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CORREO FINANCEIRAS

MONETRIA

INTEGRAL

DAS

DEMONSTRAES

Definio:

consiste

na

restaurao

das

demonstraes

contbeis, preparadas com base na contabilidade a custo histrico (ou valor original), em outras em que os valores so corrigidos, a fim de refletir a alterao ocorrida no poder aquisitivo da moeda.

Consideraes Gerais Finalidade: A finalidade maior do sistema de Correo Integral produzir demonstraes em uma nica moeda para todos os itens componentes dessas demonstraes, alm de explicitar os efeitos da inflao sobre cada conta. A Correo Monetria Integral tem por objetivo apresentar as demonstraes contbeis em moeda de capacidade aquisitiva constante, tendo em vista as distores que a inflao provoca no valor das contas representativas do patrimnio e do resultado da empresa. Embora conduza a resultados bastante prximos da Correo Monetria das Demonstraes Financeiras preconizada pela Lei n 6.404/76, considerada como tecnicamente superior quela. Entre as vantagens decorrentes da aplicao da correo monetria integral, destaca-se que ela: a) Apresenta os efeitos da inflao em todos os elementos

das demonstraes contbeis; b) societria; c) Determina a incluso do ajuste a valor presente nos valores Corrige saldos finais de itens no monetrios (como

estoques e despesas antecipadas) que no eram considerados na legislao

prefixados de contas a receber e a pagar.

Para se ter as demonstraes contbeis com itens registrados em um mesmo padro monetrio, necessria a adoo de um ndice que reflita a perda do poder de compra da moeda corrente. Pelo mesmo ndice so atualizados os saldos contbeis e reconhecidos seus efeitos no resultado do exerccio. A utilizao do sistema de Correo Integral atualiza todos os valores histricos das demonstraes contbeis para uma nica data e no deve ser confundida com valores de mercado ou de reposio. Dessa forma, fica mantido o Princpio do Custo Original como Base de Valor.

BASE UTILIZADA O mtodo da correo integral defende a utilizao de um ndice geral de preos que mea a variao do poder aquisitivo da moeda em relao aos produtos e servios disponveis no sistema econmico. O ndice de nvel de preos um coeficiente do preo total de um grupo idntico (de bens) em outro perodo selecionado. Um dos aspectos mais importantes e complexos na utilizao do sistema de Correo Integral consiste em determinar qual seja o melhor ndice para efetuar a atualizao dos valores. O ndice adotado pela Instruo CVM n 191/1992 era o da variao da Unidade Monetria Contbil (UMC), cuja expresso monetria era o indexador oficial de correo da moeda nacional. A empresa pode adotar a UFIR ou outro indexador, desde que reflita adequadamente a taxa de inflao mensal, tais como o INPC (ndice Nacional de Preos ao Consumidor) do IBGE, o IGP (ndice Geral de Preos) da Fundao Getlio Vargas ou o IPC (ndice de Preos ao Consumidor) da FIPE. De acordo com o art. 3 da mencionada Instruo, as companhias abertas poderiam utilizar, como alternativa variao diria do valor da UMC, sua variao mdia mensal ou um critrio misto, sem prejuzo para a qualidade

da informao, e com ajustes para que fossem adequadamente refletidas as receitas e despesas representativas das operaes realizadas. Outro ponto importante consistia na classificao das contas patrimoniais em dois grupos: contas monetrias (expostas aos efeitos da inflao) e contas no monetrias.
Itens

monetrios:

compostos

pelas

contas

de

disponibilidades e de direitos e obrigaes a serem liquidados com disponibilidades. Subdividiam-se em: 1 itens monetrios puros (exposio completa aos efeitos inflacionrios) - compostos pelas contas de valor prefixado que no contm qualquer forma de reajuste ou atualizao, como o prprio caixa em moeda nacional. 2 itens monetrios prefixados - tambm no tm atualizao, mas possuem embutida alguma expectativa de inflao j inserida em seu valor, como Contas a Receber de vendas a prazo; 3 itens monetrios indexados so as contas monetrias sujeitas a atualizao por ndice ps-fixado, como os emprstimos em TR ou dlar.
Itens no monetrios: so todos os demais, representando

os bens (estoques, imobilizado etc), despesas antecipadas ou diferidas (seguros a apropriar, despesas pr-operacionais etc) e adiantamentos a serem liquidados em bens (a fornecedores, de clientes etc). Na sistemtica da correo integral os valores constantes do balano patrimonial so expressos em moeda de poder aquisitivo constante, ou seja, em quantidade de UFIR. A premissa da correo integral que os itens monetrios perdem valor com o tempo, medida que a moeda nacional perde poder de compra; os itens no-monetrios conservam o seu valor e por essa razo, so atualizados monetariamente.

Os itens monetrios no sero corrigidos monetariamente e sua converso para UFIR feita dividindo-se o valor nominal da conta, na data do balano, pela UFIR correspondente. Os itens no monetrios sero corrigidos monetariamente e sua converso para UFIR feita na data de sua aquisio ou formao, dividindose o valor nominal pela UFIR correspondente. Aps a converso das demonstraes para o ndice escolhido (no caso, UFIR), faz-se a atualizao novamente para moeda corrente, traduzindose novamente em moeda com utilizao da UFIR do fim do perodo.

Exemplo simplificado: Neste exemplo, admitamos uma inflao mensal de 50%, medida pela variao da UFIR diria. Dados:

Empresa constituda em 01/04/X4 Capital subscrito e integralizado em dinheiro na mesma data: R$ 1.000,00

Ainda em 01/04/X4: - Compra de bem do Ativo Permanente vista R$ 400,00

- Compra de mercadorias para revenda (100 unidades) a prazo R$ 200,00

- Vendas vista em dinheiro: * 10/04/x4 20 unidades a R$ 3,45 * 20/04/X4 30 unidades a R$ 3,64 * 30/04/X4 30 unidades a R$ 6,00 69,00 109,20 180,00 150,00

- Despesas incorridas e pagas em 30/04/x4 - Valores da UFIR (hipotticos): * 01/04/X4 * 10/04/X4 * 20/04/X4 * 30/04/X4 R$ 1,00 R$ 1,15 R$ 1,30 R$ 1,50

- O disponvel da empresa (Caixa) no foi aplicado no mercado financeiro. - Por simplicidade, o bem do Ativo Permanente no ser depreciado

- A empresa levantou balano em 30/04/X4.

Informaes para resoluo do Exemplo supra

Neste exemplo, utilizamos como indexador a Unidade Fiscal de Referncia com variao diria (UFIR diria), existente antes da implantao do Plano Real e consistente com as altas taxas de inflao que ocorriam. Entretanto, aps o Plano, as taxas de inflao recuaram significativamente, permitindo a utilizao de indicadores com variao mensal.

Demonstraes contbeis com a Correo Integral Nesta sistemtica, os valores constantes do Balano Patrimonial sero expressos em moeda de poder aquisitivo constante, ou seja, em quantidades de UFIR. Na elaborao do Balano, distinguiremos dois tipos de itens:
1) Itens monetrios: constitudos pelas disponibilidades e pelos

valores a receber e a pagar que sejam realizveis ou exigveis em moeda. Estes itens no sero corrigidos monetariamente e sua converso para UFIR feita dividindo-se o valor nominal da conta, na data do balano, pela UFIR correspondente.
2) Itens no-monetrios: constitudos pelas demais contas.

Sero corrigidos monetariamente e sua converso para UFIR feita na data de sua aquisio ou formao, dividindo-se o valor nominal pela UFIR correspondente. A premissa da correo integral que os itens monetrios perdem valor com o tempo, medida que a moeda nacional perde poder de compra; os itens no-monetrios conservam o seu valor e por essa razo, so atualizados monetariamente.

Os valores correspondentes a 01/04/X4, que a data original de formao do patrimnio da empresa, so divididos por R$ 1,00, que o valor da UFIR naquele dia; Os saldos das contas Caixa e Fornecedores (itens monetrios) em UFIR sero obtidos dividindo-se os valores nominais em 30/04/X4 pelo valor da UFIR correspondente a essa data; Os saldos em UFIR dos itens no-monetrios (Estoques, Bem do Permanente e Capital) em 30/04/X4 correspondem ao saldo de sua formao/aquisio em 01/04/X4; O saldo da conta de Lucros ou Prejuzos Acumulados obtido pela Demonstrao de Resultado; Na DRE, as vendas, demais receitas, despesas e custos so convertidos em quantidade de UFIR atravs da diviso do seu valor nominal pela UFIR do dia de sua ocorrncia; Dever ser feito registro de ganhos e perdas nos itens monetrios. Dessa forma, por exemplo, as disponibilidades em numerrio no aplicadas no mercado financeiro perdero poder aquisitivo e ser registrada a perda correspondente; as obrigaes cujo valor prefixado representaro um nus real menor para a empresa na data de sua liquidao, o que corresponder a um ganho para a mesma. Esquema simplificado para a DRE, neste exemplo: DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO

30/04/X4 em quantidade de UFIR Vendas do Perodo (-) CMV (-) Despesas (-) Perdas em itens monetrios (+) Ganhos em itens monetrios (=) Lucro (ou Prejuzo) Lquido Operacional

As vendas do perodo so convertidas em UFIR pelo valor desta na data da venda: Data Venda em $ UFIR correspondente (em $) (1) (2) (3) (4)= 2 / 3 Venda em n de UFIR

Obteno do CMV Custo mdio de aquisio em $ = $ 200,00 / 100 um = R$ 2,00

Idem em UFIR R$ 2,00 / R$ 1,00 = 2,00 UFIR

80 unidades vendidas x 2 UFIR = 160 UFIR

As despesas operacionais, como foram incorridas apenas no dia 30/04/X4, sero obtidas em UFIR dividindo-se o valor nominal pelo valor da UFIR correspondente.

Os ganhos e perdas em itens monetrios sero calculados conforme segue: CAIXA - o saldo inicial e as entradas decorrentes das vendas vista (exceto a de 30/04), como no foram aplicadas no mercado financeiro, perderam valor no perodo. Item Valor Valor inicial em Valor em Perda

Nominal (em R$) (1) Saldo Inicial Venda em 10/04 Venda em 20/04 Venda em 30/04 TOTAL (2)

UFIR

UFIR no fim do perodo

(3) 600,00

(4) 600,00 / 1,50 = 400,00 69,00 / 1,50 = 46,00 109,20 / 1,50 = 72,80 180,00 / 1,50 = 120,00 -

(5)= 34 200,00 14,00 11,20 0,00 225,20

600,00 600,00 / 1,00 = 69,00 69,00 / 1,15 = 60,00 109,20 109,20 / 1,30 = 84,00 180,00 180,00 / 1,50 = 120,00 -

FORNECEDORES a obrigao com fornecedores, como no sofreu atualizao monetria, gerou ganho em item monetrio, como segue:

Saldo inicial = R$ 200,00 Em UFIR do dia 01/04 = R$ 200,00 / R$ 1,00.......... 200,00 UFIR EM UFIR do dia 30/04 = R$ 200,00 / R$ 1,50......... 133,33 UFIR Ganho..................................................................... 66,67 UFIR

Posteriormente, convertem-se as demonstraes contbeis (Balano Patrimonial e DRE) em UFIR para a moeda corrente do pas, multiplicando-se as contas em quantidade de UFIR pelo valor desta no ltimo dia do perodo.