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NC 15 Norme comptable relative aux oprations en monnaies trangres Objectif

01. Plusieurs dveloppements rcents dans l'environnement de l'entreprise ont conduit les dirigeants raliser des oprations avec d'autres entreprises trangres ; ce qui a donn lieu des transactions, libelles en monnaies trangres de plus en plus importantes pour les quelles une conversion s'impose pour l'laboration des tats financiers en monnaie de comptabilisation. Parmi les facteurs qui ont significativement contribu cette importance grandissante, on signale notamment : a. l'internationalisation accrue des changes commerciaux et des transactions financires ; b. la globalisation de l'conomie mondiale et la mondialisation rapide des marchs des capitaux ; c. la volatilit des taux de change et ses consquences sur les oprations des entreprises et leur performance. 02. Les entreprises peuvent exercer de deux faons des activits qui dbordent le cadre du pays : a. elles peuvent conclure des oprations en monnaies trangres. Par exemple, elles peuvent acheter ou vendre des biens pour lesquels le paiement est effectu dans une monnaie trangre ; ou encore, elles peuvent prter ou emprunter des fonds en monnaies trangres. Il est ncessaire de convertir en monnaie de comptabilisation, les oprations en question, afin de les inclure dans les tats financiers de l'entreprise ; b. elles peuvent avoir des tablissements l'tranger pour lesquels les tats financiers, prsents en monnaies trangres, doivent tre convertis en monnaie de comptabilisation afin d'tre inclus dans les tats financiers de l'entreprise. 03. L'objectif de la prsente norme est de dfinir les rgles de prise en compte, d'valuation et de prsentation dans les tats financiers de l'incidence des variations des taux de change.

Champ dapplication
04. La prsente norme traite des seules oprations en monnaies trangres.

Dfinitions
05. Dans la prsente norme, les termes ci-dessous ont la signification suivante : La monnaie de comptabilisation est la monnaie dans laquelle sont exprims les tats financiers publis par l'entreprise. La monnaie trangre est la monnaie autre que celle dans laquelle sont exprims les tats financiers publis par l'entreprise. Le taux de change est le taux auquel sont changes les monnaies de deux pays un moment donn. La diffrence de change est la diffrence provenant de la traduction du mme nombre d'units d'une monnaie trangre dans la monnaie de comptabilisation de l'entreprise des taux de change diffrents. Les lments montaires sont le numraire et les lments d'actif et de passif qui doivent tre encaisss ou pays pour des montants fixes ou dterminables. La date du rglement est la date laquelle les crances sont encaisses ou les dettes payes. La juste valeur est le montant auquel un bien pourrait tre chang ou une dette acquitte entre deux parties normalement informes et consentant dans une transaction quilibre.

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Comptabilisation des oprations conclues en monnaies trangres


Conversion la date de l'opration 06. Tout actif, passif, produit ou charge rsultant d'une opration en monnaie trangre effectue par l'entreprise doit tre converti en monnaie de comptabilisation la date de l'opration, selon le taux de change en vigueur cette date. 07. Pour des considrations pratiques, on utilise souvent un taux proche du taux rel en vigueur la date de l'opration ; par exemple, un taux moyen pour une semaine ou un mois pourrait tre utilis pour l'ensemble des oprations conclues dans chaque monnaie trangre au cours de cette priode. Toutefois, si les taux de change varient sensiblement, l'utilisation du taux moyen pour la priode n'est pas fiable. 08. Les fluctuations ultrieures du cours de la monnaie trangre ont une incidence sur l'quivalent dans la monnaie de comptabilisation des lments montaires, ce qui donne lieu une diffrence de change : un gain ou une perte de change. 09. Le gain ou la perte de change est considr comme tant le rsultat d'un fait, la fluctuation du cours, qui est distinct de l'opration d'origine. Toute fluctuation ultrieure du cours n'a pas d'incidence sur le cot historique des produits et des charges comptabiliss, ou des stocks, immobilisations et autres lments non montaires acquis dans le cadre d'oprations en monnaies trangres, lorsqu'ils ont t constats dans la monnaie de comptabilisation. 10. Lorsque le rglement de l'opration survient pendant l'exercice au cours duquel l'opration a t conclue, la diffrence de change entre le montant enregistr initialement et le montant effectif du rglement constitue un gain ou une perte dans le rsultat de l'exercice. Conversion la date de clture 11. A chaque date de clture de l'exercice : a. les lments montaires en monnaies trangres doivent tre valus en utilisant le taux de change en vigueur la date de clture ; b. les lments non montaires qui sont comptabiliss au cot historique exprim en monnaies trangres restent valus au taux de change en vigueur la date de l'opration ; c. les lments non montaires, qui sont comptabiliss la juste valeur exprime en monnaies trangres, doivent tre prsents aux taux de change en vigueur la date o cette valeur a t dtermine. 12. La conversion des lments montaires au cours de clture aboutit une prsentation plus utile de la situation financire de l'entreprise la date de clture. En consquence, toute diffrence entre le montant prsent dans les tats financiers de l'exercice et le montant comptabilis au cours de l'exercice, ou inscrit dans les tats financiers antrieurs, est considre comme une diffrence de change : un gain ou une perte de change. 13. Dans certains cas, un lment d'actif non montaire acquis au moyen d'une opration conclue en monnaies trangres peut figurer dans les tats financiers sa valeur marchande et non au cot tabli la date de l'opration. A titre d'exemple on peut citer le cas des stocks dont la valeur a t rduite parce que leur cot excdait leur valeur marchande. Si le prix du march est fix en monnaies trangres, il serait inappropri d'appliquer le taux de change la date de l'opration - taux de change historique - au prix du march fix en monnaies trangres - prix actuel - pour calculer l'quivalent de ce prix en monnaie de comptabilisation. 14. En ce qui concerne les lments d'actif non montaires de l'entreprise, comptabiliss leur valeur marchande et dont le prix du march est fix en monnaies trangres, on doit, chaque date de clture, calculer l'quivalent en monnaie de comptabilisation en utilisant le taux de change en vigueur cette date.

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Prise en compte des gains et pertes de change


15. Un gain ou une perte de change se produit lorsqu'un lment montaire exprim en monnaies trangres ou un lment non montaire comptabilis sa juste valeur en monnaies trangres, est rgl ou converti un cours qui diffre de celui auquel il avait t antrieurement comptabilis. Le gain ou la perte de change est considr comme tant le rsultat de la fluctuation du cours dans l'exercice considr, et est pris en compte dans la dtermination du rsultat net pour cet exercice. Les seules situations o un gain ou une perte de change ne serait pas pris en compte dans la dtermination du rsultat net pour l'exercice considr sont les suivants : a. une partie du gain ou de la perte a t passe dans les rsultats de l'exercice prcdent ; b. le gain ou la perte de change correspond un lment montaire libell en monnaies trangres dont la dure de vie prdtermine ou prvisible s'tend au-del de la fin de l'exercice subsquent. 16. Les gains ou pertes de change relatifs aux lments montaires de l'actif ou du passif long terme libells en monnaies trangres, dont la dure de vie est prdtermine ou prvisible, doivent tre reports et amortis sur la dure de vie restante de l'lment montaire correspondant. Le gain ou la perte fait partie du cot ou de l'avantage que comporte la dtention d'un lment montaire libell en monnaies trangres, cot ou avantage qui a trait la totalit de la priode prcdant le rglement de l'lment montaire. 17. Les gains ou les pertes de change de l'entreprise relatifs la conversion d'lments montaires d'actif ou de passif, dont la dure de vie prdtermine ou prvisible s'tend au-del de la fin de l'exercice subsquent, doivent tre amortis, sur une base systmatique et logique, sur la dure de vie restante de l'lment d'actif ou de passif. La mthode d'amortissement utilise doit tre indique. 18. Etant donn que le solde non amorti des gains ou pertes de change reports comprend des montants qui seront inclus dans le calcul du bnfice net des exercices subsquents, ce solde doit tre comptabilis au bilan. 19. A la clture de chaque exercice, le montant de ce gain ou de cette perte est estim en recalculant l'lment montaire au taux de change en vigueur la date de clture. Toute modification de l'estimation par rapport la clture de l'exercice prcdent est considre comme un redressement du cot ou de l'avantage qui rsultera en dfinitive de la dtention de l'lment montaire libell en monnaies trangres, et ce redressement est amorti sur la dur de vie restante de l'lment. 20. Les prconisations antrieures s'appliquent autant aux gains qu'aux pertes de change. Cependant, en cas d'incertitudes lies l'lment libell en monnaie trangre et par souci de prudence, on peut diffrer les gains jusqu'au moment de leur ralisation et constater les pertes, sauf compenser ces dernires avec les gains prcdemment diffrs. 21. Si la dure de vie de l'lment montaire n'est pas prdtermine ou prvisible, le gain ou la perte de change est inclus dans le calcul du rsultat net de l'exercice. Traitements particuliers 22. La diffrence de change qui rsulte d'une grave dvaluation ou dprciation de la monnaie, contre laquelle il est pratiquement impossible de se couvrir et qui affecte les dettes ayant trait des biens rcemment acquis, facturs en monnaies trangres, peut tre incorpore la valeur comptable de ces biens, pourvu que la valeur comptable ainsi redresse ne soit pas suprieure au moins lev des deux montants suivants : le cot de remplacement du bien en cause et le montant rcuprable par le biais de l'utilisation ou de la vente de ce bien. 23. Lorsqu'un contrat de change terme est conclu afin de fixer en monnaies de comptabilisation les montants qui seront pays ou encaisss la date du rglement des oprations conclues en monnaies trangres, la diffrence entre le taux de change terme et le taux de change du jour la date du contrat doit tre rapporte aux rsultats sur la dure du contrat.

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Pour les oprations court terme, les taux de change terme, figurant dans les contrats de change correspondants, peuvent tre utiliss pour comptabiliser et prsenter les oprations.

Informations fournir
24. L'entreprise doit mentionner les lments suivants lorsqu'ils sont significatifs : a. le montant des diffrences de change figurant dans le rsultat net de l'exercice ; b. le montant des diffrences de change survenues au cours de l'exercice qui sont incluses dans la valeur comptable d'un bien conformment au traitement prvu au paragraphe 22 ; c. la mthode d'amortissement des gains ou pertes de change inscrites en cart de conversion conformment au traitement prvu au paragraphe 16 ; d. les mouvements des gains et pertes de change inscrits en cart de conversion conformment au traitement prvu au paragraphe 17.

Date dapplication
25. La prsente Norme est applicable, rtrospectivement, aux tats financiers relatifs aux exercices ouverts partir du 1er Janvier 1997.

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