NORMES IFRS

Cas 1 : IAS 16

Le montant global à comptabiliser correspond au coût d’entrée des 3 machines (coût

d’achat+frais supplétifs activables) selon IAS16 qui prévoit le retraitement des baux et
l’actualisation des actifs payés à terme soit :
Coût d’achat = 100.000+121.000/(1.1)² +50.000 = 250.000
Frais supplétifs (sauf l’achat des consommables) = 2.000+3.000+4000 = 9.000
Coût d’entrée = 250.000 + 9.000 = 259.000
Cas 2 : IAS 17 & IFRS 16 : Questions à choix multiples

N° Affirmations Vrai faux

1 Les frais engagés par les bailleurs fabricants ou distributeurs dans le cadre de
l’obtention d’un contrat de location financement sont exclus de la définition des
coûts directs initiaux et par conséquent, sont exclus de l’investissement net dans le X
contrat de location

2 La norme IFRS 16 stipule que tous les contrats de location donneront lieu, chez le
locataire, à l’enregistrement d’un actif représentatif du droit d’utilisation de l’actif
loué durant la durée du contrat et, au passif du bilan, d’une dette au titre de X
l’obligation de paiement des loyers, sans aucune exception

3 Pour les locataires et les bailleurs, la distinction, figurant dans IAS 17, entre contrats X
de location financement et location simple, est abandonnée par IFRS 16

4 Le bailleur doit comptabiliser les produits financiers, relatifs à un contrat de

location, sur la durée du bail au taux d’intérêt du contrat ; les loyers étant répartis
entre les produits financiers et la réduction du principal de la créance X

5 Si une entité (le vendeur preneur) transfère un actif à une autre entité (l’acheteur
bailleur) et prend ensuite en location cet actif, le vendeur locataire et l’acheteur
bailleur doivent comptabiliser les 2 opérations de manières différentes selon que le X
transfert de l’actif constitue ou une vente au sens de la norme IFRS 15

6 Pour un contrat qui contient une composante de location et une ou plusieurs autres
composantes de location ou non-location, le locataire doit, en principe, répartir la
valeur du contrat entre toutes ces composantes X

7 Pour un contrat qui contient une composante de location et une ou plusieurs autres
composantes de location ou non-location, le bailleur doit répartir la contrepartie
dans le contrat entre toutes ces composantes selon IFRS 15 X

8 Une entité doit déterminer la durée du contrat de location comme étant la période
non résiliable du bail en considérant à la fois i) les périodes couvertes par une
option de prolonger le bail si le locataire est raisonnable certain d’exercer cette X
option et ii)les périodes couvertes par une option de résiliation du bail si le locataire
est raisonnablement certain de ne pas exercer cette option

9 A la date d’entrée en vigueur, le locataire doit mesurer le passif de location à la

valeur actualisée des paiements de location qui ne sont pas payés à cette date. Les
paiements de location doivent être actualisés au taux implicite du contrat si ce taux X
peut être facilement déterminé. Si ce taux ne peut être facilement déterminé, le
locataire doit utiliser son taux d’emprunt marginal

10 Le bailleur doit classer chacun de ses contrats de location soit en contrat de X

location simple soit en contrat de location financement
Cas 3 : IAS 36 Dépréciation d’actifs

1- Valeur d'utilité de l'actif

La valeur d’utilité est la valeur actualisée des flux de trésorerie futurs susceptibles de découler
d'un actif. Calculons alors les cash flows futurs (CF) actualisés (au taux de 10%) attendus de
l'utilisation continue de l'actif et de sa cession en fin de vie :
CF = Encaissements – Décaissements = CA – Charges = Marge

Année N+1 N+2 N+3 N+4

CA (1) 100 80 70 70
Charges (2) 80 60 49 49
Valeur résiduelle (3) 10
CF (1) – (2) + (3) 20 20 21 31
CF actualisés : CF/(1,1)𝑛 18,18 16,53 15,78 21,17

Valeur d’utilité = 18,18+16,53+15,78+21,17 = 71,66 ≈ 72 KF.

2- Valeur recouvrable de l'actif

La valeur recouvrable d'un actif est le montant le plus élevé entre sa juste valeur diminuée des
coûts de la vente (70) et sa valeur d'utilité (72).
Valeur recouvrable = Max (70 ; 72) = 72

3- Appréciation de la perte de valeur (dépréciation) et de son montant

Une dépréciation est comptabilisée lorsque la valeur comptable d’un actif (VNC) est
supérieure à sa valeur recouvrable d’où Dépréciation = VNC – Valeur recouvrable.
VNC = Coût d’acquisition – Amortissements = 100 – [(100-10)/5] = 82KF > 72 alors une
dépréciation est nécessaire et son montant à constater M= 82 – 72 = 10KF.
Cas 4 : IAS 19 Avantages du Personnel

1- Calcul du montant de la valeur actuelle de l'obligation au 31/12/N

Au 31/12/N, M. GASI a 5 ans d'ancienneté (du 01/01/N-4 au 31/12/N). Le montant de la rente
annuelle correspondant aux services rendus s'élève à :
90 000 x 1,0315 x 0,5% x 5 = 3 505
Cette rente sera versée pendant 20 ans, le 31/12 de chaque année. La valeur actuelle de ces
rentes, cumulées au 31/1 2/N+15, ressort à :
1 − (1,05) −20
3 505 x = 43 680
0,05

En tenant compte de la probabilité que M. GASI soit présent dans l'entreprise au jour de son
départ en retraite et en actualisant cette rente au 31/12/N, l'obligation au 31/12/N s'élève à :
43 680 x 80% x 1,05-15 = 16 808

2- Détermination du montant de la dette qui figurera au bilan au 31/12/N avec une

juste valeur des actifs du régime de 11 200 à date
La juste valeur des actifs du régime étant de 11 200, la dette devant figurer au passif du bilan
au 31/12/N est égale à :
16 808 - 11 200 = 5 608

3- Calcul de la valeur actuelle de l'obligation au 31/12/N+3

Au 31/12/N+3, M. GASI a 8 ans d'ancienneté. L'obligation actuelle s'élève à :
1 − (1,05) −20
90 000 x 1,0315 x 0,5% x 8 x x 80 % x 1,05-12 = 31 137
0,05

4- Détermination du montant de la dette qui figurera au bilan au 31/12/N+3 avec

une juste valeur des actifs du régime de 12 950
La juste valeur des actifs du régime étant de 12 950, la dette devant figurer au passif du bilan
au 31/12/N est égale à :
31 137 – 12 950 = 18 187
Cas 4 : IAS 37 Provisions, passifs éventuels et actifs éventuels : QCM
N° Affirmations Vrai faux

1 Une obligation actuelle, qui n'aboutira probablement pas, pour son extinction, à une X
sortie de ressource représentative d'avantages économiques, est un passif éventuel

2 L'évaluation d'une provision doit tenir compte de l'impact de l'impôt sur les sociétés X

3 L'IAS 37 s'applique à la provision pour impôt différé IAS 12 X

4 Les remboursements en provenance de tiers pratiquement certains viennent en enregisrés X

à l’actif
diminution du montant de la provision au bilan

5 L'existence d'un plan détaillé de restructuration à la clôture de l'exercice implique Condition X

pas
nécessairement la constitution d'une provision pour restructuration
suffisante

6 Les coûts de reconversion ou de relocalisation du personnel conservé sont inclus X

dans la provision pour restructuration

7 Si l'information en annexe relative aux provisions peut porter un préjudice sérieux à X

l'entreprise, il peut y avoir exemption d'information

8 Le conseil d'administration d'une entreprise s'est réuni le 23/12/N pour décider de

la mise en œuvre d'un plan de restructuration début N + 1. Le plan détaillé de
Plan non
restructuration s'élève à 500 000 KF. La direction décide de reporter l'annonce de ce encore X
plan aux salariés début janvier, afin de ne pas perturber leurs fêtes de fin d'année. La annoncé
société doit-elle constituer une provision pour restructuration au 31/12/N?

9 Une entreprise pétrolière provoque des contaminations. En respectant la législation X

environnementale en vigueur, les coûts de nettoyage ressortent à 4 MKF. La société
publiquement engagée à aller au-delà des exigences légales, les coûts s'élevant alors Pour
4,5MKF
à 4,5 MKF. Ces dépenses doivent-elles être provision nées et pour quel montant?

10- Calcul du montant de la provision selon la norme IAS 37

a- Le montant de la provision à constater ici va être calculé suivant la méthode la valeur attendue
(méthode statistique car les deux évaluations ont la même probabilité de réalisation)
Provision = 100*50% + 150*50% = 125

b- Le montant de la provision à constater dans ce cas est égal au montant de l’issue la plus
probable et donc Provision = 115
Cas 5 : Instruments financiers IAS 32/39 ; IFRS 7/9 : Questions à choix multiples

1. Parmi les éléments listés, les actifs financiers sont :

Valeurs mobilières de placement Créances clients
Dérivés (favorables) Disponibilités

2. Les actifs financiers sont classés en :

catégories selon IFRS 9 selon IAS 39

3. La comptabilité des instruments financiers est : Une comptabilité d'intention

4. Les deux catégories « Prêts et créances» et « Actifs détenus jusqu'à l'échéance » sont comptabilisées
selon la méthode : Du coût amorti (avec méthode du taux d'intérêt effectif)

5. Les variations de juste valeur des actifs financiers disponibles à la vente sont enregistrées :
En autres éléments du résultat global

6. Suite à un changement d'intention, un instrument financier n'est plus classable en « placement

détenu jusqu'à l'échéance » : Il doit être reclassé en « actif disponible à la vente », évalué à la
juste valeur, l'écart entre la valeur comptable et la juste valeur étant enregistré en autres éléments
du résultat global.

7. Les conséquences du reclassement ou de la cession d'un « placement détenu jusqu'à l'échéance»

dans le cas général sont :
Reclassement de l'ensemble des actifs figurant dans cette rubrique
Interdiction d'utiliser cette rubrique dans le futur

8. Les types de relations de couverture sont :

La couverture de juste valeur
La couverture de flux de trésorerie
La couverture d'un investissement net à l'étranger

9. Les principes suivants définissent le traitement d'une couverture :

autres éléments du résultat global de la partie du profit ou de la perte de
l'instrument de couverture qui est considéré constituer une couverture efficace ;
net de la partie inefficace du profit ou de la perte de l'instrument de
couverture ;
verture d'une transaction prévue conduit à comptabiliser ultérieurement un actif ou un
passif financier, les profits ou pertes associés qui ont été comptabilisés directement en autres éléments
du résultat global doivent être reclassés en résultat net de la ou des mêmes périodes que celle(s) au
cours desquelles l'actif acquis ou le passif émis affectent le résultat net (par exemple, au cours des
périodes de comptabilisation du produit ou de la charge d'intérêts).
Le type de couverture concerné est : La couverture de flux de trésorerie

10. Dans la comptabilisation d'une opération de couverture de juste valeur, le profit ou la perte
résultant de la réévaluation à la juste valeur de l'instrument de couverture et de l'instrument couvert
est comptabilisé : En résultat net

11. Les passifs financiers sont classés en : 2 catégories

12. Les variations de juste valeur des actifs financiers à la juste valeur par le biais du compte de
résultat sont enregistrées en : Résultat net

Cas 6 : Instruments financiers IAS 32/39 ; IFRS 7/9 : Exercices d’application

Exercice 1 : Placement financier détenu jusqu'à l'échéance

1. Les obligations acquises vont être détenues jusqu'à l'échéance. Elles entrent dans la catégorie
« placements détenus jusqu'à l'échéance ». Leur évaluation postérieure à l'évaluation initiale se fera
selon la méthode du coût amorti, avec méthode du taux d'intérêt effectif.

2. L'évaluation initiale de cet actif financier s'effectue à la juste valeur augmentée des coûts de
transaction directement attribuables. Compte tenu d'un taux du marché financier pour un placement
équivalent de 6,24 %, la juste valeur (ici égale à la somme des flux de trésorerie futurs actualisés au
taux du marché financier) lors de l'acquisition ressort à :
1 000 000*10%*(1,0624)-1 + 100 000*(1,0624)-2 + 1 100 000*(1,0624)-3 = 1 100 000
La juste valeur de l'actif financier correspond bien ici au prix payé de 1.100.000.
La valeur initiale du placement ressort à : 1 100 000 + 20 000 = 1 120000.
Comptes Libellés Débit Crédit
Actif financier 1 120 000
Banque 1 120 000

3. L'évaluation postérieure à la clôture d'un actif financier détenu jusqu'à son échéance est réalisée au
coût amorti, en utilisant la méthode du taux d'intérêt effectif.
En appelant t le taux d'intérêt effectif, celui-ci est déterminé de la manière suivante:
100 000*(1+𝑡)-1 + 100 000*(1+𝑡)-2 +1 100 000*(1+𝑡)-3 = 1 120 000
Pour t=6,24%, ∑ des flux actualisés = 1.100.000 donc t<6%
Posons t=5,2% et t=5,7% et procédons par interpolation linéaire entre ∑ des flux actualisés <
1.120.000 et ∑ des flux actualisés > 1.120.000. Par interpolation, t=5,54816%
 En conséquence, l'enregistrement comptable au 30/06/N+1 est le suivant :
Comptes Libellés Débit Crédit
Banque 100 000
Produits financiers (1.120.000*5,55%) 62 139
Actif financier 37 861

La valeur comptable de l'actif financier au 30/06/N+1 s'élève à 1 082 139 = 1 120 000 – 37 861

Au 30/06/N+2, l'enregistrement comptable est le suivant :

Comptes
Libellés Débit Crédit
Banque 100 000
Produits financiers (1.082.139*5,55%) 60 039
Actif financier 39 961

La valeur comptable de l'actif financier au 30/06/N+2 s'élève à 1 042 178 = 1 082 139 – 39 961.

 Au 30/06/N+ 3, l'enregistrement comptable est le suivant :

Comptes Libellés Débit Crédit
Banque 1 100 000
Produits financiers (1.042.178*5,55%) 57 822
Actif financier 1 042 178

La valeur comptable de l'actif financier au 30/06/N+ 3 ressort à 0.

Exercice 2 : Placement financier non détenu jusqu'à l'échéance

1. Les actions acquises peuvent être classées, lors de leur entrée dans le patrimoine, au choix de
l'entreprise :
 Comme un actif financier en juste valeur par résultat ;
 Comme un actif financier disponible à la vente.

Les méthodes d'évaluation découlent du classement retenu :

Catégorie d’actif financier Evaluation initiale Evaluation postérieure
Actif financier en juste Juste valeur hors coûts de Juste valeur avec impact résultat net
valeur par résultat transaction
Actif financier disponible à Juste valeur majorée des Juste valeur avec impact enregistré
la vente coûts de transaction en autres éléments du résultat global
2. L’évaluation initiale de cet actif financier s'effectue comme suit :
o Actif financier en juste valeur par résultat
Comptes Libellés Débit Crédit
Actions 100
Coûts de transaction (charge) 3
Banque 103

o Ou Actif financier disponible à la vente

Comptes Libellés Débit Crédit
Actions 103
Banque 103

3. L'évaluation postérieure de cet actif financier et de sa sortie s'effectue comme suit:

o Actif financier en juste valeur par résultat
Comptes Libellés Débit Crédit
31/12/N
Actions 6
Produits financiers 6
31/12/N+1
Charges financières 8
Actions 8
01/02/N+2
Banque 102
Actions 98
Produits financiers 4

o Ou Actif financier disponible à la vente

Comptes Libellés Débit Crédit

31/12/N
Actions 3
Autres éléments du résultat global 3
31/12/N+1
Autres éléments du résultat global 8
Actions 8
01/02/N+2
Banque 102
Charges financières 1
Actions 98
Autres éléments du résultat global 5
<
<
Reclassement du gain (+3) et de la perte (-8) comptabilisés antérieurement en OCI en RN.
<
<
<
Exercice 3 : Comptabilité de couverture
1. Qualification de la couverture
L'emprunt doit être remboursé in fine dans deux ans. Le montant à rembourser est connu et ne variera
pas. En revanche, le montant des intérêts à régler chaque semestre dépend de l'évolution du taux
d'intérêt variable. Il s'agit donc d'une couverture de flux de trésorerie.

2. Ecritures comptables relatives avec application de la comptabilité de couverture

semestre N

Comptes Libellés Débit Crédit

01/01/N
Trésorerie 10 000 000
Emprunt 10 000 000

Pour mémoire, au 01/01/N, la valeur du dérivé est nulle

Comptes Libellés Débit Crédit

01/01/N
Dérivé 0
Trésorerie 0

Le 30/06/N, avant règlement des intérêts du swap, sa juste valeur s'élève par hypothèse à 190 000. La
variation de la juste valeur doit être comptabilisée en autres éléments du résultat global :

Comptes Libellés Débit Crédit

30/06/N
Dérivé 190 000
Autres éléments du résultat global 190 000

Le 30/06/N, la société règle les intérêts semestriels de l'emprunt :

Comptes Libellés Débit Crédit

30/06/N
Intérêts (10.000.000*7%*6/12) 350 000
Trésorerie 350 000

Le 30/06/N, MORIN reçoit (10 000 000 * (7 % - 6 %) * 6/12=50.000) d'intérêts du swap. Elle vire
ensuite en résultat une partie de la variation de juste valeur de l'instrument dérivé qu'elle avait
précédemment enregistrée en autres éléments du résultat global :
Comptes Libellés Débit Crédit
30/06/N
Trésorerie 50 000
Dérivé 50 000
30/06/N
Autres éléments du résultat global 50 000
Résultat net 50 000

Vérifions que la couverture a été efficace :

MORIN a supporté 350 000 d'intérêts et a reçu 50 000 d'intérêts grâce à son instrument de couverture.
Le coût net de son emprunt est donc de 300 000, soit 10 000 000 X 6 % X 6/12.
La couverture a été parfaitement efficace. La variation des intérêts payés, due à la variation du
L1BOR, a été compensée par le swap.
L'appauvrissement de 300 000 est bien traduit par l'ensemble des écritures comptables. Le 1/07/N, la
valeur comptable du swap est bien de 140 000 (190 000 – 50 000).

Second semestre N
Le 31/12/ N, avant règlement des intérêts du swap, sa juste valeur s'élève par hypothèse à 289 000.
La variation de la juste valeur (289.000-140.000) doit être comptabilisée en autres éléments du
résultat global.
Comptes Libellés Débit Crédit
31/12/N
Dérivé 149 000
Autres éléments du résultat global 149 000

31/12/N, la société règle les intérêts semestriels de l'emprunt :

Comptes Libellés Débit Crédit
31/12/N
Intérêts (10.000.000*8%*6/12) 400 000
Trésorerie 400 000

31/12/N, MORIN reçoit (10 000 000*(8% - 6 %)*6/12=100.000) d'intérêts du swap. Elle vire ensuite
en résultat une partie de la variation de juste valeur de l'instrument dérivé qu’elle avait précédemment
enregistrée en autres éléments du résultat global :
Comptes Libellés Débit Crédit
31/12/N
Trésorerie 100 000
Dérivé 100 000
31/12/N
Autres éléments du résultat global 100 000
Résultat net 100 000
Vérifions que la couverture a été efficace :
MORIN a supporté 400 000 d'intérêts et a reçu 100 000 d'intérêts grâce à son instrument de
couverture. Le coût net de son emprunt est donc de 300 000, soit 10.000.000*6%*6/12.
L’appauvrissement de 300 000 est bien traduit par l'ensemble des écritures comptables.
Le 01/01/N+1, la valeur comptable du swap est bien de : 189 000

Premier semestre N+1

Le 30/ 06/N+ 1, avant règlement des intérêts du swap, sa juste valeur s'élève par hypothèse à -198
000. La variation de la juste valeur (-198.000-189.000=-387.000) doit être comptabilisée en autres
éléments du résultat global :
Comptes Libellés Débit Crédit
30/06/N+1
Autres éléments du résultat global 387 000
Dérivé 387 000

Le 30/06/N+1, la société règle les intérêts semestriels de l'emprunt :

Comptes Libellés Débit Crédit
30/06/N+1
Intérêts (10.000.000*4%*6/12) 200 000
Trésorerie 200 000

Le 30/06/N+l, MORIN verse 10.000.000 * (4 % - 6 %)*6/12 d'intérêts du swap, Elle vire ensuite en
résultat une partie de la variation de juste valeur de l'instrument dérivé qu'elle avait précédemment
enregistrée en autres éléments du résultat global :

Comptes Libellés Débit Crédit

30/06/N+1
Dérivé 100 000
Trésorerie 100 000
30/06/N+1
Résultat net 100 000
Autres éléments du résultat global 100 000

Vérifions que la couverture a été efficace :

MORIN a supporté 200.000 d'intérêts et a versé 100.000 d'intérêts à cause de son instrument de
couverture. Le coût net de son emprunt est donc de 300 000, soit 10.000.000*6%* 6/12.
La couverture a été parfaitement efficace.
Le 1/07/N+1, la valeur comptable du swap est de : - 98 000 soit (-198.000+100.000).
 Second semestre N+1
Le 31/12/N+1, avant règlement des intérêts du swap, sa juste valeur s'élève par hypothèse à - 50 000.
La variation de la juste valeur doit être comptabilisée en autres éléments du résultat global :
Comptes Libellés Débit Crédit
31/12/N+1
Dérivé 48 000
Autres éléments du résultat global 48 000

Le 31/12/N+1, la société MORIN règle les intérêts semestriels et rembourse le capital emprunté :
Comptes Libellés Débit Crédit
31/12/N+1
Emprunt 10 000 000
Intérêts (10.000.000*5%*6/12) 250 000
Trésorerie 10 250 000

Le 31/12/ N+1, MORIN verse 10.000.000*(5% - 6%)*6/12 soit 50.000 d'intérêts du swap. Elle vire
ensuite en résultat une partie de la variation de juste valeur de l'instrument dérivé qu’elle avait
précédemment enregistrée en autres éléments du résultat global :

Comptes Libellés Débit Crédit

31/12/N+1
Dérivé 50 000
Trésorerie 50 000
31/12/N+1
Résultat net 50 000
Autres éléments du résultat global 50 000

Vérifions que la couverture a été efficace :

MORIN a supporté 250.000 d'intérêts et a versé 50.000 d'intérêts à cause de son instrument de
couverture, le coût net de son emprunt est donc de : 10.000.000*6%*6/12.
La couverture a été parfaitement efficace. La variation des intérêts payés, due à la variation du
LIBOR a été compensée par le swap. La valeur comptable du swap est bien de -50.000+50.000=0.

On vérifie ainsi que l'impact du dérivé sur les capitaux propres est ramené à zéro au dénouement de
l'opération.