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LImpt sur le Revenu Professionnel

Introduction
Partie Thorique : I. Gnralits 1. Dfinition 2. Dtermination du Revenu Net Professionnel 3. Exonrations

II.

Les rgimes dimposition 1. Prsentation 2. Les formalits administratives pour opter un rgime (RNS, RF) 3. Les conditions doption en cas de plusieurs activits

Partie Pratique : Etude de cas1 : Rgime forfaitaire Etude de cas2 : Rgime du RNR

Conclusion
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Limpt sur le revenu est un impt dEtat progressif o le taux dimposition est dautant plus important que les revenus soient levs, personnel puisquil prend en considration la situation personnelle et familiale du contribuable, gnral et global concernant, en principe, tous les revenus quelle que soit leur nature et quelle que soient les activits qui les procurent. Limpt sur le revenu (IR) frappe lensemble des revenus acquis par les personnes physiques et personnes morales, ayant opt irrvocablement pour lIR, durant une anne civile. Parmi cet ensemble de revenus on trouve le revenu professionnel qui est, en principe, dtermin daprs le rgime net rel (RNR), mais comme nous allons le voire dans ce qui suit existe dautres rgimes optionnels. Pour bien comprendre le contenu de limpt sur le revenu professionnel (IRP) et comment se calcule, nous vous proposons de voire dans un premier temps le champ dapplication de ce type de revenus, aprs nous allons prsenter les rgimes du Rgime Net Rel (RNR), Rgime Net Simplifi (RNS) et la cotisation minimale (CM) leur concernant ainsi que le rgime forfaitaire.
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I.

Gnralits 1.Dfinition

Sont considrs comme revenus professionnels: Les bnfices raliss par les personnes physiques et les socits de personnes provenant de lexercice: a) b)
c)

Dune profession commerciale, industrielle ou artisanale; Dune profession de promoteur immobilier, de lotisseur de terrains ou de marchand de biens; Dune profession librale ou de toute profession autre que celles numres au (a) et (b)

Les revenus ayant un caractre rptitif et ne se rattachant pas lune des catgories de revenus vises larticle 22

Les produits bruts numrs larticle 15 du code gnral des impts (CGI), perus par des personnes physiques ou morales non rsidentes (intrts de prts et autres placements revenu fixe, redevances, rmunrations pour assistance technique, rmunrations pour la fourniture dinformations techniques, scientifiques et pour travaux dtudes, commissions et honoraires, etc)

Mots cls

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Promoteur immobilier : toute personne qui procde ou fait procder ldification dun ou de plusieurs immeubles en vue de les vendre en totalit ou en partie. Lotisseur : toute personne qui procde des travaux damnagement ou de viabilisation de terrains btir en vue de leur vente en totalit ou par lot, quel que soit leur mode dacquisition. Marchand de biens : toute personne qui ralise des ventes dimmeubles btis et/ ou non btis acquis titre onreux ou par donation.

2.Dtermination Professionnel

du

Revenu

Net

Les revenus professionnels sont dtermins daprs le rgime du Rsultat Net Rel (RNR). Toutefois, les contribuables exerant leur activit titre individuel ou dans le cadre dune socit de fait, peuvent opter pour le rgime du Rsultat Net Simplifi (RNS) ou celui du Bnfice Forfaitaire, sous rserve de remplir les conditions fixs par la loi (seuils de chiffre daffaires). Il est noter cet gard que certaines professions sont exclues du rgime du forfait.

3.Exonrations Principales exonrations:

Exonration totale et permanente pour les entreprises installes dans la zone franche du port de Tanger; Exonration totale pour les promoteurs immobiliers relevant du rgime du Rsultat Net Rel, au titre des
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LImpt sur le Revenu Professionnel revenus affrents la ralisation de logements faible valeur immobilire (superficie couverte entre 50 et 60 m2 et valeur immobilire nexcdant pas 140 000 Dhs, TVA comprise), qui sengagent raliser un programme de construction intgr de 500 logements en milieu urbain et/ou 100 logements en milieu rural, dans un dlai maximum de 5ans. Cette exonration est applicable aux conventions conclues entre le 1er janvier 2008 et le 31 dcembre 2012

Exonration totale pendant 5ans pour les entreprises exerant une activit dans les zones franches, suivie dune rduction dimpt de 80% pour les 20 annes conscutives suivantes; Exonration totale pendant 5ans pour les entreprises exportatrices de biens ou de services et celles qui vendent des produits finis des exportateurs installs dans des plates-formes dexportation, suivie de limposition au taux rduit de 20% au-del de cette priode; Exonration totale pendant 5ans pour les tablissements hteliers, pour la partie de la base imposable correspondant leur CA ralis en devises dment rapatries directement par elles ou pour leur compte par des agences de voyage, suivie de limposition au taux rduit de 20% au-del de cette priode; Imposition permanente au taux rduit de 20% pour les entreprises minires exportatrices et celles qui vendent leurs produits des entreprises qui les exportent aprs leur valorisation; Imposition au taux rduit de 20%, du 1er janvier 2008 au 31 dcembre 2010 , pour les entreprises ayant leur domicile fiscal ou leur sige social dans la province de Tanger et y exerant une activit principale, lexclusion des tablissements stables et de crdit, Bank Al Maghrib,
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LImpt sur le Revenu Professionnel la CDG, les socits dassurance et de rassurance, les agences et promoteurs immobiliers;

Imposition au taux rduit de 20%, du 1er janvier 2008 au 31 dcembre 2010 *, pour les entreprises implantes dans certaines rgions *, lexclusion des tablissements et socits vises ci-dessus; Imposition au taux rduit de 20% pendant 5ans et ce, quel que soit le lieu de limplantation au Maroc, pour les entreprises artisanales; Imposition au taux rduit de 20% pendant 5ans, pour les tablissements denseignement priv et de formation professionnelle;

II.

Les rgimes dimposition 1. Prsentation Rgime du Rsultat Net Rel

Lexercice comptable des contribuables dont le revenu professionnel est dtermin daprs le RNR doit tre cltur au 31 dcembre de chaque anne. Le rgime du rsultat net rel se base sur un Systme Normal de Comptabilit. Le RNR de chaque exercice comptable est dtermin daprs lexcdent des produits, sur les charges engages ou supportes. Aux produits sajoutent les stocks et travaux en cours existant la date de clture des comptes. FISCALITE
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LImpt sur le Revenu Professionnel Corrlativement, sajoutent aux charges les stocks et travaux en cours louverture des comptes. Les stocks sont valus au prix de revient ou au cours du jour si ce dernier lui est infrieur et les travaux en cours sont valus au prix de revient. Ce rgime concerne les socit en nom collectif (SNC), les socits en commandit simple (SCS) , et socit de faite , socit immobilier transparente constitu par des personnes physiques , socit de participation. Afin de calculer le rsultat fiscal, il faut laborer le tableur de passage du rsultat comptable au rsultat fiscal : Rsultat fiscal = ensemble des produits imposs ensemble des charges dductibles En dautres termes : Rsultat Fiscal = Rsultat Comptable + Rintgrations (charges non dductibles) Dductions (Produits exonrs)

1- Le traitement fiscal des charges : A1) Les achats : (achats revendus de marchandises) Conditions de dduction Lattachement lexercice en respectant le principe de spcialisation (lachat doit concerner lexercice). La dduction est base sur le critre de rception ou livraison de la marchandise et non pas la facturation. On distingue 2 cas :

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LImpt sur le Revenu Professionnel 1er cas : lachat a t facture et les marchandises non encore arrives, on doit rintgrer le montant de lachat car elle reprsente une charge de lexercice suivant 2me cas : marchandises reus, facture non encore reue, le conseill fiscal doit dduire le montant de cette achat car elle reprsente une charge de lexercice. A2) Frais dentretien et rparation On distingue 2 cas : 1er cas : frais dentretien lgers : ce sont des charges dductibles 2me cas : les entretiens lourds (leur montant est important et permet de prolonger la dure de vie des immobilisations concernes) - Fiscalement, ils sont considres comme immobilisations et donc rintgrer en totalit - Mais lentreprise a le droit de dduire lannuit damortissement gnralement base sur le nombre dannes damortissement fix par le plan comptable marocain. A3) Frais prliminaires En gnral, ils sont considrs comme immobilisations en non valeur. Cela signifie que lentreprise a le droit de dduire chaque anne une annuit damortissement dans la limite de 5 ans.

A4) Les charges de personnel 1er lment retenir : le salaire ainsi que toutes les charges sociales et tous les avantages accordes lassoci principal pour le cas de la socit en nom collectif ne sont pas dductibles ( rintgrer lensemble) 2me lment : conditions gnrales de dductibilit

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LImpt sur le Revenu Professionnel - Elles doivent correspondre un travail effectif (exercice dune fonction) - Elles ne doivent pas tre exagres A5) Les charges financires - Intrts des crdits bancaires : dductibles 100% - Pertes de change en ce qui concerne les entreprises exportatrices et importatrices - Escomptes accordes aux produits accessoires, dductibles, rien spcialiser - Les intrts des comptes courants dassocis Conditions de dductibilit
-

Lassoci principal dans le cas de SNC: intrts ne sont pas dductibles totalement Pour les autres associs : le montant total du compte courant ne doit pas dpasser le capital social. A6) Les impts et taxes

- Impts non dductibles : CM + IR + TVA (en cas o lentreprise est assujettie) - Impts dductibles TVA en cas o lentreprise nest pas assujettie Impt de patente Taxe urbaine Taxe ddilit Droits denregistrement Droits de douane..

A7) Pertes sur crances devenus irrcouvrables


-

Perte / crance devenue irrcouvrable montant HT o Montant HT, Rien Spcialiser o Rintgrer la provision
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LImpt sur le Revenu Professionnel - Perte / crance devenue irrcouvrable Montant TTC o Rintgrer le montant de la TVA facture o Rintgrer la provision A8) Les charges dductibles partiellement Tous les frais dont le montant dpasse 10000 DH, et le paiement tait en espce : dductible 50% A9) Les charges non dductibles en totalit Pnalits et majorations : Retard de dclaration de la TVA, IR Retard de dclaration de la CNSS, CIMR Code de la route A10) Le traitement fiscal des amortissements Les conditions de dductibilit 1) Les amortissements doivent correspondre des immobilisations qui figurent au tableau des immobilisations 2) Il faut que la base damortissement soit HT sauf pour le cas des voitures de tourisme o la base est TTC (plafond = 300000 TTC) 3) Il faut que le taux appliqu soit admis fiscalement Dans le cas damortissement dgressif Si lamortissement dgressif est pratiqu pour les machines de production et les machines de transport de personnel : lamortissement dgressif est dductible - Si lamortissement dgressif est pratiqu pour les autres immobilisations. Lamortissement dgressif nest pas dductible.
-

A11) Le traitement fiscal des provisions : FISCALITE


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LImpt sur le Revenu Professionnel Les provisions sont constitues en respectant le principe de prudence (provision sur dprciation des lments dactif et les provisions sur risque et charge) Condition de dductibilit : Il faut que la provision soit individualis et expliqu (ne soit pas forfaitaire) Exemple : Un client X a des problmes financiers donc on constitue une provision de Y%
-

Le stock de matire N risque de ne pas tre vendu donc on constitue une provision M% - Il doit correspondre une charge probable et non certaine - Il faut que la provision corresponde un objet (une fois la provision est sans objet il faut la rintgrer) A12) Le traitement fiscal des dficits des exercices prcdents : Le dficit damortissement nest pas bnfices des exercices suivants. imputable sur les

Le dficit hors amortissement est imputable sur 4 ans maximum. Donc on a le droit imputer seulement les dficits hors amortissements. 2- Le traitement fiscal des produits : a- Les ventes : Elles doivent tre attaches lexercice :
-

Les ventes des biens : dpendent de la livraison et non de la facturation Le cas de prestation du service lorsqu elles sont rellement ralise.

b- Les produits accessoires : Mme raisonnement que les ventes. FISCALITE


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LImpt sur le Revenu Professionnel NB : Les revenus locatifs des immobilisations appartenants la socit qui a une activit principale dindustrie ou de commerce sont considrs comme des produits accessoires imposs dans le cadre du revenu professionnel. c- Les produits financiers : - Tous les produits financiers (intrts reus auprs des particuliers + gain de change + les escomptes obtenus) - Intrts reues des bons de trsor sont exonrs. - Dividendes reues : imposs la source libratoire donc dduire pour viter la double imposition. - Intrts des comptes bloqus et des obligations : Cas du contribuable qui dcline son identit fiscale la banque, taux dimposition sera de 20%. On rintgre la retenu la source pour imposer le revenu brut. Cas du contribuable qui garde lanonymat, le taux dimposition sera donc de 30% libratoire dduire en totalit. d- Les produits non courants : 1- Produits sur cession des immobilisations

La charge nette sera dductible fiscalement. Dans le cas du plus value ou produit sur cession des immobilisations. On va dduire le montant total de plus value. NB : Pas dabattement.

2 - Les dgrvements dimpt : Cas des impts dductibles : Les dgrvements sont imposables (rien signaler) - Cas des impts non dductibles : Les dgrvements ne sont pas imposables ( dduire)
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LImpt sur le Revenu Professionnel 3-Les indemnits dassurance : - Pour les assurances accidents, risques, elles sont imposes - Pour le cas dassurance vie au nom dun dirigeant et en faveur de la socit. Les primes ne sont pas dductibles Indemnits sont imposes concurrence de la diffrence entre lindemnit et le total des primes verss depuis la souscription du contrat jusqu le dcs de dirigeants Exemple : Lindemnit reue est de 1 000 000 Total des primes verss 600 000 Indemnit impose 1 000 000 600 000 = 400 000 On va dduire le montant de 600 000 dhs

Rgime du Rsultat Net Simplifi


Le RNS est applicable sur option. Il concerne les particuliers, les entreprises individuelles et les indivisions. Il faut que le CA annuel hors taxe ou rapport lanne soit infrieur :

2000000 dhs pour les professions commerciales, les activits industrielles ou artisanales, les armateurs de la pche. 500000 dhs pour les prestataires de service, les professions librales et revenus rptitifs.

Gnralement pas dexigence de maximum de dtails et documents comptables mais les prvisions sont non dductibles

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LImpt sur le Revenu Professionnel Loption reste valable tant que le CA ralis ne dpasse pas ce seuil pendant deux exercices successifs. Le Rsultat Net Simplifi est dtermin de la mme faon que le RNR, lexclusion des provisions. Par ailleurs, le rsultat dficitaire dun exercice ne peut tre report sur les exercices qui suivent. Le rsultat net simplifi est dtermin de la mme faon que le RNR, lexclusion des provisions qui ne peuvent tre constitues. Par ailleurs, le rsultat dficitaire dun exercice ne peut tre report sur les exercices qui suivent. LIR ne doit tre infrieur une Cotisation Minimale (CM) pour les titulaires de revenus professionnels soumis au RNR ou RNS. La cotisation minimale nest pas due pendant les 3 premiers exercices comptables qui suivent le dbut de lactivit professionnelle. Les taux de la cotisation minimale sont de: 0,25% pour la vente des produits suivants: huile, sucre, beurre, farine, gaz et produits ptroliers; 6% pour certaines professions librales (avocats, notaires, architectes, ingnieurs, vtrinaires, topographes, etc.); 0,5% pour les autres activits. Base de calcul de la cotisation minimale La base de calcul de la cotisation minimale est constitue par le montant, hors taxe sur la valeur ajoute, des produits suivants : - Le chiffre daffaire et les autres produits dexploitation ; - Les subventions et dons reus de lEtat, des collectivits locales et des tiers figurant parmi les produits dexploitation ; - Les produits non courants : subventions dquilibre et autres produits non courants y compris les dgrvements fiscaux au titre des impts dductibles. FISCALITE
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LImpt sur le Revenu Professionnel Exonration de la cotisation minimale - Les socits, autres, que les socits concessionnaires de service public, sont exonres de la cotisation minimale pendant les 36 premiers mois suivant la date de dbut de leur exploitation. - Les contribuables soumis limpt sur le revenu sont exonrs de la cotisation minimale pendant les 3 premiers exercices comptables suivant la date de dbut de leur activit professionnelle.

Taux de la cotisation minimale Le taux de la cotisation minimale est fix 0.50% : Ce taux est de : 0.25% pour les activits dont les prix sont rglements et dont les marges sont faibles. Il sagit des commerants effectuant des oprations commerciales portant sur : Les produits ptroliers ; Le gaz ; Le beurre ; Lhuile ; Le sucre ; La farine ; Leau ; Llectricit.

6% pour les personnes exerant les professions des : - avocats, interprtes, notaires, adouls, huissiers de justice ; - vrificateurs, gomtres, topographes, arpenteurs, ingnieurs, conseils et experts en toute matire ; - vtrinaires ; - les mdecins, mdecins dentistes, masseurs kinsithrapeutes, orthoptistes, orthophonistes, infirmiers, herboristes, sages-femmes, exploitants de cliniques,

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LImpt sur le Revenu Professionnel maisons de sant ou de traitement et exploitants de laboratoires danalyses mdicales. Dlai de versement de la cotisation minimale Le montant de la cotisation minimale exigible doit tre vers spontanment au percepteur avant le 1er fvrier de chaque anne au titre des revenus professionnels se rapportant lanne prcdente. Cette cotisation minimale nest pas un impt mais constitue un acompte sur lIR correspondant aux revenus professionnels. Lorsquelle lui est suprieure elle donne lieu un crdit de cotisation minimale.

Imputation de cotisation minimale La cotisation minimale paye au titre dun exercice dficitaire ainsi que la partie de la cotisation qui excde le montant de limpt acquitt au titre dun exercice donn, sont impute sur le montant de limpt qui excde celui de la cotisation exigible au titre de lexercice suivant. A dfaut de cet excdent, ou en cas ou ce dernier est insuffisant pour que limputation puisse tre opre en totalit ou en partie, le reliquat de la cotisation non imput peut tre dduit du montant de limpt sur le revenu d au titre des 3 exercices suivants lexercice dficitaire ou celui au titre duquel le montant de la dite cotisation excde celui de limpt.

Rgime du bnfice forfaitaire


Le rgime forfaitaire est applicable sur option.

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LImpt sur le Revenu Professionnel Il est dtermin par application au CA de chaque anne civile, dun coefficient fix pour chaque profession. Le bnfice annuel des contribuables ayant opt pour le bnfice forfaitaire, ne peut tre infrieur un Bnfice Minimum (B.M) dtermin par application la Valeur Locative (VL) annuelle, normale et actuelle de chaque tablissement du contribuable dun coefficient fix entre 0,5 et 10, compte tenu de limportance de lactivit exerce. Le rgime forfaitaire (absence de la comptabilit). Base dimposition forfaitaire qui ne tient pas compte du rsultat dgag par le contribuable. Conditions doption : Il faut que le CA HT annuel ou report lanne infrieur 1000000 pour les professions commerciales, les activits industrielles ou artisanales, les armateurs de la pche 250000 pour les prestataires de service, les professions librales et revenus rptitifs. La dtermination du Rsultat Fiscal passe par quatre tapes principales : a) La dtermination du bnfice forfaitaire: Le bnfice forfaitaire dpend du CA et un coefficient de marge fix par la loi de la matire dactivit: BF = CA * Coefficient de marge BF = (CAi * Cx1) + (CA2 * Cx2) + . + (CAn * Cxn) b) La dtermination du bnfice minimum BM dpend de deux critres : La valeur locative pour la location en cas de contrat: en cas o le local appartient au contribuable la VL = prix dachat * 3% Coefficient (0,5 10) qui dpend de lapprciation des inspecteurs de finance qui repose sur limportance de lemplacement BM = VL * Coeff dimportance demplacement FISCALITE
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LImpt sur le Revenu Professionnel c) La base imposable selon le B F: Elle ncessite une comparaison entre le BF et le BM Base imposable = Sup (BF, BM) Cest--dire: Si BM < BF Base imposable est le BF Si BM > BF Base imposable est le BM d) Addition la base imposable: Elles concernent les lments suivants: Plus value sur cession des immobilisations cdes aprs lapplication des abattements en rigueur selon le rgime net rel (RNR) La loi stipule lapplication de deux taux damortissement: 10% pour lensemble des immobilisations (sauf MT) 20% pour le matriel de transport Subventions reues: Subvention dexploitation: cest un produit dexercice. Elle sajoute la base imposable Subvention dquipement dinvestissement: au niveau du RF on ajoute la base imposable le 1/5 du montant total chaque anne Indemnits reues auprs de ltat de collectivit locale Les formalits administratives remplir pour demander loption et la dure doption
2.

Les formalits administratives pour opter un rgime (RNS, RF) :

Le contribuable doit prsenter ladministration dimpt une demande doption du rgime accompagne du CA ralis pendant lanne coule avant le 01/05 de lanne doption. 2- La dure doption : Si lentreprise opte pour un rgime, loption reste valable condition que les CA ralis ne soit pas suprieur au plafond des 2 annes successives.

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LImpt sur le Revenu Professionnel Si le CA ralis pendant 2 annes successives dpasse le plafond pour le rgime forfaitaire, le contribuable doit demander le changement du rgime forfaitaire au rgime net simplifi. Si le contribuable opte pour le RNS, si le CA de 2 annes successives dpasse le plafond (4000000 dhs) donc le rgime appliquer par la direction dimpt sera le RNR Dans le cas o le contribuable opte pour le RNS, si le CA de 3 annes successives est infrieur au plafond (2000000) le contribuable a droit de changement du RNS au rgime forfaitaire. Du bas vers le haut 2 annes Du haut vers le bas 3 annes Changement de rgimes : Trois cas peuvent se prsenter : Passage du RNR au RNS : Les entreprises soumises au RNR ne peuvent opter pour le RNS que lorsque le chiffre daffaires a t infrieur la limite retenue pour leur profession pendant trois annes conscutives. Loption ici, est valable pour la quatrime anne. Loption, pour tre valable doit tre formule par lettre crite et adresse par lettre recommande avec accus de rception ladministration fiscale et ce, avant le 1er avril de lanne dont le rsultat sera dtermin daprs le RNS. Passage du RNS au RNR : Ici, le dlai de trois ans nest pas applicable, lentreprise impose daprs le rgime net simplifi et qui renonce loption nest tenue aucune obligation particulire autre que la tenue dune comptabilit rgulire et le dpt des dclarations dans le dlai lgal. Passage du RNS au REGIME FORFAITAIRE :

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LImpt sur le Revenu Professionnel En cas de baisse du chiffre daffaires au dessous des seuils fixs pour le rgime net, lentreprise ne peut se replacer sous ce rgime que lorsque son chiffre daffaires est rest en dessous desdits seuils pendant trois annes conscutives. Loption, pour tre valable doit tre formule par lettre crite et adresse par lettres recommande avec accus de rception ladministration fiscale et ce, avant le 1er avril de lanne dont le rsultat sera dtermin dprs le rgime forfaitaire.

3.Les conditions doption en cas de plusieurs activits :


Si un contribuable possde plusieurs activits on doit : 1. La dtermination de lactivit principale par le rapport CA ralis au niveau de chaque activit sur le plafond qui correspond la nature de la mme activit. Activit principale correspond au rapport le plus lev. 2- on compare le totale de chiffre daffaires de toutes les activits avec le plafond de lactivit principale. Si le totale de CA de toutes les activits est infrieur au plafond de lactivit principale, le contribuable a le droit dopter pour le rgime concern. Application Un contribuable impos selon le RNR a 3 activits diffrentes: Activit commerciale dbute le 01/03/2008 Activit artisanale dbute le 01/05/2007 Revenus rptitifs dbut dactivit le 01/01/2007

Le CA ralis en 2008 est: A1: 13 000 000 A2: 500 000 A3: 50 000

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LImpt sur le Revenu Professionnel Est-ce que le contribuable pourra opter pour le RNS en 2009? Correction La dtermination de lA.P: Rapport = CA dactivit/Plafond de lactivit A1: Commerciale : 1560000/2000000=0,78 13000000 10 mois CA 12 mois CA = 1560 000 A2: artisanale : 500 000/ 2 000 000 = 0.25 A 3: rptitif : 50 000/ 500 000 = 0,1 Lactivit principale A1 (commerciale) La comparaison du total du CA avec le plafond Total CA = 1560 000 + 500 000 + 50 000 = 2110 000 Total CA > plafond de lA P Le contribuable ne peut pas opter au RNS mais le RNR

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Etude de cas1 : Rgime forfaitaire Enonc


Un contribuable qui est impos selon le RF a 3 activits diffrentes ralises au niveau de 2 locaux: A1 local1 lou avec un prix de 10 000/ mois A2 et A3 local2 appartient au contribuable prix dachat 1000 000 dhs Les chiffres daffaires raliss en 2006 sont les suivants: A1 = 2 000 000 A2 = 500 000 A3 = 800 000 Au cours de lanne 2006 le contribuable a cd un matriel de transport acquis en 01/01/2002 avec une valeur dorigine 500 000 Date de cession le 01/09/06 PC = 120 000 Dterminer la base imposable pour lanne 2006 sachant que: Coeff de marge: 15% A1 10% A2 5% A3 Coeff demplacement L1: 5 L2: 3 L3 4

Correction
Dtermination du BF BF = (CA1*CM1) + (CA2*CM2) + (CA3*CM3) = 2 000 000 * 15% + 500 000 * 10% + 800 000 * 5% = 300 000 + 50 000 + 40 000 = 390 000 BM = VL de local1 * coef demp 1 + VL2 * coef demp2 = 10 000 * 12 * 5 + 1000 000 * 3* 3% = 600 000 + 90 000 = 690 000 Comparaison de BF et BM BI = SUP (BF, BM) BI = SUP (390 000, 690 000) BI = 690 000 Addition la base imposable FISCALITE
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LImpt sur le Revenu Professionnel Total amortissement = 500 000 * 25 % * 56/12 = 466 667 VNA = 500 000 466 667 = 33 333 La plus value = PC VNA = 120 000 33 333 = 86 667 Le rsultat fiscal de lanne 2006: BL + addition 690 000 + 86 667 = 776 667

Etude de cas2 : Rgime du RNR Enonc


La socit LAVED est une SNC, cre en janvier 1995, spcialise dans la fabrication et la vente de pices lectroniques. Son capital slve la clture de lexercice 2008 600 000 dhs. Les parts sociales, rparties entre les associs, sont les suivantes : Mr Masri Fouad ----------------- 300 000 dhs, directeur administratif, associ principal. Mr Masri Hanane------------------180 000 dhs, directeur de vente. Mr Masri Nabil -------------------120 000 dhs, chef dusine.

Le CPC de lexercice comptable 2008 a laiss apparatre un rsultat bnficiaire de 350 000 dhs. A fin de procder aux rectifications requises et calculer son rsultat fiscal imposable lIR, on vous communique les oprations enregistres dans sa comptabilit. Les tats de produits et charges laissent apparatre les montants suivants : IDes produits comptabiliss, on relve entre autres : - Le CA : 480 000 dhs - Loyer annuel perus sur un magasin lou ds 2006 et appartenant la socit : 42 000 dhs

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Dividendes perus sur une participation dtenue par la SNC dans une SARL : 25 600 dhs Intrts nets dun compte bloqu la BMCE, la socit a dclin son identit : 64 000 dhs Intrts nets dun compte bloqu la BCM, la socit a gard lanonymat : 40 000 Dhs Prime dquipement perue auprs de lEtat au cours de lexercice 2008 : 25 000 Dhs Intrts perus sur un prt accord : 15 000 dhs Des charges comptabilises, on relve entre autres : Achat de fournitures en espces, le montant factur(HT) slve 30 000 dhs Frais de tlphone rgls par chque Maroc Tlcom : 12 000 dhs Prlvements effectus par Mr Fouad en contre partie de ses tches de gestion : 8 000 dhs Rglement dune facture de 20 000 dhs, relative au changement du moteur du vhicule de transport et qui prolonge sa dure de vie pour 4 ans supplmentaires. Salaire peru par la fille de Mr Fouad, secrtaire : 40 000 dhs Retenu sur salaire de la fille de Mr Fouad : 3600 dhs Assurance vie contracte au nom du dirigeant mais au profit de la socit : 3 000 dhs Part patronale de lassurance retraite contracte par la socit au profit du membre du personnel salari : 20 000 dhs Don en espce vers une association dutilit publique : 13 000 dhs Don en espce de 2 500 dhs vers des uvres sociales dune institution prive Provision constitue pour le paiement tardif de la TVA : 3 000 dhs Pnalit pour infraction commise en matire du respect de la lgislation du travail : 6 000 dhs Intrts pays au titre des avances en compte courant dassocis (CCA), effectues pendant lexercice : 85 000 dhs dont 20 000 dhs vers lassoci principal de la socit. Les mouvements de ces comptes au cours de lexercice 2008 sont les suivants :

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LImpt sur le Revenu Professionnel Le 01/01/2008, les CCA sont crditeurs de 650 000 dhs dont 60 000 dhs de Mr Fouad. Le 01/04/2008, Mlle Hanane a avanc 80 000 dhs et Mr Nabil a retir 60 000 dhs Le 01/07/2007, Mlle Hanane et Mr Fouad ont avanc respectivement 30 000 dhs et 40 000 dhs Le 01/11/2007, Mr Nabil et Mlle Hanane ont retir 35 000 dhs chacun.

Informations complmentaires : - La SNC est assujettie la TVA et ses oprations effectues ouvrent droit dduction ; - Le taux dintrts moyen des bons de trsor six mois de lanne prcdente tait de 6%. - Intrts nets dun compte bloqu de Mr Fouad la BCM pour 4000 dhs. Lors de lencaissement, lintress na pas dclin son identit. - Il est membre dune indivision, sa part dans le capital est de 30%, le bnfice fiscal dgag est de 25 000 dhs ; - Il a effectu un don en nature de 9 000 dhs lassociation marocaine pour les personnes handicapes ; - Cotisation pour 2 500 dhs se rapportant au contrat individuel dassurance vie, dune dure gale 30 ans, souscrite par Mr Fouad auprs dune mutuelle dassurance marocaine ; - Mr Fouad est mari et pre de quatre enfants charge. TAF : 1) La SNC peut elle tre impose au rgime forfaitaire ? 2) Procder aux rectifications requises pour la dtermination du rsultat fiscal imposable. 3) Dterminer le montant de lIR d par Mr Fouad au titre de lexercice 2008

Correction

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LImpt sur le Revenu Professionnel La SNC est obligatoirement soumise au rgime du rsultat et rel, ce rgime constitue le rgime du droit commun. Donc La SNC est exclu de loption (Article 32, IGR) 2- Tableau de passage Oprations Rintg Dductio Observations rations ns Rsultat 350 Rsultat comptable = comptable 000 produits - charges. CA Dj comptabilis et produit imposable Loyer perus Produits accessoires imposables Dividendes 25 600 Produits libres (il a dj subi une imposition de 10% au titre de la TPA) Intrts perus 16 000 La socit a dclin son (dcline lIF) identit fiscale donc les intrts sont imposs la source au taux de 20% non libratoire. La retenue la source doit tre rintgres (64 000 *0.2/0.8) = 16 000 Intrts perus 40 000 La socit ayant gard (anonymat) lanonymat, le taux retenu est de 30% libratoire lIR. Prime 20 000 La prime dquipement va dquipements tre rpartie sur 5 ans Intrts perus Produit financier imposable sur un prt accord Achat des 15 000 Lachat est en espce >= fournitures de 10 000 on doit rintgrer la 30 000 dh (HT) en moiti (30 000/2) espce TVA non 3000 Le rglement tant en espce, rcuprable la socit ne peut rcuprer que 50% de la TVA Frais de Charges dductibles tlphone Prlvement 8 000 Les prlvements,
1-

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LImpt sur le Revenu Professionnel perus par lassoci principal Changement de 20 000 moteur de vhicule Amortissement de moteur de vhicule Salaire de la fille de Mr. Fouad Retenu sur salaire 3 600 de la fille Assurance vie sur la tte du dirigeant au profit de la socit La part patronale de lassurance retraite au profit du personnel Don accord ou donn pour lutilit publique 3 000 appointements, et salaires perus par lassoci principal ne constituent pas des charges dductibles. Il sagit dune opration dinvestissement et non dune charge dexploitation. 20 000 / 5 ans = 4000.

4000

Le salaire peru est le contrepartie du travail effectif fourni sans exagration La retenue est supporte par le salari et ne constitue pas une charge pour lentreprise. La pension est non dductible, toutefois en cas de dcs du dirigeant, on doit dduire la totalit des primes verses par la socit antrieurement. Charges dductibles car cest au profit des salaris (cest un avantage social) Les dons sont dductibles quelque soit le mode de paiement. pour bnficier de la dductibilit totale, le don doit tre ralis dans le cadre dune opration de collecte de fonds autoris par les pouvoirs publics Les dons accords aux uvres sociales sont plafonns 2 pour mille de CA TTC Plafond = (480 000 * 1.2) * 2 / 1000 = 1152 Don = 2500

Dons plafonns

1348

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LImpt sur le Revenu Professionnel Provision pour le paiement des congs Majoration pour paiement tardif de la TVA Pnalit en matire de non respect de code du travail Comptes courant dassocis 50 000 3 000 6 000 Reliquat= 1348 La provision nest pas dductible puisque lvnement est certain Les majorations pour paiement tardif des impts et taxes ne sont pas dductibles. Les pnalits comme les majorations ne sont pas dductibles Voir le tableau Intrts comptables = 85 000 dhs Taux admis fiscalement = 6% Capital social = 600 000 450 348

67 000

Rsultat fiscal

Calcul du montant des CCA : Avanc es 80 000 30 000 Le cumul 650 000 60 000 dhs = 590 000 590 000 6 0000 + 8 0000 = 610 000 610 000 + 30 000 = 640 000 640 000 + 70 000 = 570 000 La limite > 300 000 > 300 000 > 300 000 > 300 000

Dates 01/01/20 04 01/04/20 04 01/07/20 03 01/11/20 03

Retrait s 60 000

35 000 *2= 70 000 Calcul des (i) des CCA : 300 000 * 0.06 = 18 000

intrts dductibles rintgrer

Diffrence = 85 000 -18 000= 67 000

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LImpt sur le Revenu Professionnel Calcul de lIR payer :


Le rsultat fiscal est de 450 348 Revenu professionnel = RF + part de lassoci principal indivisions = 450 348 + 7500 = 457 848

Revenu du capital mobiliers = 4 000 (lanonymat RAS)

Revenu global imposable = 457 848

Dductions sur revenu :

Don = 900 dhs RGI aprs dduction des dons : 452 848

IRB = (448 848 * 38 %) - 24400 = 146162,24 Dductions / impts :

Retenu la source = 16 000 Charges de famille = 5 * 360= 1800

Impt / revenu net = 146162,24 16900 -1800 = 127462,24

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