Prof. RAFAEL ROCHA OBRIGAO TRIBUTRIA PARTE 1 (ART.113 AO 118) Art.

.113: Esse artigo define o que so as obrigaes tributrias e os fatos geradores PRINCIPAIS E ACESSRIAS. simples diferenciar um tipo do outro. Na principal, temos SEMPRE um PAGAMENTO, seja de tributo ou de multa (verbos relacionados: DAR, PAGAR). Essa obrigao se extingue simultaneamente com o referido pagamento. Alm disso, ela decorre de LEI (afinal tanto o tributo, quanto a multa, tm que estar previstos em LEI). J na obrigao acessria, temos quaisquer outras obrigaes (positivas ou negativas) previstas na LEGISLAO (ou seja, normas primrias e secundrias) tributria, no intuito de auxiliar a fiscalizao e a arrecadao (verbos/expresses relacionadas: fazer, no fazer, emitir, no emitir). A OBRIGAO (SEJA ELA PRINCIPAL OU ACESSRIA) SEMPRE SURGE COM A OCORRNCIA DE UM FATO GERADOR. O 3 do art.113 bem interessante. Ele diz que a obrigao acessria, ao ser inobservada, converte-se em principal, relativamente penalidade pecuniria. O que isso significa ? Significa dizer que ao descumprirmos uma obrigao acessria, fazemos surgir uma obrigao principal (que d direito ao Fisco de constituir um crdito), relativamente penalidade pecuniria. Ou seja, ao deixarmos de observar uma obrigao acessria, faremos surgir uma NOVA obrigao, que no se confunde com aquela (a acessria). Com isso, passaremos a ter uma obrigao principal (MULTA) E uma acessria (que NO extinta). P.Ex.: O contribuinte no emite a NF quando ele vende uma mercadoria. Nesse caso, ele ser multado (OBRIGAO PRINCIPAL) por descumprir essa obrigao acessria, e ainda ter que emitir a NF. Art.114: Define o fato gerador da obrigao principal como a situao definida em LEI, necessria e suficiente sua ocorrncia. O FG pode ser classificado como: INSTANTNEO (se iniciam e se aperfeioam em um nico momento. P.Ex.: II, IE, ICMS); CONTNUO (constitui-se por um nico fato que tem incio e aps um certo tempo se aperfeioa. P.Ex.: IPTU, ITR, IPVA); COMPLEXO (constitui-se por vrios fatos jurdicos que se iniciam em momentos distintos e se aperfeioam ao final de um determinado perodo (P.Ex.: IR). No se esqueam que o ICMS pode ser contnuo tambm, no caso de estarmos falando de operaes realizadas por uma empresa que esteja enquadrada no SIMPLES NACIONAL. Para finalizar, quero destacar a smula 584 do STF que diz que ao IR ser aplicada a legislao vigente no exerccio em que deva ser apresentada a declarao. Essa smula muito questionada por violar frontalmente o princpio constitucional da IRRETROATIVIDADE, mas para efeitos de concurso, considerem o enunciado da referida smula, principalmente se a questo abordar o entendimento desse Tribunal. Art.115: Basta sabermos que o fato gerador da obrigao acessria pode ser qualquer situao definida na LEGISLAO TRIBUTRIA que imponha a prtica ou absteno de um ato pelo sujeito passivo. No esqueam que a obrigao acessria TAMBM SURGE COM A OCORRNCIA DO SEU RESPECTIVO FATO GERADOR.

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Prof. RAFAEL ROCHA Art.116: Trata do MOMENTO em que se considera ocorrido o FATO GERADOR. Reparem no SDLC(salvo disposio de lei em contrrio). No deixem nenhum passar em branco. Tratando-se de situao de fato, basta que ocorram as circunstncias MATERIAIS necessrias, como, por exemplo: a sada de mercadoria do estabelecimento no caso do ICMS (mesmo que seja numa doao ou numa venda. Alm disso a tradio, dependendo da natureza do contrato, s se dar num momento posterior a sada dessa mercadoria). Em se tratando de situao jurdica, temos que ter atos ou negcios jurdicos, ao invs de uma circunstncia material, como acontece na situao fato. O pargrafo nico do artigo contem a norma ANTI-ELISIVA (assim conhecida, pelo menos formalmente). Ele foi introduzido com a LC 104/01, a fim de permitir autoridade aministrativa desconsiderar atos que visem dissimular a ocorrncia do fato gerador, observados os procedimentos previstos em LEI ORDINRIA. Na prtica, esse dispositivo visa impedir a evaso fiscal, mas esqueam isso para efeitos de concurso. Esse assunto j foi abordado em prova, da seguinte forma: O CTN, prev a possibilidade de que a autoridade administrativa poder desconsiderar atos ou negcios jurdicos praticados com a finalidade de dissimular a ocorrncia do fato gerador do tributo ou a natureza dos elementos constitutivos da obrigao tributria, observados os procedimentos a serem estabelecidos em lei ordinria, podemos afirmar que estamos diante de: a) norma geral anti-eliso b) norma geral anti-evaso ... Como eu disse, na prtica essa norma visa impedir casos de evaso, MAS essa norma foi formalmente anunciada como ANTI-ELISIVA. No esqueam disso ! Art.117: Nesse artigo, o legislador trata do momento em que sero considerados perfeitos os fatos geradores, QUANDO SE TRATAR DE SITUAO JURDICA (art.116,II). ANTES DE TUDO, NO ESQUEAM DO SDLC que se faz presente nesse artigo. Agora vejamos cada condio: - Suspensiva: O FG se aperfeioa com o IMPLEMENTO da condio. P.Ex.: Vou doar minha casa para minha sogra somente quando o LULA terminar mestrado em Harvard . O FG s ocorrer quando o Lula terminar o mestrado. S ento doarei a casa. - Resolutria: O FG se aperfeioa DESDE a celebrao do negcio. P.Ex.: Alberto vendeu a Francisco um terreno de sua propriedade, constando como clusula contratual a obrigao de Francisco, no prazo de 10 anos, edificar, no referido terreno, um orfanato. Em caso de inadimplemento da condio, o bem voltaria ao patrimnio de Alberto. www.estudaqui.com.br 2

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Aqui, o FG se implementa quando h a VENDA da propriedade. No caso da inadimplncia da condio, o bem RETORNAR para Alberto (sendo desfeito o negcio), sem prejudicar o FG ocorrido anteriormente. Art.118: Esse artigo consagra o princpio do non olet. Diz, basicamente, que a definio legal do FG deve ser interpretada sem se levar em conta a validade jurdica dos atos praticados e os efeitos dos fatos efetivamente ocorridos. Ou seja, o FG do tributo ocorre, ainda que a atividade que lhe d origem seja ilcita. Pessoal, no confundam a coisas. Vou pr um trecho de uma questo que caiu em uma prova recente e que gerou dvida em muitos candidatos. Vejamos: De acordo com o art. 3 do Cdigo Tributrio Nacional, tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada. a) Diferentemente das penalidades, que se aplicam pela ocorrncia de atos ilcitos, os tributos dependem da prtica de atividade lcita. Essa opo foi considerada como correta pela banca (ESAF). E concordo, desde que ele no esteja se referindo possibilidade da cobrana do tributo, no trecho grifado. Como sabemos, o tributo deve ser cobrado, mesmo que ele tenha se originado da prtica de atividade ilcita, mas vejamos o seguinte: as hipteses de incidncia dos tributos, previstas em lei, TM QUE SER RELACIONADAS COM ATIVIDADES LCITAS. Ou seja, a lei que institui um tributo no pode prever como hiptese de incidncia um ato ilcito, como por exemplo, a venda de drogas ser prevista como hiptese de incidncia do ICMS. Isso NO POSSVEL. Imaginem uma lei tributria prevendo algo que seja declaradamente ilcito pelo cdigo penal. No h como isso acontecer. Ento, no referida questo, era justamente isso que ele quis dizer. As hipteses de incidncia dos tributos baseiam-se em prticas lcitas. Contudo, lembro, mais uma vez, que a cobrana de tributos sobre atividades ilcitas PERMITIDA. Espero que tenham compreendido.

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