Auditora Integral - Sinnimo de Revisora Fiscal

AUTOR: MIGUEL HERNN SANTANA URREGO Cali, Septiembre 13 - 16 del 2000. PRESENTACIN La Federacin de Contadores Pblicos conjuntamente con la Asociacin de Contadores Pblicos del Valle, realizan el XVIII Simposio de Revisora Fiscal, evento al que estamos acostumbrados los profesionales contables y que nos sirve de marco para discutir los nuevos aspectos que se han sucedido en el lapso de los dos ltimos aos, en esta materia. Agradezco a los organizadores del evento la invitacin a participar en calidad de ponente y aspiro a compartir con los asistentes, algunas reflexiones sobre el tema de la auditora integral y la revisora fiscal. ANTECEDENTES Y EVOLUCIN Existen varias definiciones de auditoria en las que a travs del tiempo se han mantenido constantes algunos componentes. A este ente se le consideraba como un supra control, que revisaba, verificaba y evaluaba la exactitud y confiabilidad de la gestin econmica e informacin financiera producida por una entidad, a fin de establecer si se ajustaba a lo establecido por la ley o costumbre. Bsicamente esto es lo que en forma muy sucinta expresa el diccionario de la Real Academia Espaola de la Lengua sobre la palabra "AUDITAR" que es una traduccin del ingls "TO AUDITE". Estos conceptos, en que se vea al auditor como un inquisidor que busca errores y culpables; un ser insociable, seco, prepotente y carente de sensibilidad humana, que hace cambiar a la gente y a las empresas a unas leyes inmutables e inflexibles cuyos razonamientos en muchas oportunidades slo l conoca, y que generaba miedo y terror, permanecieron sin modificacin, durante varias dcadas. Desde comienzos de los aos 90 hasta los albores del siglo XXI, la auditora se ha posicionado no slo como el examen crtico de cifras y bienes materiales econmicos, sino como la relacin psicosocial de seres humanos que aunque falibles, son los que conforman las nuevas arquitecturas organizacionales de las empresas, que han sufrido grandes cambios dentro del contexto econmico mundial y local. Las economas a escala han roto las fronteras y obligado a que se cree una nueva cultura, la del cambio, que implica ms oportunidades externas y el nacimiento de una nueva conciencia empresarial, que finalmente hall razn a la visionaria labor del auditor que desde comienzos de la dcada de los ochenta modific tajantemente su posicin policiva por la de evaluador y consultor en ese proceso de cambio, que a la par con las nuevas oportunidades vea amenazas potenciales y debilidades al seno de las entidades que hacan ingentes esfuerzos por adaptarse a ese nuevo entorno. Es as como la revisin, verificacin y evaluacin en torno a la confiabilidad de la gestin econmica e informacin financiera producida por una entidad, cambian su connotacin simple de si se ajustan a la ley o costumbre por el de la razonabilidad expresada en funcin al alcance y profundidad de las pruebas que un auditor practique y sobre todo por las sugerencias y recomendaciones que este formule en sus informes, ms que las glosas y errores encontrados. Se plantea la auditoria integral, pero an persiste la imagen del auditor tradicional que es contratado para encontrar el error y el culpable, ms no la causa del error. Finalmente el concepto de auditora integral empieza a tener su asentamiento, porque las empresas, los gobiernos, los usuarios de la informacin y obviamente los auditores ven la necesidad de cambiar las viejas estructuras de evaluacin financiera que generalmente se realiza en forma espordica, por una de carcter

permanente, con cobertura total, para lo cual debe utilizar todas las herramientas existentes de auditoria, ser agente del cambio mediante la evaluacin del control interno, del desempeo, del cumplimiento de normas legales, de los sistemas, de los aspectos del medio ambiente y de los estados financieros, en busca del mejoramiento institucional, a travs de sugerencias, instrucciones e informes, y por cuanto es ms fcil evaluar controles que filtran los errores y desviaciones antes o en el momento en que ello suceda, a descubrirlos en forma posterior. Al hablar de integridad se puede mencionar una frase del saber popular que dice: "Un rbol nunca produce todos sus frutos en una sola rama". Esto se puede aplicar en lo que toca a la auditora integral, por cuanto los exmenes de las empresas no se deben centrar en una sola rea, pero por exigencia de los mismos auditados, este trabajo se enfoc en la parte financiera, en los resultados a nivel inmediato y a posteriori o sobre temas exclusivos: tributarios, operativos, administrativos, de costos, y otros tpicos que vistos en forma individual por lo general se apartaban de la visin conjunta de la empresa, y de sus posibles y latentes riesgos potenciales en un entorno de vertiginosos y constantes cambios. A la par con las nuevas tendencias econmicas, sociales, polticas, tecnolgicas y de mercadeo, no solo los conceptos tradicionales de los empresarios e inversionistas cambiaron en cuanto a los nuevos estilos de gestin y modelos administrativos, sino que ampliaron su corta visin del real papel del control interno en las organizaciones y terminaron por reconocer el nuevo rol e imprescindible papel que la auditoria desempea actualmente como uno de los agentes garantes en los procesos de cambio econmico. Uno de los primeros pasos hacia el nuevo concepto de la auditoria integral, consisti en el reconocimiento de los empresarios de mejorar y redisear sus conceptos y sistemas de control, como una responsabilidad al seno de cada organizacin y de cada uno de los componentes del recurso humano, para llevar a cabo la implantacin de sistemas continuos de mejoramiento de la calidad en sus procesos fabriles, de comercializacin y/o de servicios ofrecidos en un mercado cada vez ms exigente y competitivo. El control, contrariamente a lo que muchos piensan, no nace de la desconfianza hacia quienes trabajan en una empresa, pero tampoco es equivalente al termino vigilancia y menos sinnimo de poder, por parte de quienes deben estructurarlo y mantenerlo. El control, a pesar de su importancia, se circunscribe a los procedimientos que se utilizan para analizar medir y corregir las desviaciones o deficiencias de funcin. Vale decir: su finalidad no es la de diagnstico, sino la de proteccin, prevencin y correccin. En su obra "Introduccin a la Revisora Fiscal", Samuel Alberto Mantilla define el control como "un conjunto de normas, procedimientos y tcnicas a travs de los cuales se mide y corrige el desempeo para asegurar la consecucin de objetivos y metas". Entonces se puede afirmar que el control, para ser efectivo, requiere de una buena dosis de retroalimentacin, que es otra forma de control, y a partir de la cual se comparan los resultados entregados por el sistema, con los planeados, para efectos de determinar las desviaciones y hacer las correcciones que sean necesarias. De lo anterior se puede colegir que la planeacin es fundamental para poder aplicar el control, porque es bsicamente el punto de referencia para medir las desviaciones, si las hay, y sugerir las correcciones, en busca de una buena calidad en la administracin, que es otro de los pilares del control, ya que las falencias de esta, se evidencian en el control que se le aplique a la gestin. El control es piedra angular en cualquiera de los modelos evaluativos, por cuanto tiene vida propia, y una sana administracin se evitara problemas si hiciera uso de l en procura de los objetivos y metas. Retomando el concepto de Auditora que se tena por parte del conglomerado empresarial y de la misma profesin Contable, se puede afirmar que era la revisin y exploracin crtica que ejecutaba un Contador Publico de los controles internos bsicos, de los libros de contabilidad y de los estados financieros de una empresa o ente econmico antes de expresar una opinin sobre su confiabilidad. Para desarrollar esa labor se necesitaba un profesional enmarcado dentro de algunos aspectos del control con buenos conocimientos de finanzas y con independencia para poder opinar sobre las situaciones encontradas, las cuales trascendan a los estamentos superiores y a algunas entidades del Estado. Lo anterior nos muestra como el trabajo se circunscribe bsicamente a algunos aspectos de la empresa, pero la cobertura no era de gran importancia dado que el entorno, la gestin, el cumplimiento de normas,

el medio ambiente, no eran tenidos en cuenta. Fue as como por dedicarse a un solo punto dejando de lado reas importantes, la Auditora tradicional empez a tener tropiezos y los empresarios no vean valor agregado en ella y adems muchas empresas empezaron a entrar en crisis lo cual agrav la situacin de la auditora porque se le ha responsabilizado en gran parte de ella. Como respuesta a lo anterior se inici un proceso de cambio en el que indiscutiblemente han incidido la globalizacin e internacionalizacin de la economa que ha roto con todas las fronteras comerciales, el avance de las comunicaciones, que ha llevado a muchas empresas a ser de carcter virtual, el determinar que el recurso humano es un activo muy importante en el desarrollo de las instituciones y al que se le debe prestar especial atencin, la incidencia que las empresas tienen en la degradacin del medio ambiente y la ubicacin de stas dentro de la comunidad, que la hacen parte de ella, por lo cual debe existir armonizacin para un mejor vivir. Adems, todos hacemos parte de un Estado y en la medida que lo fortalezcamos, los beneficios van a ser redistribuidos equitativamente y seguramente saldrn favorecidas las clases desposedas por lo que se debe procurar que las obligaciones con l, sean cumplidas cabalmente. Con los conceptos enunciados, la auditora empez a tener un vuelco porque nacieron otros factores que en su evaluacin deba tener en cuenta, y es as como se empez a hablar de auditora integral, que debe ejercer una labor de cobertura total, nacida de un proceso continuo que se inicia desde el origen de la operacin, se mantiene durante su desarrollo y termina con su fenecimiento; el resultado obtenido, que se evidencia a travs de la contabilidad y la informacin generada por sta, son la base para la evaluacin de los resultados y su incidencia hacia el futuro. Resumiendo: el paso que se est dando, al pasar de la auditora financiera, o tradicional, a la auditora integral, est sintonizando a los entes econmicos y al profesional contable con la realidad que se vive en los diferentes pases, por cuanto a pesar de que las empresas en un buen nmero estn ubicadas en el sector privado, no implica que no haya obligaciones con la comunidad, tal como se mencion en otro acpite, puesto que aspectos como el medio ambiente, los impuestos, el talento humano, la informacin financiera, entre otros, y en los cuales estn subsumidas todas las instituciones, requieren para la evaluacin de los aspectos mencionados, de profesionales comprometidos con su disciplina, con su comunidad, con su formacin, que no necesariamente realicen su trabajo en forma unipersonal, si no a partir de equipos de trabajo, en donde l ser el lder, apoyado muy seguramente por profesionales de otras caractersticas, quienes le colaborarn en los aspectos de su especialidad, para efectos de cumplir con su misin de dar fe pblica. Uno de los aspectos esenciales que deben guiar el trabajo de los profesionales contables, es el referente a la tica profesional, porque es partir de ella que toda labor realizada dentro de sus causes, tendr garanta de que se ha realizado dentro de unos principios de sano ejercicio profesional. La Federacin Internacional de Contadores (IFAC) ha impartido los siguientes principios, que todo contador debe tener en cuenta, para el ejercicio de sus labores profesionales y que se presentan en este caso, porque se est hablando de Auditora Integral, que en Colombia, no est reglamentada, pero s en otros pases:

1. 2. 3. 4. 5. 6. 7.

independencia integridad objetividad competencia profesional y debido cuidado confidencialidad comportamiento profesional aplicacin de normas o estndares tcnicos INDEPENDENCIA: Se refiere a la actitud mental que debe tener quin ejerza esta disciplina, para que sus actos profesionales estn libres de impedimentos, personales, profesionales o econmicos, que limiten su imparcialidad con respecto a su juicio profesional. INTEGRIDAD: Se refiere a la rectitud que debe tener quien ejerza esta disciplina, en todos los actos profesionales que tenga a su consideracin, con lo cual se garantiza la honestidad y sinceridad en la realizacin de sus labores. OBJETIVIDAD: Se refiere a la imparcialidad que debe tener quien ejerza esta disciplina, sobre todo en lo atinente a la emisin del juicio profesional que deber estar sustentado en evidencias y

en la conciencia profesional. COMPETENCIA PROFESIONAL Y DEBIDO CUIDADO: cuando quien ejerza esta disciplina, se haga cargo de un trabajo, lo hace bajo el pleno convencimiento de su nivel de competencia, para lo cual contar con la debida capacidad e idoneidad, al igual que la de su equipo de trabajo, lo que exigir permanente entrenamiento y estudios adecuados para que sus clientes y usuarios de la informacin tengan la seguridad de la idoneidad de los resultados. CONFIDENCIALIDAD: cuando quien ejerza esta disciplina, se haga cargo de un trabajo, se compromete, al igual que lo debe hacer su equipo de trabajo, a que toda la informacin que obtenga respecto de su cliente, no deber revelarla a terceros, sin la debida autorizacin, a no ser que medie orden judicial. COMPORTAMIENTO PROFESIONAL: cuando quien ejerza esta disciplina, se haga cargo de un trabajo, debe tener especial cuidado de mantener un comportamiento profesional acorde con los principios ticos que rigen la profesin del Contador Pblico, enmarcando sus actuaciones dentro de las funciones propias de su cargo. APLICACIN DE NORMAS O ESTNDARES TCNICO: Quien ejerza la Auditora Integral deber regirse por las normas que para estos efectos, haya expedido el pas y en caso de no tenerlas, deber aplicar las normas internacionales de auditora.

Otro de los grandes pasos dados en esta evolucin, fue la de reconocer el nuevo papel del auditor, como la del asesor y consultor en el diseo implementacin y montaje de las nuevas arquitecturas empresariales, pero la mayor evolucin se da en torno a auditora integral, quien debe abocar los retos de garantizar a los diferentes usuarios internos y externos de la empresa, no solamente que la informacin financiera producida por esta sea confiable, sino que las entidades minimicen los riesgos y puedan cumplir sus metas y objetivos propuestos, en forma eficiente. La informacin "no financiera" cobra mayor importancia y se puede decir que sus apreciaciones, juicios, conceptos, sugerencias, recomendaciones e instrucciones se presentan casi en lnea con los hechos y en oportunidades en forma apriorstica, la auditora integral retroalimenta y entrega un valor agregado a todo el proceso de gestin y toma de decisiones, de la cual se sustrae conservando su independencia pero convirtindose en un permanente evaluador, en el juez que debe dirimir conflictos, obrando como un educador, un lder que motiva las acciones, siempre enmarcado en un sano criterio de neutralidad. En varias ocasiones se ha tocado lo pertinente al valor agregado, que debe tener el trabajo del auditor integral, pero no se ha hecho un pare, para analizar que es lo que se debe entender por ello. El valor agregado se refiere a que todo trabajo que emprenda un auditor integral, lo debe realizar al amparo de las ms estrictas medidas de calidad profesional, imprimindole un sello de garanta a los resultados y de consistencia a las diferentes reas evaluadas, con lo cual la informacin que se entrega, va a ser de utilidad a los diferentes usuarios y adems, le va a permitir al profesional, que esa misma calidad le facilite ubicar sus honorarios en un importante nivel. Las recomendaciones que se entreguen, como parte de los informes, deben de tener la calidad que se comentaba anteriormente, porque su aplicacin debe incidir en la mejora de la eficiencia, la eficacia, la economa y el medio ambiente, entre otros aspectos. Segn la Fundacin Canadiense para la Auditora Integral, "eficacia" significa que se han logrado los objetivos y "eficiencia" que los objetivos se alcanzaron utilizando los menores recursos posibles. Entonces, un ente econmico eficiente, es necesariamente efectivo y para poder ser eficiente debi minimizar los recursos. RIESGOS El ambiente cambiante que se est presentando en el mundo, pero especialmente en nuestro pas, que afecta a la comunidad, a las empresas y por ende a los negocios, nacido de la velocidad con que se modifica la tecnologa, de la inseguridad en el orden pblico, de lo cambiante en el orden jurdico, especialmente en los aspectos tributario, laboral, comercial tanto interno como externo, presentan a nuestra economa y por ende los mercados, como de considerable riesgo. Este factor es esencial al momento de planear una auditora integral por cuanto en la medida que se identifiquen el mayor nmero de riegos ciertos, la planeacin, los resultados y obviamente el valor agregado, se vern

beneficiados. Se tilda a la auditora de realizar su trabajo con base en hechos pasados y de presentar en sus informes recomendaciones sobre situaciones que se sucedieron, pero sobre las que ya no hay nada que hacer. Es por lo ello que la auditora integral debe direccionar su accin hacia el futuro, buscando en los riesgos otra forma de trabajo por cuanto una parte del examen se enfocar a analizar como la administracin enfrenta los riesgos y como procura disminuirlos. Los riesgos (entendidos como todo aquello que puede impactar favorable o desfavorablemente un ente econmico), se pueden categorizar en dos grupos: los que tienen que ver con el entorno, en el que se incluyen las leyes del mercado, las oportunidades de negocios, la devaluacin, la inflacin entre otros aspectos y los que tienen que ver con el funcionamiento del ente econmico en lo que se relaciona con las decisiones, y los procesos identificados dentro de las actividades propias del objeto social, como la facturacin, las compras, el enganche de personal, el proceso contable etc. . NORMATIVIDAD Este ha sido uno de los aspectos que ha generado polmica, por cuanto hay quienes comentan que no existen unas normas que rijan la auditora integral, como el caso de Jorge Voss quin afirma que "no es posible realizar una auditora con el fin de emitir un informe a terceros sin tener normas o parmetros de referencia. Es necesario la existencia de criterios apropiados, relevantes y convenidos, sobre los cuales basar los exmenes y opiniones resultantes de los auditores. En ausencia de tales criterios, los auditores no podran formular conclusiones que un tercero aceptara como objetivas y los informes resultantes podran ser considerados parciales muy subjetivos." Cuando se hizo referencia a los aspectos ticos que se deban tener en cuenta para efectos del ejercicio profesional, en el punto de aplicacin de normas y estndares tcnicos, se coment que en defecto de normas propias de cada pas, se deben aplicar las normas internacionales de auditora. En el caso Colombiano, la ley 43 de 1.990, en su artculo sptimo determina las normas de auditora generalmente aceptadas y hace referencia a las personales, las relativas a la ejecucin del trabajo y a las de rendicin de informes, que son las que en principio se deben tener en cuenta. Sin embargo, Jaime Hernandez, en sendos trabajos presentados en Lima y en San Juan de Puerto Rico afirma que los principios que se deben cumplir con estricta rigurosidad, son los siguientes: Permanencia. Este principio de auditora integral determina que la labor debe ser de tal forma continua, que permita una supervisin constante sobre las operaciones en todas sus fases, desde su nacimiento hasta su culminacin, ejerciendo un control previo o exante, perceptivo o concomitante, y posterior o expofacto, por ello incluye la inspeccin y constatacin de todo el proceso decisional generador de actividades." Oportunidad. Este principio determina que las labores que se llevan a cabo deben ser eficientes en trminos de evitar el dao, por lo que la verificacin y constatacin de los hechos deben ser anteriores al suceso de los mismos, con el fin de poder efectuar correcciones de las desviaciones con respecto de los parmetros preestablecidos, lo cual evitar la incurrencia de costos en trminos dinerarios o de recursos. Este principio por lo tanto genera una accin de prevencin como valor agregado de la auditora. Integralidad. Este principio de auditora integral determina que las tareas deben cubrir en forma integral todas las operaciones, reas, bienes, funciones y dems aspectos consustanciales al ente econmico, incluido su entorno. Esta norma contempla al ente econmico como un todo compuesto por sus bienes, recursos, operaciones, resultados, etc. Certificacin. Este principio de auditora integral determina que, por residir la responsabilidad exclusivamente, en cabeza de contadores pblicos, los informes y documentos suscritos por el auditor tienen la calidad de certeza, es decir tienen el sello de la fe pblica, de la refrendacin de los hechos y de la atestacin. Se entiende como fe pblica el asentimiento o aceptacin de lo dicho por aquellos que tienen una investidura para atestar, cuyas manifestaciones estn revestidas de verdad y certeza."

COMPONENTES DE LA AUDITORIA INTEGRAL La auditora integral no se puede catalogar como una sumatoria de auditoras individuales, o una extensin de la financiera por cuanto para el juicio profesional, se deben analizar en su conjunto, vindola como un todo, a pesar de que el enfoque del trabajo deba hacerse por reas, siempre estarn interelacionadas, sin que prime importancia especial por alguna Como se ha venido comentando, las auditoras que se deben llevar a cabo dentro de la auditora integral, son las siguientes: 1. De control interno 2. De gestin 3. De cumplimiento 4. Financiera Auditora del control interno: A travs de ella se evala y se entrega una opinin a cerca de si el sistema es eficiente, confiable y cumple con la normatividad aplicable. El control interno es un proceso en el que estn involucrados la junta directiva, el comit de gerencia y todos los componentes de la planta de personal, a travs del cual se busca seguridad razonable, en busca de eficiencia en las operaciones de la empresa, confianza en todos los componentes de la informacin financiera y cumplimiento de todos los aspectos legales. El sistema de control interno que haya acogido un ente, en la medida que sea aplicado en la forma y tiempo preestablecido puede brindar seguridad razonable, pero para ello es menester tener en cuenta los siguientes aspectos: Ambiente de control Evaluacin de riesgos Actividades de control Informacin y comunicacin Supervisin y seguimiento Para llevar a efecto todos los puntos listados, se necesita compromiso institucional, que cobija desde el presidente del mas alto rgano de administracin, pasando por el representante legal y colaboradores cercanos, hasta el mas humilde de los cargos Auditora de gestin: A travs de ella se evala la eficiencia de la administracin en la consecucin de los objetivos propuestos y en el manejo de los recursos, para determinar si se cumpli con las obligaciones y atribuciones encomendadas en forma efectiva, econmica y oportuna. Para llevar a efecto esta rea, el programa de trabajo debe contener los siguientes aspectos, para lo cual se requiere tener presente la particularidad del ente econmico que se analiza en cuanto al objeto social, el alcance territorial, el alcance poblacional, los recursos disponibles etc.: Evaluacin de la gestin general de la empresa Evaluacin Evaluacin Evaluacin Evaluacin de de de de la la la la gestin gestin gestin gestin del recurso humano de los aspectos financieros de los aspectos administrativos de los aspectos comerciales y de produccin

Auditora de cumplimiento: A travs de ella se evala si las operaciones financieras, administrativas, econmicas o de otra ndole ocurridas en un ente econmico se efectuaron de acuerdo con la normatividad vigente en el campo laboral, comercial, tributario, del medio ambiente, entre otros, y de acuerdo con los estatutos y dems reglamentos institucionales, todo encaminado a la bsqueda de los objetivos propuestos. Auditora Financiera: A travs de ella se evalan los estados financieros, con el objetivo de determinar su razonabilidad o certeza razonable, que se hayan preparado de acuerdo con las normas de contabilidad y se hayan hecho las revelaciones pertinentes. El alcance de esta auditora debe ir hasta la evaluacin de los documentos que soportan las transacciones y se registran en la contabilidad, representan, con certeza razonable, las operaciones

efectuadas en todas las reas del ente econmico. EVIDENCIA Como en todos los trabajos evaluativos, la auditora integral debe tener su basamento en las evidencias, que le permiten sustentar al auditor sus opiniones profesionales, de conformidad a las normas pertinentes, por lo cual estas, deben tener carcter incontrovertible. La evidencia debe cubrir en forma adecuada cada parte del ciclo que se evala, lo que permite darle solidez a las opiniones y al dictamen que se genera, en busca de la confianza que deben despertar todos los juicios emitidos por el auditor integral. La evidencia se clasifica de la siguiente forma: Fsica: Se refiere a la inspeccin directa que se hace de los bienes, sucesos actividades y que puede presentarse por medio de fotografas, grficos, cuadros, muestras o memorandos. Documental: Corresponde a los escritos que ilustran cualquier hecho o circunstancia sucedido en el ente econmico y que pueden darse bajo la forma de contratos, facturas, nminas, cartas, registros etc., al igual que la informacin contenida en medios magnticos y videos. Testimonial: Es la declaracin que se obtiene de otras personas y que preferencialmente debe quedar contenida en un documento. g Se refiere a los exmenes, razonamientos descomposiciones, clculos, comparaciones que se hace de la informacin, para efectos de una mejor comprensin.

INFORMES El auditor integral, con base en las evaluaciones que realice, debe presentar informes a travs de medios comunicables, bien sea escrito, por medio magnticos o de otro orden, pero que tenga validez en cuanto a la intencin de informar, en los cuales explique la labor desarrollada y los resultados obtenidos. Los informes pueden tener la siguiente periodicidad: Eventuales: se presentan en el momento que se d la situacin que se quiera comentar y generalmente contienen informacin sobre irregularidades, errores o hechos que se deban poner en conocimiento de la administracin, de la junta directiva o su equivalente o de las autoridades pertinentes. Intermedios o parciales: su contenido deber estar de acuerdo con la importancia que el auditor integral le d a los temas que se deban informar, pero es necesario que se den cuando haya que opinar con relacin a los estados financieros de corte intermedio. Anuales: que debe contener el dictamen respectivo y su opinin a cerca de los resultados de la evaluacin del ente econmico, en el que estn incluidos los estados financieros de cierre de ejercicio, bajo la responsabilidad de la administracin, acompaados de un informe de la gestin desarrollada. Este informe debe incluir comentarios sobre los siguientes aspectos: Sobre los estados financieros

1.

2. Sobre el control del ente econmico 3. Sobre el entorno que rodea al ente econmico, sus riesgos, si el ente se encuentra estructurado
para afrontar la competencia, neutralizar los riesgos y aprovechar las oportunidades. internas estatutos, acuerdos, circulares, memorandos, etc.. Sobre la gestin y desempeo de los administradores Sobre los procesos operacionales Sobre los dems hallazgos obtenidos, que deban revelarse. Como se desarrollaron las funciones de la auditora integral.

4. Sobre el cumplimiento de las normas tanto externas leyes, decretos, circulares, etc., como 5. 6. 7. 8.

REVISORA FISCAL

De acuerdo con lo preceptuado en la disposicin profesional No. 6, emanada del consejo Tcnico de la Contadura Pblica, al definirla y plantear sus objetivos, comenta: 1. "La revisora fiscal es un rgano de fiscalizacin que, en inters de la comunidad, bajo la direccin y responsabilidad del revisor fiscal y con sujecin a las normas de auditora generalmente aceptadas, le corresponde dictaminar los estados financieros y revisar y evaluar sistemticamente los componentes y elementos que integran el control interno, en forma oportuna e independiente en los trminos que seala la ley, los estatutos y los pronunciamientos profesionales.

2. De conformidad con el artculo 207 del Cdigo de Comercio, la revisora fiscal tiene como objetivos:
el examen de la informacin financiera del ente a fin de expresar una opinin profesional independiente sobre los estados financieros y la evaluacin y supervisin de los sistemas de control, con el propsito de que estos permitan: El cumplimiento de la normatividad del ente. El funcionamiento normal de las operaciones sociales La proteccin de los bienes y valores de propiedad de la sociedad y los que tenga en custodia a cualquier ttulo. La regularidad del sistema contable. La eficiencia en el cumplimiento del objeto social. La emisin adecuada y oportuna de certificaciones e informes. La confianza de los informes que se suministran a los organismos encargados del control y vigilancia del ente. Para cumplir con las funciones legales el revisor fiscal debe aplicar una auditora integral con los siguientes objetivos: Determinar si a juicio del revisor fiscal, los estados financieros del ente se presentan de acuerdo con las normas de contabilidad de general aceptacin en Colombia auditora financiera. Determinar si el ente ha cumplido con las disposiciones legales que le sean aplicables en el desarrollo de sus operaciones auditora de cumplimiento. Evaluar el grado de eficiencia y eficacia en el logro de los objetivos previstos por el ente y el grado de eficiencia y eficacia con que se han manejado los recursos disponibles auditora de gestin. Evaluar el sistema de control interno del ente para conceptuar sobre lo adecuado del mismo auditora de control interno."

3.

La revisora fiscal, como se puede determinar, tiene la misma esencia de lo que se ha venido comentando en cuanto a la auditora integral, solo que nuestra figura, naci hacia la dcada del treinta a travs de la ley 73 de 1.935 y le fue asignada como funcin privativa de los contadores pblicos, mediante el decreto No. 2373 de 1.956 y posteriormente a travs de la ley 145 de 1.960. Adems, el Cdigo de Comercio fue expedido mediante el decreto No. 410 de 1971 y como ya se coment anteriormente, le asign funciones a los revisores fiscales por medio del artculo 207 y ellas no son mas que la realizacin de la auditora integral. Se ha tenido siempre un buen concepto de quienes ejercen la revisora fiscal, porque se piensa, y as debe ser, que quienes la ejercen son personas idneas, honestas, ntegras y responsables, a quienes los inversionistas les dan toda su confianza para que los representen en la empresa, al igual que lo hacen con la comunidad y el Estado confianza pblica , para que a travs del cumplimiento de sus funciones informe con alguna frecuencia como ha sido el manejo de la institucin, como ha estado la implantacin y desarrollo del control interno, s se ha cumplido con la normatividad externa e interna y si los estados financieros reflejan razonablemente la situacin financiera del ente econmico. CONCLUSIONES Si se analiza lo comentado para efectos de hacer algunas reflexiones, vemos como est quedando sin piso lo referente a las auditoras tradicionales, por cuanto han venido perdiendo su importancia por la

fragmentacin, por su poca cobertura, y por lo bajo de los resultados obtenidos en cuanto al empeo que despierta en la administracin. El modelo de auditora integral se desarrollar en gran medida por la necesidad de los usuarios de la informacin de tener resultados amplios, de cobertura total y en el que los auditores participan en forma permanente en el desarrollo de sus labores, dando seguridad razonable a toda los informes que se entregan y hacindose acreedores a la confianza pblica, que es la razn de ser de los contadores pblicos, nicos profesionales que pueden dar fe pblica, de los hechos econmicos de las empresas. Es por esa responsabilidad que asiste a los contadores pblicos que estn llamados a tomar con el mayor esmero su tarea porque no tengo dudas que el contador a travs de su trabajo como auditor integral o como revisor fiscal, pueden y deben ser los agentes principales de un plan en busca de la transparencia en el que prime un ambiente tico que privilegie la delicadeza y las mas altas pautas de honestidad. No cabe la menor duda que los contadores pblicos deben esmerarse por su permanente actualizacin y las universidades por formar profesionales que estn en capacidad de competir internacionalmente, para lo cual las reglas del juego se dan exigiendo adems de la formacin tcnica, humanista, tecnolgica, la del control, la de un segundo idioma que le permita informarse e informar en forma mas adecuada, sin dejar de lado su compromiso con la comunidad, con el Estado, con las empresas a las que preste sus servicios y en general, con los usuarios de la informacin. Referente a la formacin en los aspectos del control, se hace necesario que las instituciones de educacin superior, tengan reformulacin curricular por cuanto se hace indispensable que los directivos, docentes y estudiantes, tomen conciencia de que el producto final que se entrega a la sociedad, debe ser un profesional comprometido consigo mismo, con la comunidad, con el Estado, por cuanto la labor que va a desarrollar en el ejercicio de sus tareas, va a ser de hondo calado social y de beneficio general dejando la satisfaccin de poder cumplir con el pas. Como se manifiesta en el ttulo de esta ponencia, la auditora integral, es sinnimo de revisora fiscal y es a partir de cumplir con las funciones que le son propias, como vamos a defender nuestra figura criolla, a la que hemos denominado la magistratura de la contadura pblica y que por el hecho de ser originaria de Colombia, algunas entidades y algunas personas, vinculadas inclusive con nuestra disciplina y seguramente con intereses lejanos a los que abrigamos quienes la defendemos, quieren hacerla aparecer como poco creble y sin futuro. Adelante con la defensa de la Revisora Fiscal.