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Travaux de fin dexercice

Les immobilisations et les amortissements


Valeur dentre dans le patrimoine
Principe
Code de Commerce (extrait) A leur date d'entre dans le patrimoine de l'entreprise, les biens acquis titre onreux sont enregistrs leur cot d'acquisition, les biens acquis titre gratuit leur valeur vnale et les biens produits leur cot de production. Dcret comptable (extrait) Le cot d'acquisition est gal au prix d'achat major des frais accessoires ncessaires la mise en tat d'utilisation du bien. Le cot de production est gal au cot d'utilisation des matires consommes (matires premires utilises) augment des charges directes (nergie, salaires, etc.) et d'une fraction des charges indirectes de production (charges de gestion). La valeur vnale d'un bien acquis titre gratuit correspond au prix qui aurait t acquitt dans des conditions normale du march. Lors de l'entre d'un bien dans le patrimoine de l'entreprise, la valeur dtermine ne sera plus modifie (sauf cas exceptionnel). C'est le principe du COT HISTORIQUE.

Valorisation des biens de lentreprise


Pour les lments d'actif immobilis, les valeurs retenues dans l'inventaire doivent, s'il y a lieu, tenir compte des plans d'amortissement. Si la valeur d'un lment de l'actif devient infrieure sa valeur nette comptable, cette dernire est ramene la valeur d'inventaire la clture de l'exercice, que la dprciation soit dfinitive ou pas. valeur nette comptable = valeur dentre amortissements pratiqus Exemple Achat d'un matriel 500 000 Dhs le 10/06/N-3. Amortissements pratiqus depuis l'achat jusqu'au 31/12/N : 350 000 Dhs. Valeur nette comptable le 31/12/N : 500 000 - 350 000 = 150 000 Dhs. Hypothse 1 : Valeur d'inventaire (valeur actuelle) = 100 000 Dhs Dans ce cas, la valeur d'inventaire tant infrieure de 50 000 Dhs (150 000 Dhs - 100 000 Dhs) la valeur nette comptable, l'entreprise doit constater la dprciation. Hypothse 2 : Valeur d'inventaire (valeur actuelle) = 175 000 Dhs

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Dans ce cas, la valeur d'inventaire tant suprieure de 25.000 Dhs (175.000 Dhs 150.000 Dhs) la valeur nette comptable, l'entreprise ne constate pas la plus-value latente (gain potentiel ou ralisable) en application de la rgle de prudence. En effet, ici rien ne prouve que l'entreprise aura un acheteur offrant ce prix, et, en mentionnant la valeur d'inventaire, l'entreprise dgagerait un "bnfice non ralis" sur lequel elle devrait payer un impt.

Travaux de fin dexercice

Dcret comptable
La dprciation d'une immobilisation est, sous rserve, constate par l'amortissement. Celui-ci consiste rpartir le cot du bien sur sa dure probable d'utilisation selon un plan d'amortissement. Toute modification significative des conditions d'utilisation du bien justifie la rvision du plan en cours d'excution. L'amortissement de la valeur d'un lment d'actif rsultant de causes dont les effets ne sont pas jugs irrversibles est constate par une provision pour dprciation.. Les incidences pratiques de ces principes sont : Constatation d'un amortissement sur les biens se dprciant d'une faon irrversible (bien qui se dprcie constamment - matriel, voiture). Le plan d'amortissement est une rpartition du cot du bien, c'est--dire limit au cot d'entre dans le patrimoine ou cot historique. Le plan d'amortissement est fonction d'une dure probable d'utilisation fixe lors de l'achat du bien. Cette dure est dtermine par l'entreprise en tenant compte de son systme de production. Cas particuliers Si l'utilisation du bien a t profondment modifie dans l'entreprise, cette dernire modifiera le plan d'amortissement. Si la dprciation supplmentaire constate n'est pas juge irrversible (dprciation momentane), cette dernire est constate sous forme de provision. Exemple Une entreprise achte le 2/01/N un matriel 600 000 Dhs. Elle juge que ce bien sera utilisable sur 4 ans et que la dprciation sera identique chaque anne. Le plan d'amortissement est le suivant : Anne N N+1 N+2 N+3 Valeur d'achat 600 000 600 000 600 000 600 000 Plan d'amortissement 150 000 150 000 150 000 150 000 Valeur nette comptable 450 000 300 000 150 000 0

Hypothse 1 : Pendant l'exercice N+1, l'entreprise a modifi la cadence de production (3 fois 8 heures au lieu des 2 fois 8 heures) et, de ce fait, elle estime que le matriel aura une dure de vie maximale de 3 ans. Le plan d'amortissement sera modifi en consquence. Anne N N+1 N+2 Valeur d'achat 600 000 600 000 600 000 Plan d'amortissement 150 000 225 000 225 000 Valeur nette comptable 450 000 225 000 0

Hypothse 2 : L'entreprise amorti le matriel en fonction d'une dprciation conomique du bien (cadence, vtust). Le plan d'amortissement conomique bas sur une utilisation de 4 ans est le suivant : Anne N Valeur d'achat 600 000 Plan d'amortissement Valeur nette comptable 200 000 400 000

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N+1 N+2 N+3

600 000 600 000 600 000

150 000 150 000 100 000

250 000 150 000 0

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Hypothse 3 Au 31/12/N+1, la valeur d'inventaire du matriel est estime 200 000 Dhs. Cette "perte" (250 000 - 200 000) considre comme momentane (non irrversible), peut tre constate sous forme de provision (ce thme sera abord ultrieurement). En pratique, cette solution n'est utilise que dans des cas exceptionnels.

Rle conomique de lamortissement


Exemple Une entreprise commence son activit le 01/01/N en achetant un matriel 100.000 Dhs, dont la dure d'utilisation est envisage sur 4 ans. Actif Immobilisations Trsorerie Bilan au 01/01/N (cration) 100 000 Capital 50 000 150 000 Passif 150 000 150 000

Exercice N Pendant l'exercice N, les oprations d'exploitation sont les suivantes : Ventes 800 000 Achats de marchandises 500 000 Autres charges d'exploitation 250 000 Par mesure de simplification, tous les achats sont vendus. Les charges et les produits sont rgls immdiatement (il n'y a pas de crdit). Trsorerie au 31/12/N : Trsorerie de dpart Encaissement des ventes Paiement des achats Paiement des charges Trsorerie finale

50 000 800 000 - 500 000 - 250 000 100 000

L'entreprise pratique l'amortissement C.P.C. Exercice N 500 000 Ventes 250 000 25 000 25 000 800 000 Bilan Exercice N 100 000 Capital (25 000) 75 000 Rsultat 100 000 175 000 Produits 800 000

Charges Achats de marchandises Autres charges d'exp. Amortissement Rsultat

800 000 Passif 150 000 25 000 175 000

ACTIF Immobilisations Amortissements Valeur nette Trsorerie

Travaux de fin dexercice

Travaux de fin dexercice

Si l'entreprise n'avait pas pratiqu d'amortissement C.P.C. Exercice N 500 000 Ventes 250 000 50 000 800 000 Bilan Exercice N 100 000 Capital 100 000 Rsultat 200 000 Produits 800 000 800 000 Passif 150 000 50 000 200 000

CHARGES Achats de marchandises Autres charges d'exp. Rsultat

ACTIF Immobilisations Trsorerie

Exercice N+1 Donnes de l'exercice N+1 : Ventes 900 000 Achats de marchandises 550 000 Autres charges d'exploitation 275 000 Les produits et les charges sont pays immdiatement. Tous les achats sont vendus. L'entreprise distribue l'ensemble des rsultats de l'anne N en N+1 L'entreprise pratique l'amortissement La trsorerie au 31/12/N+1 est de : Trsorerie de dpart Encaissement des ventes Paiement des achats Paiement des charges Distribution du bnfice Trsorerie finale Charges Achats de marchandises Autres charges Amortissements Rsultat C.P.C. Exercice N+1 550 000 Ventes 275 000 25 000 50 000 900 000 Bilan Exercice N+1 100 000 Capital (50 000) 50 000 Rsultat 150 000 200 000

100 000 900 000 - 550 000 - 275 000 - 25 000 150 000 Produits 900 000

900 000 Passif 150 000 50 000 200 000

Actif Immobilisations Amortissements Valeur nette Trsorerie

Si l'entreprise n'avait pas pratiqu d'amortissement La trsorerie au 31/12/N+1 est de : Trsorerie de dpart Encaissement des ventes Paiement des achats

100 000 900 000 - 550 000

Travaux de fin dexercice

Paiement des charges Distribution du bnfice Trsorerie finale

- 275 000 50 000 125 000

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Charges Achats de marchandises Autres charges Rsultat

C.P.C. Exercice N+1 550 000 Ventes 275 000 75 000 900 000 Bilan Exercice N+1 100 000 Capital 125 000 Rsultat 225 000

Produits 900 000 900 000 Passif 150 000 75 000 225 000

Actif Immobilisations Trsorerie

Remarque L'amortissement a pour effet d'accrotre les ressources financires ou "l'autofinancement". L'entreprise pratique l'amortissement Trsorerie Rsultat (N+1) Distribution Rsultat (N) Amortissement Trsorerie L'entreprise ne pratique pas l'amortissement 100 000 Trsorerie 100 000 50 000 Rsultat (N+1) 75 000 - 25 000 Distribution Rsultat (N) - 50 000 25 000 150 000 Trsorerie 125 000

L'cart de 25 000 provient de l'amortissement qui a dgag un financement supplmentaire. Exercice N+2 Donnes de l'exercice N+2 : Ventes 975 000 Achats de marchandises 575 000 Autres charges d'exploitation 325 000 Les produits et les charges sont pays immdiatement. Tous les achats sont vendus. L'entreprise distribue l'ensemble des rsultats de l'anne N+1 en N+2 L'entreprise vend au comptant le 31/12/N+2 le matriel pour 15 000 Dhs. L'entreprise pratique l'amortissement La trsorerie au 31/12/N+2 est de : Trsorerie de dpart Encaissement des ventes Encaissement vente matriel Paiement des achats Paiement des charges Distribution du bnfice Trsorerie finale Calcul du rsultat sur la cession du matriel Valeur dbut exercice Amortissement exercice Valeur nette comptable Prix de vente Rsultat exceptionnel (Perte)

150 000 975 000 15 000 - 575 000 - 325 000 - 50 000 190 000 50 000 - 25 000 25 000 - 15 000 10 000

Travaux de fin dexercice

Charges Achats de marchandises Autres charges Amortissements Rsultat dexploitation Rsultat exceptionnel Rsultat net

C.P.C. Exercice N+2 575 000 Ventes 325 000 25 000 50 000 (10 000) 40 000 975 000 Bilan Exercice N+2 190 000 Capital Rsultat 190 000

Produits 975 000

975 000 Passif 150 000 40 000 190 000

Actif Trsorerie

Si l'entreprise n'avait pas pratiqu d'amortissement La trsorerie au 31/12/N+2 est de : Trsorerie de dpart Encaissement des ventes Encaissement vente matriel Paiement des achats Paiement des charges Distribution du bnfice Trsorerie finale Calcul du rsultat sur la cession du matriel Valeur dbut exercice Valeur nette comptable Prix de vente Rsultat exceptionnel (Perte) Charges Achats de marchandises Autres charges Rsultat dexploitation Rsultat exceptionnel Rsultat net Actif Trsorerie C.P.C. Exercice N+2 575 000 Ventes 325 000 75 000 (85 000) (10 000) 975 000 Bilan Exercice N+2 140 000 Capital Rsultat 140 000 Remarques Evolution de la trsorerie du 1/01/N au 31/12/N+2 : L'entreprise pratique l'amortissement Trsorerie

125 000 975 000 15 000 - 575 000 - 325 000 - 75 000 140 000 100 000 100 000 - 15 000 85 000 Produits 975 000

975 000 Passif 150 000 (10 000) 140 000

L'entreprise ne pratique pas l'amortissement 50 000 Trsorerie

50 000

Travaux de fin dexercice

Prix cession matriel Rsultat (N+2) Perte comptable / cession Amortissement Trsorerie

15 000 40 000 - 10 000 75 000 190 000

Prix cession matriel Rsultat (N+2) Perte comptable / cession Trsorerie

15 000 - 10 000 - 85 000 140 000

Travaux de fin dexercice

Les rsultats des exercices N et N+1 n'ont pas t intgrs dans le calcul, car ils ont t distribus respectivement en N+1 et N+2. Conclusion L'amortissement permet de conserver de la trsorerie tout au long de l'utilisation du bien. Il permet, en cas de vente d'attnuer les pertes de cession et de ne pas "distribuer" aux actionnaires une partie du capital investi en matriel (amortissements non pratiqus distribus au titre des rsultats raliss). Lamortissement a pour effet de constituer une pargne pour lentreprise que lon appelle lautofinancement

Constatation obligatoire
Mme en cas d'absence ou d'insuffisance de bnfice, il est procd aux amortissements ncessaires. L'absence d'amortissements constitue un dbut de prsentation des comptes annuels ne donnant pas une image fidle de l'entreprise. Les amortissements pour dprciation constatent l'amoindrissement irrversible de la valeur d'un lment d'actif (usage, temps, technique) suivant un plan d'amortissement prtabli en fonction : de la nature du bien de la dure probable d'utilisation

Conditions ncessaires
Pour tre admis en dduction des bnfices imposables, les amortissements doivent remplir trois conditions : Les amortissements doivent tre pratiqus sur des lments d'actif immobilis appartenant l'exploitant et effectivement soumis dprciation. L'amortissement doit correspondre, au moins approximativement, la dprciation subie. Pour calculer les amortissements, il faut se rfrer aux usages de chaque nature d'industrie, de commerce ou d'exploitation. L'amortissement est limit au prix d'achat ou de revient de l'immobilisation et doit cesser d'tre pratiqu lorsque le total de l'amortissement a atteint le montant de ce prix. Les amortissements doivent tre effectivement pratiqus en comptabilit et figurer sur le relev des immobilisations et amortissements joindre la dclaration des rsultats.

Travaux de fin dexercice

Les diffrents amortissements


Le plan comptable prvoit plusieurs mthodes d'amortissement pour dprciation des immobilisations. Lorsqu'une mthode a t choisie, elle doit, en principe tre identique pour une mme catgorie de biens utiliss dans des conditions similaires.

Amortissement linaire ou constant


Lamortissement linaire consiste dterminer annuellement une dotation (montant) gale la valeur dacquisition x taux damortissement. Il rpartit de manire gale les dprciations sur la dure de vie du bien. Exemple Achat d'un bien 50 000 Dhs Dure de vie 5 ans Amortissement annuel : 50 000 Dhs / 5 = 10.000 Dhs Le rle de l'amortissement pour dprciation est double : Constater chaque anne la dprciation subie par les immobilisations. Prlever sur les bnfices la somme ncessaire au renouvellement futur des immobilisations.

Calcul
Le calcul des amortissements ne peut pas tre effectu globalement, mais lment par lment. La dure de l'amortissement est calcule de date date. Exemple On suppose que l'exercice comptable concide avec l'anne civile Matriel mis en service le 20/11/N-5 Dure 5 ans 1re dotation du 20/11/N-5 au 31/12/N-5 Dotations 2-3-4-5 annuit 1/01/.... au 31/12/.... Dernire dotation du 1/01/N au 19/11/N En fait l'amortissement s'tale sur 6 annes. L'amortissement des immobilisations acquises dans l'anne doit tre calcul "prorata-temporis," c'est--dire partir de la date de mise en service du bien. La date de dpart de l'amortissement est la date de mise en service et non la date d'acquisition, sauf si l'entreprise arrive dterminer que le bien s'est dprci depuis son acquisition. Il se calcule en jours rels d'utilisation, soit sur 365 jours. Ainsi, pour une immobilisation de 20 000 Dhs, amortissable sur 10 ans, acquise le 16 avril, l'amortissement de la 1re anne sera : La dure de lamortissement sera de 15 jours en Avril et de 245 jours de Mai Dcembre, soit 260 jours.

Travaux de fin dexercice

Le calcul sera le suivant : (20 000 x 10 % x 260) / 365 = 1 424,65 Dhs La dotation de la dernire anne d'amortissement est rduite. Le cumul des amortissements devra correspondre exactement la valeur d'origine.

Cession
Le prorata temporis est galement appliqu lors de la vente d'une immobilisation avant la fin de sa dure normale d'utilisation (calcul de l'amortissement jusqu'au jour de la vente). A l'exception des frais d'tablissement qui sont solds ds qu'ils sont entirement amortis, les immobilisations entirement amorties doivent toujours figurer au bilan tant qu'elles n'ont pas t dtruites ou cdes. Quelle que soit la date d'engagement des frais d'tablissement, ceux-ci sont amortis par anne entire sans prorata. Exemple Une entreprise a achet un matriel de 100 000 Dhs le 5/04/N. Ce matriel est mis en service le 11/04/N. Il est vendu le 5/10/N+2 et doit tre amorti linairement en 4 ans.

Amortissement (N) = 265 jours Amortissement (N+1) = 365 jours Amortissement (N+2) = 277 jours

100 000 x 25% x (265/365) = 18 150,68 Dhs 100 000 x 25% = 25 000,00 Dhs 100 000 x 25% x (277/365) = 18 972,60 Dhs

Amortissement variable
La dprciation du bien est calcule en fonction de son utilisation (heures de production, nombre de pices, kilomtrage, etc.) Exemple Achat d'un bien 50 000 Dhs Dure de vie 4 ans Heures de production annuelle 5 000 h 1re anne 6 000 h 2me anne 5 000 h 3me anne 4 000 h 4me anne Amortissement 1re anne : (50 000 X 5 000 H) / 20 000 H = 12 500 DHS

Amortissement dgressif
Lamortissement dgressif consiste appliquer, au taux damortissement linaire, un coefficient de majoration variable selon la dure dutilisation. La constatation de la dprciation des biens est plus importante lors des premires annes, pour devenir plus faible en fin de priode d'amortissement. Annes dutilisation 3 4 Taux damortissement linaire 33 1/3 % 25 % Coefficient applicable 1,5 1,5 Taux damortissement dgressif (hors relvement temporaire) 50 % 37,5 % Relvement temporaire (1) 2,5 2,5

Travaux de fin dexercice

5 6 6 2/3 8 10 12 15 20

20 % 16 2/3 % 15 % 12.5 % 10 % 8 1/3 % 6 2/3 % 5%

2 2 2,5 2,5 2,5 2,5 2,5 2,5

40 % 33 1/3 % 37,5 % 31,25 % 25 % 20,83 % 16 2/3 % 12,5 %

3 3 3,5 3,5 3,5 3,5 3,5 3,5

Ce taux major s'applique chaque anne sur la valeur rsiduelle de l'immobilisation (valeur historique - amortissements). Ici, la dure relle d'amortissement est quivalente la dure de vie du bien, en nombre d'annes. Les exemples ne tiennent pas compte du relvement temporaire des coefficients. Exemple Matriel mis en service le 20/11/N-5 Dure 5 ans Dotation 1re dotation du 1/11/N-5 au 31/12/N-5 (D) 2me dotation annuit calcule sur la V.N.C. (D) 3me dotation annuit calcule sur la V.N.C. (D) 4me dotation annuit (L) 5me dotation annuit (L) Ici l'amortissement s'tale sur 5 annes (D) = Dgressif et (L) = Linaire Lorsque le calcul [ 100 / Dure restante ] donne un rsultat suprieur au taux de l'amortissement dgressif, ce dernier est abandonn au profit de cette mthode de calcul (linaire) jusqu' la fin de la priode d'amortissement. Lamortissement dgressif ne peut sappliquer que sur certaines immobilisations neuves, bien dfinies par les textes.

Biens neufs pouvant faire l'objet de l'amortissement dgressif


Matriels et outillages de fabrication, de transformation ou de transport ; Matriels de manutention ; Installations destines l'puration des eaux et l'assainissement de l'atmosphre ; Installations productrices de vapeur, chaleur ou nergie ; Installations de scurit et caractre mdico-social ; Machines de bureau (sauf machines crire ) ; Matriels et outillages de recherche scientifique ou technique ; Installations de magasinage et de stockage (sauf les locaux) ; Investissements hteliers (immeubles et matriels).

Biens exclus de l'amortissement dgressif :


Tous les investissements achets d'occasion ;

Les voitures de tourisme ; Les camionnettes ordinaires ou frigorifiques de moins de deux tonnes de charge utile ; Les escalators et travellators ;

Travaux de fin dexercice

Les metteurs de radio locale et radio-tlphones ; Les armoires frigorifiques, bacs et vitrines rfrigres des commerants dtaillants ; Les bascules pour peser la viande ; Les appareils de stockage automatique des mdicaments ; Les matriels de projection et de sonorisation utiliss dans les cinmas ; Les chariots usage des clients dans les grands magasins ; Les casiers bouteilles en matire plastique ; Les blocs radiologiques et opratoires des chirurgiens dentistes Les multitesteuses utilises par les garagistes ; Les installations de lavage de poids lourds ; Tous les immeubles (sauf les investissements hteliers et les btiments industriels en bois ou en tle d'une dure d'utilisation n'excdant pas 15 ans) ; Tous les investissements dont la dure d'utilisation est infrieure trois ans. Se rfrer la documentation professionnelle

Travaux de fin dexercice

Exemple de calcul de l'amortissement dgressif Matriel de 50 000 Dhs amortissable sur 5 ans (taux dgressif 20 % x 2 = 40 %) Acquisition au 1/01/N : Anne 1re 2me 3me 4me 5me Valeur rsiduelle 50 000 30 000 18 000 10 800 5 400 Amortissement dgressif 20 000 = (50 000 x 40%) 12 000 = (30 000 x 40%) 7 200 = (18 000 x 40%) 4 320 =(10 800 x 40%) Valeur rsiduelle Nombre dannes restantes 50 000/5 = 10 000 30 000/4 = 7 500 18 000/3 = 6 000 10 800/2 = 5 400 5 400 Amortissemen t retenu (D) 20 000 (D) 12 000 (D) 7 200 (L) 5 400 (L) 5 400

Application du prorata-temporis
Acquisition en cours danne Lamortissement se calcule compter du 1er jour du mois dacquisition Un matriel est achet le 22/04/N. Le nombre de mois retenir est 9, cest--dire dAvril Dcembre inclus. Cession en cours danne dun bien non totalement amorti Lamortissement se calcule du 1er mois de lexercice au dernier mois qui prcde celui de la cession Matriel cd le 12 juin N : amortissement de Janvier Mai N compris Si l'immobilisation est conserve jusqu' la fin de sa dure d'amortissement, le prorata-temporis initial ne sera pas, comme pour l'amortissement linaire, rpercut de date date, mais absorb dans le nombre d'annes entires d'amortissement depuis l'anne d'acquisition. Exemple Matriel de 50 000 Dhs acquis le 12 Juillet, amortissable sur 5 ans N N+1 N+2 N+3 N+4 Valeur rsiduelle 50 000,00 40 000,00 24 000,00 14 400,00 7 200,00 Taux 40 % x 6/12 (D) 40 % (D) 40 % (D) 50 % (L) 100 % (L) Amortissement 10 000 16 000 9 600 7 200 7 200

Amortissements drogatoires
L'amortissement drogatoire est la constatation d'un cart entre l'amortissement conomique ou l'amortissement linaire par rapport un amortissement fiscalement autoris (amortissement dgressif ou amortissement exceptionnel concernant certaines immobilisations). L'amortissement conomique peut tre l'amortissement linaire ou un amortissement dtermin en fonction de l'utilisation du bien dans l'entreprise. Exemple Une entreprise achte le 01/01/N une immobilisation pour 100 000 Dhs. Cette immobilisation est amortissable en 5 ans selon un plan d'amortissement conomique adapt en fonction de son utilisation. L'entreprise souhaite bnficier de l'amortissement dgressif (solution fiscale) applicable au bien.

Travaux de fin dexercice

Annes N N+1 N+2 N+3 N+4

Amortissements conomiques (1) 25 000 22 000 20 000 18 000 15 000 100 000

Amortissements fiscaux (2) 40 000 24 000 14 400 10 800 10 800 100 000

Valeur rsiduelle comptable (3) 75 000 53 000 33 000 15 000 0

Amortissements drogatoires 4 = (2-1) 15 000 2 000 - 5 600 - 7 200 - 4 200 0

Remarques En comptabilit l'entreprise comptabilisera : l'amortissement conomique pour faire apparatre au bilan la valeur rsiduelle comptable du bien, l'amortissement drogatoire en plus ou en moins pour faire apparatre l'avantage fiscal utilis par l'entreprise. En fin d'amortissement l'avantage fiscal est nul car il est important au dbut du plan d'amortissement, puis repris les annes suivantes.

Amortissement exceptionnel
Peut rsulter d'un usage plus intensif que prvu initialement ou pour tout autre cause imprvisible dont les effets sont jugs IRRVERSIBLES. Le plan d'amortissement est revu, cette rvision doit tre justifie. Exemple Amortissement d'un matriel sur 5 ans Prix d'achat 100 000 Dhs Amortissement annuel normal 20 000 Dhs 1re anne 20 000 Dhs 2 ANNE 20 000 DHS 3me anne 30 000 Dhs Constatation d'un amortissement supplmentaire de 10 000 Dhs. le plan d'amortissement est revu, il s'talera sur 4 ans. 4me anne 30 000 Dhs
ME

Amortissements a caractre fiscal


Il s'agit de lois fiscales qui permettent de pratiquer ponctuellement, lors de l'acquisition de certaines immobilisations, un amortissement suprieur, en dbut de priode, l'amortissement normal pour dprciation. Ce sont : L'amortissement dgressif acclr (matriel conomisant de l'nergie, etc.) L'amortissement fiscal exceptionnel La diffrence entre l'amortissement pour dprciation et l'amortissement fiscal est appele "AMORTISSEMENTS DROGATOIRES".

Immobilisations non amortissables

Travaux de fin dexercice

Certaines immobilisations, par leur nature, ne sont pas censes subir une dprciation dans le temps, et de ce fait ne font pas l'objet d'amortissement : DROIT AU BAIL Fonds commercial Terrains (sauf carrires)

Travaux de fin dexercice

Frais d'tablissement
Les frais engags pour la cration, l'acquisition ou l'expansion d'une entreprise peuvent tre immobiliss afin de ne pas grever brutalement le compte de rsultat d'un exercice. Selon la loi comptable, ces frais doivent tre amortis dans les dlais les plus brefs, sans toutefois excder 5 ans. Tant que les frais d'tablissement ne sont pas totalement amortis, aucune distribution de bnfice n'est autorise. Le poste frais d'tablissement disparat du bilan l'anne suivant le dernier amortissement pratiqu.

Autres immobilisations corporelles


Les autres immobilisations sont amorties sur leur dure probable d'utilisation, laisse l'apprciation de l'entreprise, dans une fourchette de temps fiscalement admise selon la nature des immobilisations. Les logiciels informatiques achets par une entreprise peuvent tre amortis sur 12 mois. Les taux les plus frquemment retenus sont reproduits dans le tableau suivant : NATURE Btiments commerciaux Btiments industriels Maisons dhabitation ordinaires Maisons ouvrires Matriel Outillage Automobiles et matriel roulant Mobilier Matriel de bureau Agencements et installations TAUX 25% 5% 12% 34% 10 15 % 10 20 % 20 25 % 10 % 10 20 % 5 10 %

Certaines organisations professionnelles prconisent des taux particuliers pour certaines immobilisations spcifiques. L'administration fiscale reconnat que la dure d'amortissement qui correspond normalement aux usages professionnels peut tre influence par des circonstances particulires (utilisations spcifiques, volution technologique) que l'entreprise doit justifier. La dure normalement retenue ne peut s'carter de plus de 20% des dures normalement retenues par les usages professionnels. Exemple Dure normale 10 ans Dure retenue par l'entreprise ne peut tre suprieure 12 ans ou infrieure 8 ans. Remarques Le PCG prcise que certains biens de faible valeur (ou dont la consommation est rapide) peuvent tre considrs comme entirement consomms dans l'exercice et doivent tre inscrits en charges. Fiscalement, les entreprises peuvent comptabiliser dans les charges des matriels et mobiliers dont la valeur unitaire est infrieure 2 500 Dhs HT.

Travaux de fin dexercice

Immobilisations financires (portefeuille - titres)


Valeur d'entre
Les valeurs mobilires sont les titres mis par les socits par actions et prsentent les caractristiques ci-aprs : Titres ngociables (pouvant tre facilement vendus), Titres interchangeables (un titre peut tre remplac par un autre titre de mme catgorie), Titres cots en bourse ou susceptibles de l'tre. Les valeurs mobilires sont constitues principalement par des actions, obligations, titres participatifs : ACTIONS : PART DU CAPITAL DONT LE REVENU EST FONCTION DES RSULTATS, Obligations : crance long-terme, revenu fixe (taux dtermin l'anne), Titres participatifs : crance long terme remboursable aprs 7 ans, percevant un revenu compos d'une partie fixe et d'une partie variable. En revanche ne constituent pas des valeurs mobilires : Les parts sociales (SARL), Les titres de crances ngociables ( bons du trsor, billets de trsorerie ...), Les bons de caisse. Les titres sont classs en 4 catgories au niveau du plan comptable : Titres de participation, Titres immobiliss de l'activit de portefeuille (TIAP), Autres titres immobiliss, Valeurs mobilires de placement. Les critres de classement et de leur imputation comptable dpendra de l'intention du chef d'entreprise Titres de participation Titres de lactivit de portefeuille (T.I.A.P.) Conservs durablement et destins Destins lactivit de portefeuille, qui contribuer lactivit de la socit dtentrice. consiste investir pour retirer plus ou moins Prsomption si dtention > 10% longue chance, une certaine rentabilit, sans intervention dans la gestion. 251 Titres de participation 248 Autres crances financires Autres titres immobiliss Conservs durablement, mais leur dtention est subie plutt que voulue et nest pas juge utile lactivit de lentreprise. 258 Autres titres immobiliss Valeurs mobilires de placement Dtenues pour tre cdes brve chance avec lespoir dun gain en rendement ou en capital. 35 Titres et valeurs de placement

La position de l'entreprise dtentrice de titres peut voluer dans l'exercice ou les exercices futurs ce qui impliquera des reclassements par virement. Les titres sont comptabiliss au cot d'acquisition sans les frais d'acquisition qui sont comptabiliss dans un compte de charge. Exemple

Travaux de fin dexercice

Une entreprise a achet, le 4/04/N, 50 actions SERVIL 350 Dhs. Son objectif est de les revendre brve chance. L'opration ralise par la banque est la suivante : Ordre d'achat 50 titres 350 Dhs Commissions TVA commissions A votre dbit 17 500,00 175,00 35,00 17 710,00

Travaux de fin dexercice

2581 6147 34552 5141

4/04 Actions Services bancaires Etat - TVA rcuprable Banque

17 500,00 175,00 35,00 17 710,00

Valeur d'inventaire
Le principe de base est la dtermination de la valeur actuelle, c'est--dire une valeur d'estimation qui s'apprcie en fonction du march et de l'utilit du bien pour l'entreprise. Pour dterminer les valeurs d'inventaire, les mthodes suivantes sont appliquer : Titres de participation La valeur dinventaire (dusage) peut tre dtermine en fonction : du cours en Bourse, de lactif net (Total actif - Dettes), des perspectives de rentabilit, de la conjoncture conomique, de lutilit de la participation pour lentreprise. TIAP La valeur dinventaire doit : tenir compte des perspectives dvolution gnrale de lentreprise (concernant les titres achets), de la valeur du march (bourse - demande et offre pour les titres non cots)

Autres titres et valeurs mobilires de placement La valeur dinventaire = valeur probable de ngociation : titres cots : cours moyen du dernier mois de lexercice comptable, titres non cots : diffrents critres (prix des transactions rcentes, importance des bnfices, activit de la socit, etc.) Valeur dinventaire > valeur dacquisition = aucune criture Valeur dinventaire < valeur dacquisition = constatation de la perte probable par une provision.

Comptabilisation des amortissements


La dotation annuelle aux amortissements constitue une charge d'exploitation qui sera porte au dbit dun compte de charges comportant un 9 en troisime position, par le crdit d'un compte "AMORTISSEMENTS DES IMMOBILISATIONS" 28. Les dotations aux amortissements se retrouvent aux 3 niveaux Exploitation, Financier, Non courant. Concernant la constatation d'une dotation normale, elle est classe au niveau EXPLOITATION. La numrotation du compte d'amortissement se structure partir du compte d'immobilisation concern, en y insrant le chiffre 8 juste aprs le chiffre de la classe, soit en 2e position.

Travaux de fin dexercice

Travaux de fin dexercice

Exemple 2321 Btiment (compte d'immobilisation) 28321 Amortissements des btiments Il est noter que, sur le compte de rsultat, figurent uniquement les dotations aux amortissements de lexercice, tandis quau bilan figurent les amortissements cumuls depuis lacquisition des immobilisations. CHARGES Exploitation Financier Exceptionnel Actif Immobilisations Valeur brute 100 000 (1) Amort. 60 000 (2) Bilan Valeur nette 40 000 Passif Dotations aux d'exploitation Rsultat du au amortissements Produits

(1) COT HISTORIQUE (2) Cumul des amortissements (comptes 28...) Exemple Le 11 mars N, une entreprise achte une machine-outil pour 60 000 F, amortissable linairement sur 4 ans. Mise en service le 1/04/N Amortissement N 60 000 x 25 % x 9/12 = 11 250 Amortissement N+1 60 000 x 25 % = 15 000 Amortissement N+2 60 000 x 25 % = 15 000 Amortissement N+3 60 000 x 25 % = 15 000 Amortissement N+4 60 000 x 25 % x 3/12 = 3 750 Ecriture au 31/12/N 61933 28332 31/12/N Dotations amortissements dexploitation Amortissements matriel & outillage Dotation exercice N Rsultat Exercice N Exploitation 11 250,00 Financier Exceptionnel 11 250,00 11 250,00

Charges Exploitation 619 Dotation Financier Exceptionnel

Produits

Travaux de fin dexercice

Actif Immobilisations Valeur dorigine 60 000,00

Bilan Exercice N Amort Valeur nette 11 250,00 48 750,00

Passif

Travaux de fin dexercice

Cas des amortissements drogatoires


L'amortissement doit constater la DPRCIATION CONOMIQUE d'un bien. L'amortissement dgressif est un amortissement admis fiscalement. L'entreprise qui souhaite constater l'amortissement conomique tout en bnficiant de l'amortissement fiscal (amortissement dgressif) devra utiliser le systme de l'amortissement drogatoire. L'amortissement drogatoire est l'cart entre l'amortissement conomique et l'amortissement fiscal. Exemple Une entreprise achte un matriel de 100 000 Dhs le 01/01/N. Ce bien est amortissable en 5 ans. L'entreprise souhaite bnficier de l'amortissement dgressif (coef. = 2, taux = 40 %). Le plan d'amortissement a t dtermin en fonction de la dprciation juge relle ou conomique du bien en fonction de son utilisation dans l'entreprise. Annes N N+1 N+2 N+3 N+4 61933 28332 65941 1351 Plan damort. (conomique) 30 000 20 000 20 000 15 000 15 000 100 000 Ecriture 31/12/N DEA installations techniques Amortissements instal. Tech. Dotation amort. conomique exercice N 31/12/N DNC amortissements drogatoires Provisions amortis. drogatoires Dotation amort. drogatoire exercice N Rsultat Exercice N Exploitation 30 000,00 Financier Exceptionnel 10 000,00 30 000,00 30 000,00 10 000,00 10 000,00 Amort. fiscal 40 000 24 000 14 400 10 800 10 800 100 000 Valeur nette comptable 70 000 50 000 30 000 15 000 Amortissements drogatoires Calculs 40 000-30 000 24 000-20 000 14 400-20 000 10 800-15 000 10 800-15 000 Montants 10 000 4 000 - 5 600 - 4 200 - 4 200 0

Charges Exploitation 61933 Financier Exceptionnel 65941

Produits

Actif 2332 Valeur dorigine 100 000,00

Bilan Exercice N Amort Valeur nette 30 000,00 70 000,00 1351

Passif 10 000,00

Travaux de fin dexercice

Ecriture exercice N+1

Travaux de fin dexercice

61933 28332 65941 1351

31/12/N+1 DEA installations techniques Amortissements instal. Tech. Dotation amort. conomique exercice N+1 31/12/N+1 DNC amortissements drogatoires Provisions amortis. drogatoires Dotation amort. drogatoire exercice N+1 C.P.C. Exercice N+1 Exploitation 20 000,00 Financier Exceptionnel 4 000,00

20 000,00 20 000,00 4 000,00 4 000,00

Charges Exploitation 61933 Financier Exceptionnel 65941 Actif 2332 Valeur dorigine 100 000,00 Ecriture exercice N+2 61933 28332 65941 1351

Produits

Bilan Exercice N+1 Amort Valeur nette 50 000,00 50 000,00 1351

Passif 14 000,00

31/12/N+2 DEA installations techniques Amortissements instal. Tech. Dotation amort. conomique exercice N+1 31/12/N+1 DNC amortissements drogatoires Provisions amortis. drogatoires Dotation amort. drogatoire exercice N+1 C.P.C. Exercice N+1 Exploitation 20 000,00 Financier Exceptionnel 5 600,00

20 000,00 20 000,00 5 600,00 5 600,00

Charges Exploitation 61933 Financier Exceptionnel 65941 Actif 2332 Valeur dorigine 100

Produits

Bilan Exercice N+1 Amort Valeur nette 70 000,00 30 000,00 1351

Passif 8 400,00

Travaux de fin dexercice

000,00 Conclusion L'cart entre les amortissements conomiques et les amortissements fiscaux est constat au niveau du compte RESULTAT comme un lment exceptionnel, du BILAN comme une provision (Ressources) En fin de priode, les deux systmes aboutissent au mme rsultat : plan d'amortissement conomique = cumul amortissement fiscal amortissements drogatoires = 0

Cessions dimmobilisations
Le plan comptable prvoit de faire figurer distinctement sur le compte de rsultat : Le prix de vente des immobilisations EN PRODUITS EXCEPTIONNELS : compte 751 - Produits des cessions dimmobilisation. La valeur nette comptable (prix de revient moins amortissements pratiqus) des immobilisations cdes en CHARGES EXCEPTIONNELLES : compte 651 - valeurs nettes damortissement des immobilisations cdes. Les amortissements doivent tre calculs jusqu' la date de la cession (dernier jour d'utilisation pour l'amortissement linaire et dernier jour du mois prcdant la cession pour l'amortissement dgressif). Lorsque ce complment d'amortissement a t comptabilis : le COMPTE 28 est dbit du montant total des amortissements concernant l'immobilisation cde, le COMPTE 2 est crdit de la valeur brute amortissable de l'immobilisation cde la diffrence est porte au dbit du COMPTE 651. Lorsqu'un bien mobilier immobilis a donn droit dduction lors de son acquisition, la cession est soumise T.V.A. En comptabilit, le prix de cession doit tre imput au crdit du COMPTE 751 (Produits de cession des lments d'actif) pour son montant hors taxe et au crdit du COMPTE 4455 (Etat, TVA facture) pour le montant de la T.V.A. La contrepartie est impute un compte de tiers ou de trsorerie Exemple Une fourgonnette acquise 84 000 Dhs hors taxe en N-2, est amortissable sur 5 ans. Les amortissements linaires cumuls de cette fourgonnette taient de 21 000 Dhs en fin N-1. Elle a t revendue 60 000 Dhs T.T.C. le 11 juin N : 5141 7513 4455 61934 11/06/N Banques (soldes dbiteurs) P.C. immobilisations corporelles Etat, TVA facture Cession de la fourgonnette 31/12/N DEA du matriel de transport 60 000,00 50 000,00 10 000,00 7 410,41

Travaux de fin dexercice

2834

Amortissements mat. transport Complment. amort. fourgonnette cde : 84 000 x 20% x 161/365 31/12/N Amortissements mat. transport VNA IMMO. CORPORELLES CDES Matriel de transport Valeur nette comptable fourgonnette cde Rsultat Exercice N Exploitation 7 410,41 Financier Exceptionnel 55 589,59 7513 28 410,41 55 589,59

7 410,41

2834 6513 2340

84 000,00

Charges Exploitation 61934 Financier Exceptionnel 6513

Produits

50 000,00

Rsultat 55 589,59 - 50 000 = 5 589,59 (perte) Exemple Un matriel industriel amortissable en dgressif sur 8 ans a t achet 100 000 Dhs hors taxes en N-2. Le total des amortissements la fin de N-1 tait de 60 937,50 Dhs il a t revendu et pay par chque le 15/03/N pour 40 000 Dhs hors taxes. 5141 7513 4455 61933 2833 15/03/N Banques (soldes dbiteurs) P.C. immobilisations corporelles Etat, TVA facture Cession du matriel industriel 31/12/N DEA installations techniques Amortissements instal. techniques Complment. amortis. matriel cd : 39 062,50 x 31,25% x 2/12 31/12/N Amortissements instal. techniques VNA IMMO. CORPORELLES CDES Installations techniques Valeur nette comptable matriel cd Rsultat Exercice N Exploitation 2 034,51 Financier Exceptionnel 48 000,00 40 000,00 8 000,00 2 034,51 2 034,51

2833 6513 2331

62 972,01 37 027,99 100 000,00

Charges Exploitation 61933 Financier Exceptionnel

Produits

Travaux de fin dexercice

6513

37 027,99 7513

40 000,00

Information Cession des titres de participation, de TIAP ou d'autres titres immobilises. Les lments de la cession de ces titres sont comptabiliss au niveau exceptionnel du Compte de Produits et Charges. La valeur comptable des titres cds (valeur d'origine, sans tenir compte des provisions) est comptabilise au compte 6514 V.N.A des immobilisations financires cdes. Le prix de cession est comptabilis au compte 7514 P.C. des immobilisations financires cdes.