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PLANEAMIENTO TRIBUTARIO

SEMANA No IX ARRASTRE DE PRDIDAS TRIBUTARIAS DE RENTAS DE TERCERA CATEGORA.

CAPACIDAD A DESARROLLAR Identifica y determina la prdida tributaria en un ejercicio econmico con el fin de aplicar el sistema de arrastre ms apropiado para la empresa.

Qu son las prdidas tributarias arrastrables? Empleando trminos sencillos, podemos decir que son los resultados negativos de un ejercicio gravable que pueden ser deducidos en ejercicios posteriores en los que se generen utilidades. DETERMINACION Al respecto, para determinar la prdida tributaria arrastrable, debemos remitirnos al Resultado Contable del Ejercicio. Este resultado, despus de aplicarle las adiciones y deducciones permitidas por la ley, puede ser positivo o negativo. De ser positivo el resultado, se generan utilidades, mientras que de ser negativo, se obtienen prdidas. Adicionalmente a este resultado contable, se le debe deducir la prdida tributaria arrastrable acumulada del ao anterior, en el caso de haberse producido. Luego de lo cual obtendremos la Prdida Neta Tributaria Arrastrable, tal como se muestra en el Cuadro 1.

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Instituto Superior Tecnolgico El Buen Pastor Cuadro 1 Determinacin de prdidas tributarias arrastrables Primer Caso - Resultado Contable - Adiciones - Deducciones - Renta o Prdida Tributaria del ejercicio - Prdida Tributaria Arrastrable del ejercicio anterior Prdida Tributaria Arrastrable 20,000 35,000 (80,500) (25,500) (12,000) Segundo Caso (10,000) 15,000 (8,000) (3,000) (5,000)

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Tercer Caso 30,000 16,000 (9,000) 37,000 (40,500)

Cuarto Caso (18,000) 35,000 (8,000) 9,000 (30,000)

(37,500)

(8,000)

(3,500)

(21,000)

UTILIZACION DE LA PERDIDA TRIBUTARIA En la teora contable el concepto de prdida tiene un manejo tal que sta es acumulada y aplicada contra las utilidades hasta extinguirla sin importar la antigedad de la misma. En el caso de la tributacin, por lo menos en lo que atae a nuestra realidad, la deduccin de las prdidas contra las utilidades generadas en ejercicios posteriores tiene un tiempo de duracin limitado. As, en el primer prrafo del Artculo 50 de la Ley del Impuesto a la Renta, se establece que: Los contribuyentes domiciliados en el pas debern compensar la prdida neta total de tercera categora de fuente peruana que registren en un ejercicio gravable imputndola ao a ao, hasta agotar su importe, a las rentas netas de tercera categora que obtengan en los cuatro (4) ejercicios inmediatos posteriores computados a partir del ejercicio en que obtengan utilidades. El saldo que no resulte compensado una vez transcurrido ese lapso, no podr computarse en los ejercicios siguientes. En cuanto a la aplicacin del Artculo 50O de la Ley, podemos apreciar cmo las prdidas se acumulan en el tiempo (ver Cuadro 2), y cmo se procede a aplicar las prdidas en el perodo en que se origina la utilidad. Esta forma es en realidad sencilla de aplicar y resulta beneficiosa para el contribuyente. Este tratamiento responde bsicamente a dos razones; una, el manejo de los conceptos de acumulacin (que incluso la teora contable utiliza con respecto a la prdida) y la otra razn es el control de los perodos prescriptorios, de forma tal que se tenga la posibilidad de realizar la revisin de los perodos anteriores, en virtud de que se est hablando de una prdida acumulada. 23 www.istebp.edu.pe Compilador: M.A. C.P.C Julia Giraldo Ayala de Blas

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Esta posicin se ve reforzada con la dacin del D.S. N 095-98-EF, que adicionalmente mostrara consistencia con la norma, en la parte que establece: ...... debern compensar la prdida, a las rentas netas de tercera categora en los cuatro (4) ejercicios inmediatos posteriores computados a partir del ejercicio en que obtengan utilidades.

AJUSTES A LA PERDIDA Otro tema importante es el que concierne a los conceptos que componen la prdida tributaria sobre los cuales la norma se pronuncia y establece procedimientos que pasamos a detallar. En el mismo Artculo 50, en su segundo prrafo se seala lo siguiente: ... Los contribuyentes que obtengan rentas exoneradas debern considerar entre los ingresos a dichas rentas a fin de determinar la Prdida Neta Compensable..., esto quiere decir, que de haberse deducido algn ingreso exonerado a efectos de realizar el calculo del resultado tributario del ejercicio y habindose obtenido un resultado negativo, ste se 24 www.istebp.edu.pe Compilador: M.A. C.P.C Julia Giraldo Ayala de Blas

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convertira en Prdida Compensable. Sin embargo, sta debe sufrir ciertos ajustes a efectos de poder ser Prdida Neta Compensable. Las rentas exoneradas a las que hace referencia el Artculo 50 son los intereses percibidos por depsitos en el sistema bancario, entre otros (ver Cuadro 2). Cuadro 2 Ajustes a la prdida Resultado Contable Adiciones Deducciones Prdida Tributaria del ejercicio Ajustes a la Prdida Tributaria del ejercicio Intereses exonerados Prdida Neta Tributaria Arrastrable del ejercicio Ejercicio 2009 S/: 20,000 35,000 (80,500) (25,500)

2,000 (23,500)

SISTEMAS DE ARRASTRE DE PERDIDAS Sistema A: Imputacin de prdidas desde el ejercicio siguiente a su generacin Al respecto, debemos tener en cuenta que en este sistema, la imputacin de las prdidas debe ceirse a los siguientes parmetros: i) la imputacin se efectuar ao a ao a las rentas netas de tercera categora; ii) el plazo para compensar las aludidas prdidas es de cuatro (4) ejercicios, computados a partir del ejercicio siguiente en que sta (la prdida) se gener; iii) el saldo no compensado al trmino de dicho plazo, no podr ser arrastrado a los ejercicios siguientes, es decir, se perder. Ntese que dada las caractersticas sealadas precedentemente, consideramos que el principal inconveniente que se presenta en el caso de optar por el citado sistema es que el cmputo para imputar las prdidas se inicia a partir del ejercicio siguiente de haberla generado, con prescindencia de la obtencin de renta neta de tercera categora. La norma reglamentaria establece respecto a este sistema, que las prdidas netas compensables de ejercicios anteriores se compensarn contra la renta de tercera categora empezando por la ms antigua. De esta forma, las prdidas de ejercicios anteriores no compensadas podrn ser arrastradas a los ejercicios siguientes siempre que no haya vencido el plazo de cuatro aos contados a partir del ejercicio siguiente al de la generacin de cada prdida. Procede resaltar, que se establece un Orden de Prelacin de compensacin de las Prdidas Tributarias, en funcin a su antigedad. No obstante, debe tenerse en cuenta que el Orden de Prelacin se refiere a la compensacin propiamente dicha contra la Renta Neta y no al cmputo del plazo, puesto que ste siempre se inicia en el ejercicio siguiente de su generacin. Esquemticamente, la aplicacin de este sistema implica lo siguiente: 25 www.istebp.edu.pe Compilador: M.A. C.P.C Julia Giraldo Ayala de Blas

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PARAMETROS El plazo de compensacin es de 4 aos. El inicio del cmputo se inicia desde el ejercicio siguiente a su generacin, se obtenga o no Renta Neta. Transcurrido el plazo de 4 aos, el saldo no compensado no puede arrastrarse a los ejercicios siguientes. ORDEN DE PRELACION La compensacin de las Prdidas Tributarias se inicia por la ms antigua Un aspecto importante que se debe considerar si se opta por la aplicacin de este sistema es que la Prdida generada en cada ejercicio, se controla en forma independiente, para efectos del cmputo de los cuatro ejercicios. Es decir, las PRDIDAS TRIBUTARIAS NO SE ACUMULAN 2. Sistema B: Imputacin de Prdidas hasta el lmite del 50% de la Renta Neta Este sistema constituye en s una verdadera innovacin, para nuestra legislacin impositiva del Impuesto a la Renta. En este caso, a efecto de la compensacin de las prdidas tributarias se tendrn en cuenta las siguientes reglas: i) se imputan ao a ao a las rentas netas de tercera categora, sin embargo, la referida imputacin no se realiza sobre el total sino nicamente sobre el cincuenta por ciento (50%) de las referidas rentas; ii) no existe plazo para efectuar la compensacin de prdidas, y por lo tanto se podr imputar hasta que las aludidas prdidas se agoten. No obstante, el principal escollo que presenta el mencionado sistema es que al no poder aplicarse la prdida contra la totalidad de la renta neta obtenida en el ejercicio gravable, origina que no necesariamente el contribuyente calcule Impuesto a la Renta por el 50% de la renta neta no compensada, pese a que tiene prdidas acumuladas por aplicar. Cabe enfatizar que teniendo en cuenta el mecanismo empleado para la compensacin de la prdida tributaria, ste se empezar a aplicar a partir del ejercicio gravable en que exista renta neta, debido a que el clculo del 50% antes mencionado se podr determinar slo si se hubiese obtenido un resultado positivo.

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