Vous êtes sur la page 1sur 28

Normes IAS-IFRS

Prsentation gnrale

Dcembre 2003

R. Duprat / P. Gilmant

Les normes IAS- IFRS


1. Gnralits 2. Liste des normes en vigueur 3. Les principaux impacts sur les tats financiers

Dcembre 2003

R. Duprat / P. Gilmant

Normes IAS-IFRS
1- Gnralits

Dcembre 2003

R. Duprat / P. Gilmant

Objectifs
Objectifs de ladoption des normes IAS / IFRS par la Communaut Europenne :
Assurer le bon fonctionnement des marchs de capitaux Protger les investisseurs Prserver la confiance dans les marchs financiers

Rle des normes IAS / IFRS :


Amliorer la comparabilit dans le temps des comptes dune entreprise. Amliorer la comparabilit des comptes entre les entreprises.

Dcembre 2003

R. Duprat / P. Gilmant

Champ dapplication
Socits cotes de lUnion Europenne Comptes consolids
Normes IAS obligatoires pour les exercices ouverts compter du 1er janvier 2005
NB : une anne dinformation comparative tant requise, cela sapplique implicitement aux exercices 2004.

Socits non cotes de lUnion Europenne


Extension du rfrentiel IAS aux consolidantes non cotes seulement sur option des Etats membres

Comptes individuels

Extension du rfrentiel IAS aux comptes individuels seulement sur option des Etats membres

Dcembre 2003

R. Duprat / P. Gilmant

Principes gnraux
France Comptes sociaux
La comptabilit pour les parties prenantes Prminence de la forme juridique sur le fond Liens entre Comptabilit et Fiscalit Rgles comptables dictes par les Etats Liste de comptes Modles dtats financiers Des rgles formelles de tenue des comptes Base de lvaluation = Cot historique Information sectorielle non requise
* Dj pratiqu en consolidation Dcembre 2003 6

IAS / IFRS
Les informations pour les investisseurs Prminence du fond sur la forme juridique* Dconnexion avec la fiscalit Rgles comptables dictes par les instances professionnelles Pas de liste de comptes Pas de format prdfini Cinq tats financiers * Pas de norme sur la tenue des comptes Evaluation en juste valeur Information sectorielle communiquer dans lannexe *

R. Duprat / P. Gilmant

Principes comptables
France Comptes sociaux IAS / IFRS
Pertinence : Importance relative Image fidle Comparabilit / Permanence des mthodes Continuit de lactivit Rgularit Sincrit Importance relative Prudence Fiabilit : Image fidle Prminence du fond sur la forme Neutralit Prudence Exhaustivit Comparabilit / Permanence des mthodes Continuit de lexploitation

Dcembre 2003

R. Duprat / P. Gilmant

Normes IAS-IFRS
2- Liste des normes en vigueur
Dcembre 2003

R. Duprat / P. Gilmant

Liste des normes IAS / IFRS


N de la Norme 1 2 7 8 10 11 12 14 15 16 17 18 19 20 Libell Prsentation des tats financiers Evaluation et prsentation des stocks et travaux en cours Tableaux des flux de trsorerie Rsultat net de l'exercice, erreurs fondamentales et changements de mthodes comptables Evnements postrieurs la date de clture Contrats de construction Impts sur le rsultat Information sectorielle Information refltant les effets des variations de prix Immobilisations corporelles Contrats de location Produits des activits ordinaires Avantages du personnel Comptabilisation des subventions publiques et informations fournir sur l'aide publique Interprtations associes SIC 18 et 29 SIC 1 SIC 21 et 25 SIC 6, 14, 21, 23 SIC 15 et 27 SIC 31 SIC 10

Dcembre 2003

R. Duprat / P. Gilmant

Liste des normes IAS / IFRS


N de la Norme 21 22 23 24 26 27 28 29 30 31 32 33 Libell Effets des variations des cours des monnaies trangres Regroupements d'entreprises Cots demprunt Information relative aux parties lies Comptabilit et rapports financiers des rgimes de retraite Etats financiers consolids et comptabilisation des participations dans les filiales Comptabilisation des participations dans les entreprises associes Information financire dans les conomies hyper-inflationnistes Informations fournir dans les tats financiers des banques et des institutions financires assimiles Information financire relative aux participations dans les coentreprises Instruments financiers : informations fournir et prsentation Rsultat par action Interprtations associes SIC 7, 11, 19, 30 SIC 9, 22, 28 SIC 2 SIC 12 et 33 SIC 3, 20 33 SIC 19 et 30 SIC 13 SIC 5, 16, 17 SIC 24

Dcembre 2003

10

R. Duprat / P. Gilmant

Liste des normes IAS / IFRS


N de la Norme 34 35 36 37 38 39 40 41 Libell Information financire intermdiaire Abandon dactivits Dprciation dactifs Provisions, passifs ventuels et actifs ventuels Immobilisations incorporelles Instruments financiers : comptabilisation et valuation Immeubles de placement Agriculture Interprtations associes SIC 6 et 32 SIC 20 et 33 -

IFRS 1

Premire application des normes IFRS

Dcembre 2003

11

R. Duprat / P. Gilmant

Normes IAS-IFRS
3- Les principaux impacts sur les tats financiers
Dcembre 2003

R. Duprat / P. Gilmant

Etats financiers - IAS 1


France Comptes sociaux IAS / IFRS
Objectif des tats financiers = fournir une information sur : - la situation financire, - la performance et - lvolution de la situation financire, qui soit utile une large gamme dutilisateurs lorsquils prennent leurs dcisions conomiques . 3 Etats financiers obligatoires : Bilan - Compte de rsultat - Annexe
-

5 Etats financiers obligatoires : - Bilan - Compte de rsultat - Tableau de variation des capitaux propres * - Tableau des flux de trsorerie * - Annexe Format libre Bilan prsent en net . Prsentation selon la notion de cycle dexploitation (distinction entre lments courants et non courants) ou selon le critre de liquidit. Format libre Compte de rsultat (succinct) par destination ou par nature

Bilan class par origine et destination

Compte de rsultat (dtaill) par nature


* Dj pratiqu en consolidation Dcembre 2003

13

R. Duprat / P. Gilmant

Exemple de Bilan
ACTIFS
Actifs non courants
Goodwill Immobilisations incorporelles Immobilisations Corporelles Titres mis en quivalence Autres participations Autres actifs financiers Impts diffrs actifs

CAPITAUX PROPRES ET PASSIFS


Capitaux propres
Capital mis Rserves Rsultats accumuls non distribus Intrts minoritaires

Passifs non courants


Emprunts portant intrt Impts diffrs Engagements de retraite

Actifs courants
Stocks Crances clients Autres dbiteurs Trsorerie et quivalent de trsorerie

Passifs courants
Fournisseurs et autres crditeurs Emprunts court terme Part court terme des emprunts Provisions pour garanties

Total des Actifs


Dcembre 2003 14

Total des capitaux propres et passifs


R. Duprat / P. Gilmant

Exemple de Compte de Rsultat


Produits des activits ordinaires Autres produits oprationnels Variation de stocks de Produits finis Production immobilise Consommation de matires premires et consommables Charges salariales Dotations aux amortissements Autres charges oprationnelles Rsultat oprationnel Frais financiers Revenus des participations mise en quivalence Rsultat avant Impt sur le rsultat Charge dimpts sur le rsultat Intrts minoritaires Rsultat net des oprations ordinaires Elments extraordinaires Rsultat net de lexercice
Dcembre 2003 15

R. Duprat / P. Gilmant

Exemple de tableau de variations des capitaux propres


Capital Solde au 31/12/N-1 Effet des changements de mthode comptable Rvaluation des biens immobiliers Rvaluation des placements Rsultat de lexercice Dividendes verss Augmentation de capital Solde au 31/12/N X X X X X X X X X X X Prime dmission X Ecart de rvaluation X Ecart de conversion X Rsultats accumuls non distribus X X Total X X X X X X X X

Dcembre 2003

16

R. Duprat / P. Gilmant

Principaux impacts sur les postes du bilan


1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8.
Dcembre 2003

Les Immobilisations Les stocks

Normes IAS 38 / 16 / 17 /36 Normes IAS 2 / 36 Norme IAS 32

Les effets escompts Les actifs fictifs


Normes IAS 38 / 32 Norme IAS 20

Les capitaux propres Les provisions pour risques et charges


Normes IAS 19 / 37 / 12 Norme IAS 11

Les contrats long terme Le Goodwill


Norme IAS 22
17

R. Duprat / P. Gilmant

Actifs Incorporels - IAS 38


France Comptes sociaux
Sauf cas particuliers (FRD, logiciels) : immobilisation uniquement en cas dacquisition Activation optionnelle des dpenses de recherche applique Les frais de dveloppement sont activables sur option Fonds de commerce : incertitude sur lamortissement et sur sa dure Activation possible des fichiers clients et des parts marchs (acquis ou crs) Rvaluation des immobilisations incorporelles interdite

IAS / IFRS
Comptabilisation si : il est probable que les avantages conomiques futurs attribuables lactif iront lentreprise le cot de cet actif peut tre valu de faon fiable Les dpenses de recherche doivent tre comptabilises en charges Activation obligatoire des frais de dveloppement Prsomption de dure de vie : 20 ans maximum (amortissement) Activation interdite des fichiers clients et des parts marchs (acquis ou crs) Rvaluation possible des immobilisations incorporelles

Dcembre 2003

18

R. Duprat / P. Gilmant

Immobilisations Corporelles - IAS 16


France Comptes sociaux
Comptabilisation au cot historique Pas de ncessit de rvaluer rgulirement les immobilisations. N/A La rvaluation doit comprendre lensemble des immobilisations corporelles et financires. Approche en cours de rvision. Non prise en comptes des cots de remise en tat dans les cots dacquisition

IAS / IFRS
Possibilit de comptabilisation au cot historique tout en prsentant en annexe un suivi des immobilisations la juste valeur. Des rvaluations peuvent tre effectues rgulirement et lcart de rvaluation doit tre imputs sur les capitaux propres. En cas de variations de valeur, ajustement du montant des dotations aux amortissements pour lexercice en cours et les exercices ultrieurs. Les rvaluations peuvent ne concerner que certaines classes dimmobilisations Approche par composante obligatoire partir du moment o ces composantes ont des dures dutilit ou des modes de consommation diffrents. Les ventuels cot de dmantlement et de remise en tat doivent tre inclus dans le cot de revient de limmobilisation.

Dcembre 2003

19

R. Duprat / P. Gilmant

Crdit Bail - IAS 17


France Comptes sociaux IAS / IFRS
Inscription lactif du locataire de tout contrat de location-financement sil a pour effet de transfrer au preneur la quasitotalit des risques et des avantages inhrents la proprit dun actif. Le transfert de proprit peut intervenir ou non, in fine. *

Pas de mention lactif du bilan du locataire (jusqu la leve de loption dachat) Informations dtailles en annexe

* Dj pratiqu en consolidation Dcembre 2003 20

R. Duprat / P. Gilmant

Stocks - IAS 2
France Comptes sociaux
Choix entre CMUP et FIFO

IAS / IFRS
Choix entre CMUP, FIFO, (LIFO)

Exclusion de lincidence des escomptes Inclusion de lincidence des escomptes de rglement de rglement dans le prix dachat Distinction entre : - Frais gnraux administratifs Les frais dadministration gnrale -> Non incorporables sont exclus du cot de production sauf - Frais gnraux de production sous certaines conditions -> Incorporables selon les cas Incorporation des frais de stockage si les conditions dexploitation le Exclusion des frais de stockage justifient

Dcembre 2003

21

R. Duprat / P. Gilmant

Dprciation dactifs - IAS 36


France Comptes sociaux IAS / IFRS
Identification des indices internes ou externes de perte de valeur et constatation dune dprciation lorsque la valeur comptable A linventaire : comparaison entre la valeur dun actif est suprieure sa valeur nette comptable et la valeur actuelle. recouvrable. La valeur actuelle est la valeur la plus leve : La valeur recouvrable est la valeur la plus - soit de la valeur vnale (valeur de march) leve : - soit de la valeur dusage - soit du prix de vente net ( valeur des avantages conomiques futurs - soit de la valeur dutilit attendus de son utilisation et de sa sortie ) ( valeur actualise des flux de trsorerie futurs estims attendus de lutilisation continue dun actif et de sa sortie la fin de sa dure dutilit Lestimation de la valeur dutilit dun actif inclut les tapes suivantes : Pas de notion prcise de la notion davantages lestimation des entres et sorties de conomiques trsorerie futures gnres par lutilisation continue () et par sa sortie finale lapplication du taux dactualisation appropri
Dcembre 2003 22

R. Duprat / P. Gilmant

Actif fictif
France Comptes sociaux
Reconnaissance optionnelle des frais dtablissement Existence de la notion de charges rpartir sur plusieurs exercices Dans les comptes consolids, les actions propres peuvent tre maintenues dans les VMP si elles y figurent dans les comptes individuels.

IAS / IFRS
- IAS 38 Pas dactif incorporel ce titre - IAS 38 Pas dactif comparable : il faut raliser une analyse dtaille - IAS 32 Toutes les actions propres dtenues sont portes en dduction des capitaux propres.

Dcembre 2003

23

R. Duprat / P. Gilmant

Escomptes des effets - IAS 39


France Comptes sociaux
Sortie du bilan des effets escompts non chus (avec ou sans recours).

IAS / IFRS

Maintien lactif du bilan en cas descompte avec recours.*

* Dj pratiqu en consolidation

Dcembre 2003

24

R. Duprat / P. Gilmant

Capitaux propres
France Comptes sociaux IAS / IFRS
- IAS 8 Impacts des changements de mthode Impacts des changements de mthode comptables comptabiliss dans les comptables comptabiliss dans les capitaux propres. capitaux propres. Inclusion des provisions rglementes. Pas de provisions rglementes. * - IAS 20 Imputation des subventions dinvestissement : soit en moins des actifs financs soit en produits constats davance

Inclusion des subventions dinvestissement.

* Dj pratiqu en consolidation Dcembre 2003 25

R. Duprat / P. Gilmant

Provisions pour risques et charges


France Comptes sociaux
Provision pour les engagements de retraite : mthode prfrentielle

IAS / IFRS
- IAS 19 Provision pour les engagements de retraite : obligatoire - IAS 37 Provisions pour grosses rparations : non admises. - IAS 12 Impts diffrs : Comptabilisation obligatoire.*

Provisions pour grosses rparations : doter, sous conditions

Comptabilisation dimpts diffrs : mthode optionnelle

* Dj pratiqu en consolidation

Dcembre 2003

26

R. Duprat / P. Gilmant

Contrats long terme - IAS 11


France Comptes sociaux
Mthode prfrentielle = comptabilisation lavancement.

IAS / IFRS
Rattachement lavancement

Autre mthode = comptabilisation lachvement

Dcembre 2003

27

R. Duprat / P. Gilmant

Goodwill - IAS 22
FRANCE
Amortissement des Goodwill positifs (sur 40 ans maximum) Inscription du Badwill en Provision pour Risques et Charges et reprise en rsultat selon un plan de reprise La formalisation du plan de restructuration peut tre ralise jusqu la fin de la priode daffectation du Goodwill. Dlai daffectation du Goodwill = jusqu la clture du premier exercice ouvert aprs lexercice de lacquisition

IAS / IFRS
Suppression de lamortissement du Goodwill remplac, terme, par des tests de dprciation. Comptabilisation du Badwill immdiatement en rsultat. Impossibilit de constituer des provisions pour restructuration de lentreprise acquise en contrepartie du goodwill sauf si le plan de restructuration est annonc et dtaill la date dacquisition. Dlai daffectation du Goodwill = 12 mois

Dcembre 2003

28

R. Duprat / P. Gilmant