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de Tributria ______________________________________________________________________
AULA IV - ICMS Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre: (...) II - operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior; (...) 2. O imposto previsto no inciso II atender ao seguinte: I - ser no-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operao relativa circulao de mercadorias ou prestao de servios com o montante cobrado nas anteriores pelo mesmo ou outro Estado ou pelo Distrito Federal; II - a iseno ou no-incidncia, salvo determinao em contrrio da legislao: a) no implicar crdito para compensao com o montante devido nas operaes ou prestaes seguintes; b) acarretar a anulao do crdito relativo s operaes anteriores; III - poder ser seletivo, em funo da essencialidade das mercadorias e dos servios; IV - resoluo do Senado Federal, de iniciativa do Presidente da Repblica ou de um tero dos Senadores, aprovada pela maioria absoluta de seus membros, estabelecer as alquotas aplicveis s operaes e prestaes, interestaduais e de exportao; V - facultado ao Senado Federal: a) estabelecer alquotas mnimas nas operaes internas, mediante resoluo de iniciativa de um tero e aprovada pela maioria absoluta de seus membros; b) fixar alquotas mximas nas mesmas operaes para resolver conflito especfico que envolva interesse de Estados, mediante resoluo de iniciativa da maioria absoluta e aprovada por dois teros de seus membros; VI - salvo deliberao em contrrio dos Estados e do Distrito Federal, nos termos do disposto no inciso XII, "g", as alquotas internas, nas operaes relativas circulao de mercadorias e nas prestaes de servios, no podero ser inferiores s previstas para as operaes interestaduais; VII - em relao s operaes e prestaes que destinem bens e servios a consumidor final localizado em outro Estado, adotar-se-: a) a alquota interestadual, quando o destinatrio for contribuinte do imposto; b) a alquota interna, quando o destinatrio no for contribuinte dele; VIII - na hiptese da alnea "a" do inciso anterior, caber ao Estado da localizao do destinatrio o imposto correspondente diferena entre a alquota interna e a interestadual; IX - incidir tambm: a) sobre a entrada de bem ou mercadoria importados do exterior por pessoa fsica ou jurdica, ainda que no seja contribuinte habitual do imposto, qualquer que seja a sua finalidade, assim como sobre o servio prestado no exterior, cabendo o imposto ao Estado onde estiver situado o domiclio ou o estabelecimento do destinatrio da mercadoria, bem ou servio; b) sobre o valor total da operao, quando mercadorias forem fornecidas com servios no compreendidos na competncia tributria dos Municpios; X - no incidir: a) sobre operaes que destinem mercadorias para o exterior, nem sobre servios prestados a destinatrios no exterior, assegurada a manuteno e o

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aproveitamento do montante do imposto cobrado nas operaes e prestaes anteriores; b) sobre operaes que destinem a outros Estados petrleo, inclusive lubrificantes, combustveis lquidos e gasosos dele derivados, e energia eltrica; c) sobre o ouro, nas hipteses definidas no art. 153, 5; d) nas prestaes de servio de comunicao nas modalidades de radiodifuso sonora e de sons e imagens de recepo livre e gratuita; XI - no compreender, em sua base de clculo, o montante do imposto sobre produtos industrializados, quando a operao, realizada entre contribuintes e relativa a produto destinado industrializao ou comercializao, configure fato gerador dos dois impostos; XII - cabe lei complementar: a) definir seus contribuintes; b) dispor sobre substituio tributria; c) disciplinar o regime de compensao do imposto; d) fixar, para efeito de sua cobrana e definio do estabelecimento responsvel, o local das operaes relativas circulao de mercadorias e das prestaes de servios; e) excluir da incidncia do imposto, nas exportaes para o exterior, servios e outros produtos alm dos mencionados no inciso X, "a" f) prever casos de manuteno de crdito, relativamente remessa para outro Estado e exportao para o exterior, de servios e de mercadorias; g) regular a forma como, mediante deliberao dos Estados e do Distrito Federal, isenes, incentivos e benefcios fiscais sero concedidos e revogados. h) definir os combustveis e lubrificantes sobre os quais o imposto incidir uma nica vez, qualquer que seja a sua finalidade, hiptese em que no se aplicar o disposto no inciso X, b; i) fixar a base de clculo, de modo que o montante do imposto a integre, tambm na importao do exterior de bem, mercadoria ou servio.

De acordo com a Constituio Federal de 1988, o ICMS um imposto de competncia dos Estados e do Distrito Federal. Dessa forma, cabe aos Estados e ao Distrito Federal legislar sobre o ICMS, para institu-lo e cobra-lo. Compete, entretanto, ao Senado Federal, estabelecer as alquotas aplicveis s operaes e prestaes, interestaduais e de exportao, e ainda, facultativamente, as alquotas mnimas e mximas nas operaes internas. De igual modo, algumas matrias relativas ao ICMS, segundo a CF, devem ser veiculadas por meio de lei complementar, aplicvel a todos os estados/DF. Cumprindo esse mister, foi editada a LC 87/96, mais conhecida como Lei Kandir. No Estado do Piau, a cobrana do ICMS encontra-se disciplinada pela Lei 4.257/89 e alteraes posteriores, sendo regulamentada pelo Decreto 13.500/2008, tambm com alteraes posteriores. 5.1 PRINCPIOS CONSTITUCIONAIS O ICMS norteado por dois princpios constitucionais importantssimos, a saber: princpio da no cumulatividade e princpio da seletividade. 5.1.1 Princpio da no cumulatividade

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Segundo a CF/88, o ICMS dever ser no-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operao relativa circulao de mercadorias ou prestao de servios com o montante cobrado nas anteriores pelo mesmo ou outro Estado ou pelo Distrito Federal. Este princpio refere-se compensao do imposto (ICMS) nas operaes de compra e venda. Desta forma, uma empresa contribuinte deste imposto, ao adquirir mercadorias para revenda ou insumos para produo, ter direito ao crdito destacado na nota fiscal de compra e o dever de recolher o dbito oriundo da consequente venda desta mercadoria comprada. Vale ressaltar que o crdito oriundo da compra de mercadorias e/ou insumos deve ser destacado em campo especfico da nota fiscal, pois, se a empresa vendedora das mercadorias no for contribuinte, no haver a possibilidade da empresa compradora abster-se dos crditos de ICMS derivados da compra. 5.1.2 Princpio da seletividade Este princpio refere-se tributao do ICMS quanto sua essencialidade. Desta forma, os produtos mais suprfluos recebero maiores alquotas do que os produtos essenciais ao cidado. Citemos, no caso do Estado do Piau, o exemplo dos produtos da cesta bsica, que possuem a alquota de 12%, diferentemente das armas e munies, tributados em 30%. 5.2 FATO GERADOR O fato gerador do ICMS so as sadas de mercadorias do estabelecimento por venda, as prestaes de servios de transporte interestadual ou intermunicipal e de comunicaes e telecomunicaes e a entrada de mercadorias importadas no estabelecimento comercial ou industrial. 5.3 BASE DE CLCULO A base de clculo do ICMS nas operaes internas ser o valor de venda das mercadorias, acrescido de frete, seguro, juros e outros valores cobrados pelo remetente ao destinatrio, tais como carga, descarga, armazenagem, etc, podendo ser deduzido o desconto comercial praticado na nota fiscal (desconto incondicional concedido). Vale ressaltar que o IPI no integra a base de clculo do ICMS, desde que a mercadoria negociada seja revendida pelo estabelecimento comprador. Desta forma, no caso de venda direta de mercadorias feita pela indstria ao consumidor final, o IPI ser adicionado na base de clculo do ICMS. Segundo o RICMS do Estado do Piau, o IPI no integra a base de clculo do imposto, quando a operao, realizada entre contribuintes e relativa a produto destinado industrializao ou comercializao, configurar fato gerador de ambos os impostos. Assim, a equao para encontrar a base de clculo do ICMS nas operaes internas : Receita da operao praticada pelo remetente (-) Desconto comercial concedido (+) Frete cobrado pelo remetente (+) Seguro cobrado pelo remetente (+) Juros e Outras despesas acessrias, cobradas pelo remetente (+) IPI, somente no caso de vendas para no contribuintes do ICMS = Base de clculo do ICMS das operaes internas

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Nota: No caso de venda de equipamentos, mquinas, aparelhos ou conjunto industrial onde h cobrana de servios pela empresa vendedora para efetuar a montagem e instalao destes ativos, a legislao entende que o valor cobrado a titulo de servio deve ser tributado com ICMS, uma vez que tais custos integrar o valor do imobilizado. 5.4 ALQUOTAS O ICMS institudo e regulamentado por cada Estado e, desta forma, cada um administra as alquotas para os diversos produtos. Cerveja, por exemplo, possui alquota de 17% no Acre e de 28% em Pernambuco. No Rio de Janeiro a alquota predominante do ICMS 18% devendo ainda ser adicionado 1% a ttulo do Fundo de Combate Pobreza e s Desigualdades Sociais. J no Estado do Piau, a alquota nas operaes internas , de um modo geral, 17%, exceto para as mercadorias e servios especificamente relacionados no regulamento, que possuem alquotas diferenciadas em funo da sua essencialidade. No Maranho, a alquota predominante tambm 17%. A Tabela abaixo resume as alquotas internas das operaes e prestaes no Estado do Piau: Alquota 17% Operaes operaes e prestaes internas e nas interestaduais, estas destinadas a consumidor final, no contribuinte do imposto, com mercadorias e servios no relacionados nos incisos seguintes. nas operaes internas e nas interestaduais, estas a consumidor final, no contribuinte do imposto com: a) armas e munies; b) plvoras, explosivos, fogos de artifcio e outros artigos de pirotecnia; nas operaes internas e nas interestaduais, estas destinadas a consumidor final, no contribuinte do imposto, com: a) bebidas alcolicas, exceto aguardente de cana; b) fumo e seus derivados, inclusive cigarros, cigarrilhas e charutos, a partir de 1 de janeiro de 2013; c) embarcaes de recreao e lazer; d) aeronaves do tipo asasdelta e ultraleves; e) nas operaes internas com combustveis lquidos derivados do petrleo, exceto leo diesel, querosene iluminante e leo combustvel; f) nas operaes internas e nas interestaduais, estas destinadas a consumidor final no contribuinte do imposto, com combustveis lquidos no derivados do petrleo; g) nas prestaes onerosas de servios de comunicao feita por qualquer meio, inclusive a gerao, a emisso, a recepo, a transmisso, a retransmisso, a repetio e a ampliao de comunicao de qualquer natureza; h) nas operaes internas com energia eltrica, sobre as faixas de consumo acima de 200 (duzentos) Kwh; i) nas operaes internas e nas interestaduais, estas destinadas a consumidor final no contribuinte do imposto, com perfumes e cosmticos, posies 3303, 3304, 3305 e 3307, da NBM/SH; a) nas operaes internas com energia eltrica sobre as faixas de consumo at 200 (duzentos) Kwh; b) nas operaes internas com lubrificantes derivados do petrleo; c) nas operaes internas e nas interestaduais, estas destinadas a consumidor

30%

25%

20%

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12% final no contribuinte do imposto, com lubrificantes no derivados do petrleo; nas operaes internas e nas interestaduais, estas destinadas a consumidor final, no contribuinte do imposto, com produtos da cesta bsica, de um modo geral (arroz, caf, feijo, farinha de mandioca, aves vivas ou abatidas, gado bovino, ovino, caprino, suno, vivo ou abatido, acar, margarina vegetal, etc). nas operaes internas e de importao: a) com partes, peas, componentes e produtos acabados, relacionados com a indstria de processamento de dados e includos na relao de bens definida conforme Anexo IV, desde que, em se tratando de produtos acabados, a operao seja realizada por estabelecimentos que atendam as disposies do art. 4 da Lei Federal n 8.248, de 23 de outubro de 1991, e os mesmos estejam amparados por iseno do Imposto sobre Produtos Industrializados IPI; b) programas para computadores, em meio magntico ou tico (disquete ou CD ROM); a) nas operaes internas e de importao com materiais de embalagem destinados aos estabelecimentos industriais, produtores ou extratores, para acondicionamento dos produtos relacionados no inciso V (cesta bsica); b) nas prestaes internas de servios de transporte areo (Conv. ICMS n 120/96);

12%

12%

J as operaes e prestaes interestaduais destinadas a contribuintes, para fins de comercializao, industrializao ou para uso, consumo ou ativo fixo do estabelecimento, a alquota interestadual de 12%, por fora da Resoluo do Senado Federal n 22/89). Especificamente nas prestaes interestaduais de servio de transporte areo de passageiro, carga e mala postal ser aplicada a alquota de 4%, conforme Resoluo do Senado Federal n 95/96. 5.4.1 Alquota interna Ser aplicado a alquota interna nas operaes e prestaes que ocorrem dentro do Estado respeitando a alquota pertinente a cada produto, conforme descrito acima. Nos termos do Regulamento do ICMS do Estado do Piau, as alquotas internas so aplicadas quando: I o remetente ou prestador e o destinatrio das mercadorias, bens ou servios estiverem situados neste Estado; II da entrada das mercadorias ou bens, importados do exterior; III da arrematao de mercadorias ou bens, inclusive apreendidos; IV o destinatrio das mercadorias, bens ou servios, localizado em outra Unidade da Federao, no for contribuinte do imposto regularmente inscrito no cadastro de contribuintes; V da prestao de servio de comunicao transmitida ou emitida no exterior e recebida neste Estado. Para efeito de aplicao da alquota de 12% (doze por cento) para produtos alimentcios e insumos, considerarseo, exclusivamente, como produtos da cesta bsica, aqueles indispensveis satisfao das necessidades bsicas de alimentao da populao de baixa renda, no sendo assim entendidos os que, a adio de substncias e ingredientes lhes confiram outras funes alm da original, como os produtos alimentcios adicionados de outros componentes ou ingredientes, inclusive aromatizantes. No perodo de 1 de janeiro de 2007 a 31 de dezembro de 2012, as alquotas do ICMS relativas s operaes e prestaes internas, de importao do exterior e interestaduais, estas destinadas a no contribuintes do ICMS, com os produtos abaixo relacionados, so as seguintes:

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I bebidas alcolicas: a) exceto aguardente de cana 27% (vinte e sete por cento); b) aguardente de cana fabricada no Estado do Piau 17% (dezessete por cento); c) aguardente de cana fabricada nas demais Unidades da Federao 19% (dezenove por cento); II refrigerantes e bebidas hidroeletrolticas (isotnicas) e energticas estas classificadas nas posies 2106.90 e 2202.90 da NBM/SH 19% (dezenove por cento); III fumo e seus derivados, inclusive cigarros, cigarrilhas e charutos 27% (vinte e sete por cento). 5.4.2 Alquota para Desigualdades Sociais o Fundo de Combate Pobreza e s

Por meio da Emenda Constitucional n 31/00, foi institudo este adicional na alquota do ICMS, que pode variar de 1% ou 5%. Os estados do Rio de Janeiro, Esprito Santo e tambm o Piau aderiram a cobrana deste adicional. No Piau, O Fundo Estadual de Combate Pobreza FECOP, foi institudo pela Lei n 5.622, de 28 de dezembro de 2006. Alm de outras fontes no tributrias, constituem receitas do Fundo Estadual de Combate a Pobreza FECOP: I a parcela do produto da arrecadao correspondente ao adicional de 2% (dois por cento) na alquota do Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao (ICMS), ou do imposto que vier a substitu-lo, incidente sobre as operaes e prestaes com as seguintes mercadorias: a) bebidas alcolicas, exceto aguardente de cana fabricada no Piau; b) refrigerantes e bebidas hidroeletrolticas (isotnicas) e energticas, estas classificadas nas posies 2106.90 e 2202.90 da NBM/SH; c) fumo e seus derivados, inclusive cigarros, cigarrilhas e charutos; d) servios de telecomunicaes; e) energia eltrica; c) combustveis e lubrificantes derivados ou no de petrleo, exceto querosene iluminante e gs liquefeito de petrleo GLP. O FECOP aplica-se: a) nas operaes e prestaes internas, e nas interestaduais, estas destinadas a no contribuintes do ICMS; b) nas hipteses de reteno do ICMS na fonte, neste ou em outro Estado, ou de cobrana antecipada do imposto, em favor deste Estado; c) nas operaes de importao de mercadorias ou bens do exterior, bem como na arrematao de mercadorias ou bens importados do exterior e apreendidos ou abandonados; 5.4.3 Alquota interestadual e diferencial de alquota

Ocorrer a alquota interestadual quando a operao ou prestao for para outro estado desde que o adquirente seja contribuinte do ICMS. Caso contrrio, ser aplicado a alquota interna mesmo nas operaes e prestaes interestaduais. A alquota interestadual ser de 7% quando realizadas por contribuintes localizados nas regies sul e sudeste quando o destinatrio estiver localizado nas regies norte, nordeste, centro-oeste ou no estado do Esprito Santo. J alquota de 12% ser aplicada quando realizada por

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contribuintes localizados nas regies norte, nordeste, centro-oeste ou Esprito Santo quando o destinatrio estiver localizado nas regies sul e sudeste. Na entrada de mercadorias oriundas de outros Estados, destinadas a uso, consumo ou ativo fixo do estabelecimento, ou na utilizao de servios cuja prestao se tenha iniciado em outro Estado e no esteja vinculada a operao e/ou prestao subseqente alcanadas pela incidncia do ICMS, o imposto a recolher ser o valor resultante da aplicao da diferena entre a alquota interna e a interestadual. A Figura 1 dirime dvidas acercas das alquotas. Figura 1 - Alquotas do ICMS em diversas operaes e prestaes Pessoa jurdica situada no RJ vende para pessoa fsica situada em oiiro Estado Aplica-se alquota interna, destinatrio pessoa fsica pois o

Pessoa jurdica importa mquinas para compor seu ativo fixo

Aplica-se alquota intema, pois importao consideradas operao interna

Pessoa jurdica situada no RJ vende mercadorias para comrcio revendedor

Aplica-se alquota interestadual, pois ambos sSo contribuintes

Pessoa jurdica situada no RJ exporia tijolos para o Paraguai

Nenhuma alquota, pois exportao imune do ICMS

Pessoa jurdica situada no RJ vende tijolos para hospital localizado em MG

Aplica-se alquota interna, pois o hospital no contribuinte do

Caso prtico - Alquota interestadual com diferencial de alquota

Calcule o ICMS de diferencial de alquota proveniente da seguinte operao: Uma empresa localizada no Piau e contribuinte do ICMS adquire mquinas para seu novo parque fabril diretamente da fabricante localizada no Paran. O valor da mquina R$300.000 com ICMS de 12% e IPI de 10% sendo o valor total da nota fiscal no valor de R$330.000 pois foi adicionado o IPI.

Neste caso, dever ser pago pelo adquirente das mquinas o diferencial de alquota no valor de R$15.000 aos cofres do governo do estado do Piau. Para o clculo foi considerada a diferena das alquotas praticadas no Piau e no Paran (17% - 12% = 5%). Em seguida, aplicou-se sobre a base de clculo a diferena de alquotas. Logo, R$ 300.000 x 5% = RS 15.000.

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5.5 CRDITO DO ICMS Como j vimos, o ICMS um tributo no cumulativo e apurado atravs de crditos e dbitos. Os crditos do ICMS so originados:

Em operaes de compra de mercadorias para revenda. Em operaes de compra de insumos para industrializao. Em operaes de compra de ativo fixo para compor o imobiliizado da empresa. Em prestaes de servios de transportes contratados.

Nota: De acordo com a Lei Complementar 138/10 os crditos de ICMS oriundos na compra bens para uso e consumo s podero ser compensados aps 31.12.2020. 5.5.1 Compra de mercadorias O crdito do ICMS, que advm da compra de mercadorias para revenda ou de insumos para industrializao, destacado em campo especfico da nota fiscal podendo a empresa compradora aproveitar-se de tal valor para compensar com os seus dbitos que se originam da consequente venda de mercadorias.

Caso prtico - ICMS na compra de mercadorias dentro do estado

O comrcio de roupas FCV (contribuinte do ICMS) compra vista R$1.000 em mercadorias de seu distribuidor (tambm contribuinte do ICMS). Nesta operao houve a cobrana de frete no valor de R$50, destacado na nota fiscal. O ICMS da operao d 17%. Vejamos a contabilizao na empresa compradora. D Estoque de Mercadorias D ICMS a Recuperar C Caixa/Bancos 871,50 178,50 1.050,00 (1.000,00 + 50) x 17%

Por sem imposto recupervel, O ICMS incidente na compra no lanado como parte do custo de aquisio das mercadorias, e sim como um direito, classificvel no Ativo, para posterior compensao com a conta ICMS a Recolher. 5.5.2 Compra de bens destinados atividade-fim Na compra de bens para o imobilizado, desde que estes bens sejam destinados atividade-fim da empresa, o ICMS poder ser compensado caso a empresa adquirente do ativo seja contribuinte deste tributo. Segundo a Lei Complementar 102/00, o crdito do ICMS gerado pela compra do ativo imobilizado ser compensado em 48 parcelas fixas mensalmente devendo este controle ser feito no livro prprio.

Caso prtico - ICMS na aquisio de bens imobilizado (operao estadual)

Em janeiro de 2009 a indstria de sapatos Solado Quente localizada no Piau comprou de seu fornecedor tambm localizado no Piau uma mquina para ser utilizada em seu novo parque fabril no valor de R$100.000, com ICMS de 17% e IPI de 10%. Desta forma, o valor da nota fiscal de R$110.000, pois adiciona-se o IPI. D Mquinas 93.000,00 D ICMS a Recuperar Curto Prazo 8.500,00

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D ICMS a Recuperar Longo Prazo 8.500,00 C Caixa/Bancos 110.000,00 O ICMS da operao ser recuperado em 48 parcelas iguais classificadas no circulante e realizvel a longo prazo. Desta forma, teremos um credito mensal de RS 354,16 (RS 17.000/48) para ser compensado na apurao do ICMS. 5.5.3 Outros crditos de ICMS

O ICMS contido na conta de energia eltrica, gs e gua, poder ser utilizado como crdito desde que estes insumos tenham sido utilizados na industrializao de produtos. 5.6. CLCULO DO ICMS A RECOLHER Em se tratando de imposto com incidncia no-cumulativa, o sujeito passivo, contribuinte do ICMS, aproveita-se do crdito (ICMS a Recuperar) oriundo da aquisio (compra) da mercadoria ou dos insumos utilizados na produo, quando do clculo do ICMS a Recolher decorrente da operao posterior de venda da mercadoria ou do produto fabricado. Utilizando do mesmo exemplo prtico do item 5.5.1, em que o comrcio de roupas FCV (contribuinte do ICMS) compra vista R$1.000 em mercadorias de seu distribuidor, com cobrana de frete no valor de R$50, destacado na nota fiscal, e ICMS da operao de 17%, suponhamos que estas mesmas mercadorias foram revendidas a consumidor final pelo valor de R$1.300,00, com incidncia de ICMS tambm de 17%. Quando da compra, como visto, fora efetuado o seguinte lanamento: D Estoque de Mercadorias D ICMS a Recuperar C Caixa/Bancos 871,50 178,50 1.050,00 (1.000,00 + 50) x 17%

No momento da revenda das mercadorias, devem ser efetuados os seguintes lanamentos: Pela venda da mercadoria: 1.300,00 1.300,00

D Caixa/Bancos C Receita de Vendas

Pelo lanamento do ICMS incidente na operao, alquota de 17% (embutido no valor da nota): 221,00 221,00

D ICMS s/ Vendas C ICMS a Recolher

Pela compensao do crdito do ICMS incidente na compra das mercadorias, no valor de R$178,50: 178,50 178,50

D ICMS a Recolher C ICMS a Recuperar

Assim, o valor efetivamente a Recolher, que resta na conta ICMS a Recolher, de R$42,50.

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5.6 ICMS - SUBSTITUIO TRIBUTRIA A cobrana do imposto no modelo de substituio tributria reduz drasticamente a sonegao fiscal, visto que o imposto cobrado de maneira antecipada. De maneira simplificada podemos dizer que, ao comprarmos um refrigerante na padaria sem o recebimento do cupom/nota fiscal no houve sonegao do ICMS. Isto mesmo! O ICMS no foi sonegado pelo vendedor, pois a padaria j pagou este imposto de forma antecipada ao efetuar a compra desta mercadoria diretamente na indstria. Vale ressalvar que, de acordo com a Lei 8.137/90, constitui crime contra a ordem tributria suprimir ou reduzir tributo mediante a conduta de negar ou deixar de fornecer nota fiscal. As mercadorias sujeitas cobrana do ICMS por substituio tributria em carter nacional so: fumo e seus sucedneos manufaturados, cimento, refrigerante, cerveja, chope, gua, sorvetes, automveis, motos, utilitrios, pneus (exceto de bicicleta), tintas, vernizes e outros produtos da indstria qumica. Desta forma, os fabricantes destes produtos possuem a responsabilidade de efetuar a reteno e o recolhimento do ICMS relativo s operaes subsequentes, que sero realizadas pelo estabelecimento comparador. Significa dizer que se um supermercado, por exemplo, efetuar a compra de cerveja diretamente da indstria, fica a indstria vendedora obrigada a cobrar antecipadamente o ICMS derivado da operao de venda subseqente deste produto que ser feita posteriormente por este mesmo supermercado. Por outro lado, o supermercado, ao vender a cerveja, no deve pagar ICMS, pois j pagou o mesmo ao efetuar a compra. Note que o estado para garantir a arrecadao, exige que as indstrias cobrem antecipadamente de seus compradores varejistas/atacadistas o ICMS proveniente das operaes de vendas subsequentes. Desta forma, o estado centraliza a arrecadao do ICMS em algumas indstrias garantindo assim o recolhimento do ICMS ainda que o produto seja vendido posteriormente sem nota/cupom fiscal. Os estados da federao celebram entre si convnios ou protocolos para incluir novos produtos ao regime nas operaes interestaduais e internas, de modo a atingir os objetivos de racionalizao da fiscalizao e eficincia na arrecadao. O regime tambm pode ser aplicado pelo estado, mesmo na ausncia de convnio ou protocolo, em relao a determinadas mercadorias e apenas em operao de mbito interno, que recebe a designao de "ST interna". 5.6.1 Margem do Valor Agregado Como vimos, os produtos comercializados na condio de ICMS-ST so tributados no ICMS de forma antecipada. A sistemtica que ampara tal procedimento possui embasamento na Margem do Valor Agregado (MVA). De maneira simplificada, podemos dizer que a MVA o ganho a ser apurado pelo estabelecimento comprador das mercadorias adquiridas no modelo de ICMS-ST. A MVA uma alquota definida pelo governo e varia de produto para produto. Assim, uma mercadoria negociada pelo comrcio varejista diretamente na indstria ao valor de R$1.000 - e cobrada pelo sistema de ICMS-ST - cujo ICMS normal 17% e MVA com alquota de 50% ser presumidamente vendida pelo comrcio varejista por R$1.500 (RS 1.000 x 1,5). Vejamos que o comrcio negociou a compra das mercadorias pelo valor de R$1.000 e supostamente ir vender por R$1.500, pois a MVA para este produto de 50%. Assim, tem-se duas bases de clculo para o ICMS, a saber: R$1.000 (valor de entrada) e R$1.500 (valor de sada). O crdito do ICMS de R$170 (R$ 1.000 x 0,17) o qual ser compensado pelo dbito de R$255 (R$ 1.500 x 0,17), perfazendo um ICMS-ST no valor de R$85 (R$ 255 R$170).

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Aps os clculos, chegamos s seguintes concluses: 1) o comrcio varejista ir pagar R$ 1.085 pelas mercadorias (RS 1.000 + R$85) e

2)

o comrcio varejista no pagar ICMS pela venda do produto, pois j pagou este tributo ao adquirir as mercadorias diretamente indstria.

A base de clculo da MVA encontrada na seguinte equao: Receita da operao praticada pelo remetente (+) Frete cobrado pelo remetente (+) Seguro cobrado pelo remetente (+) Outras despesas acessrias cobradas pelo remetente (+) IPI = Base de clculo da MVA

Caso prtico - Clculos do ICMS/ST

A Padaria Sol Ltda., compra cigarros diretamente da fabricante Indstria Super Ltda ao valor negociado de RS 200, frete cobrado pelo vendedor e destacado na nota fiscal de R$ 12, IPI com alquota de 15%, ICMS com alquota de 25% e MVA determinado pelo governo com alquota de 25%. A referida nota fiscal ter os seguintes campos preenchidos: Dados do Produto Descrio dos Quantidade produtos Cigarros Alfa 20 Clculo do Imposto Base de clculo Valor do ICMS do ICMS Normal R$53,00 R$212 Valor do frete R$12 Valor do seguro R$0,00

Valor unitrio R$10

Valor total R$200

Alquotas ICMS IPI 25% 15%

Valor do IPI R$30

Base de clculo do ICMS-ST R$304,75 Outras despesas acessrias R$0,00

Valor do ICMS substituio R$23,20

Valor total dos produtos R$200

Valor total do IPI Valor total da nota R$31,80 R$267,00

Entendendo os clculos da nota fiscal:

A base de clculo do ICMS R$200 (valor negociado) + R$12 (frete). O valor do ICMS 25% de R$212 = R$53,00. A base de clculo do IPI R$200 (valor negociado) + R$12 (frete). O IPI 15% de R$212 = R$31,80. A base de clculo do ICMS/ST R$200 (valor negociado) + R$12 (frete) + R$31,80 (IPI). = R$243,80 x 1,25 (MVA) = R$304,75. O valor do ICMS/ST 25% de R$304,75 = R$76,20 - R$53,00 (valor do ICMS)= R$23,20. O valor total da nota fiscal R$200 (valor negociado) + R$12 (frete) + R$31,80 (IPI) + R$23,20 (ICMS/ST) = R$267,00.

Lanamento contbil na Indstria Super Ltda

Pela venda dos produtos com receita de frete e cobrana do ICMS-ST e IPI:

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D Caixa/Bancos C Receita de Vendas C Receita com Fretes C IPI a Recolher C ICMS ST a Recolher 267,00 200,00 12,00 31,80 23,20

Pelo lanamento do ICMS normal da operao: 53,00 53,00

D ICMS s/ Vendas C ICMS a Recolher

Lanamento contbil na Padaria Sol Ltda

Pela compra dos produtos diretamente da fbrica com substituio tributria e pagamento de frete: 267,00 267,00

D Estoques de Mercadorias C- Caixa/Bancos

Nota: O estabelecimento vendedor (substituto tributrio) apura no momento de sua venda um passivo de R$23,20 junto ao estado referente ao ICMS cobrado pelo mtodo de substituio tributria. Alm disto, o estabelecimento vendedor contabiliza normalmente o ICMS da operao no valor de R$53,00. J o estabelecimento comprador no possui crdito de ICMS pertinente compra (pois o mesmo j foi compensado com a provvel venda da mercadoria) e embute em seu estoque o valor total da operao. 5.7 NO INCIDNCIA DO ICMS O ICMS no incidir sobre as operaes de comercializao com livros, jornais, peridicos e papel destinado impresso destes. Tambm no incidir sobre as operaes de arrendamento mercantil, operaes com mercadorias de produtos primrios e sobre queles, industrializados, porm semi-elaborados. Tambm no incidir ICMS na sada de ativos como mquinas, ferramentas e utenslios, que so parte integrante do ativo imobilizado, desde que.estes retornem ao estabelecimento de origem. Neste caso, so considerados simples remessa, saindo do estabelecimento, por exemplo, para conserto e/ou lubrificao. 5.7.1 ICMS nas empresas optantes pelo simples nacional As empresas comerciais e industriais optantes pelo simples nacional pagam o ICMS de forma unificada com os demais tributos diretamente no DAS. A sistemtica de apurao de tributos das empresas optantes pelo simples nacional apresenta uma nica base de clculo para a aplicao de uma nica alquota, para, assim, encontrar o valor devido de todos os tributos a pagar. As empresas optantes pelo simples nacional pagam numa nica guia (DAS) todos os tributos sejam federais, estadual e municipal. A base de clculo a receita bruta mensal da empresa, e a alquota depende da faixa em que a empresa optante se enquadra. Assim, o ICMS apurado de acordo com a receita bruta auferida, e nestas empresas no existe o confronto de dbitos e crditos de ICMS. Com a publicao da Lei Complementar 128/08, as empresas comerciais e industriais optantes pelo simples nacional passaram a gerar crditos de ICMS para os estabelecimentos comerciais compradores, por,m com valores pequenos. Vale frisar que o crdito de ICMS gerado pelas empresas simples nacional devem estar de acordo com a sua faixa de faturamento bruto acumulado apurado nos doze ltimos meses. Assim, uma indstria optante pelo simples nacional

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com ( faturamento de R$ 120.000 nos doze ltimos meses anteriores emisso da nota fiscal gerar apenas 1,25% de crdito de ICMS ao estabelecimento comprador. Caso o faturamento bruto dos doze ltimos meses anteriores emisso da nota fiscal desta indstria seja de RS 2.100.000, o crdito de ICMS destacado na nota fiscal seria de 3,88% conforme ilustra a tabela abaixo. A emisso da nota fiscal feita pela indstria indicar no campo "observaoes", o valor do' crdito do ICMS. Tabela 2 - Crditos de ICMS gerado pelas indstrias e comrcios optantes pelo simples nacional Receita Bruta em 12 meses ICMS Receita Bruta em 12 meses ICMS (em RS) (em RS) At 120.000 1.25% De 1.200.000,01 a 1.320.000 3.38% De 120.000,01 a 240.000 De 240.000.01 a 360.000 De 360.000,01 a 480.000 De 480.000,01 a 600.000 De 600.000,01 a 720.000 De 720.000,01 a 40.000 De 840.000,01 a 960.000 De 960.000.01 a 1.080.000 De 1.080.000.01 a 1.200.000 1,86% 2.33% 2,56% 2,58% 2,82% 2.84% 2.87% De 1.320.000.01 a 1.440.000 De 1.440.000.01 a 1.560.000 De 1.560.000.01 a 1.680.000 De 1.680.000.01 a 1,800.000 De 1.800.000,01 a 1.920.000 De 1.920.000.01 a 2.040.000 De 2.040.000,01 a 2.160.000 De 2.160.000,01 a 2.280.000 De 2.280.000,01 a 2.400.000 3,41% 3,45% 3,48% 3,51% 3,82% 3,85% 3,88% 3,91% 3,95%

3.07% 3.10%

Fonte:

Lei Complementar 128/08.

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