Ejercicios de

Economa del Sector pblico I

EJERCICIO 1

.........................................

La sociedad Z, que no es de reducida dimensin, adquiri el 1 de enero de 1999 un solar por 30.000 euros. En enero de 2001 construy en l una nave industrial cuyo coste fue de 90.000 de euros. En 2005 vendi dicho activo. Teniendo en cuenta que las tablas oficiales de amortizacin fijan para esta clase de inmuebles un coeficiente mximo de amortizacin del 3%, la sociedad se ha venido deduciendo fiscalmente una amortizacin anual de 2.700 euros (90.000 0,03). Los fondos propios de la empresa ascienden a 360.000 euros y la diferencia entre el pasivo total y los derechos de crdito y tesorera, a 1.081.821 euros. Considerando que el importe de la venta fue de 150.250 euros, calclese la variacin patrimonial puesta de manifiesto en la operacin descrita.
Vase el ejemplo del apartado 6.1. Reglas de valoracin y clculo de las variaciones patrimoniales correspondiente al Impuesto sobre Sociedades, en el texto bsico de la asignatura [Gonzalo y Gonzlez, pg. 133]. Revisar los clculos de la amortizacin fiscal actualizada y del coeficiente financiero, pues los resultados que he obtenido son ligeramente diferentes a los publicados en el libro.

En primer lugar, tendremos que la plusvala fiscal (la que debe someterse a gravamen) ha de ser igual a la plusvala contabilizada menos la plusvala meramente monetaria. Procede, primeramente, el clculo de estas dos ltimas: Plusvala contable Valor de enajenacin .................................................... Valor neto contable (VNC) .......................................... Valor del solar .................................... Coste construccin nave ..................... (+) 30.000 (+) 90.000 (+) 150.250 () 109.200

Amortizaciones fiscales ..................... () 10.800 (2.700 4) 109.200 41.050 Plusvala monetaria a) Valor neto contable actualizado Valor solar actualizado ............................................ (30.000 1,0811) Coste construccin nave actualizado ...................... (90.000 1,0536) Amortizacin fiscal actualizada .............................. 2.700 (1,0536 + 1,0408 + 1,0232 + 1,0134) (+) 32.433,00 (+) 94.824,00 () 11.153,70 116.103,30 b) Plusvala monetaria previa VNC actualizado ..................................................... (+) 116.103,30 VNC ........................................................................ () 109.200,00 6.903,30 c) Plusvala monetaria exonerada ................................ (6.903,30 0,3328)
Coeficiente financiero =

2.297,42

Fondos propios 360.000 = = 0,3328. Pasivo total (Derechos de crdito + Tesorera) 1.081.821

Plusvala fiscal Plusvala contable ......................................................... (+) 41.050,00

270108. Sistema impositivo

Plusvala monetaria exonerada .....................................

() 2.297,42 38.752,58

El ajuste fiscal que proceder hacer en el resultado contable de la entidad para calcular su base imponible ser en este caso de 2.297,42 euros. La sociedad slo tributar por la plusvala fiscal esto es, por un importe de 38.752,58 euros. EJERCICIO 2

.........................................

La sociedad Alfa, S.A., adquiere en agosto de 1997 un solar por 40.000 euros (coeficiente de correccin monetaria: 1,0778). En enero de 1999 construye en l un local comercial, siendo de 75.000 euros el coste total de la construccin. En enero de 2003 lo vende (coeficientes de correccin monetaria: 1,0566; 1,0513; 1,0297; 1,0171). Las tablas oficiales de amortizacin fijan para este tipo de inmuebles un coeficiente mximo del 2% y perodo mximo de 100 aos. La sociedad ha contabilizado y se ha deducido fiscalmente una amortizacin anual de 1.500 euros. Los fondos propios de la empresa en los ltimos cinco aos han alcanzado un valor medio de 180.000 euros, y la media de la diferencia entre el pasivo total y los derechos de crdito y tesorera en el mismo perodo ha ascendido a 540.000 euros. 1. Determinar la variacin patrimonial generada si el valor de enajenacin es de 150.000 euros. 2. Determinar la variacin patrimonial si el valor de enajenacin es de 100.000 euros. 3. Bajo el supuesto de que en este perodo no existen otros incrementos patrimoniales con los que compensar la disminucin patrimonial obtenida en el punto 2 anterior, qu tratamiento fiscal recibir dicha disminucin?
2

4. Con los datos del punto 1, determinar la variacin patrimonial generada bajo el supuesto de que el valor medio de los fondos propios en los ltimos cinco aos es de 240.000 euros.
Febrero 2005, primera semana [no incluye los puntos 2 y 3]. Febrero 2006, segunda semana (reserva) [no incluye los puntos 2 y 3]. Similar al EJERCICIO 1. Vase el EJEMPLO 6. CLCULO GENERAL DE VARIACIONES PATRIMONIALES correspondiente al Impuesto sobre Sociedades [Moreno 2003, pgs. 228, 235-236].

1. La plusvala fiscal ha de ser igual a la plusvala contabilizada menos la plusvala meramente monetaria. Veamos el clculo: Plusvala contable Valor de enajenacin .................................................... Valor neto contable (VNC) .......................................... Valor del solar .................................... Coste construccin local .................... (+) 40.000 (+) 75.000 (+) 150.000 () 109.000

Amortizaciones contabilizadas ........... () 6.000 (75.000 0,02 4) 109.000 41.000 Plusvala monetaria a) Valor neto contable actualizado Valor del solar actualizado ...................................... (+) 43.112,00 (40.000 1,0778) Coste construccin local actualizado ...................... (+) 79.245,00 (75.000 1,0566)

270108. Sistema impositivo

Amortizaciones contables actualizadas ................... 1.500 (1,0566 + 1,0513 + 1,0297 + 1,0171)

() 6.232,05 116.124,95

b) Plusvala monetaria previa VNC actualizado ..................................................... (+) 116.124,95 VNC ........................................................................ () 109.000,00 7.124,95 c) Plusvala monetaria exonerada ................................ (7.124,95 0,3333)
Coeficiente financiero =

2.374,75

Fondos propios 180.000 = = 0,3333. Pasivo total (Derechos de crdito + Tesorera) 540.000

Plusvala fiscal Plusvala contable ......................................................... Plusvala monetaria exonerada ..................................... (+) 41.000,00 () 2.374,75 38.625,25

La variacin patrimonial generada fue de 38.625,25 euros. 2. Si el valor de enajenacin hubiese sido de 100.000 euros: Plusvala contable Valor de enajenacin ....................................................
3

(+) 100.000 () 109.000 9.000

Valor neto contable (VNC) ..........................................

La plusvala fiscal es igual a la plusvala contable e igual a 9.000. El mecanismo corrector del efecto de la inflacin slo se aplica a rentas positivas. 3. No existen reglas especiales para compensar minusvalas, es decir, se integran con su signo negativo en el conjunto de la base imponible. 4. Si el valor medio de los fondos propios en los ltimos cinco aos hubiese sido de 240.000 euros: Plusvala contable ....................................................... Plusvala monetaria a) Valor neto contable actualizado .............................. b) Plusvala monetaria previa ...................................... c) Plusvala monetaria exonerada ................................
c=

41.000,00 116.124,95 7.124,95 7.124,95

240.000 = 0, 4444 > 0, 4. 540.000

El coeficiente financiero es mayor que 0,4 no se aplica coeficiente financiero, con lo que la plusvala monetaria exonerada coincide con la plusvala monetaria previa. Plusvala fiscal Plusvala contable ......................................................... Plusvala monetaria ...................................................... (+) 41.000,00 () 7.124,95 33.875,05

270108. Sistema impositivo

En este caso, la variacin patrimonial sera de 33.875,05 euros. EJERCICIO 3

.........................................

La sociedad Alfa S.A., adquiere en agosto de 1999 un solar por 40.000 euros (coeficiente de correccin monetaria: 1,0566). En enero de 2000 construye en l un local comercial, siendo de 75.000 euros el coste total de la construccin. En enero de 2003 lo vende (coeficientes de correccin monetaria: 1,0513; 1,0297; 1,0171). Las tablas oficiales de amortizacin fijan para este tipo de inmuebles un coeficiente mximo del 2% y perodo mximo de 100 aos. La sociedad ha contabilizado y se ha deducido fiscalmente una amortizacin anual de 1.500 euros. Los fondos propios de la empresa en los ltimos 5 aos han alcanzado un valor medio de 180.000 euros y la media de la diferencia entre el pasivo total y los derechos de crdito y tesorera en el mismo perodo ha ascendido a 540.000 euros. 1. Determinar la variacin patrimonial generada si el valor de enajenacin es de 140.000 euros. 2. Determinar, segn los datos del punto anterior, la variacin patrimonial generada si el valor medio de los fondos propios en los ltimos 5 aos es de 240.000 euros. 3. Determinar la variacin patrimonial generada si el valor de enajenacin es de 80.000 euros.
Febrero 2005, segunda semana (reserva). Febrero 2006, primera semana. Febrero 2007, primera semana. Muy similar al EJERCICIO 2. Incluye correccin de M. Arraez. Publicado por P. Correa con los siguientes resultados: (1) 27.511,88; (2) 27.114,40; y (3) 30.500. Tambin por S. Fernndez con: (1) 25.413,78; (2) 14.241,35; y (3) 29.000.

1. La plusvala fiscal ha de ser igual a la plusvala contabilizada menos la plusvala meramente monetaria. Veamos el clculo:
4

Plusvala contable Valor de enajenacin .................................................... Valor neto contable (VNC) .......................................... Valor del solar .................................... Coste local comercial ......................... (+) 40.000 (+) 75.000 (+) 140.000 () 110.500

Amortizaciones fiscales ..................... () 4.500 (75.000 0,02 3) 110.500 29.500 Plusvala monetaria a) Valor neto contable actualizado Valor solar actualizado ............................................ (40.000 1,0566) Coste local comercial actualizado ........................... (75.000 1,0513) Amortizacin fiscal actualizada .............................. 1.500 (1,0513 + 1,0297 + 1,0171) (+) 42.264,00 (+) 78.847,50 () 4.647,15 116.464,35 b) Plusvala monetaria previa VNC actualizado ..................................................... (+) 116.464,35 VNC ........................................................................ () 110.500,00 5.964,35

270108. Sistema impositivo

c) Plusvala monetaria exonerada ................................ (5.964,35 0,3333)

Coeficiente financiero =

1.987,92

Fondos propios 180.000 = = 0,3333. Pasivo total (Derechos de crdito + Tesorera) 540.000

Plusvala fiscal Plusvala contable ......................................................... Plusvala monetaria exonerada ..................................... (+) 29.500,00 () 1.987,92 27.512,08

La variacin patrimonial generada fue de 27.512,08 euros. 2. Si el valor medio de los fondos propios en los ltimos cinco aos hubiese sido de 240.000 euros: Plusvala contable ....................................................... Plusvala monetaria a) Valor neto contable actualizado .............................. b) Plusvala monetaria previa ...................................... c) Plusvala monetaria exonerada ................................
c=

29.500,00 116.464,35 5.964,35 5.964,35

240.000 = 0, 4444 > 0, 4. 540.000

El coeficiente financiero es mayor que 0,4 no se aplica coeficiente financiero, con lo que la plusvala monetaria exonerada coincide con la plusvala monetaria previa.
5

Plusvala fiscal Plusvala contable ......................................................... Plusvala monetaria exonerada ..................................... (+) 29.500,00 () 5.964,35 23.535,65

En el segundo caso, la variacin patrimonial sera de 23.535,65 euros. 3. Si el valor de enajenacin hubiese sido de 80.000 euros: Plusvala contable Valor de enajenacin .................................................... VNC ............................................................................. (+) 80.000 () 110.500 30.500

La plusvala fiscal es igual a la plusvala contable e igual a 30.500. El mecanismo corrector del efecto de la inflacin slo se aplica a rentas positivas. EJERCICIO 4

.........................................

La sociedad mercantil LA, S.A., presenta la siguiente informacin a efectos de la declaracin del Impuesto sobre Sociedades para 2003: 1. Ha obtenido un resultado contable despus de impuestos de 49.310,44 euros. El Impuesto sobre Sociedades devengado ha sido de 12.689,56 euros. 2. La empresa ha contabilizado una plusvala de 15.000 euros procedente de la enajenacin de una mquina (A) en enero de 2003 por valor de 36.000 euros, que fue adquirida en enero de 2000 por 30.000 euros. La amortizacin anual ha sido de 3.000 euros de acuerdo con las tablas oficiales. La
270108. Sistema impositivo

empresa se compromete a reinvertir el importe de la transmisin en el plazo de los tres aos siguientes mediante la compra de un nuevo elemento de inmovilizado material afecto a la actividad. 3. La informacin necesaria para el clculo de las amortizaciones se recoge en el siguiente cuadro:
Elemento Edificio (suelo: 35%) Maquinaria B Elem. transporte Valor adquisicin 240.000 48.000 18.000 Fecha adquisicin 1/01/1997 1/10/1997 1/01/2002 Coef. mximo (Cmx) 2% 10% 10% Perodo mximo (Pmx) 100 20 20 Amort. acumulada (31/12/2001) 18.720 25.200 4.500

Todos los elementos de activo se amortizan por el sistema normal basado en tablas, excepto el elemento de transporte que sigue el sistema degresivo porcentaje constante. Para el edificio la empresa ha dotado una amortizacin de 3.500 euros por considerar que el inmueble sufre una depreciacin muy acusada. Para la maquinaria B, la amortizacin ha sido de 4.800 euros y para el elemento de transporte de 3.375 euros. Las amortizaciones fiscales se dotan al mximo posible. 4. Se ha dotado una provisin para insolvencias por un valor de 6.200 euros, de los cuales 3.000 corresponden a una deuda vencida en mayo de 2002, 1.600 euros corresponden a una deuda vencida en agosto de 2003, y el resto se refiere a una deuda vencida en febrero de 2003. 5. Durante el ao la empresa ha destinado 12.000 euros a Formacin Profesional. Recibi por este motivo una subvencin imputada en el perodo de 5.500 euros. La media de los gastos destinados a este concepto en los dos ltimos aos ha sido de 6.000 euros. 6. La cuenta de gastos diversos recoge las siguientes partidas: Gastos de administracin y custodia de acciones ......... Suministros ................................................................... Compra de lotera .........................................................
6

360 13.000 3.300 3.000

Donativo a un equipo de baloncesto local ....................

7. La cuenta de ingresos financieros recoge 1.200 euros de dividendos lquidos distribuidos por la sociedad MI, S.A., en la que LA, S.A., participa en un 3% desde hace dos aos. Incluye tambin 30.000 euros de dividendos de la sociedad RE, S.A., sociedad que reside y realiza actividades empresariales en el extranjero. La sociedad LA, S.A., participa en un 10% del capital de esta sociedad desde hace dos aos. El IS extranjero ha sido del 30% y la retencin en origen del 20%. Los 30.000 euros indicados slo incluyen la retencin en origen practicada por el pas extranjero. 8. La sociedad tuvo en 1991 una base imponible negativa de 15.000 euros que an se encuentra pendiente de compensar. 9. El pago a cuenta del Impuesto sobre Sociedades ha sido de 6.000 euros. Liquidar el Impuesto sobre Sociedades para el ejercicio 2003, por el rgimen general.
Septiembre 2003, original. Septiembre 2003, reserva. Febrero 2004, primera semana. Febrero 2004, segunda semana. Vase el SUPUESTO 2 correspondiente al Impuesto sobre Sociedades [Moreno 2003, pgs. 249-253].

1. Determinacin de la base imponible antes C.P.1:

La amortizacin de la maquinaria B y el elemento de transporte no dan lugar a ninguna diferencia, ya que coincide la amortizacin contable con la admitida fiscalmente. La maquinaria B ha sido amortizada linealmente y el elemento de transporte por el sistema degresivo porcentaje constante. Maquinaria B: 48.000 0,10 = 4.800. Elemento de transporte: a) Perodo elegido por la empresa: 10 aos. b) Coeficiente de amortizacin lineal: 10%. c) Porcentaje constante: 10 2,5 = 25%. d) Amortizacin fiscal: (18.000 4.500) 0,25 = 3.375. Tampoco dar lugar a ninguna diferencia la contabilizacin de la plusvala generada por la mquina A (aptdo. 2). La Ley 24/2001 de Medidas Fiscales, Administrativas y de Orden Social, al derogar el artculo 21 de la Ley 43/1995, suprime el incentivo de
270108. Sistema impositivo

Resultado del ejercicio despus de impuestos .......... Diferencias a) Positivas Gasto devengado por IS2 ......................................... Amortizacin del edificio ...................................... Amortiz. contabilizada .................. (+) 3.500 Amortiz. fiscal ............................... () 3.120 (240.000 0,65 0,02) 380 Provisin para insolvencias < 6 meses4 .................. Compra de lotera .................................................. Donativo al equipo de baloncesto ..........................
6 5 5 3

49.310,44

(+) 12.689,56 (+) 380,00

(+) 1.600,00 (+) 3.300,00 (+) 3.000,00

(+) 211,76 Retencin no contabilizada .................................... (0,15 1.200/0,85) 21.181,32 b) Negativas Exencin por doble imposicin internacional7 ........ (+) 30.000 30.000

diferimiento de plusvalas por reinversin para las plusvalas generadas a partir de 1/01/2002. Por tanto, el importe total de la plusvala debe integrarse en la base imponible del ejercicio en que se ha producido. Como incentivo a la reinversin se ha introducido una deduccin en la cuota de un porcentaje de la plusvala incluida en base, porcentaje que, segn la Ley 53/2002 que modifica el artculo 36 ter de la LIS, ser del 20% con carcter genral. Esta deduccin se aplicar en el ejercicio en que se realice la reinversin. 2 No ser deducible, y por tanto siempre dar lugar a una diferencia respecto al resultado contable el gasto derivado de la contabilizacin del Impuesto de Sociedades (art. 14.1.b de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades). 3 Sern deducibles las cantidades que, en concepto de amortizacin del inmovilizado material e inmaterial, correspondan a la depreciacin efectiva que sufran los distintos elementos por su funcionamiento, uso, disfrute u obsolescencia. Se considerar depreciacin efectiva, entre otros casos, el resultado de aplicar los coeficientes de amortizacin lineal establecidos en las tablas de amortizacin oficialmente aprobadas (art. 11 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades). La empresa ha contabilizado una amortizacin por encima de la amortizacin fiscalmente deducible, luego el exceso ser gasto no deducible. 4 Sern deducibles las dotaciones para la cobertura del gasto derivado de las posibles insolvencias de los deudores, cuando en el momento del devengo del Impuesto haya transcurrido el plazo de 6 meses desde el vencimiento (art. 12.2 de la Ley 43/1995, segn nueva redaccin de la Ley 24/2001). En este supuesto, este requisito no se cumple con la deuda vencida en agosto de 2003. 5 El apartado 1.e) del artculo 14 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, indica que los donativos y liberalidades no son gastos deducibles. No obstante, el apartado 2 del mismo artculo especifica que sern deducibles las cantidades satisfechas y el valor contable de los bienes donados cuando se destinen a los fines propios de: a) Sociedades de desarrollo industrial regional. b) Federaciones y clubes deportivos por las aportaciones de las S.A. deportivas para la promocin de actividades no profesionales siempre que se haya establecido un vnculo contractual oneroso necesario para la realizacin del objeto y finalidad de las referidas federaciones y clubes. En nuestro caso, estas condiciones no se dan; por tanto, el donativo no es gasto deducible. 6 Los ingresos han de computarse por sus cuantas ntegras, por lo que en este caso, en que han sido contabilizados como lquidos, se genera una diferencia por el importe de la retencin no contabilizada. 7 Actualmente, para la correccin del problema de la doble imposicin econmica internacional en el Impuesto sobre Sociedades, el sujeto pasivo puede optar por la aplicacin del mtodo de exencin (art. 20 bis de la Ley 43/1995 de IS) o por la deduccin en cuota (art. 30 de la Ley 43/1995). En este caso suponemos que el sujeto opta por el mtodo de exencin. Segn el artculo 20 bis de la Ley 43/1995, introducido por la Ley 6/2000, estarn exentos los dividendos y participaciones en beneficios de entidades no residentes en territorio espaol, cuando se cumplan los siguientes requisitos: a) Que el porcentaje de participacin, directa o indirecta, en el capital o en los fondos propios de la entidad no residente sea, al menos del 5%. La participacin correspondiente se deber poseer de manera ininterrumpida durante el ao anterior al da en que sea exigible el beneficio que se distribuya o, en su defecto, se deber mantener posteriormente durante el tiempo necesario para completar dicho plazo. b) Que la entidad participada haya estado gravada por un impuesto extranjero de naturaleza idntica o anloga al impuesto espaol. c) Que los beneficios que se reparten o en los que se participa procedan de la realizacin de actividades empresariales en el extranjero.

270108. Sistema impositivo

Base imponible antes C.P. ......................................... (49.310,44 + 21.181,32 30.000) 2. Base imponible Base imponible antes de C.P. ....................................... Compensacin de prdidas .........................................
8

40.491,76

(+) 40.491,76 () 0,00 40.491,76 14.172,12

3. Cuota ntegra Cuota ntegra (base imponible 0,35) ........................... (40.491,76 0,35) 4. Deducciones por doble imposicin e inversiones Ded. por doble imposicin de dividendos9 ................... (0,35 0,50 (1.200/0,85)) Ded. por gastos en Formacin Profesional10 ................ Gastos en F.P. (2003) ......................... (12.000 0,65 5.500) Media dos ltimos aos ...................... Deduccin .......................................... (0,05 6.000 + 0,10 (8.425 6.000)) Lm. .................................................... (0,35 (14.172,12 247,06)) 8.425,00 6.000,00 542,50 4.873,77 789,56 5. Cuota lquida
8

(+) 247,06 (+) 542,50

Cuota ntegra ................................................................ Deduccin por doble imposicin e inversiones ............

(+) 14.172,12 () 789,56 13.382,56 (+) 211,76

6. Retenciones y pagos a cuenta Retenciones por dividendos11 ....................................... (0,15 (1.200/0,85))

Segn el artculo 23 de la Ley 43/1995 (nueva redaccin en la Ley 24/2001), las bases imponibles negativas que hayan sido objeto de liquidacin o autoliquidacin podrn ser compensadas con las rentas positivas de los perodos impositivos que concluyan en los 15 aos inmediatos y sucesivos. Segn la Disposicin Transitoria 4. de la Ley 24/2001, este nuevo plazo afecta tambin a las bases imponibles negativas pendientes de compensacin al inicio del primer perodo impositivo que comience a partir de 1/01/2002. Normalmente, para sociedades con perodos impositivos coincidentes con el ao natural, sern las bases negativas procedentes del ao 1992 y posteriores. En este supuesto la base negativa de 1991 ya no estaba viva a 1/01/2002 y, por tanto, no puede ser objeto de compensacin. 9 Con objeto de evitar la doble imposicin interna que recae sobre los dividendos, una vez en la sociedad antes de ser distribuidos y otra cuando llegan a manos del socio, el artculo 28 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, regula la deduccin por doble imposicin interna que consiste en la aplicacin de un porcentaje (50% 100% segn, entre otros factores, que la participacin en la entidad distribuidora del dividendo sea inferior o superior a un 5%) a la parte de la cuota ntegra que corresponda a la base imponible derivada de dichos dividendos, entendiendo por base imponible el importe ntegro de los mismos. 10 El artculo 36 de Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, regula la deduccin por gastos en Formacin Profesional (FP). Indica que la realizacin de actividades de FP dar derecho a practicar una deduccin de la cuota ntegra del 5% de los gastos efectuados en el perodo impositivo, minorados en el 65% del importe de las subvenciones recibidas para la realizacin de dichas actividades, e imputables como ingreso en el perodo impositivo. En el caso de que los gastos efectuados por la realizacin de actividades de FP en el perodo impositivo sean mayores que la media de los efectuados en los dos aos anteriores, se aplicar el porcentaje del 5% hasta dicha media, y el 10% sobre el exceso respecto a la misma. 11 Desde la entrada en vigor de la Ley 46/2002 de reforma parcial del IRPF y por la que se modifican las Leyes del IS y del IR de no residentes, el tipo de retencin general sobre los rendimientos del capital mobiliario es del 15%.
270108. Sistema impositivo

Pagos a cuenta ..............................................................

(+) 6.000,00 6.211,76 (+) 13.382,56 () 6.211,76 7.170,80

7. Cuota a ingresar Cuota lquida ................................................................ Retenciones y pagos a cuenta .......................................

EJERCICIO 5

.........................................

La sociedad MASE, S.A., se constituy a finales de 2002, iniciando el desarrollo de sus actividades a primeros de 2003. Llegado el momento de realizar la declaracin-liquidacin por el IS correspondiente a dicho ejercicio, se dispone de la siguiente informacin: 1. El resultado contable, ajustado a las normas del PGC y anterior a la contabilizacin del impuesto sobre beneficios como gasto, ha sido de 345.300 euros, el importe neto de la cifra de negocios se ha elevado 3.780.000 euros y la cifra de ventas a 3.945.000 euros. 2. Se ha vendido, el [sic] de diciembre de 2003, una patente, propiedad de la empresa ya que la aport un socio en la constitucin, que figuraba contabilizada por 23.350 euros. El importe de la venta fue de 40.000 euros y estaba en 4.000 euros. 3. Para el inicio de la actividad la empresa puso en marcha el de 1 enero de 2003 un parque de activos materiales fijos usados valorado en contabilidad en 25.000 euros. Estos activos se han amortizado al porcentaje constante mximo, habida cuenta su condicin de bienes usados, por importe de 10.000 euros. Las tablas fijan un coeficiente mximo del 20% y un perodo mximo de amortizacin de 10 aos.
9

4. Se han comprado, el 1 de abril de 2003, activos fijos nuevos por importe de 30.000 euros, de pequea cuanta individual, ya que ninguno supera los 601,01 euros, para apoyo en la labor de la entidad. Se han amortizado linealmente segn el mximo porcentaje admitido en tablas, 12%. 5. Las nicas retenciones soportadas durante el ejercicio han sido las derivadas de unos intereses de las cuentas bancarias de la entidad. El importe abonado en cuenta fue de 450 euros, habindose contabilizado por el ntegro. Se han efectuado pagos fraccionados por importe de 40.000 euros. 6. La empresa est realizando una investigacin para el desarrollo de una lnea de productos, imputndose a la cuenta de resultados un gasto de 19.000 euros. Estos gastos han sido financiados en un importe de 10.000 euros por una subvencin estatal y no se dispone de personal investigador cualificado, ni de elementos del inmovilizado con adscripcin exclusiva a la actividad de I+D. 7. En este ejercicio se ha iniciado el plan de formacin del personal de la empresa, lo que ha supuesto unos gastos de 34.750 euros. De este importe 15.000 euros estn subvencionados. 8. El 1 de julio de 2003 se recibieron los activos fijos nuevos necesarios para el normal funcionamiento de la sociedad. El total de la inversin fue de 265.000 euros. Se ha amortizado por nmeros dgitos en el importe mximo posible. Tiene fijado un coeficiente mximo del 20% y un perodo mximo de 10 aos. 9. Se ha adquirido el 2 de enero de 2003, por arrendamiento financiero una mquina, a pagar en dos aos, en dos cuotas de 12.500 euros. Entr en funcionamiento el mismo da de su compra y no hay dudas sobre el ejercicio de la opcin de compra, siendo el valor residual de 2.000 euros. La sociedad ha recogido en sus resultados el total de los gastos financieros, que son iguales en las dos cuotas y una amortizacin de 4.000 euros tras aplicar el coeficiente lineal mximo permitido en tablas, 20%, sobre el coste del elemento. Proponer los ajustes contables y extracontables pertinentes para determinar la base imponible. Determinar el lquido a ingresar o a devolver en la autoliquidacin correspondiente a 2003.
Septiembre 2004, original. Septiembre 2005, reserva. Septiembre 2006, original. Septiembre 2007, original. Todava no he logrado encontrar la resolucin de este ejercicio en la bibliografa de la asignatura.

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EJERCICIO 6

.........................................
9.000 24.000 6.000 en tres aos. 60.000 48.000

D. Pablo ha obtenido las siguientes rentas: Rendimiento neto del trabajo ....................................... Rendimiento neto de actividad empresarial ................. Rendimiento neto del capital mobiliario ...................... Ganancia patrimonial generada en 5 meses ................. Prdida patrimonial generada en 6 aos .......................

Determinar la parte general y especial de la base imponible del IRPF de D. Pablo.

Febrero 2005, primera semana. Febrero 2006, segunda semana (reserva). Febrero 2007, segunda semana. Vase el EJEMPLO 19. RENTA DEL PERODO: INTEGRACIN Y COMPENSACIN DE RENTAS correspondiente al Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas [Moreno 2005, pgs. 25, 39]. Publicado por A. Escobar y S. Fernndez.

1. Renta parte general Rendimientos e imputaciones de renta R.N. de trabajo personal ............................................... R.N. actividad empresarial ........................................... (+) 9.000 24.000

R.N. capital mobiliario ................................................. (+) 6.000 (perodo generacin = 3 aos) 9.000 Ganancias de patrimonio n 1 Ganancia patrimonial generada en 5 meses .................
10

60.000 51.000

Renta parte general ....................................................... (9.000 + 60.000) 2. Renta parte especial Prdida patrimonial generada en 6 aos ....................... Renta parte especial ......................................................

48.000 0

La prdida de patrimonio generada en 6 aos no puede ser compensada con las ganancias patrimoniales del grupo n 1 incluidas en la parte general de la renta. Su importe queda pendiente de compensacin con las ganancias de patrimonio del mismo tipo que se pongan de manifiesto en los 4 aos siguientes.

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EJERCICIO 7

.........................................
44.300 15.000 12.269 2.250 2.782.181,19 25.904,35

D. Jos, soltero, presenta la siguiente informacin de relevancia fiscal: Base imponible general del IRPF.................................. Base imponible especial del IRPF................................. Parte general de la cuota ntegra del IRPF .................... Parte especial de la cuota ntegra del IRPF ................... Base imponible del I. sobre Patrimonio ........................ Cuota ntegra del I. sobre Patrimonio............................

En la base imponible del Impuesto sobre el Patrimonio se ha incluido un cuadro valorado en 12.000 euros. Calcular las cuotas ntegras por IRPF e Impuesto sobre el Patrimonio.
Febrero 2005, segunda semana (reserva). Febrero 2006, primera semana. Septiembre 2006, reserva. Febrero 2007, primera semana. Septiembre 2007, reserva. Vase el EJEMPLO 11. LMITE DE LA CUOTA NTEGRA correspondiente al Impuesto sobre el Patrimonio [Moreno 2003, pgs. 153, 156-157]. Publicado por S. Fernndez.

Cuota ntegra de IP relativa al cuadro:

12.000 25.904,35 = 111,73. 2.782.181,19 Cuota ntegra de IP (exceptuando la parte relativa al cuadro): 25.904,35 111,73 = 25.792,62.
11

Suma de la cuota ntegra de IP y parte general de la cuota ntegra de IRPF: 25.792,62 + 12.269 = 38.061,62. Comparacin de la suma de cuotas con el 60% de la parte general de la base imponible de IRPF: 38.061,62 > 44.300 0,6 = 26.580. Diferencia entre la suma de las cuotas y el 60% de la parte general de la base imponible de IRPF: 38.061,62 26.580 = 11.481,62. La cantidad que se debe reducir de la cuota del IP es de 11.481,62 euros. Ahora comprobamos si es superior al 80% de la cuota ntegra del Impuesto sobre el Patrimonio: 25.792,62 0,8 = 20.634,10 No es superior, con lo cual reduce 11.481,62 euros. Es decir, la cuota ntegra de IP relativa a elementos productivos es: 25.792,62 11.481,62 = 14.311 y la relativa a elementos improductivos es 111,73. La cuota ntegra total en el IP es de 14.422,73.

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EJERCICIO 8

.........................................

La sociedad M dedicada a la fabricacin y venta de material de construccin ha vendido mercancas en el ao 2005, por importe de 3.600.000 euros. De esta cantidad, un 35% corresponden a envos realizados a las Islas Canarias y el resto a ventas destinadas a territorio peninsular espaol. En el importe de ventas a la Pennsula se incluyen 9.000 euros en concepto de seguros y portes que han sido anotados en factura. Durante el ao 2005, la S.A. M procede a la venta de una mquina usada que no se adapta ya a sus necesidades tecnolgicas. Obtiene por ella 36.000 euros. En el Debe de la cuenta de Prdidas y Ganancias se recogen los siguientes conceptos: Compras de materias primas ........................................ Amortizaciones ............................................................ Sueldos y salarios ......................................................... Seguridad Social ........................................................... Suministros ................................................................... Impuestos ..................................................................... Asesora fiscal .............................................................. Arrendamiento de locales para oficinas ....................... 1.740.000 96.000 660.000 180.000 120.000 240.000 4.200 12.000

El 40% de las materias primas fueron compradas a empresas argentinas. El resto procede de suministradores espaoles. En septiembre de 2004, adquiri un equipo de informtica por valor de 120.000 euros. La prorrata aplicable en dicho ao fue del 70%. Efectuar la liquidacin del IVA en relacin al ao 2005.
12
Septiembre 2002, original. Septiembre 2002, reserva. Febrero 2003, primera semana. Febrero 2003, reserva. Septiembre 2004, reserva. Septiembre 2005, original. Septiembre 2006, reserva. Febrero 2007, segunda semana. Septiembre 2007, reserva. Vase el SUPUESTO 1 correspondiente al Impuesto sobre el Valor Aadido [Moreno 2005, pgs. 267-269]. Publicado por A. Escobar y S. Fernndez.

1. IVA repercutido Base imponible Venta de mercancas1 ................................................... (+) 2.340.000 (0,65 3.600.000) Venta de maquinaria usada .......................................... (+) 36.000 2.376.000
380.160

IVA Repercutido .......................................................... (2.376.000 0,16) 2. IVA soportado2

Compra de materias primas3 ........................................ (+) 1.740.000

Estarn exentos del IVA las entregas de bienes y prestaciones de servicios directamente relacionadas con los envos a Canarias, Ceuta y Melilla o con la exportacin al exterior. Por esta razn, no se ha repercutido IVA sobre el 35% de las ventas, es decir, sobre los envos realizados a Canarias. Teniendo en cuenta que en este tipo de operaciones no se repercute IVA dando, sin embargo, derecho a deduccin del IVA soportado, ms que de exencin podra hablarse de sujecin a tipo cero. Por otra parte, la base imponible del impuesto est constituida por el importe total de la contraprestacin obtenida que recoge, entre otros, los gastos de seguros y portes cobrados por quien realice la entrega o preste el servicio y que se deriven tanto de la prestacin principal como de las accesorias a la misma (art. 78 LIVA). 2 Segn el art. 92 LIVA, los sujetos pasivos podrn deducir de las cuotas del IVA devengadas por las operaciones gravadas que realicen en el interior del pas las que, devengadas en el mismo territorio, hayan soportado por repercusin directa o satisfecho en las entregas de bienes y prestaciones de servicios efectuadas por otro sujeto pasivo del impuesto, en las importaciones y en las adquisiciones intracomunitarias de bienes.
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1

Suministros ................................................................... Gastos de asesora fiscal ............................................... Arrendamiento de locales para oficinas ......................
4

(+) 120.000 (+) 4.200 (+) 12.000 1.876.200

300.192

IVA soportado .............................................................. (1.876.200 0,16) 3. IVA soportado y deducible Prorrata general: 100%5 IVA soportado y deducible .......................................... (300.192 1) 4. Regularizacin del equipo de informtica6 IVA soportado y deducible en 2004 ............................. (120.000 0,16 0,70) IVA que hubiese sido deducible en 2005 ..................... (120.000 0,16) A deducir por regularizacin ........................................ (19.200 13.440)/5 5. Liquidacin del IVA IVA repercutido ........................................................... IVA soportado deducible ............................................. Regularizacin equipo informtica ..............................
13

300.192

13.440 19.200
1.152

(+) 380.160 () 300.192 () 1.152 78.816

IVA a ingresar

Como se ha indicado en la nota (2) anterior, el sujeto pasivo, empresario o profesional, tiene derecho a la deduccin del I.V.A. que ha soportado por la adquisicin de productos importados. Por este motivo, el IVA soportado en la importacin de productos procedentes de Argentina es totalmente deducible. 4 El art. 20.1 LIVA (aptdo. 23), relaciona una serie de arrendamientos que gozan de exencin en el IVA. Entre ellos no se encuentran los arrendamientos de locales de negocio que estn gravados por el impuesto. 5 Segn el art. 102 LIVA, la regla de prorrata ser de aplicacin cuando el sujeto pasivo, en el desarrollo de su actividad empresarial o profesional, efecte conjuntamente entregas de bienes o prestaciones de servicios que originen el derecho a deduccin y otras operaciones de anloga naturaleza que no otorguen ese derecho. La prorrata general se calcular como un cociente entre el volumen de operaciones con derecho a deduccin y el volumen total de operaciones efectuadas por la empresa durante el ao natural. En ninguno de los dos trminos de este cociente se incluir el importe de las entregas y exportaciones de aquellos bienes de inversin que los sujetos pasivos hayan utilizado en su actividad empresarial o profesional. En el presente supuesto, la prorrata aplicable es del 100% porque todas las operaciones realizadas por la empresa dan derecho a deduccin. La venta de maquinaria usada no se utiliza para el clculo de la prorrata. 6 Los arts. 107 a 109 LIVA se ocupan del tema de la deduccin inmediata de las cuotas del Impuesto soportadas en la adquisicin o importacin de bienes de inversin y la obligacin de regularizar las deducciones inicialmente practicadas cuando entre la prorrata del ao corriente y la del ao de adquisicin del bien de inversin exista una diferencia superior a diez puntos porcentuales. El plazo para efectuar tal regularizacin ser de cuatro aos (nueve si se trata de terrenos o edificaciones) a partir del siguiente al del inicio de la utilizacin efectiva o entrada en funcionamiento de los activos. Las cantidades a ingresar o a devolver por este concepto se determinan como un cociente: en el numerador se calcula la diferencia entre el IVA soportado y deducible en el ao de adquisicin del bien de inversin y el IVA que hubiese sido soportado y deducible si el bien se hubiese adquirido en el perodo corriente. La diferencia anterior se divide por cinco (diez si se trata de terrenos o edificaciones). Si la prorrata del ao corriente es superior a la del ao de adquisicin del bien de inversin, la cantidad obtenida es a deducir, situacin que coincide con la del presente supuesto.
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EJERCICIO 9

.........................................
1999 2000 2001 2002 2003 2004 70% 79% 82% 65% 59% 65%

Una empresa, sujeto pasivo de IVA, compr el 20 de diciembre de 1999 una mquina por 6.000 euros ms un 16% de IVA. Las prorratas de deduccin aplicables en los ejercicios 1999 a 2004 han sido las siguientes:

Determinar el importe de la cuota de IVA que la empresa pudo deducirse en 1999 y las regularizaciones que ha debido practicar en los ejercicios siguientes.
Febrero 2005, primera semana. Febrero 2006, segunda semana (reserva). Vase el EJEMPLO 6. REGULARIZACIN DE BIENES DE INVERSIN correspondiente al Impuesto sobre el Valor Aadido [Moreno 2003, pgs. 271, 277-278 (slo cambian los aos del supuesto); Moreno 2005, pgs. 257, 263-264 (slo cambian los aos)]. Publicado por S. Fernndez.

1999

IVA soportado = 6.000 0,16 = 960 IVA soportado deducible = 960 0,7 = 672
2000

Prorrata (ao adquisicin) = 70% Prorrata (ao corriente) = 79%

14

Diferencia de prorratas < 10 puntos no procede regularizar.

2001

Prorrata (ao adquisicin) = 70% Prorrata (ao corriente) = 82% Diferencia de prorratas > 10 puntos procede regularizar.
Ajuste = 672 960 0,82 = 23,04. 5

Prorrata (ao corriente) > Prorrata (ao adquisicin) a devolver.

2002

Prorrata (ao adquisicin) = 70% Prorrata (ao corriente) = 65% Diferencia de prorratas < 10 puntos no procede regularizar.
2003

Prorrata (ao adquisicin) = 70% Prorrata (ao corriente) = 59% Diferencia de prorratas > 10 puntos procede regularizar.
Ajuste = 672 960 0,59 = 21,12. 5

Prorrata (ao corriente) < Prorrata (ao adquisicin) a ingresar.

2004

Fuera de plazo de regularizacin no procede regularizar.

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EJERCICIO 10

........................................

La empresa Beta, S.A. realiza en este perodo un volumen total de operaciones de 360.000 euros, de los cuales 216.000 son operaciones gravadas que originan derecho a deduccin. El total de adquisiciones de bienes y servicios es de 202.000 euros. De esta cantidad, 112.000 se destinan a las operaciones con derecho a deducir. Existen adems otras adquisiciones utilizadas para ambos tipos de operaciones, por importe de 50.000 euros. Practicar la liquidacin de IVA, utilizando la prorrata especial, y determinar si resulta o no obligatoria la aplicacin de dicha prorrata (tipo impositivo general del IVA: 16%).
Febrero 2005, segunda semana (reserva). Febrero 2006, primera semana. Febrero 2007, primera semana. Vase el EJEMPLO 5. PRORRATA ESPECIAL correspondiente al Impuesto sobre el Valor Aadido [Moreno 2003, pgs. 271, 277; Moreno 2005, pgs. 256-257, 262-263]. Publicado por S. Fernndez.

Liquidacin

1. IVA repercutido ......................................................... (216.000 0,16) 2. IVA soportado y deducible IVA soportado en bienes y servicios destinados a operaciones con D.D. (112.000 0,16) ......................... IVA soportado en bienes y servicios destinados a operaciones sin D.D. .................................................... IVA soportado en bienes y servicios que parcialmente dan D.D. (0,6 50.000 0,16) ........................................
Prorrata general =

34.560

(+) 17.920 0 (+) 4.800

216.000 100 = 60%. 360.000

15

22.720 3. IVA a ingresar IVA repercutido ........................................................... IVA soportado deducible ............................................. (+) 34.560 () 22.720 11.840

Determinacin de si existe o no obligacin de aplicar la prorrata especial

Cuota deducible por aplicacin de prorrata general...... (0,16 0,6 (202.000 + 50.000)) Cuota deducible por aplicacin de prorrata especial.....

(+) 24.192 () 22.720 1.472

1.472 < 20% de 22.720 = 4.544 no resulta obligatorio acogerse a la prorrata especial.

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Referencias
Gonzalo y Gonzlez, L., Sistema impositivo espaol: estatal, autonmico y local. 9. ed. Biblioteca Universitaria de Hacienda Pblica y Derecho Fiscal. 2007, Madrid: Editorial Dykinson, S.L. Moreno Moreno, M.d.C. y R. Paredes Gmez, Fiscalidad individual y empresarial. Ejercicios resueltos. 8. ed. 2003, Madrid: Civitas Ediciones, S.L. Moreno Moreno, M.d.C. y R. Paredes Gmez, Fiscalidad individual y empresarial. Ejercicios resueltos. 9. ed. 2005, Navarra: Editorial Aranzadi, S.A.

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