69 impt sur les socits est dbit par le crdit des comptes acomptes provisionnels et retenues la source non encore imputes. S'il est d un surplus, il est port au crdit du compte 4343 Impt liquider. Exemple : Soit un bnfice au titre de l'anne 1997 de 200.000 D soumis l'IS au taux de 35%. La socit a pay 3 acomptes provisionnels totalisant 31.500 D. Toutes les retenues la source ont t imputes sur les acomptes provisionnels. 31/12/97 69 Impt sur les bnfices 4342 Acomptes provisionnels 4343 Impt liquider Calcul et liquidation de l'IS de l'anne Comptabilisation du paiement 25/03/98 4343 Impt liquider 532 Banque Paiement reliquat d sur l'IS au titre de l'anne 1997 38.500 38.500 70.000 31.500 38.500

http://www.procomptable.com