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O Financial Accounting Standards Board (FASB) estabeleceu, em junho de 1997, os padres de relatrio e divulgao dos resultados abrangentes e seus

componentes como um dos itens que integram o conjunto de demonstraes financeiras. O conceito de resultados abrangentes (comprehensive income) foi introduzido pela publicao do FASB Concepts n 3 Elements of Financial Statements of Business Enterprises. No entanto este conceito passou a ser discutido no Brasil somente em setembro de 2009, quando o CPC Comit de Pronunciamento Contbil aprovou o Pronunciamento Tcnico n 26, que regulamenta dentre outras demonstraes, a Demonstrao do Resultado Abrangente. De acordo com a Resoluo CFC n 1.185/09 e o CPC 26 a demonstrao do resultado abrangente obrigatria, mesmo no sendo prevista na Lei n 6.404/76. O normativo internacional define o resultado abrangente como uma alterao no patrimnio lquido de uma sociedade durante um perodo, decorrente de transaes e outros eventos e circunstncias no originadas dos scios. Isso inclui todas as mudanas no patrimnio durante o perodo, exceto aquelas resultantes de investimentos dos scios e distribuies aos scios. A demonstrao de resultados abrangentes uma importante ferramenta de anlise gerencial, pois, respeitando o princpio de competncia de exerccios, atualiza o capital prprio dos scios, atravs do registro no patrimnio lquido (e no no resultado) das receitas e despesas incorridas, porm de realizao financeira incerta, uma vez que decorrem de investimentos de longo prazo, sem data prevista de resgate ou outra forma de alienao. Na prtica o resultado abrangente visa apresentar os ajustes efetuados no Patrimnio Lquido como se fosse um lucro da empresa, por exemplo, a conta ajuste da avaliao patrimonial, registra as modificaes de ativos e passivos a valor justo, que pelo princpio da competncia no entram na DRE, no entanto, no lucro abrangente estas variaes sero computadas, a fim de apresentar o lucro o mais prximo da realidade econmica da empresa. O CPC 26, aprovado pelo Conselho Federal de Contabilidade estabelece que o lucro abrangente seja calculado a partir do lucro lquido apurado na DRE, assim a demonstrao do resultado abrangente deve, no mnimo, incluir as seguintes rubricas: 1. Resultado lquido do perodo; 2. Cada item dos outros resultados abrangentes classificados conforme sua natureza; 3. Parcela dos outros resultados abrangentes de empresas investidas reconhecida por meio do mtodo de equivalncia patrimonial; e 4. Resultado abrangente do perodo. Segundo o pronunciamento do CPC a apresentao do resultado abrangente deve ser feita separada da DRE, No entanto, considerando que no Brasil, a demonstrao das mutaes do patrimnio lquido obrigatria para as companhias abertas, existe ainda, a possibilidade da apresentao da demonstrao do resultado abrangente aparecer como parte da DMPL.

A prpria regulamentao emitida pelo CPC, autoriza tal publicao quando diz: "A demonstrao do resultado abrangente pode ser apresentada em quadro demonstrativo prprio ou dentro das mutaes do patrimnio lquido" Entretanto, a entidade deve divulgar o montante do efeito tributrio relativo a cada componente dos outros resultados abrangentes, incluindo os ajustes de reclassificao na demonstrao do resultado abrangente ou nas notas explicativas. Assim, os componentes dos outros resultados abrangentes podem ser apresentados:

Lquidos dos seus respectivos efeitos tributrios; ou Antes dos seus respectivos efeitos tributrios, sendo apresentado em montante nico o efeito tributrio total relativo a esses componentes.

A entidade deve divulgar em notas explicativas os ajustes de reclassificao relativos a componentes dos outros resultados abrangentes.