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NOVO REGIME DO IVA NAS PRESTAES DE SERVIOS DE CONSTRUO CIVIL

Paulo F. Alves

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IVA nos servios de construo civil

Legislao aplicvel:
1. 2. 3. Directiva n 2006/69/CE, do Conselho, de 24 de Julho Decreto-Lei n 21/2007, de 29 de Fevereiro Ofcio Circulado n 30100/2007, de 28 de Maro, da Direco de Servios do IVA

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Caracterizao geral do IVA

Imposto geral sobre o consumo:
Tributa o consumo de bens e as prestaes de servios

Plurifsico:
O imposto incide em todas as fases do circuito econmico, sendo suportado de facto pelos consumidores e utilizadores finais dos bens e servios

No cumulativo:
A base tributvel corresponde ao valor acrescentado em cada uma das fases do circuito econmico apurado mediante o mtodo do credito do imposto
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Caracterizao geral do IVA

Inputs A

Outputs

IVA Outputs IVA Inputs = X X Positivo = Entrega ao Estado X Negativo = Reporte ou reembolso

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Inputs (Materiais) Outputs (Obras)

Empreiteiro
Inputs (Obras)

Dono da obra Outputs

IVA Outputs IVA Inputs (dedutvel) = X X Positivo = Entrega ao Estado X Negativo = Reporte ou reembolso

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Regime vigente at 1Abr07

Factura com IVA Empreiteiro Dono da obra

Prestador do servio

Adquirente do servio

SUJEITO PASSIVO
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Regime vigente at 1Abr07

Factura com IVA Empreiteiro Dono da obra

Liquida IVA nos outputs e deduz IVA dos inputs

Se positivo = Entrega ao Estado Se negativo = Reporte ou reembolso

Paga IVA ao empreiteiro

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Decreto-Lei n 21/2007, de 29 de Fevereiro

Artigos do Cdigo do IVA alterados:
Artigo 2 - Inverso do sujeito passivo Artigo 12 - Renncia iseno do IVA Artigo 19 - Direito deduo Artigo 24 - Regularizao das dedues Artigo 24 A - Alteraes supervenientes Artigo 25 - Regularizao das dedues. Utilizao de bens imveis para fins diversos Artigo 35 - Facturas e documentos equivalentes Artigo 44 - Regras de registo contabilstico
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Nova alnea j) do n 1 do artigo 2 do Cdigo do IVA So sujeitos passivos do IVA: IVA As pessoas singulares ou colectivas (...) que disponham de sede, estabelecimento estvel ou domiclio em territrio nacional e que pratiquem operaes que confiram o direito deduo total ou parcial do imposto, quando sejam adquirentes de servios de construo civil, incluindo a remodelao, reparao, manuteno, conservao e demolio de bens imveis, em regime de empreitada ou subempreitada.

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Nova regra: inverso do sujeito passivo
Factura sem IVA Empreiteiro Dono da obra

Prestador do servio

Adquirente do servio

SUJEITO PASSIVO
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Factura sem IVA Empreiteiro Dono da obra

A FACTURA DEVE CONTER: - Meno IVA devido pelo adquirente.

-Autoliquida o IVA da empreitada na factura recebida do prestador ou em documento interno (em caso
de no recebimento da factura);

-Deduz, nos termos da lei; -Entrega o imposto ao Estado ou pede reembolso

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Nova regra: inverso do sujeito passivo
Factura sem IVA
Subempreiteiro

Factura sem IVA

Dono da obra

Empreiteiro

Prestador do servio Adquirente do servio Prestador do servio

Adquirente do servio

Autoliquida e deduz

Autoliquida e deduz
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Nova regra: inverso do sujeito passivo

A B

Requisitos de aplicabilidade Obrigaes dos operadores econmicos

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Nova regra: inverso do sujeito passivo A Requisitos de aplicabilidade
1 Subjectivos
1.1 1.2 Prestador do servio (empreiteiro) Adquirente do servio (dono da obra)

Objectivos

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A Requisitos de aplicabilidade
1 Subjectivos
1.1 Prestador do servio (empreiteiro)

Prestador de servios de construo civil, que tenham por objecto a realizao de uma obra; No necessita ter Alvar ou ttulo de registo ou quaisquer outras condies exigveis por lei para o desempenho da actividade de empreiteiro ou subempreiteiro.

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A Requisitos de aplicabilidade
1 Subjectivos
1.2 Adquirente do servio (dono da obra)

Ser sujeito passivo de IVA em Portugal Ter sede, estabelecimento estvel ou domiclio em Portugal Praticar operaes que confiram, total ou parcialmente, direito deduo do IVA

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1.2 Adquirente do servio (dono da obra)

Excludos: No sujeito passivo;

Sujeito passivo que apenas pratique operaes isentas (9 e 53) Sujeito passivo que o porque apenas efectua aquisies intracomunitrias nos termos do RITI Estado, Autarquias, Regies Autnomas ou outras pessoas colectivas de direito pblico, quando se trate de aquisio de servios relacionados com actividades no sujeitas

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1.2 Adquirente do servio (dono da obra)

Excludos: Particulares, que sejam simultaneamente sujeito passivo de IVA,

salvo se declara que os servios so afectos a actividade sujeita a imposto

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1.2 Adquirente do servio (dono da obra)

Sujeitos passivos mistos: No caso de adquirentes sujeitos passivos mistos, isto , os que
pratiquem operaes que conferem o direito deduo e operaes que no conferem esse direito e, independentemente do mtodo utilizado para o exerccio do direito deduo (afectao real ou prorata), h lugar inverso do sujeito passivo

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1.2 Adquirente do servio (dono da obra)

Sujeitos passivos mistos: Normalmente isentos ao abrigo do n 30 do art. 9 do CIVA (locaes de

bens imveis), mas que renunciaram iseno, s h lugar inverso quando se trate de aquisio de servios directamente relacionados com o imvel ou fraco autnoma em que houve, relativamente locao, renncia iseno, devendo, para o efeito, tais entidades informar o respectivo prestador. No caso de se tratar de aquisies de servios de construo que concorrem, simultaneamente, para situaes em que houve renncia iseno e situaes em que no houve renncia h lugar inverso do sujeito passivo.
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1.2 Adquirente do servio (dono da obra)

Cabe ao adquirente dos servios, no caso de dvidas por parte do sujeito passivo prestador, esclarecer e confirmar em que situao (enquadramento) se encontra perante o IVA. Para efeitos de verificao do enquadramento em IVA do adquirente, devem os interessados consultar o sistema de declaraes electrnicas, atravs da opo CONTRIBUINTES
CONSULTA IDENT. CLIENTE/FORNEC

No caso de subsistirem dvidas qualquer das partes poder solicitar informao Direco de Servios do IVA sobre o enquadramento em vigor
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A Requisitos de aplicabilidade
2 Objectivos

Os servios tm que ser enquadrados como servios de construo civil; Quaisquer servios que tenham por objecto a realizao de uma obra, englobando todo o obra conjunto de actos que sejam necessrios sua concretizao, ainda que o empreiteiro no possua Alvar ou ttulo de registo.
Noo mais abrangente que a dos artigos 1207 e 1213 do Cdigo Civil.

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Considera-se obra todo o trabalho de construo e reconstruo de imveis, ampliao, alterao, reparao, conservao, reabilitao, limpeza, restauro e demolio de imveis, bem como qualquer outro trabalho que envolva o processo construtivo, seja de natureza pblica ou privada;
Sempre que, no mbito de uma obra, o prestador factura servios de construo propriamente dita ou quaisquer outros com ela relacionados e necessrios sua realizao, bem como materiais ou outros bens, entende-se que o valor global de factura, independentemente de haver ou no discriminao dos vrios itens e da facturao ser conjunta ou separada, abrangido pela regra de inverso de sujeito passivo.

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Exemplos de de Inverso:
-Execuo de rebocos, alvenarias, cofragens, armaes de ferro e montagem de vigas; - Abertura e tapamento de roos; - Execuo de betonilha e betonagem; - Pinturas, estuques e outros revestimentos; - Terraplanagens, aberturas e preparao de poos, drenagens e impermeabilizaes; -Construo, reparao e pinturas de estradas e de caminhos; -Montagens de instalaes elctricas se implicarem servios de construo: -Montagens de sistemas de ar condicionado, de refrigerao, de aquecimento e de comunicaes, que sejam partes integrantes do imvel; - Servios de canalizao e pichelaria; - Construo de jardins, parques e outros trabalhos de integrao paisagstica; - Construo de redes de rega; - Abertura de valas;
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Exemplos de de Inverso:
-Colocao de caixas de ligao; - Construo, montagem e reparaes de linhas elctricas; - Assentamento de pavimentos, de portas, janelas, roupeiros, ladrilhos; - Afagamentos; - Demolies, escavaes, abertura de alicerces, movimentaes de terra e trabalhos de limpeza visando preparar o terreno para construo; - Drenagens e impermeabilizaes; - Execuo de tectos e pavimentos falsos e divisrias; - Construo de parques de estacionamento e respectivas reparaes e manutenes se implicarem servios de construo civil; - Construo e reparao de linhas-frreas; - Cedncia de pessoal sob a orientao do cedente; - Prestao de servios de mergulhadores, no mbito de realizao de obras porturias, de construo ou reparao de pontes.
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A Inverso no abrange: A transmisso de bens Considera-se como transmisso de bens a entrega de bens mveis produzidos ou montados sob encomenda, quando a totalidade dos materiais seja fornecida pelo sujeito passivo que os produziu ou montou. (Entregas de bens mveis produzidos ou montados sob encomenda) Instalao ou montagem: Elevadores; Sistemas de ar condicionado; Portas ou janelas; Sistemas de vdeo vigilncia; Outros mveis, em que os materiais so fornecidos por quem os monta ou instala.

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A Inverso abrange: As instalaes e montagens que se fizerem com materiais no fornecidos por quem os monta ou instala. As instalaes e montagens que ocorrem no mbito de um servio de construo, ainda que o prestador tenha adquirido bens.

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A Inverso no abrange: Servios auxiliares Servios facturados, ao prestador dos servios de construo, que isoladamente no relevam do conceito de servios de construo Aluguer ou colocao de andaimes Aluguer de gruas e de outros bens Servios de limpeza, sinalizao, fiscalizao, remoo de entulhos, servios de projectistas ou de arquitectura.

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Exemplos sem Inverso:
Mero aluguer ou colocao de equipamentos (andaimes, gruas, betoneiras, recto escavadoras e outras mquinas), sem operador; Aluguer de contentores, designadamente para escritrios, alojamento e sanitrios; Servios de engenharia, de arquitectura, de topgrafos e de projectistas; Servios de inspeco de equipamentos e de instalaes; Servios de segurana, fiscalizao, sinalizao, medio e de gesto da obra; Remoo de entulhos e servios de limpeza da obra;

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Exemplos sem Inverso:
Assistncia tcnica, manuteno e reparao de equipamentos que fazem parte do imvel (elevadores, ar condicionado, refrigerao e aquecimento, comunicaes, piscinas), desde que no impliquem servios de construo; Manuteno, conservao e renovao de espaos verdes desde que no impliquem servios de construo; Ensaios laboratoriais de segurana; Cedncia de pessoal sob a orientao do cessionrio; Servios de transportes; Limpeza de imveis que no impliquem servios de pintura, rebocos ou outros trabalhos de construo, designadamente o respectivo restauro.
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Nova regra: inverso do sujeito passivo B Obrigaes acessrias
1.1 1.2 Prestador do servio (empreiteiro) Adquirente do servio (dono da obra)

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Nova regra: inverso do sujeito passivo B Obrigaes acessrias
1.1
1. 2. 3.

Prestador do servio (empreiteiro)

Emitir factura pelo servio prestado, sem IVA A factura deve conter a expresso IVA devido pelo adquirente Inscrever o valor facturado (e cujo IVA devido pelo adquirente) no campo 8 do Quadro 06 da declarao peridica de IVA

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Nova regra: inverso do sujeito passivo B Obrigaes acessrias
1.2 Adquirente do servio (dono da obra)

1. Proceder liquidao do IVA, na prpria factura recebida do prestador do servio, ou em documento interno; 2. Proceder relevao contabilstica do valor do imposto liquidado pela regra da inverso do sujeito passivo; 3. Preencher, no Quadro 06 da declarao peridica de IVA, os campos respeitantes base tributvel, ao imposto liquidado e ao imposto dedutvel;
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Nova regra: inverso do sujeito passivo B Obrigaes dos operadores econmicos
1.2 Adquirente do servio (dono da obra)

Entregar o IVA ao Estado, caso no tenha direito total deduo do imposto;

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Nova regra: inverso do sujeito passivo B Obrigaes dos operadores econmicos
1.2 Adquirente do servio (dono da obra)

O imposto torna-se exigvel no momento da emisso da factura, ou caso no seja emitida no prazo prazo mximo de 5 dias aps a realizao do servio, no termo deste prazo; Em caso de no recebimento da factura, o IVA liquidado em documento interno, que dever discriminar o nmero e a data da factura original bem como a identificao do prestador do servio; Em caso de adiantamentos, o adquirente deve proceder autoliquidao do IVA devido pelo montante pago;

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Nova regra: inverso do sujeito passivo B Obrigaes dos operadores econmicos
1.2 Adquirente do servio (dono da obra)

Caso se verifique atraso na autoliquidao, ainda que por causa imputvel ao prestador do servio, a responsabilidade contraordenacional ou pelo pagamento de juros cabe sempre ao adquirente; A regra da inverso do sujeito passivo aplica-se a todos os servios cujas facturas so, dentro do prazo legal, emitidas no dia 1 de Abril ou posteriormente.

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Regime Especial de Exigibilidade do Imposto sobre o Valor Acrescentado nas Empreitadas e Subempreitadas de Obras Pblicas (DL 204/97, de 9 de Agosto)

REGRA GERAL: O imposto exigvel no momento do recebimento total ou parcial do preo, pelo montante recebido.

NOVA REGRA: Deixou de ser aplicvel sempre que seja possvel a inverso do Sujeito passivo

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