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Mcnat
ENTREPRISES ET ASSOCIATIONS
Le mcnat est Un soutien matriel ou financier apport sans contrepartie directe de la part du bnficiaire, une uvre ou une personne pour lexercice dactivits prsentant un caractre dintrt gnral .

du

Publication : Ministre de la Jeunesse et des Solidarits actives Chargs de mission : Amandine Hubert Franois Goizin Direction de la Jeunesse, de lEducation populaire et de la Vie associative (DJEPVA) Maquette : Bureau de la communication Colette Vernet Photos : Herv Hamon

Cette publication est tlchargeable sur :

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Retrouver les outils pratiques du mcnat dans la brochure Le mcnat disponible sur www.associations.gouv.fr rubrique Les finances et la fiscalit

INTRODUCTION
Le contexte
Le mcnat est un soutien matriel ou financier apport sans contrepartie directe de la part du bnficiaire, une uvre ou une personne pour lexercice dactivits prsentant un caractre dintrt gnral1 . Il se distingue du parrainage qui est un soutien matriel apport par une personne physique ou morale une manifestation, une personne, un produit ou une organisation en vue den retirer un bnfice direct2 . Contrairement au mcnat, le parrainage est quivalent une prestation conomique accomplie dans lintrt direct de lentreprise. Le dispositif institu par la loi du 1er aot 20033 reprsente une volution par rapport au dispositif antrieur : augmentation du taux de rduction, allongement de la dure pendant laquelle lentreprise peut en bnficier et passage dun dispositif de dduction dassiette une rduction dimpt. Ces modifications reprsentent pour lentreprise un avantage fiscal accru. En tmoigne la forte croissance des crations de fondations : depuis 2003, 153 fondations dentreprise ont t cres dont 45 en 2008. En 2010, 27 % des entreprises de plus de 20 salaris sinvestissaient dans le mcnat4. Admical estime 2 milliards deuros leur contribution aux projets ou associations quelles ont aids cette anne-l. 53 % dentre elles ont bnfici du dispositif de rduction dimpt. Ce sont essentiellement des entreprises de services. Leurs actions de mcnat vont principalement vers les domaines du social - ducation - sant, du sport, et de la culture. Elles cherchent souvent avoir une porte locale ou rgionale. 21 % des mcnes pratiquent le mcnat de comptences, 36 % le mcnat en nature et 83 % le mcnat financier. Dans le domaine du sport, en 2006, sur 112 entreprises qui ont mis en place des conventions dinsertion professionnelle en lien avec les services dconcentrs de ltat, 24 dclarent avoir bnfici des avantages lis au mcnat.

Les avantages pour les entreprises

Le mcnat concrtise louverture et le rapprochement des mondes conomique et associatif dans lintrt du bien commun. Au-del de cet intrt gnral et de celui dun bnfice conomique travers une possible rduction fiscale, le mcnat relve dune stratgie de communication interne et externe qui renforce lintgration dune entreprise au sein de son environnement et la cohsion interne et la motivation de ses salaris.

Cohsion interne Parce que la loi limpose et parce que cest un moyen de valoriser lattachement des salaris leur entreprise comme de lgitimer ces dpenses supplmentaires vis--vis deux, toute politique de mcnat entrane quils soient tenus informs des choix faits par leur entreprise5 en matire de mcnat et de soutien aux associations et aux fondations.

Cette politique de transparence passe par exemple par une consultation et une information rgulires des salaris sur les choix des grands axes ou des projets de mcnat, leur participation ces projets ou leur fondation dentreprise. Le mcnat de comptences en particulier, fond la fois sur lengagement personnel des salaris et sur le mcnat de leur entreprise, peut valoriser les savoir-faire de lentreprise vis--vis de ses parties prenantes externes et largir et valoriser les comptences des salaris dans leur pratique professionnelle quotidienne. Il stimule leur ouverture dautres problmatiques et dautres modes de fonctionnement, dveloppe leur crativit et leur flexibilit, enrichit leur parcours personnel et professionnel.

Contrepartie externe Larticle 17 de la loi de finances pour 2000 a modifi larticle 238 bis et rendu compatible le rgime fiscal du mcnat avec la mention du nom de lentreprise mcne : lassociation du nom de lentreprise versante aux oprations ralises par lorganisme relve du mcnat si elle se limite la simple mention du nom du donateur, quels que soient le support de la mention (logo, sigle) et la forme du nom, lexception de tout message publicitaire 6. Cette communication doit respecter une certaine discrtion. Lentreprise peut associer son nom aux oprations ralises condition quil y ait une disproportion marque entre les sommes verses et la valorisation de la prestation rendue 7, sous peine dune requalification de lopration en parrainage. En revanche, des messages caractre ouvertement publicitaire ne sont pas considrs comme relevant dune action de mcnat : annonce commerciale relative des services ou des produits, apposition du nom de lentreprise sur plusieurs panneaux dun stade qui accueille un vnement mdiatis, page entire de publicit pour les produits de lentreprise dans une revue, etc. La justesse de la qualification de mcnat ou de parrainage de lopration pourra tre vrifie par ladministration fiscale par la concordance du traitement fiscal dans les comptes du donateur et du donataire ou partir des pices justificatives mises par le bnficiaire.

Dfinition donne par larrt du 6 janvier 1989 relatif la terminologie conomique et financire Idem

6 BOI

4C-2-00 du 5 mai 2000.

3 Loi n 2003-709 du 1er aot 2003 ; Instruction 4-C-5-04 n 112 du 13 juillet 2004 4 Le mcnat dentreprise en France, 2010, Enqute Admical-CSA ralise du 22 avril au 6 mai 2010 auprs de 749 entreprises de 20 salaris et plus 5 Article 13 de la loi du 1er aot 2003. En outre, lorsque lentreprise est une socit anonyme, il est galement prvu un lment de transparence vis--vis des actionnaires qui ont droit dtre informs du montant global certifi par le commissaire aux comptes vers dans le cadre du mcnat et de la liste de ces actions de mcnat (Article L225-115, alina 5, du Code de Commerce).

7 Cette notion de contrepartie, importante pour pouvoir qualifier lopration de mcnat ou de parrainage, est prcise travers des exemples dans le B.O.I. 4 C-200 du 5 mai 2000. Est cit lexemple dune entreprise informatique qui offre gratuitement un important muse la cration dune base de donnes informatique de ses collections de dessins.

mcnat en raison de la disproportion marque entre le don et les contreparties reues. En revanche, si lentreprise exigeait, en contrepartie du mcnat technologique, que le muse quipe son centre de recherche exclusivement de son matriel informatique, alors la contrepartie serait une prestation directe de services et placerait lopration sous le rgime du parrainage. Larticle 23 de la loi du 1er aot 2003 modifie le Code de la sant publique (article L 3323-6) et autorise les entreprises de boissons alcoolises mcnes faire connatre leur participation par la voie exclusive de mentions crites dans les documents diffuss loccasion de cette opration (de mcnat) ou libelles sur des supports disposs titre commmoratif.

Lentreprise apporte des heures dingnieurs et sa technologie. Son apport en nature est valoris 122 000 euros par an, pendant deux ans. En contrepartie, le muse installe un cartel indiquant le nom de lentreprise dans les salles consacres aux dessins et sur lensemble des supports de communication. Lentreprise dispose par an de quatre soires rserves pour une cinquantaine de clients et de 100 invitations gratuites pour son personnel. Il sagit dune opration de

SOMMAIRE

1 - LE CADRE JURIDIQUE ................................................................................................................................ p. 6 1.1. Les formes du mcnat ........................................................................... p. 6 1.2. Les entreprises ligibles au mcnat ..................................................... p. 6 1.2.1 : Entreprises concernes .................................................................................................. p. 7 1.2.2 :Territorialit des entreprises ......................................................................................... p. 7 1.3. Les organismes bnficiaires du mcnat et leurs critres dligibilit ....................................................................................................... p. 7 1.3.1 : Caractre dintrt gnral ........................................................................................... p. 7 1.3.2 :Territorialit des organismes bnficiaires ................................................................. p. 9 1.3.3 : Champ dactivits des organismes bnficiaires ....................................................... p. 9 1.3.4 : Garanties de transparence ........................................................................................... p. 13 2 - LES RGLES FISCALES EN FAVEUR DU MCNAT ............................................................. p. 14 2.1. La rgle fiscale ........................................................................................ p. 14 2.2. Les modalits dapplication.................................................................... p. 14 2.2.1 : Calcul du plafond ........................................................................................................... p. 14 2.2.2 : Procdure de report .................................................................................................... p. 14 2.2.3 : Ordre dimputation des diffrents reports............................................................... p. 14 2.2.4 : Imposition de lopration ............................................................................................ p. 14 2.2.5 : Obligation comptable ................................................................................................... p. 15 2.2.6 :Traitement fiscal ............................................................................................................. p. 15 2.2.7 : Obligations dclaratives ............................................................................................... p. 15 2.3. Prcisions complmentaires spcifiques aux formes de mcnat en nature......................................................................................................... p. 16 2.3.1 : Gnralits....................................................................................................................... p. 16 2.3.2 :Transmission dun bien immobilis ............................................................................ p. 16 2.3.3 : Remise de marchandises .............................................................................................. p. 17 2.3.4 : Mise disposition de locaux ou de matriel .......................................................... p. 17 2.3.5 : Mise disposition de personnel ................................................................................ p. 18 3 - TROIS DISPOSITIFS FISCAUX SPCIFIQUES AU MONDE CULTUREL ................... p. 20 3.1. Lachat duvres originales dartistes vivants ou dinstruments de musique (dduction spciale)....................................................................................... p. 20 3.1.1 : Dispositif .......................................................................................................................... p. 20 3.1.2 : Entreprises concernes ................................................................................................ p. 20 3.1.2 : Biens concerns .............................................................................................................. p. 20 3.1.3 : Conditions de la dduction dimpt ......................................................................... p. 21 3.2. Le mcnat de biens culturels (rductions dimpt) ......................... p. 21 3.2.1. Les dons en faveur de lachat de biens culturels : larticle 238 bis O A du CGI .............................................................................................................................. p. 21 3.2.1.1 : Entreprises concernes ............................................................................................ p. 21 3.2.1.2 : Biens concerns .......................................................................................................... p. 21 3.2.1.3 : Dpenses ligibles ...................................................................................................... p. 22 3.2.1.4 : Modalits dapplication de la rduction dimpt,................................................. p. 22 3.2.2. Lacquisition de biens culturels : larticle 238 bis O AB du CGI ....... p. 22 3.2.2.1 : Entreprises concernes.............................................................................................. p. 22 3.2.2.2 : Biens concerns .......................................................................................................... p. 23 3.2.2.3 : Conditions de la rduction d'impt ....................................................................... p. 23 3.2.2.4 : Modalits d'application de la rduction d'impt ................................................. p. 23 4 - QUELQUES CAS PRATIQUES ........................................................................................................... p. 24 5 - PRINCIPAUX TEXTES JURIDIQUES ET FIFSCAUX ................................................................ p. 27

1- LE CADRE JURIDIQUE
Le cadre juridique et fiscal du mcnat sappuie sur un ensemble de textes. Parmi eux, la loi n87-571 du 23 juillet 1987 sur le dveloppement du mcnat constitue une rfrence, modifie et complte entre autres par la loi n 90-559 du 4 juillet 1990 qui cre les fondations dentreprise et la loi n 2003-709 du 1er aot 2003 relative au mcnat, aux associations et aux fondations qui amliore trs sensiblement le rgime fiscal du mcnat et modifie, pour le rendre plus incitatif, le statut des fondations. Les toutes dernires modifications concernent les organismes bnficiaires du mcnat tendus aux fonds de dotation par la loi n 2008-776 du 4 aot 2008, aux socits nationales de programme par la loi n 2009258 du 5 mars 2009 et aux organismes europens agrs dont les objectifs et les caractristiques sont similaires aux organismes bnficiaires ligibles de France par la loi n 2009-1 674 du 30 dcembre 2009 de finances rectificative pour 2009. Toute dpense engage par les dirigeants dune entreprise doit normalement ltre dans lintrt direct de lentreprise et obtenir une contrepartie proportionne la somme investie. Dans le cas du parrainage, lentreprise bnficie dune contrepartie quivalente son don. Le mcnat, lui, doit juridiquement consister en un apport sans contrepartie quivalente directe ou indirecte, mme si une modration est apporte cette rgle par la possibilit donne lentreprise dapposer son nom aux oprations ralises par lorganisme bnficiaire.8 Q Le mcnat en nature peut prendre des formes extrmement varies de don mobilier ou immobilier ou de prt mobilier, immobilier ou humain : la remise d'un bien inscrit sur le registre des immobilisations, la remise de marchandises en stocks, la mise disposition de moyens matriels, humains (mcnat de comptences) ou technologiques (mise disposition dune technologie, dun outil de production, disponibles ou utiliss par lentreprise), etc. Parmi ces formes de mcnat en nature, le mcnat de comptences consiste en une mise disposition de salaris de l'entreprise, volontaires pour intervenir sur leur temps de travail au profit dun organisme bnficiaire. Ce transfert gratuit de comptences peut prendre la forme dun prt de main-duvre (simple mise disposition de personnel) ou dune prestation de service (lentreprise sengage ce quune tche dtermine soit ralise).

1.2. Les entreprises ligibles au mcnat 1.2.1. Entreprises concernes Peuvent bnficier du systme du mcnat les entreprises assujetties limpt sur le revenu ou limpt sur les socits selon un rgime rel dimposition, quelle que soit la nature de leur activit. Les entreprises exonres dimpt partiellement ou temporairement par application dun abattement sur le montant du rsultat imposable peuvent profiter de lavantage fiscal quoffre le mcnat. Ne sont pas concernes les entreprises ou exploitants soumis au rgime de la microentreprise et les entreprises exonres de limpt sur les socits en vertu dune disposition particulire. Les entreprises individuelles et les professions librales ont le choix entre bnficier, titre priv, dune rduction de limpt sur le revenu de 66 % de leur don dans la limite

1.1. Les formes du mcnat Q Le mcnat financier prend la forme de versement de cotisations, d'apport en numraire. Le mcnat dit mcnat associ est un exemple de don en numraire dune entreprise qui abonde dun montant au moins gal les dons faits par ses salaris au titre de dons de particuliers. La part alloue par lentreprise est ligible la rduction fiscale au titre du mcnat.

8Voir le paragraphe contrepartie externe , page 2

de 20 % du revenu imposable ou, titre professionnel, dune rduction de 60 % dans la limite de 5 pour mille du chiffre daffaires, pour les seuls dons sans contrepartie qui apparaissent dans la comptabilit. Ce choix est indivisible pour une anne.

De tels organismes sont habilits dlivrer des reus fiscaux, justificatifs non obligatoires mais utiles aux mcnes pour justifier du don et bnficier de lavantage fiscal.

1.2.2. Territorialit des entreprises Le bnfice de la rduction dimpt est exclusivement rserv aux contribuables domicilis fiscalement en France au sens de larticle 4B du code gnral des impts9. En Europe, une jurisprudence de la Cour de Justice de la Communaut Europenne (dcision de la Cour du 27 janvier 2009, Hein Persche contre Finanzamt Ldenscheid, C-318/07) considre que limiter lavantage fiscal du mcnat aux dons effectus au profit dorganismes dintrt gnral tablis sur le territoire national constitue une entrave la libert de circulation des capitaux. Lapplication de cette dcision dans les lgislations des Etats europens pourrait entraner que les entreprises europennes bnficient de lavantage fiscal de chacun de leur pays ds lors que les organismes bnficiaires trangers sinscrivent dans les mmes critres dligibilit que ceux des organismes bnficiaires du pays de lentreprise. Ainsi, une entreprise franaise pourrait bnficier de lavantage fiscal en France pour un don une association dintrt gnral europenne qui rpondrait aux mmes conditions que celles de larticle 238 bis. Inversement, une entreprise europenne pourrait bnficier de lavantage fiscal de son pays pour un don une association franaise ds lors que celleci rpond aux conditions dligibilit du pays de lentreprise.

1.3.1. Caractre dintrt gnral Il nexiste pas dorganisme dlivrant un label de reconnaissance dintrt gnral. Cest lassociation dexaminer les trois critres ci-aprs qui caractrisent lintrt gnral et de sassurer quelle les remplit10. Dans le doute, elle peut solliciter une habilitation tacite de son administration fiscale dpartementale dans le cadre dune procdure de rescrit (voir ci-aprs). Un organisme est dintrt gnral sil rpond trois critres : L Il ne profite pas un cercle restreint de personnes ; L et il a une gestion dsintresse ; L et il ne mne pas d'oprations lucratives.

La notion de cercle restreint : Le cas de trois associations d'anciens lves de grandes coles, auxquelles a t dnie la facult dmettre des reus CERFA, montre que nouvrent pas droit une rduction fiscale les dons verss des organismes dont lactivit ne profite essentiellement qu leurs membres. Une association () dont l'objet principal est la dfense des intrts matriels et moraux du cercle restreint de ses membres et la cration de liens de solidarit entre eux, n'entre pas dans le champ des dispositions prcites des articles 200 et 238 bis du code gnral des impts11 . La gestion dsintresse : La notion de gestion dsintresse sapprcie en fonction de conditions rcapitules dans linstruction fiscale 4 H-5-06 du 18 dcembre 2006 :
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dcision a trouv son prolongement en droit interne dans larticle 35 de la loi n2009-1674 de finances rectificative pour 2009 (cf. paragraphe 1.3.2). Les associations franaises ayant des relations avec les Etats-Unis peuvent recevoir des dons de donateurs amricains au travers de Friends of Fondation de France cre aux Etats-Unis par la Fondation de France. Reconnue par ladministration amricaine comme une public charity , elle offre la possibilit aux donateurs amricains de bnficier localement davantages fiscaux pour leurs dons en faveur de projets d'intrt gnral franais prsents par elle. www.friendsoffdf.org lhypothse o un organisme recevant des dons dlivrerait des reus fiscaux indment, les pnalits sont imputes cet organisme et non lentreprise mcne. du Conseil dEtat N 287949 du 7 fvrier 2007 (Association socit des anciens lves de lEcole Nationale Suprieure dArts et Mtiers). Larrt du Conseil dEtat rejette la demande dannulation pour excs de pouvoir de l'instruction fiscale 5 B-27-05 du 13/10/2005 relative au rgime fiscal des dons consentis des associations d'lves ou d'anciens lves au regard du dispositif de rductions d'impts relatives aux dons. Ce faisant, il confirme limportance du cercle auquel laction de lassociation est destine pour que celle-ci puisse tre regarde comme un organisme dintrt gnral et puisse permettre aux donateurs le bnfice dune rduction fiscale.
11Arrt 10Dans

9Cette

1.3. Les organismes bnficiaires du mcnat et leurs critres dligibilit Sont ligibles les organismes dintrt gnral (cf. 1.3.1.), dont une partie au moins de lactivit est conduite en France (cf.1.3.2.), et qui entrent dans le champ de l'article 238 bis du code gnral des impts (cf. 1.3.3.).

Lorganisme doit tre gr et administr titre bnvole, par des personnes nayant elles-mmes ou par personne interpose, aucun intrt direct dans les rsultats de lexploitation ;

Lorganisme ne doit procder aucune distribution directe ou indirecte des bnfices sous quelque forme que ce soit ses membres ;
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Les membres de lorganisme et leurs ayants droit ne peuvent pas sattribuer ou se rpartir les biens de lassociation. Sous certaines conditions prcises dans linstruction, lorganisme peut rmunrer ses dirigeants sans pour autant perdre le caractre dsintress de sa gestion12. Par ailleurs, lventuelle main-duvre salarie ne remet pas en cause la gestion dsintresse, mme si les rmunrations verses ce titre ne doivent pas prsenter un caractre excessif.
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Certains organismes, dont lobjet mme conduit la ralisation dactes payants pour aider des personnes dfavorises en leur permettant d'exercer une activit professionnelle, peuvent tre considrs comme non lucratifs quand ils rpondent certaines conditions13. Un organisme, dont l'activit principale est non lucrative, peut raliser des oprations de nature lucrative. Il est admis que ces dernires, si elles ont fait l'objet d'une sectorisation dans les conditions prvues au bulletin officiel des impts 4H-5-06, ne remettent pas en cause la qualification d'intrt gnral d'une association ou d'une fondation. Pour bnficier de l'avantage fiscal, lactivit non lucrative doit demeurer significativement prpondrante et les versements doivent tre affects directement et exclusivement au secteur non lucratif de l'organisme bnficiaire, ce qui suppose une comptabilit distincte pour les deux secteurs.
12Ainsi, le caractre dsintress de la gestion de lorganisme nest pas contest si la rmunration brute mensuelle verse chaque dirigeant, de droit ou de fait, nexcde pas les trois quarts du SMIC. Sous certaines conditions de bonne gouvernance de lorganisme, un nombre limit de dirigeants peut galement tre rmunr au-del des trois quart du SMIC, en fonction du montant des ressources de l'organisme. Au sein de chaque organisme, le choix dun mode de rmunration est exclusif de lautre. En revanche, un mme dirigeant peut cumuler les deux formes de rmunration pour des activits dans des associations diffrentes. Impliqu dans une ou plusieurs associations, la rmunration dun dirigeant ne peut de toute faon excder la limite de trois fois le plafond de scurit sociale. 13 Ces

La notion de non-lucrativit sapprcie en trois tapes expliques dans linstruction fiscale 4 H-5-98 du 15 septembre 1998 et rcapitules, comme celles relatives la gestion dsintresse, dans celle 4 H-5-06 du 18 dcembre 2006 : G la gestion de lorganisme doit tre dsintresse ;
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son activit ne doit pas sexercer en concurrence avec des entreprises ;

du moins, si lactivit de lorganisme est exerce en concurrence avec celle dune entreprise du secteur lucratif, elle ne doit pas se faire selon des modalits de gestion similaires celles des entreprises commerciales, modalits values au regard du cri tre de lutilit sociale. Cette utilit sociale sapprcie elle-mme selon quatre critres ( rgle des 4P ) cits ici dans leur ordre dcroissant dimportance :

 le

produit : lactivit de lorganisme doit tendre satisfaire des besoins peu ou pas pris en compte par le march ;

Procdure accessible lorganisme bnficiaire pour vrifier quil est dintrt gnral : le rescrit Larticle L 80 C du livre des procdures fiscales, issu de la loi du 1er aot 2003, prvoit une procdure de rescrit : En cas de doute sur son appartenance lune des catgories mentionnes larticle 238 bis et sur sa capacit mettre des reus permettant aux donateurs de bnficier de lavantage fiscal relatif au mcnat, un organisme peut solliciter pralablement la direction des services fiscaux du dpartement de son sige. Le bulletin officiel des impts 13 L5-04 du 19 octobre 2004 prcise ses rgles dapplication et offre un modle de demande en annexe (annexe II) : Comme pour connatre son rgime lgard des impts, la demande sappuie essentiellement sur une description dtaille des activits de lorganisme. Elle doit tre envoye par pli recommand avec demande davis de rception, ou dpose contre dcharge. A partir de la date de sa rception par ladministration, celle-ci dispose dun dlai de six mois pour rpondre ds lors que ladministration comptente a reu tous les lments ncessaires pour statuer.Au-del de ce dlai, lorganisme peut se prvaloir dune rponse tacite positive. Cette rponse ne vaut que pour la situation

public : elle doit bnficier principalement des personnes justifiant loctroi davantages particuliers au regard de leur situation conomique et sociale. Les excdents ventuellement raliss, voire temporairement accumuls, doivent tre destins faire face des besoins ultrieurs ou des projets entrant dans le champ de lobjet non lucratif de lorganisme ; prix : ses prix doivent se distinguer de ceux pratiqus par une entreprise pour des services de nature similaire ; publicit : dventuelles oprations de communication de lorganisme doivent, au travers du contenu des messages diffuss et du support utilis, tenir compte du public vis.
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conditions sont prcises dans la sous-section 5, section 2, chapitre 2 du BOI 4 H-5-06.

14Cf. rponses ministrielles Messieurs les dputs Ligot et Couste, Journal Officiel, Assemble Nationale, 27 septembre 1975, p. 6362 et 26 aot 1985, p. 3944.

Etats doivent avoir conclu avec la France une convention fiscale contenant une clause dassistance administrative en vue de lutter contre la fraude ou lvasion fiscale.

15Les

dcrite et non si la situation de lorganisme volue. Par ailleurs, ladministration est, sur dcision motive, en droit de revenir sur son apprciation antrieure. La garantie cesse alors compter du jour o lorganisme, dont les observations opposes nont pas t juges suffisamment pertinentes, a t avis que la prise de position antrieure est rapporte. Larticle 50 de la loi de finances rectificative pour 2008 cr un recours devant ladministration pour les dcisions prises en vertu de larticle L. 80 C. Ce recours est introduit dans le livre des procdures fiscales larticle L. 80 CB. Il prvoit que lorsque ladministration a pris formellement position la suite dune demande crite, prcise et complte dpose au titre des 1 6 ou du 8 de larticle L. 80 B ou de larticle L. 80 C par un redevable de bonne foi, ce dernier peut saisir ladministration, dans un dlai de deux mois, pour solliciter un second examen de cette demande, la condition quil ninvoque pas dlments nouveaux .

Hors de tels organismes europens, les dons faits des organismes nexerant aucune activit en France ne sont pas dductibles. Il en est de mme des dons faits des uvres ou organismes trangers dont laction est mene au profit dun groupe restreint de personnes appartenant, du point de vue national, conomique ou social, une catgorie dtermine dindividus17 . Les dons faits des associations but philanthropique, humanitaire ou de bienfaisance ninscrivant pas leur action dans des grandes causes humanitaires et limitant uniquement leur action en France une collecte de fonds ne peuvent pas ouvrir droit dductions.

1.3.3. Champ dactivits des organismes bnficiaires A ces deux conditions (caractre dintrt gnral et territorialit), sen ajoute une troisime ayant trait lactivit de lorganisme bnficiaire. Celui-ci doit exercer une activit entrant dans le champ dapplication de la loi du 1er aot 2003 et repris par larticle 238 bis du Code Gnral des Impts. Sont ainsi ligibles : a) Les uvres ou organismes d'intrt gnral ayant un caractre philanthropique, ducatif, scientifique, social, humanitaire, sportif, familial, culturel ou concourant la mise en valeur du patrimoine artistique, la dfense de l'environnement naturel o la diffusion de la culture, de la langue et des connaissances scientifiques franaises. Ces champs ne sont pas dcrits systmatiquement par ladministration mais les textes en donnent quelques exemples18. Sont considrs comme ayant : Un caractre philanthropique : les associations de prvoyance ayant pour but de venir en aide ceux de leurs membres qui sont dans le besoin, les comits chargs de recueillir les fonds pour les victimes d'un sinistre. Un caractre ducatif : les associations familiales cres en vue de venir en aide aux tablissements d'enseignement libre.

1.3.2. Territorialit des organismes bnficiaires Jusquau 1er janvier 2010, seuls les dons consentis par les entreprises au titre de larticle 238 bis du CGI des organismes qui exeraient une partie au moins de leur activit en France ou partir de la France pouvaient ouvrir droit la rduction dimpt. Le principe de territorialit ne soppose pas la dductibilit des dons faits des associations franaises ayant pour objet de recueillir des dons et dorganiser, partir de la France, un programme humanitaire daide en faveur des populations en dtresse dans le monde 14. A partir du 1er janvier 2010, les dons consentis aux organismes dont le sige est situ dans un Etat de la Communaut Europenne ou de lEspace Economique Europen15 pourront permettre aux entreprises mcnes de bnficier de la rduction fiscale. Les organismes bnficiaires concerns devront poursuivre des objectifs et prsenter des caractristiques similaires aux autres organismes bnficiaires ligibles dont le sige est en France. Pour en attester, ils devront avoir t agrs dans des conditions qui seront fixes par dcret.16

16 Loi

n2009-1674 de finances rectificative pour 2009, article 35 rponses ministrielles Messieurs les dputs Ligot et Couste, Journal Officiel, Assemble Nationale, 27 septembre 1975, p. 6362 et 26 aot 1985, p. 3944. exemples non exhaustifs sont prciss dans le prcis de fiscalit PF/LI/1P/T3/C3 (paragraphe A1 relatif aux rductions dimpt accordes au titre de dons) et dans la documentation de base 5B 3311 du 23 juin 2000. Les prcisions apportes ci-aprs reprennent largement et citent ces deux rfrences.
18Plusieurs 17Cf.

19Sont viss les hpitaux et hospices publics, les hpitaux privs but non lucratif, les tablissements nationaux de bienfaisance, les coles dinfirmires, les tablissements, institutions, associations dclares et tous les organismes publics, semi-publics ou privs but non lucratif contribuant la lutte contre le cancer, la lpre, le rhumatisme, la tuberculose, les maladies mentales ou lalcoolisme, soit la transfusion sanguine, la radaptation mdicale, la protection des mres et des enfants et lducation sanitaire de la population. 20Activits de formation artistique, actions tendant faciliter et largir laccs du public aux uvres artistiques et culturelles, actions contribuant au dialogue entre les cultures, actions tendant amliorer la connaissance du patrimoine, actions tendant tisser des liens entre la vie culturelle et la vie conomique en particulier par la promotion du mcnat culturel, le dveloppement dune approche culturelle de la vie scientifique, technique et industrielle, et la promotion des mtiers dart ; associations grant des thtres damateurs ; associations constitues pour la restauration dun monument prsentant un caractre historique ou architectural. 21Telle que dcrite dans larticle L. 719-12 du code de l'ducation. 22Telle que mentionne larticle L. 719-13 du code de l'ducation. 23Voir la loi n2002-5 relative aux muses de France du 4 janvier 2002 et le BOI 4C-6-02 du 24 octobre 2002 : La liste des muses de France est tenue jour par la direction des muses de France et les services comptents des directions rgionales des affaires culturelles. Lappellation muse de France peut tre accorde aux muses appartenant lEtat, une autre personne morale de droit public ou une personne morale de droit priv but non lucratif. Est considr comme muse, au sens de la loi, toute collection permanente compose de biens dont la conservation et la prsentation revtent un intrt public et organise en vue de la connaissance, de lducation et du plaisir du public.

Un caractre scientifique : les organismes ayant pour but d'effectuer certaines recherches d'ordre scientifique ou mdical. Un caractre social ou familial : les uvres ou organismes qui concourent la protection de la sant publique sur le plan de la prophylaxie ou de la thrapeutique19. Sont galement concerns les auberges de jeunesse, les centres communaux daction sociale et caisses des coles, les financements dquipements hospitaliers, les dons certains organismes daction sociale. Un caractre humanitaire : les organismes dont l'activit consiste secourir les personnes qui se trouvent en situation de dtresse et de misre, en leur venant en aide pour leurs besoins indispensables et en favorisant leur insertion et leur promotion sociales. Sont notamment concernes les activits qui ont pour objet de fournir ces personnes une aide matrielle (alimentaire ou en matire de logement, par exemple), leur donner les lments de formation indispensables leur insertion sociale (alphabtisation par exemple), leur apporter un soutien moral et toutes les informations utiles dans leur situation. Les comits et associations de jumelage avec le Tiers-monde ne sont pas ligibles moins que leur activit consiste venir en aide des populations en dtresse et que les autres conditions dligibilit soient remplies. Un caractre sportif : les organismes ayant pour vocation de promouvoir la pratique du sport non professionnel. Un caractre culturel : les organismes dont l'activit est consacre, titre prpondrant, la cration, la diffusion ou la protection des uvres de l'art et de l'esprit sous leurs diffrentes formes. Sy ajoutent les muses de France depuis la loi n 2002-5 du 4 janvier 2002. Sont galement viss les organismes qui, sans exercer directement une activit de cration, de diffusion ou de protection duvre, mnent titre prpondrant une activit propre en faveur du dveloppement de la vie culturelle20. Un caractre concourant la mise en valeur du patrimoine artistique : les organismes qui ont pour objet d'assurer la sauvegarde, la conservation et la mise en valeur de biens mobiliers ou immobiliers

appartenant au patrimoine artistique national, rgional ou local. La notion de patrimoine artistique englobe les uvres dart au sens traditionnel et les biens qui ont une valeur historique, y compris au regard de lhistoire des techniques. Un caractre concourant la dfense de l'environnement naturel : les organismes qui exercent leur activit dans un ou plusieurs des domaines suivants : lutte contre les pollutions et nuisances, prvention des risques naturels et technologiques, prservation de la faune, de la flore et des sites, prservation des milieux et des quilibres naturels, amlioration du cadre de vie en milieu urbain ou rural. Un caractre concourant la diffusion de la culture, de la langue et des connaissances scientifiques franaises : Les dons faits directement des collectivits trangres tels que des lyces franais ltranger nouvrent pas droit rduction. Tel nest pas le cas pour les dons faits des associations franaises qui reverseraient des dons de tels organismes sous rserve que ces associations naient pas pour unique objet la collecte de fonds. Larticle 238 bis prcise que ces versements peuvent tre faits au bnfice d'une fondation universitaire21, d'une fondation partenariale22 ou d'une fondation d'entreprise, mme si cette dernire porte le nom de l'entreprise fondatrice.

condition relative la reconnaissance dutilit publique est rpute remplie par les associations rgies par la loi locale maintenue en vigueur dans les dpartements de la Moselle, du Bas-Rhin et du Haut-Rhin, lorsque la mission de ces associations est reconnue dutilit publique.

24La

b) Les fondations ou associations reconnues dutilit publique ou les muses de France23 et rpondant aux conditions fixes au a), ainsi que les associations cultuelles ou de bienfaisance autorises recevoir des dons et les tablissements publics des cultes reconnus dAlsace-Moselle24 . Chacun de ces organismes peut, lorsque son statut a t approuv ce titre par dcret en Conseil dEtat, recevoir des versements pour le compte duvres ou dorganismes mentionns au a)25. La procdure d'autorisation, distincte de celle de reconnaissance d'utilit publique, est suivie par le ministre de l'Intrieur. Les organismes ainsi habilits sont tenus d'tablir des comptes annuels selon les principes dfinis par le code de commerce et de nommer au moins un commissaire aux comptes. Les uvres et organismes qui reoivent des versements

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Le dcret n 85-1304 du 9 dcembre 1985 institue la procdure de reconnaissance de mission d'utilit publique des associations inscrites dans les dpartements de la Moselle, du Bas-Rhin et du Haut-Rhin.
25Prcisions sur ces tablissements, les disciplines enseignes, et la procdure dagrment le cas chant, dans la documentation de base 5B-3311, n38 et suivants.

par l'intermdiaire des organismes habilits doivent galement tablir des comptes annuels selon les principes dfinis au code de . En cas de manquement ces obligations, l'autorisation accorde l'organisme habilit est rapporte par dcret en Conseil d'tat.

condition dun agrment nest plus demande depuis la loi n2007-1199 du 10 aot 2007 relative aux liberts et responsabilits des universits, article 38
27Rp.

26La

Min. Paquet, JOAN 27 mai 1959, p.590

28Article modifi par la loi n2007-1824 du 25 dcembre 2007 de finances rectificative pour 2007 (article 23). 29Ces conditions sont numres et prcises par linstruction fiscale 4C-5-04 n112 du 13 juillet 2004.

Revtent un caractre dramatique, lyrique, chorgraphique les reprsentations thtrales dont laction sorganise autour dun thme central (comdies, tragdies, drames, vaudevilles, opras, ballets classique, modernes ou folkloriques et rcitals de danse qui constituent une des formes du thtre de mime, thtres de marionnettes, etc.). Les cirques sont les tablissements qui prsentent des spectacles questres ou danimaux dresss et des exercices acrobatiques. Les uvres musicales comprennent notamment les concerts symphoniques, concerts de musique lgre, concerts de musique de chambre, concerts de musique moderne pouvant inclure une composante plastique, graphique ou vido, concerts de jazz, concerts pop et, dune manire gnrale, les harmonies (churs, chorales, harmonies dinstruments ou les deux ensemble). Les oeuvres cinmatographiques prsentant un caractre pornographique ou incitant la violence sont celles vises l'article 12 de la loi de finances pour 1976 (loi n 75-1278 du 30 dcembre 1975) et figurant sur une liste tablie par le ministre charg de la culture, aprs avis de la commission de classification des oeuvres cinmatographiques. Les reprsentations thtrales caractre pornographique sont dsignes par le ministre charg de la culture aprs avis d'une commission dont la composition est fixe par arrt du mme ministre.

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c) Les tablissements denseignement suprieur ou denseignement artistique publics ou privs, dintrt gnral, but non lucratif26. Pour mmoire, une activit lucrative peut tre conduite si celle non lucrative demeure significativement prpondrante et si les versements sont affects directement et exclusivement au secteur non lucratif de l'organisme bnficiaire, ce qui suppose une comptabilit distincte pour les deux secteurs. Dans le cas de services distincts constitus au sein dtablissements publics denseignement artistique qui relvent directement de l'tat ou des collectivits locales et disposant de la personnalit juridique et financire, ou de services d'une collectivit locale, les dons doivent tre exclusivement affects des oprations denseignement artistique.

cinmatographiques et de cirque, ou lorganisation dexpositions dart contemporain, la condition que les versements soient affects cette activit. Cette disposition ne sapplique pas aux organismes qui prsentent des uvres caractre pornographique ou incitant la violence. Ces organismes peuvent par ailleurs exercer une activit lucrative et tre, ce titre, soumis limpt sur les socits. Mais pour pouvoir bnficier de la rduction dimpt, les versements doivent tre exclusivement affects lactivit non lucrative, sous peine damende fiscale pour lassociation. Certaines conditions doivent tre remplies29 : L Conditions tenant la nature de lorganisme concern : Sont concerns par cette disposition les organismes publics (opras, thtres, orchestres constitus en rgie ou sous forme dtablissement public national ou local) et ceux privs (associations, fondations) dont la gestion est dsintresse. Sont donc exclus les spectacles dcrits plus bas mais proposs par des socits commerciales. LConditions tenant lactivit exerce : La prsentation des spectacles au public doit constituer lactivit principale des organismes bnficiaires. Cette notion sapprcie en fonction de critres physiques (affectation des locaux, du personnel) et financiers (part du chiffre daffaires gnr par cette activit). Ces organismes sont susceptibles de bnficier des dispositions en faveur du mcnat quel que soit leur rgime fiscal, y compris si leurs activits sont considres comme lucratives. L Conditions tenant lobjet des spectacles prsents au public : Les uvres prsentes au public doivent imprativement prsenter un caractre dramatique, lyrique, musical, chorgraphique, cinmatographique, de cirque ou dart contemporain30. LConditions tenant laffectation des dons : Le bnfice du dispositif est subordonn laffectation des dons lactivit de prsentation au public duvres dramatiques, lyriques, musicales, chorgraphiques, cinmatographiques et de cirque ou dorganisation dexpositions dart contemporain.
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d) Les socits ou organismes publics ou privs agrs cet effet par le ministre charg du Budget en vertu de l'article 4 de l'ordonnance n 58-882 du 25 septembre 1958 relative la fiscalit en matire de recherche scientifique et technique . Seuls les versements postrieurs la dcision ministrielle dagrment ou, le cas chant, la date fixe par cette dcision peuvent tre pris en compte. Les syndicats professionnels, comme tous les autres organismes chargs de promouvoir le progrs technique et la vulgarisation en agriculture, sont ligibles sils ont reu lagrment appropri27.

e) Les organismes publics ou privs, y compris de socits de capitaux dont les actionnaires sont lEtat ou un ou plusieurs tablissements publics nationaux, seuls ou conjointement avec une ou plusieurs collectivits territoriales28, dont la gestion est dsintresse et qui ont pour activit principale la prsentation au public duvres dramatiques, lyriques, musicales, chorgraphiques,

e bis) Les projets de thse proposs au mcnat de doctorat par les coles doctorales dans des conditions fixes par dcret 31. Sont ouverts au mcnat les projets de recherche doctorale conduits par des personnes rgulirement inscrites en vue de la prparation dun doctorat dans un tablissement denseignement suprieur autoris dlivrer le diplme national de doctorat ou associ lcole doctorale et prpars au sein dune unit ou quipe de recherche reconnue la suite dune valuation nationale . Ces projets proposs au mcnat sont choisis et rendus publics par les coles doctorales. Les fonds dentreprise sont verss, pour le compte de lcole doctorale, soit auprs de ltablissement dlivrant le diplme de doctorat, soit auprs de ltablissement associ lcole doctorale dans lequel est inscrit le doctorant, soit auprs de la fondation universitaire de ltablissement. La contribution verse a pour objet exclusif la ralisation du projet de recherche doctorale. Ltablissement denseignement suprieur dfinit les modalits dutilisation de la contribution. Celle-ci peut constituer tout ou partie de la rmunration perue par le doctorant. Elle peut aussi, si le doctorant bnficie dun revenu pour laccomplissement de son projet, tre utilise sous la forme de moyens mis sa disposition pour la ralisation de ses travaux. e ter) Les socits, dont lEtat est lactionnaire unique, qui ont pour activit la reprsentation de la France aux expositions universelles . e quater) Les socits nationales de programme mentionnes larticle 44 de la loi n 86-1067 du 30 septembre 1986 relative la libert de communication et affects au financement de programmes audiovisuels culturels . Les socits nationales de programme auxquelles larticle 44 cit fait rfrence sont celle de France Tlvisions, celle de Radio France et celle en charge de laudiovisuel extrieur de la France. Pour tre ligible au bnfice de la rduction fiscale, les dons doivent tre spcifiquement affects au financement de programme audiovisuels culturels.

f) La Fondation du patrimoine, une fondation ou une association qui lui affecte irrvocablement des versements, ou une fondation ou une association reconnue d'utilit publique dont lobjet est culturel et agre par le ministre charg du budget, en vue de subventionner la ralisation de travaux de monuments historiques dont les propritaires sont privs. Ces dons ne sont ligibles au dispositif fiscal du mcnat que si le donateur nest pas propritaire ou li au propritaire de limmeuble vis, et si limmeuble ne fait pas lobjet dune exploitation commerciale.32 Les travaux effectus sont ceux prvus par les conventions conclues en application de larticle 143-2-1 du code du patrimoine entre la Fondation du patrimoine et les propritaires privs33 dimmeubles btis ou non btis classs ou inscrits au titre des monuments historiques ou ayant reu le label de la Fondation du patrimoine. Ils peuvent servir la conservation, la restauration ou laccessibilit des parties protges de ces immeubles.

31Dcret n2008-390 du 24 avril 2008 relatif au mcnat de doctorat des entreprises et Loi du 10 aot 2007 relative aux liberts et responsabilits des universits, article 30. 32Conditions prcises dans la loi n2006-1666 du 21 dcembre 2006 de finances pour 2007, article 10. Ces dispositions ne sont pas applicables lorsque la gestion de limmeuble est dsintresse et que les conditions suivantes sont cumulativement remplies : les revenus fonciers nets, les bnficies agricoles, les bnfices industriels et commerciaux et les bnfices des socits commerciales, augments des charges dduites en application du 5 du 1 de larticle 39 gnrs par limmeuble au cours des trois annes prcdentes sont affects au financement des travaux ; et le montant des dons nexcde pas le montant restant financer au titre des travaux, aprs affectation des subventions publiques et des sommes vises ci-dessus. 33 Ces propritaires sont des personnes physiques ou socits civiles composes uniquement de personnes physiques et qui ont pour objet exclusif la gestion et la location nue des immeubles dont elles sont propritaires.

g) Les fonds de dotation. Le fonds de dotation doit rpondre aux caractristiques mentionnes au a). Si ce nest pas le cas, pour que les dons ouvrent droit lavantage fiscal, le fonds de dotation doit avoir une gestion dsintresse et reverser les revenus tirs des dons des organismes mentionns aux a) e bis), la Fondation du patrimoine34 , ou une fondation ou association reconnue dutilit publique35. Il doit galement recevoir de la part de ces organismes une attestation justifiant le montant et laffectation des dons quils ont reus de sa part.

les mmes conditions qunonces au f) : conditions de dons utiliss pour la ralisation de travaux sur des monuments historiques privs et ne faisant pas lobjet dune exploitation commerciale. Voir le g) de larticle 238 bis.
35Cette fondation ou association reconnue dutilit publique doit tre agre par le ministre en charge du budget, dans les conditions nonces au f).

34Dans

h) Les organismes agrs, dont la gestion est dsintresse et qui ont pour objet exclusif de participer, par le versement daides financires, la cration ou au soutien de certaines PME36. Le dcret n 2004-213 du 9 mars 2004 apporte de nombreuses prcisions concernant les conditions, notamment de statut et de retrait de lagrment, auxquelles doivent rpondre les organismes bnficiaires. Lagrment est dlivr dans les conditions fixes par larticle 1649 nonies du Code Gnral des Impts si la demande dagr-

larticle 238 bis du CGI cite les versements aux organismes agrs dans les conditions prvues larticle 1649 nonies et dont lobjet exclusif est de verser des aides financires permettant la ralisation dinvestissements tels que dfinis au c de larticle 2 du rglement (CE) n70/2001 de la Commission, du 12 janvier 2001, concernant lapplication des articles 87 et 88 du trait CE aux aides dEtat en faveur des petites et moyennes entreprises ou de fournir des prestations daccompagnement des petites et moyennes entreprises telles quelles sont dfinies lannexe I ce rglement . Larticle 2 c) du rglement n70/2001 fait rfrence un investissement dans des immobilisations corporelles, soit tout investissement en actifs fixes corporels se

36Prcisment,

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ment est pralable lacte de mcnat et si lorganisme candidat respecte les conditions ci-aprs : G une gestion dsintresse de ses activits des aides et prestations non rmunres qui sont utilises dans lintrt direct des entreprises bnficiaires
G

des aides accordes qui entrent dans le champ du rglement CE n 70/2001 ou sont spcifiquement autorises par la Commission
G G

Le montant des aides verses par entreprise et par an ne dpasse pas 20 % des ressources annuelles de lorganisme les aides ne bnficient pas aux entreprises exerant titre principal une activit vise larticle 35 du CGI

mettant des reus fiscaux, doivent tenir un compte demploi des ressources annuel la disposition des donateurs prsentant lutilisation des fonds. Au-dessus dun montant annuel de 153 000 euros de dons, les associations et les fondations bnficiaires doivent tablir des comptes annuels comprenant un bilan, un compte de rsultat et une annexe. Elles doivent galement assurer la publicit de ces comptes annuels et du rapport du commissaire aux comptes sur le site internet des Journaux officiels40.

rapportant la cration dun nouvel tablissement, lextension dun tablissement existant ou au dmarrage dune activit impliquant un changement fondamental dans le produit ou le procd de production dun tablissement existant (en particulier, par voie de rationalisation, de diversification ou de modernisation). Un investissement en capital fixe ralis sous la forme de la reprise dun tablissement qui a ferm ou qui aurait ferm dans cette reprise doit galement tre considr comme un investissement dans des immobilisations corporelles .
37Instruction

i) Une collectivit publique ou un tablissement public permet galement au donateur de bnficier du dispositif du mcnat si le don est affect une activit dintrt gnral prsentant un des caractres mentionns par larticle 238 bis37. Les dons effectus par une entreprise une collectivit publique, telle que l'Etat ou une collectivit territoriale, ouvrent droit la rduction d'impt condition que les dons soient affects strictement et explicitement une activit d'intrt gnral telle que dcrite au 1.3.3.a38. Les dons verss un tablissement public sont ligibles si celui-ci est dintrt gnral au sens fiscal du terme39. Dans le cas dtablissements publics qui exercent la fois des activits lucratives et non lucratives, les versements nouvrent droit la rduction dimpt que si les dons sont affects directement et exclusivement au secteur non lucratif ce qui suppose que ltablissement dispose dune comptabilit distincte.

La conformit entre lobjet du don et son affectation : Lorsque les donateurs affectent leur don un projet prcis, les associations sont tenues de respecter cette volont. Sur le plan comptable, cela signifie que les fonds doivent tre ddis dans une rubrique spcifique. Le cas chant, le commissaire aux comptes vrifie, dans la comptabilit de lassociation, que laffectation ventuelle du donateur a bien t prise en compte par lassociation ou la fondation. Si les fonds nont pas t totalement utiliss la clture de lexercice, ils doivent tre clairement identifis et reports en fonds ddis pour les annes ultrieures.

fiscale 4 C-5-04 du 13 juillet 2004.

38Pour ce faire, linstruction mentionne ci-dessus prcise que la collectivit doit identifier une ligne actions dintrt gnral dans sa comptabilit ou affecter le don une association ou une fondation quelle a cre pour cette activit dintrt gnral. Dans le cas dune collectivit publique, la condition dintrt gnral, au sens fiscal du terme, doit tre examine selon les modalits exposes par les BOI 4 H-5-98 et 4 H-5-06 (voir 1.3.1), mais celle de la seule gestion dsintresse na pas tre effectue. 39La condition dintrt gnral rpond aux critres des BOI 4 H-5-98 et 4 H-5-06 (voir 1.3.1). 40Article 4-1 de la loi n87-571 du 23 juillet 1987 sur le dveloppement du mcnat et ordonnance 2005-856 du 28 juillet 2005, renvoyant larticle L 612-4 du code de commerce. Les modalits de publicit des comptes sont prcises par le dcret n2009540 du 14 mai 2009 portant sur les obligations des associations et des fondations relatives la publicit de leurs comptes annuels. Voir galement, pour plus de prcisions pratiques, larrt du 11 dcembre 2008 portant homologation du rglement n2008-12 du Comit de la rglementation comptable.

1.3.4. Garanties de transparence Pour accrotre la confiance des entreprises, des lments de transparence sont demands aux associations. La loi a accompagn le rgime du mcnat dun renforcement de la publicit et du contrle des comptes des associations. La transparence des comptes : Les associations et fondations faisant appel la gnrosit publique, et a fortiori celles

La conformit entre lobjet de lassociation et les dpenses : La Cour des comptes peut contrler, dans des conditions prvues par un dcret en Conseil d'Etat, la conformit entre les objectifs des organismes bnficiaires de dons ouvrant droit, pour les donateurs, un avantage fiscal et les dpenses finances par les dons. En cas de non-conformit, la Cour des comptes assortit son rapport d'une dclaration explicite en ce sens qu'elle transmet au ministre charg du budget. Celui-ci pourra suspendre par arrt les avantages fiscaux dont l'organisme contrl bnficie. Dans le cas contraire il devra motiver sa dcision de ne pas suspendre ces avantages fiscaux attachs aux dons. En cas de suspension des avantages fiscaux, l'organisme doit indiquer expressment dans tous les documents, y compris lectroniques, destins solliciter du public des dons, legs, versements et cotisations, que ceux-ci ne peuvent plus ouvrir droit aucun avantage fiscal dans un dlai de 15 jours suivant la notification de l'arrt.

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2- LES RGLES FISCALES EN FAVEUR DU MCENAT

Les libralits qui rpondent aux conditions vues plus haut peuvent ouvrir droit, au titre du mcnat, une rduction d'impt trs incitative prvue l'article 238 bis du Code Gnral des Impts. 2.1. La rgle fiscale La loi n 2003-709 du 1er aot 2003 relative au mcnat, aux associations et aux fondations permet aux entreprises assujetties l'impt sur le revenu ou limpt sur les socits selon un rgime rel dimposition de bnficier dune rduction dimpt de 60 % du montant des versements pris dans la limite de 5 pour mille (0,5 %) du chiffre daffaires.
41Article 15 de cette mme loi. 42Pour apprcier le plafond dligibilit en fonction du chiffre daffaires, les entreprises ayant une activit hors de France mtropolitaine et des dpartements doutremer ne doivent retenir que le chiffre daffaires correspondant aux bnfices imposables dans la mtropole ou lesdits dpartements. Les socits holding doivent prendre en compte les dividendes et produits financiers. Le calcul de la rduction dimpt, du plafond dligibilit et des excdents sont calculs au niveau de chaque socit dun groupe. La socit mre est substitue aux socits du groupe pour limputation des rductions dimpt dgages par chaque socit du groupe. Pour les socits de personnes, la rduction dimpt, calcule au niveau de la socit, ne peut tre impute la socit et est transfre sur limposition personnelle de ses membres au prorata de leurs droits (instruction fiscale du 13 juillet 2004, soussections 2 et 3). 43 Les entreprises exonres de manire temporaire d'impt sur le revenu ou d'impt sur les socits, ou exonres en vertu d'un abattement, bnficient du dispositif dans les conditions de droit commun. 44

sur les cinq exercices suivants, aprs prise en compte des versements effectus au titre de lanne impose, sans quil puisse en rsulter un dpassement du plafond des 5 pour mille pour chacun desdits exercices. En outre, si le montant de la rduction est suprieur celui de limpt payer, ou si le rsultat annuel est en situation de dficit, le solde peut tre utilis pour le paiement de limpt d au titre des cinq annes suivant celle au titre de laquelle la rduction dimpt est constate. Les dispositifs sont spcifiques lorsque laction de mcnat concerne les trsors nationaux ou lachat duvres dart dartistes vivants.44

2.2. Les modalits dapplication 2.2.3. Ordre dimputation des diffrents reports 2.2.1. Calcul du plafond Le montant qui peut tre dduit du solde de limpt payer correspond 60 % du total des versements effectus au titre du mcnat dans la limite de 5 pour mille du chiffre daffaires. Ce plafond de 5 pour mille constitue le montant maximum que peut reprsenter lensemble des versements effectus au titre de larticle 238 bis et 238 bis AB (achat duvre dartiste vivant).42 Pour son calcul, le chiffre daffaires prendre en compte est celui hors taxe, ralis par l'entreprise au titre de lexercice au cours duquel les versements sont effectus.43 Le report des excdents correspondant aux versements des annes prcdentes peut tre pris en compte avec le report de la rduction. Nanmoins, les dons effectus au cours de lanne au titre de larticle 238 bis doivent dabord tre pris en compte, puis ceux faits au titre de larticle 238 bis AB, puis, par ordre danciennet, les tranches de dons suprieurs au plafond des 5 pour mille non pris en compte les annes antrieures. Dans tous les cas, la prise en compte de ces diffrents versements sarrte ds que le plafond des 5 pour mille est atteint.

2.2.4. Imposition de lopration 2.2.2. Procdures de report Si, lors dun exercice, les 60 % du montant total des versements faits au titre de larticle 238 bis dpassent le plafond des 5 pour mille, lexcdent est reportable Taxe sur la valeur ajoute : Puisquils ne sinscrivent pas dans une dmarche dchange de nature commerciale, les dons viss par larticle 238 bis du CGI ne sont pas soumis la TVA.

Voir la section 3.

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2.2.5. Obligation comptable Les dpenses de mcnat constituent, du point de vue comptable, une charge dexploitation. Lentreprise doit donc enregistrer le montant du don en compte 6238. Pour bien distinguer cette dpense dune dpense de publicit, cest--dire de parrainage, il est appropri de crer dans ce compte un sous-compte Dpenses de mcnat .

rduction figurant sur la dclaration spciale. Elles doivent galement joindre, le cas chant, un tat de suivi47 n 2069-MS2-SD des rductions dimpt mcnat non imputes au titre des annes antrieures. Les membres des socits de personnes doivent reporter sur leur dclaration de revenus 2042-C, case US, le montant de la quote-part de la rduction dimpt figurant sur la dclaration spciale dpose par leur socit, correspondant leurs droits sociaux. Ils doivent galement joindre, lorsquils disposent de rductions dimpt mcnat non imputes au titre dannes antrieures, le mme tat de suivi de la rduction que les personnes physiques. Les personnes morales relevant de limpt sur les socits : L Quand elles sont des entreprises nonmembres dun groupe fiscal au sens de larticle 223 A et des socits mres de tels groupes doivent dposer au moment du paiement de limpt la dclaration n 2069-M-SD et joindre ltat de suivi n 2069-MS1-SD48 en cas de rductions dimpt au titre du mcnat non imputes sur limpt au titre dexercices antrieurs. Les socits mres doivent joindre ces documents une copie des dclarations spciales de leurs filiales49.

2.2.6. Traitement fiscal Depuis la loi de 2003, les dpenses de mcnat ne constituent plus des charges dductibles mais donnent droit des rductions dimpt. Pour en bnficier, les entreprises mcnes doivent, sur la dclaration dimpt sur les socits (2065) : rintgrer la charge que reprsente le montant du don pour la dtermination du rsultat fiscal sur le tableau 2058-A, ligne WQ rintgrations diverses , calculer sur une dclaration 2069-M-SD le montant de la rduction dimpt de 60 % du don (ventuellement plafonn). faire figurer le montant de cette rduction sur le relev de solde n 257245. Limputation sopre au moment du paiement du solde de limpt, aprs avoir calcul le montant de limpt sur les socits se rapportant au bnfice imposable, aprs imputation des crdits dimpt non remboursables et avant imputation des crdits dimpts reportables.

L Quand elles sont des filiales de groupes soumises limpt sur les socits, elles nont pas joindre une dclaration spciale celle de rsultat puisque cest la socit mre qui paie limpt et bnficie de la rduction au titre du mcnat de ses filiales. Il appartient lentreprise mcne de justifier de la ralit de son don un organisme rpondant aux conditions de larticle 238 bis du CGI et de sa valorisation. Pour ce faire, lentreprise peut se servir dun document quelle dlivre lorganisme bnficiaire, indiquant la nature, la valeur et la date du don. Le reu conforme au modle Cerfa n 11580*03 tabli et fourni par lorganisme bnficiaire peut aussi constituer un document justificatif50. Mais ce reu peut comporter une simple description physique des biens reus sans valorisation, une valorisation effectue par lassociation ou encore une valorisation sur

La rduction constitue un produit comptable mais fiscalement non imposable. A ce titre, il doit tre dduit du tableau 2058-A, ligne XG. 46Le formulaire 2069 M-SD est prsent en annexe du prsent guide et en annexe 2 de linstruction fiscale 4C-5-04 du 13 juillet 2004.
47Cet tat de suivi, la dclaration 2069-MS2-SD , est prsent en annexe 4 de linstruction du 13 juillet 2004.

45

Cet tat de suivi dclaration n2069-MS1-SD est prsent en annexe 3 de linstruction fiscale du 13 juillet 2004.
49Les socits membres d'un groupe fiscal mais n'ayant pas le statut de socit mre constituent une exception cette rgle : elles doivent annexer la dclaration spciale 2069-M-SD leur dclaration de rsultat et en transmettre un exemplaire la socit mre qui en dposera une copie avec le relev de solde de l'impt sur les socits au moment de son paiement auprs du comptable en charge.

48

2.2.7. Obligations dclaratives Toutes les entreprises doivent joindre une dclaration spciale n 2069-M-SD46 leur dclaration de rsultat de la priode d'imposition. En outre, suivant le type dentreprise, des formalits complmentaires sont remplir : Les personnes physiques propritaires dentreprises individuelles doivent reporter sur leur dclaration de revenus complmentaire (2042-C), la case US (page 4) prvue cet effet, le montant de la

Ce reu est obligatoire pour justifier des dons de particuliers. Le modle-type de ce document est prsent dans linstruction fiscale 5 B-1-04 du 5 janvier 2004.

50

15

la base des informations transmises par lentreprise. 2.3. Prcisions complmentaires spcifiques aux formes de mcenat en nature Sont compris comme du mcnat en nature toutes les formes de mcnat qui ne sont pas du strict mcnat financier. Elles peuvent consister en la remise dun bien inscrit sur le registre des immobilisations, de marchandises en stock, lexcution de prestations de services, la mise disposition de moyens matriels, personnels ou technologiques51

Les biens des organismes dintrt gnral, destins tre exports pour la ralisation d'une mission de caractre humanitaire, charitable et philanthropique. Le bnfice de cette mesure est subordonn la remise, par les associations charges de l'expdition des produits et matriels, d'attestations vises par le service des Impts, qui certifient que les biens sont destins tre exports et qui comportent l'engagement d'acquitter la TVA exigible au cas o l'exportation ne serait pas ralise52.

2.3.1. Gnralits Quelle que soit la forme de mcnat en nature, la rgle fiscale du mcnat financier sapplique : 60 % du montant correspondant la valorisation montaire du don sont dductibles de limpt payer dans la limite de 5 pour mille du chiffre daffaires hors taxe. Pour ce faire, le don doit rpondre aux mmes critres quun don financier : il doit tre conforme aux conditions juridiques poses par larticle 238 bis expliques dans les paragraphes 1.2 et 1.3 (organismes ligibles), et sinscrire dans le mme cadre fiscal dtaill dans les paragraphes 2.1 et 2.2 (rgle fiscale). Le montant issu de lvaluation doit tre rintgr extra-comptablement sur limprim 2058-A, ligne WQ rintgrations diverses . Il ny a pas dassujettissement des dons la TVA. En revanche, la TVA acquitte par lentreprise sur les biens ou les lments du service quelle a acquis ou produits et quelle cde sans rmunration titre de cadeaux nest pas dductible. Il convient de reverser au Trsor la TVA antrieurement dduite. Ce reversement nest pas exig pour : Les biens dune valeur infrieure 60 TTC, par titre, par an et par bnficiaire.
16

Les biens consentis en France des fondations ou associations reconnues d'utilit publique prsentant un intrt gnral de caractre humanitaire, ducatif, social ou charitable. Cette mesure est subordonne des conditions formelles identiques celles retenues pour l'exportation des biens. Les organismes bnficiaires des dons doivent dlivrer aux entreprises des attestations dont ces dernires conservent un double53. Lvaluation dun don en nature s'effectue selon les modalits prvues la documentation administrative de base 4 C 711, rappeles ci-aprs. De manire gnrale, la rdaction dun document crit nest pas obligatoire. Il permet nanmoins, le cas chant, de prouver les dductibilits affrentes et de clarifier entre parties certaines questions importantes comme celles de la responsabilit et de lassurance.
du mcnat technologique, une entreprise peut prter ou mettre disposition une technologie dont elle dispose, au bnfice dun partenaire dintrt gnral. 52Documentation de base 3A122.
53Ces attestations comportent les mentions suivantes : l nom, adresse et objet de l'association ou fondation ; l date du dcret de reconnaissance d'utilit publique avec la rfrence au Journal officiel ; l nom et adresse de l'entreprise donatrice ; l inventaire dtaill des marchandises donnes. 51Par

2.3.2. Transmission dun bien immobilis Un bien immobilis est un bien dont lentreprise a la proprit et qui est destin servir de faon durable son activit54. Dans un tel cas de transfert de la proprit dun bien, lopration quivaut une mutation titre gratuit. Toutes les structures ne peuvent pas recevoir un immeuble. Il convient dune part de sassurer de la capacit juridique du potentiel bnficiaire recevoir de telles libralits55 et dautre part de procder obligatoirement la transmission par le biais dun acte authentique.

10 du dcret n83-1020 du 29 novembre 1983 pris en application de la loi n 83-353 du 30 avril 1983 et relatif aux obligations comptables des commerants.
55Articles

54Article

6 et 11 de la loi du 1er juillet 1901 et titre IV de la loi du 9 dcembre 1905.

56Comptabilise

au crdit du

compte 775.
57Inscrite au dbit du compte 675. 58Porte

au dbit du compte 6713.

59 Article

38 nonies, annexe III du CGI, et 38 undecies

Valorisation S'agissant d'un bien inscrit dans un compte d'immobilisation, le don se traduit : Q d'une part, par la ralisation d'une plus ou moins-value gale la diffrence entre la valeur vnale du bien56 apprcie la date du don et sa valeur nette comptable (VNC)57. Cette plus-value est imposable. Q d'autre part, par une perte gale la valeur vnale du bien donn58. Cette perte est ligible la rduction fiscale.

Concernant les produits alimentaires, le rescrit fiscal n2009/44 du 21 juillet 2009 prcise que la valeur prise en compte est celle nette comptable, cest--dire aprs prise en compte des provisions fiscalement dductibles.Ainsi, en cas de proximit de la date de premption des aliments, cette valeur comptable est nulle. En revanche, en cas de transport des produits, lentreprise peut prendre en compte le cot de ce transport.

TVA Les rgles de la rgularisation de la TVA varient suivant quil sagit dun immeuble ou dun bien mobilier dinvestissement : elles peuvent intervenir dans un dlai de cinq ans pour les biens mobiliers et vingt ans pour ceux immobiliers. Les modalits de calcul de la rgularisation dans chacun de ces cas sont prcises par le BOI 3D-1-07 n66 du 9 mai 2007, paragraphe n 28. Des attnuations administratives la rgle de la rgularisation existent dans certains cas lorsque le bien continue dtre en partie utilis par lentreprise mcne.

TVA La TVA nest pas dductible pour les dons de biens consommables.

2.3.4. Mise disposition de locaux ou de matriel Lorsque la mise disposition de locaux ne comporte pas de transfert de proprit mais est consentie pour une dure limite (quelle quelle soit), lopration sanalyse comme un bail gratuit ou un contrat de prt gracieux. Pour bnficier de la rduction fiscale, les particuliers, en cas de mise disposition titre gratuit dun local, ont lobligation dtablir un contrat de location60. Par analogie, il convient que les entreprises rdigent galement un bail gratuit pour que leur don soit ligible au rgime du mcnat.

2.3.3. Remise de marchandises Valorisation Si le don consiste en la remise de marchandise figurant dans un compte de stock, la valorisation du bien est gale la valeur en stock du bien, cest--dire son cot de revient. Q Pour les biens acquis titre onreux, ce cot correspond au prix dachat minor des diverses remises mais major des frais de transport, de manutention et autres cots directement engags pour lacquisition des biens et des cots demprunt59. Q Pour les biens produits par lentreprise, ce cot correspond au cot dachat des matires et fournitures consommes, augment de toutes les charges directes ou indirectes de production et des cots demprunt engags pour lacquisition ou la production dune immobilisation ou de llment inscrit en stock.

Valorisation Pour un local, il convient de se baser sur la valeur locative au prorata de la surface et du temps de la mise disposition61. Du matriel est valu sa valeur locative.

TVA La TVA doit faire lobjet dune rgularisation dans les mmes conditions que dans le cas de cession de biens immobiliss. Elle pourra tre nouveau dduite au moment de la restitution du bien. Pourra tre rcupr le montant de la taxe reverse, moins la part rgularise par anne ou fraction danne civile de mise disposition.

concernant les cots demprunt.

60BOI

5B-14-07 n71 du 16 mai 2007.

61Le march peut servir valuer cette valeur.

17

Taxe Professionnelle Si le bnficiaire nest pas imposable la taxe professionnelle, lentreprise lest sur les locaux quelle met disposition gratuitement, sauf si ces locaux sont non meubls et que lentreprise en est propritaire62. Si le bnficiaire est imposable la taxe professionnelle, cest lui quil revient dassumer celle sur les locaux mis disposition et non lentreprise.

2.3.5. Mise disposition de personnel Le mcnat de comptences est dfini comme un don en nature par le BOI 4C-504 du 13 juillet 2004 (paragraphe 50). Ce don de comptences dune entreprise au profit dune structure bnficiaire64 consiste en la mise disposition de salaris qui sont volontaires pour cette mission et interviennent sur leur temps de travail.

62Larticle

1478 du CGI prcise que la valeur locative est prise au prorata temporis pour les seules entreprises saisonnires numres : les exploitants d'htels de tourisme saisonniers classs dans les conditions fixes par le ministre charg du tourisme, les restaurants, les cafs, les discothques, les tablissements de spectacles ou de jeux ainsi que les tablissements thermaux, exerant une activit caractre saisonnier, telle que dfinie par dcret . indicative

Responsabilit Il est appropri de rdiger un document clarifiant la rpartition des responsabilits entre les parties. Comparable une location, des dgradations ou des pertes intervenues pendant la jouissance dune mise disposition dun bien mobilier ou immobilier auront tendance entraner une prsomption de responsabilit de loccupant (dans le cas dun local) ou de celui qui a la garde des biens (dans le cas de matriel) si elles arrivent par son fait, celui de ses membres, de ses sous-locataires ou de toute personne travaillant pour son compte.

Il peut prendre deux formes : La prestation de service : lentreprise offre la ralisation dune tche dtermine. Le prt de main-duvre : lentreprise met des salaris la disposition de la structure bnficiaire, responsable du travail accompli. Ce prt peut prendre la forme dun dtachement sil est non lucratif, pratiqu accessoirement quelle quen soit la dure. En revanche, le cong de solidarit internationale65 correspond et doit tre valu et valoris comme du mcnat financier classique et non du mcnat de comptences :le temps et les comptences apportes par le salari le sont sur son temps personnel66. En revanche, les cots de la mission peuvent tre financs en tout ou partie par son entreprise, entre autres dans le cadre dune politique de mcnat.

63Enumration

64Rappelons que cette structure bnficiaire doit tre dintrt gnral et sinscrire dans un des champs de larticle 238 bis du CGI pour permettre au donateur de bnficier de la rduction fiscale.

loi n95-116 du 4 fvrier 1995 donne la possibilit un salari qui justifie dune anciennet dau moins 12 mois (conscutifs ou non) dans une entreprise de solliciter un cong de solidarit internationale pour participer une mission dau maximum six mois, hors de France, pour le compte dune association objet humanitaire dclare ou dune organisation internationale dont la France est membre. La loi prcise les conditions dun tel cong. Un arrt du 16 juillet 1996 (BO du 30 juillet 1996) numre les associations pouvant bnficier de ce cong de solidarit internationale.
66Pendant la dure du cong de solidarit, le contrat de travail est suspendu. Nanmoins, cette priode est assimile une priode de travail effectif pour la dtermination des avantages lgaux et conventionnels lis lanciennet. Le cadre lgal du cong solidaire assure galement au salari de retrouver son retour de mission, aprs la suspension de son contrat, son prcdent emploi ou un emploi similaire assorti dune rmunration au moins quivalente.

65La

Assurance Q Un document crit peut galement tre prcieux pour clarifier quelle partie prend en charge les assurances et lesquelles. Il revient le plus souvent au bnficiaire de la mise disposition de sassurer contre les risques dincendie, dexplosion, de vol, de foudre, de bris de glace, de dgts des eaux63, contre tout risque locatif et les recours des voisins et de tiers rsultant de son activit ou de sa qualit, auprs dune compagnie dassurance notoirement connue. Q Prvenir son assureur de la mise disposition constitue de toute faon une prcaution. Q Une garantie spciale est utile si le local mis disposition sert pour des expositions publiques. Q Une garantie est galement utile pour le transport dans le cas dune mise disposition de matriel.

Valorisation Lentreprise bnficie dune rduction de 60% sur le prix de revient, lequel correspond : Q Pour un prt de main-duvre : la rmunration (salaire horaire ou au prorata temporis) + charges sociales affrentes. Q Pour une prestation de services : le prix de revient de la prestation offerte (et non le prix de facturation).

Responsabilit Dans les deux cas de la prestation de service et du prt de main-duvre, lentreprise reste lemployeur du personnel mis disposition et conserve les obligations juridiques et sociales affrentes.

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Les salaris font partie des effectifs dclars par lentreprise qui continue dassurer leurs charges sociales. Si la mise disposition fait courir des risques daccident plus importants aux salaris, le prt de mainduvre doit tre signal la caisse dassurance-maladie par lentreprise. Dans le cas dune prestation de service, lentreprise conserve la direction et le contrle des salaris mis disposition puisquelle est en charge de la ralisation dune tche. Dans le cas dun prt de main-duvre, lemployeur met gratuitement un ou des salaris disposition dun bnficiaire qui est responsable du travail accompli pendant le lapse de temps accord et qui, ce faisant, se voit imputer la direction et le contrle des salaris mis disposition. Dans les deux cas de la prestation de service et du prt de main-duvre, en vertu de larticle 1384 du Code Civil, lentreprise mcne reste responsable des dommages causs par ses salaris. Nanmoins, dans le cas du prt de mainduvre, la structure bnficiaire dirige lexcution du travail par les salaris mis disposition. Elle peut donc tre considre comme responsable en cas de dommage caus par le salari. En consquence, il est recommand quune convention de mise disposition prcise sil sagit dune prestation de services ou dun prt de main-duvre et si, dans ce dernier cas, la structure bnficiaire est responsable des salaris mis disposition. Pour conclure, si une convention nest pas obligatoire, la rdaction dun tel document permet de prciser la nature de lengagement de chaque partie et de lever les doutes ventuels, notamment en matire dimputation des responsabilits. Les partenariats de mise disposition et de mcnat en gnral tant extrmement divers, il nexiste pas de modle-type de convention mais celle-ci a intrt prciser :
G G G

lapport de lentreprise, le nom du (ou des) salari(s) mis disposition, ses tches, le lieu de la mission, les dates de dbut et de fin de mission, le temps mis disposition

G le rle et la forme de participation ventuelle de la structure bnficiaire ;

ventuellement, la rpartition des dpenses entre les parties, dont celles lies aux assurances (de responsabilit civile, de biens, contre les risques dannulation de manifestation) ;
G G sil sagit dun prt de main-duvre ou dune prestation de services ; G la partie considre comme responsable du salari mis disposition, en particulier dans le cas dun prt de main-duvre. G

lutilisation des logos de chaque partie et les modalits de communication affrente au partenariat sur lesquelles les parties se mettent daccord, dans le respect de la disproportion marque impose par le rgime du mcnat pour bnficier de la rduction fiscale ; ventuellement, le souhait du mcne concernant une exclusivit ou, au contraire, la participation dautres entreprises au sein du partenariat ;

Les conditions de rsiliation du contrat et les obligations de chaque partie dans ce cas, notamment concernant les sommes verses et des dommages et intrts ventuels ;

la dure de la convention, la date et les conditions ventuelles de son renouvellement.

G

Taxe sur les salaires Pour lemployeur mcne, la mise disposition de salaris na pas dincidence sur lassujettissement soit la TVA, soit la taxe sur les salaires.

Les parties ; le motif ou les objectifs du partenariat ; la nature dtaille du projet ;

19

3- LES DISPOSITIFS FISCAUX SPECIFIQUES

Deux sries de mesures fiscales de soutien au monde culturel sont abordes ici67 : Le soutien aux artistes : l'article 238 bis AB du CGI institue une dduction spciale en faveur des entreprises qui achtent des uvres originales d'artistes vivants pour les exposer au public ou des instruments de musique pour les prter aux artistes. La protection du patrimoine : les articles 238 bis O A et O AB instituent des rductions dimpts pour lacquisition de biens culturels par les entreprises ou pour les dons des entreprises permettant cette acquisition par lEtat ou toute personne publique. Les articles 238 bis 0 A et 0 AB permettent lentreprise de retirer de lopration de mcnat certaines contreparties symboliques en termes de communication, dans le respect dune disproportion entre la somme verse et la valorisation de la prestation rendue. A ce jour, ladministration fiscale ne sest pas prononce sur limportance de la contrepartie. 3.1. Lachat duvres originales dartistes vivants ou dinstruments de musique : larticle 238 bis AB du CGI 3.1.1. Dispositif Lachat duvres originales dartistes vivants ou dinstruments de musique peut permettre de dduire du rsultat de lexercice dacquisition et des quatre annes suivantes, par fractions gales, une somme gale au prix dacquisition68. Attention ! 1. Il ne sagit pas dune rduction sur limpt payer mais dune dduction sur la base imposable. 2. La dduction ne peut excder chaque anne la limite de 0,5 % du chiffre daffaires, minore des versements effectus au titre du mcnat dentreprise cest--dire au titre des articles 238 bis et 238 bis A69. La dduction correspondant au cinquime du prix dacquisition est donc une possibilit maximum pour chacun des cinq exercices suivant lacquisition du bien. 3. La fraction de la dduction qui ne peut tre pratique du fait de la limitation est dfinitivement perdue. Il ny a pas de procdure de report dans le cadre du dispositif de larticle 238 bis AB. 4. Si lacquisition intervient en cours dexercice, la dduction nest pas rduite au prorata temporis.

3.1.2. Entreprises concernes Peuvent bnficier de cette dduction, les entreprises soumises, de plein droit ou sur option, limpt sur les socits et les socits de personnes. Sont exclues les entreprises qui ne peuvent pas crer un compte de rserve spciale au passif du bilan.

3.1.3. Biens concerns Q Il sagit duvres dont les auteurs sont vivants au moment de lacquisition. Q Les uvres dart sont dfinies par le dcret n 95-172 du 17 fvrier 1995. Q Il sagit de tout instrument de musique. Q Les artistes concerns sont les personnes qui exercent titre professionnel une activit dartiste interprte ; les lves et anciens tudiants des conservatoires nationaux suprieurs de Paris et de Lyon ; les personnes qui suivent une formation musicale dans un conservatoire national de rgion, une cole nationale de musique ou qui ont une qualification musicale dun diplme correspondant un cycle 3 dun de ces tablissements ou dun quivalent europen.

dispositifs relatifs aux articles 238 bis AB, OA et OAB sont comments dans une instruction publie au BOI 4 C6-02 n184 du 24 octobre 2002.
68Soit

67Les

le prix dachat et les frais accessoires (par exemple les frais de transport), moins la TVA rcuprable et les frais supports pour lacquisition tels que les commissions dintermdiaires ventuels immdiatement dductibles.

69Les uvres originales dartistes vivants sont en outre exclues de lassiette de la taxe professionnelle.

20

3.1.4. Conditions de la dduction d'impt Conditions gnrales : Q Luvre dart doit tre expose, titre gratuit, dans un lieu accessible au public70 ou aux salaris (sauf bureaux) pendant les cinq annes correspondant aux cinq annes pendant lesquelles lentreprise bnficie dune dduction dimpt, partir de lexercice dacquisition ; Q Linstrument doit tre prt, titre gratuit, aux artistes-interprtes qui en font la demande et qui ont le niveau requis (cf. 3.2.3.2) ; Q Lentreprise doit assurer la publicit de lexposition auprs du public, ou de loffre de prt auprs du public potentiellement concern71. Conditions fiscales et comptables : Q Luvre dart ou linstrument achet doit tre inscrit un compte dactif immobilis. Q Le montant pouvant tre dduit annuellement, cest--dire dans la limite des 5 pour mille et une fois pris en compte les versements au titre de larticle 238 bis, doit ltre extra-comptablement sur limprim n 2058-A du rsultat de lexercice dacquisition et des quatre annes suivantes., ligne XG dductions diverses ; Q Les dpenses engages sont inscrire et prendre en compte pour le calcul de la rduction dimpt sur la dclaration 2 069M-SD (voir 2.2.6) ; Q Le montant de la dduction doit tre inscrit dans un compte de rserve spciale au passif du bilan. Le bien (uvre dart ou instrument) nest nanmoins pas incessible. En cas de changement daffectation, de cession de luvre ou de linstrument ou de prlvement sur le compte de rserve, pendant ou aprs les cinq ans du bnfice de dduction, le montant de dduction dont lentreprise a bnfici est rintgr au rsultat imposable. En cas de changement daffectation72 ou de cession73, la totalit des dductions est rintgre au rsultat imposable ; en cas de prlvement, un montant quivalent ce dernier est rintgr. Lentreprise peut constituer une dprciation lorsque la dprciation de luvre excde le montant des dductions dj

opres. Si le cot de lacquisition de luvre est suprieur 7 500 euros, lentreprise doit procder une expertise afin de constater la dprciation. Elle choisit alors un expert inscrit sur les listes tenues la disposition du public au secrtariat-greffe des cours dappel et des tribunaux de grande instance ainsi quau secrtariat-greffe de la Cour de Cassation. La provision est forcment limite la fraction de la dprciation qui excde le montant des dductions dj pratiques.

3.2. Le mcnat de biens culturels : les articles 238 bis O A et O AB La lgislation fiscale prvoit deux mesures distinctes : Q Une rduction dimpt de 90 % des dons effectus en faveur de lachat par lEtat de biens culturels prsentant le caractre de trsors nationaux ou un intrt majeur pour le patrimoine national au point de vue de lhistoire, de lart ou de larchologie (art. 238 bis O A du CGI). Q Une rduction dimpt de 40 % des sommes consacres lacquisition, directement par les entreprises, de biens culturels (art.238 bis O AB du CGI).

3.2.1. Les dons dentreprises en faveur de lachat par lEtat ou toute personne publique de biens culturels prsentant le caractre de trsor national : larticle 238 bis 0 A du CGI

3.2.1.1. Entreprises concernes Les entreprises soumises limpt sur les socits daprs leur bnfice rel peuvent bnficier de la rduction dimpt de 90 %.
70Luvre dart peut tre expose dans les locaux de lentreprise ou dans ceux dun tiers tel quun muse, une collectivit territoriale ou un tablissement public auquel elle aura t confie (Bulletin officiel 4C-5-04 du 13 juillet 2004).

3.2.1.2. Biens concerns

Les versements effectus par lentreprise en faveur de lachat de biens culturels par lEtat ou toute personne publique : Q prsentant le caractre de trsors nationaux74, faisant lobjet dun refus de dlivrance dun certificat dexportation par lautorit administrative75 et pour lesquels lEtat a fait au propritaire du bien une offre dachat76 ;

doit tre en mesure de dmontrer quelle a procd la publicit de cette offre de prt et que linstrument a t prt un bnficiaire ayant le niveau requis.
72Terme

71Elle

mis lexposition de luvre au public. opration ayant pour effet de faire sortir le bien de lactif immobilis.
73Tout

21

Q ou situs en France ou ltranger et dont lacquisition prsenterait un intrt majeur pour le patrimoine national au point de vue de lhistoire, de lart ou de larchologie.

3.2.1.3. Dpenses ligibles Pour les biens culturels ayant un caractre de trsor national et ayant fait lobjet dun refus de certificat, une fois un prix de cession convenu entre lEtat et le propritaire, le ministre de la Culture publie un avis au Journal officiel. Les entreprises intresses peuvent prsenter une offre de versement en faveur de lachat de ce bien. Pour les biens culturels prsentant un intrt majeur pour la patrimoine, le ministre de la Culture saisit la commission consultative des trsors nationaux77 pour avis sur lintrt de lacquisition du bien et sa valeur. Une fois un prix de cession convenu entre lEtat et le propritaire, le ministre de la Culture publie un avis au Journal officiel. Les entreprises intresses peuvent prsenter une offre de versement en faveur de lachat de ce bien78. La procdure consiste pour une entreprise dposer une offre de versement conforme un modle reproduit en annexe I du BOI 4C-6-02 du 24 octobre 2002 et adresse au ministre de la Culture qui la transmettra ensuite au ministre du Budget. Pour ouvrir droit la rduction dimpt, loffre de versement doit faire lobjet dune acceptation par les deux ministres. La dcision conjointe des ministres est notifie l'entreprise dans un dlai de trois mois compter de la date de rception de l'offre de versement. Labsence de rponse dans ce dlai quivaut une rponse ngative. Si loffre est accepte, la dcision prcise le bien pour lequel le versement propos a t accept, les rductions d'impt dont l'entreprise pourra bnficier ce titre ainsi que les conditions dans lesquelles le versement devra tre effectu.

montant du versement effectu par l'entreprise. Elle ne peut tre suprieure 50 % du montant de l'impt d par l'entreprise au titre de l'exercice d'imputation. En cas de pluralit de versements, cette limite de 50 % s'apprcie par rapport au montant global des versements effectus au cours de l'exercice, et non pour chaque versement. Pour les socits membres dun groupe79, la limite de 50 % sapplique pour lensemble du groupe par rfrence limpt d par la socit mre. Puisquils bnficient dune rduction dimpt, les versements ne sont pas dductibles du rsultat et doivent faire lobjet dun retraitement fiscal sur le tableau n 2058-A de la dclaration dimpt sur les socits80. La rduction dimpt81 simpute uniquement sur limpt sur les socits d par lentreprise au titre de lexercice au cours duquel les versements sont accepts. Limputation se fait au moment du paiement du solde de limpt, aprs les crdits dimpts non remboursables et avant ceux dimpts reportables. Dans le cas o le montant de la rduction dimpt excderait la moiti de limpt d au titre de lexercice de versement des fonds, la fraction non impute de la rduction ne peut pas donner lieu remboursement, ni report sur limpt sur les socits d au titre des exercices suivants. Pour bnficier de la rduction dimpt, lentreprise doit joindre son bordereauavis de liquidation une copie de la dcision dacceptation conjointe des ministres82. Les uvres dart acquises ne peuvent faire lobjet de provisions pour dprciation.

trsors nationaux sont dfinis dans le BOI 4C-6-02 du 24 octobre 2002 : les biens appartenant aux collections publiques; les biens classs en application de la loi du 31 dcembre 1913 sur les monuments historiques ou de la loi n 79-18 du 3 janvier 1979 sur les archives; les autres biens qui prsentent un intrt majeur pour le patrimoine national au point de vue de lhistoire, de lart ou de larchologie .
75Dans les conditions prvues larticle L111-4 du code du patrimoine. 76Dans les conditions prvues par larticle L121-1 du code du patrimoine. 77Cette commission est mentionne larticle 5 du dcret 93-124 du 29 janvier 1993 relatif aux biens culturels soumis certaines restrictions de circulation. 78Article

74Les

3.2.2. Lacquisition de bien culturels par les entreprises : larticle 238 bis 0 AB du CGI

3.2.1.4. Modalits dapplication de la rduction dimpt La rduction d'impt est de 90 % du

22

3.2.2.1. Entreprises concernes Une rduction d'impt gale 40 % de la somme consacre lachat de biens culturels par les entreprises pour leur propre compte est possible pour les entreprises individuelles soumises l'impt sur le revenu ou celles soumises l'impt sur les socits, quel que soit leur rgime d'imposition, leur objet ou leur forme.

171 BA du code gnral des impts, annexe 2.

79Un groupe est entendu au sens de larticle 223 A 80Rintgration

la ligne SU

81Le montant de la rduction est indiqu sur le tableau 2065 de la dclaration de rsultat, cadre C autres imputations 82BOI 4C-6602 du 24 octobre 2002

Sont exclues les entreprises exonres de limpt sur la totalit de leur bnfice. Celles exonres partiellement peuvent bnficier de la rduction pour limpt d sur la part de leur bnfice non exonr.

Imputation : La rduction d'impt s'impute uniquement au titre de l'exercice au cours duquel le versement pour l'acquisition du trsor national a t effectu : Q sur l'impt sur le revenu (pour cela utiliser une dclaration de revenus 2042-C et porter le cot dacquisition ligne UO page 4 ; la rduction d'impt figurera sur lavis dimposition) ; Q ou sur limpt sur les socits d par l'entreprise (dans ce cas, l'imputation se fait au moment du paiement du solde de l'impt, aprs les prlvements libratoires et les crdits d'impts non remboursables dont bnficie l'entreprise mais avant les crdits d'impt reportables. La rduction d'impt ne peut pas tre utilise pour le paiement des contributions calcules sur l'IS).

3.2.2.2. Biens concerns Les biens culturels ligibles sont ceux ayant fait l'objet, leur date d'acquisition, d'un refus de certificat dexportation83, cest-dire les biens culturels ayant le caractre de trsor national.

3.2.2.3. Conditions de la rduction d'impt Pour tre ligible la rduction, cinq conditions doivent tre remplies : Q le bien ne doit pas avoir fait l'objet d'une offre d'achat par l'ta85t. Q l'entreprise acqureur du bien s'engage consentir son classement comme monument historique ou comme archive historique86 ; Q le bien ne doit pas tre cd avant l'expiration d'un dlai de dix ans compter de sa date d'acquisition ; Q durant cette priode de dix ans, le bien doit tre plac en dpt, titre gratuit, auprs d'un muse de France87, d'un service public d'archives ou d'une bibliothque relevant de l'tat ou place sous son contrle technique. Q l'obtention de lagrment du ministre de lconomie et des finances pour cette rduction dimpt. La cession du bien pendant le dlai d'incessibilit de dix ans compter de son acquisition, sa non mise en dpt auprs d'un muse de France pendant la mme priode ou le non-respect de l'engagement de consentir au classement du bien comme monument historique entranent la remise en cause de la rduction d'impt effectue.

Dans le cas o le montant de la rduction d'impt excde celui de l'impt d au titre de l'exercice de versement des fonds, la fraction non impute ne peut pas donner lieu remboursement, ni report sur l'impt d au titre d'un exercice suivant celui du versement.

Pour bnficier de la rduction d'impt, l'entreprise doit joindre son bordereauavis de liquidation (pour l'impt sur les socits) ou sa dclaration d'impt sur le revenu, une copie de la dcision d'agrment.

83Dans

les conditions de larticle L 111-4 du code du patrimoine.

84Dans

les conditions de larticle L 121-1 du code du patrimoine.

85En

application de l'article L. 622-4 du code du patrimoine.

86En

application de larticle L. 212-15 do code du patrimoine. Muses de France est prcise dans la loi n2002-5 relative aux muses de France du 4 janvier 2002. Les directions rgionales des affaires culturelles tiennent jour des listes des muses portant cette appellation.
87L'appellation

3.2.2.4. Modalits d'application de la rduction d'impt Calcul : La rduction d'impt, gale 40 %, se calcule partir du montant du cot d'acquisition du bien culturel.

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4-QUELQUES EXEMPLES
TRS PRATIQUES AVEC CALCUL DE LA RDUCTION D'IMPT".
Cas n 1
Une SA BRICOMAX exploitant un magasin de bricolage, soumise lIS au taux de droit commun, ralisant un CA de 5 400 000 et un bnfice net de 300 000 , verse en avril 2009 une somme de 30 000 une association culturelle dintrt gnral. La plaquette et les affiches du spectacle annuel portent en signature la mention suivante : BRICOMAX soutient ce projet associatif . LIS thoriquement d est de 300 000 x 33 1/3 % = 100 000 La rduction dimpt est dtermine ainsi : L Plafond de dductibilit : 5 400 000 x 0,5 % = 27 000 L Montant des versements plafonns : 27 000 L Montant des versements reports sur les 5 exercices suivants : 30 000 27 000 = 3000 L Rduction dimpt : 27 000 x 60 % = 16 200 Impt sur les socits net d : 100 000 16 200 = 83 800

v Retraitement des 27 000 au tableau 2058-A  Formulaires 2069-M-SD et relev dIS 2572.

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Cas n 2
Un commerant exploitant en entreprise individuelle un magasin darticles de sport fournit gracieusement un lot de 25 maillots, floqus aux couleurs du club pour renouveler une partie du matriel de lcole de football de lassociation sportive de sa ville. Le commerant ralise un CA de 250 000 , dgage un bnfice de 13 000 , imposable limpt sur le revenu (IR) dans la catgorie des bnfices industriels et commerciaux (BIC). Q Les maillots constituent une remise de marchandises en stock . Q Le flocage des maillots reprsente une prestation de service gratuite. Le mcnat en nature est valoris de la faon suivante : LMaillots : la valeur en stock pour les biens qui figurent dans un compte de stock (art. 38 nonies de l'annexe III au CGI) , en loccurrence le prix dachat HT2 (5 /pice) de ces articles et non le prix de vente affich en magasin (8 /article). 25 X 5 = 125 LFlocage : au prix de revient de la prestation cest dire lamortissement de lappareil de flocage (ramen un cot unitaire) + les ingrdients (fibres de floc): 3 . Cest ce prix de revient quil faut retenir et non, l encore, le prix de vente habituellement factur de la prestation. Soit pour le flocage de 25 maillots : 25 X 3 = 75 Le prix de revient de laction de mcnat, base de calcul de la rduction dimpt est donc de 200 La rduction dimpt est de 200 x 66% = 134

Retraitement des 200 au tableau 2058-A

 Formulaires 2069-M-SD et report sur 2042-C

2La

TVA ntant pas dductible pour des biens offerts sans contrepartie

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Cas n 3
Limprimerie exploite par la SARL IMPRESSIONS , soumise lIS, met disposition dune association de rinsertion (OSBL), un de ses employs, comptable et par ailleurs bnvole de lassociation raison de deux heures par semaine, lexception des mois dt. La SARL ralise un CA de 3 M et en raison de circonstances exceptionnelles a dgag une perte (dficit) de 5 000. De ce fait, elle ne sera pas soumise lIS. La fonction de lemploy comptable, exerce dans les locaux de lassociation, consiste assurer la gestion financire de lassociation (comptabilit gnrale, paie, comptes bancaires, etc.). Cette opration constitue un acte de mcnat de comptences. La dpense sera value son prix de revient, c'est--dire rmunration et charges sociales y affrentes : Q Le salari est mis disposition 80 heures/an (40 semaines x 2 h). Q Son salaire brut horaire est de 20; les charges patronales sont de 45 %. Le cot horaire charges comprises est donc de 29 Laction de mcnat doit donc tre valorise : 80 x 29 = 2 320 Cette somme est infrieure au plafond de dpenses de 15 000 (3 M x 0,5 %). La rduction dimpt laquelle a droit la SARL est donc de 2 320 X 60 % = 1 392 Cette rduction doit simputer sur lIS d au titre de lexercice de la dpense. Le rsultat tant dficitaire,il ny a pas dimpt d. La rduction dimpt de 1 392 est reportable sur lIS d au titre des 5 exercices suivants3, sur le formulaire 2069-MS1-SD

Retraitement des 2 320 au tableau 2058-A ligne WQ

Formulaire 2069-M-SD ( cadre VI au verso)

Pour les entrepreneurs individuels, le formulaire 2069-MS2SD permet le suivi de l'excdent de la rduction d'impt mcnat d'entreprise .

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5- PRINCIPAUX TEXTES JURIDIQUES ET FISCAUX

Lois
Loi n87-571 du 23 juillet 1987 sur le dveloppement du mcnat http://www.legifrance.gouv.fr/affichTexte.do?cidTexte=JORFTEXT000000874956&fastPos=1&fa stReqId=1056326340&categorieLien=cid&oldAction=rech Loi n90-559 du 4 juillet 1990 crant les fondations dentreprise http://www.legifrance.gouv.fr/affichTexte.do;jsessionid=783AF1DD74EF2841FB8763F2068C 2D0E.tpdjo02v_1?cidTexte=JORFTEXT000000351305&dateTexte=20 Loi n2002-5 du 4 janvier 2002 relative aux muses de France http://www.legifrance.gouv.fr/affichTexte.do?cidTexte=JORFTEXT000000769536&fastPos=1&fa stReqId=1933663909&categorieLien=cid&oldAction=rech Loi n2003-709 du 1er aot 2003 relative au mcnat, aux associations et aux fondations http://www.legifrance.gouv.fr/affichTexte.do?cidTexte=JORFTEXT000000791289&fastPos=1&fa stReqId=496074041&categorieLien=cid&oldAction=rech Loi n2008-776 du 4 aot 2008 de modernisation de lconomie http://www.legifrance.gouv.fr/affichTexte.do;jsessionid=783AF1DD74EF2841FB8763F2068C 2D0E.tpdjo02v_1?cidTexte=JORFTEXT000019283050&date Loi n2009-1674 du 30 dcembre 2009 de finances rectificative pour 2009 (articles20 et 35) http://www.legifrance.gouv.fr/affichTexte.do?cidTexte=JORFTEXT000021559075&fastPos=1&fa stReqId=1575316599&categorieLien=cid&oldAction=rech Dcret n95-172 du 17 fvrier 1995 dfinissant les uvres dart http://www.legifrance.gouv.fr/affichTexte.do?cidTexte=JORFTEXT000000551560&fastPos=1&fa stReqId=180490710&categorieLien=cid&oldAction=rechTexte Dcret n2009-540 du 14 mai 2009 portant sur les obligations des associations et des fondations relatives la publicit de leurs comptes annuels http://www.legifrance.gouv.fr/affichTexte.do?cidTexte=JORFTEXT000020616498&fastPos=1&fa stReqId=855632550&categorieLien=cid&oldAction=rechTexte

Textes fiscaux
Code gnral des impts :
Article 238 bis du CGI http://www.legifrance.gouv.fr/affichCodeArticle.do?idArticle=LEGIARTI000022201580&cidTexte=LEGITEXT000006069577&dateTexte=20100519&fastPos=9&fastReqId=2073407695&oldAction=rechCodeArticle Article 238 bis AB du CGI (achat duvres dartistes vivants ou dinstruments de musique) http://www.legifrance.gouv.fr/affichCodeArticle.do?idArticle=LEGIARTI000006303974&cidTexte=LEGITEXT000006069577&dateTexte=20100519&fastPos=16&fastReqId=2073407695&oldAction=rechCodeArticle Article 238 bis O A : l'achat de biens culturels prsentant le caractre de trsors nationaux http://legifrance.gouv.fr/affichCodeArticle.do;jsessionid=7D486F342EB2D49FC4597EB9BFFF 548D.tpdjo05v_3?idArticle=LEGIARTI000006309109&cidTexte=LEGITEXT000006069577&da teTexte=20100329
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Article 238 bis O AB: La protection du patrimoine http://www.legifrance.gouv.fr/affichCodeArticle.do?idArticle=LEGIARTI000019202997&cidTexte=LEGITEXT000006069577&dateTexte=20100702&fastPos=16&fastReqId=1989865820&oldAction=rechCodeArticle Article 200 du CGI http://www.legifrance.gouv.fr/affichCodeArticle.do?idArticle=LEGIARTI000022201267&cidTexte=LEGITEXT000006069577&dateTexte=20100702&fastPos=3&fastReqId=504615075&oldAction=rechCodeArticle

Livre des procdures fiscales sur les champs dactivit des organismes ligibles au mcnat :
Larticle L 80 C sur le rescrit http://www.legifrance.gouv.fr/affichCode.do;jsessionid=35B699A70121C9461207326460297285.t pdjo14v_2?idSectionTA=LEGISCTA000006163093&cidTexte=LEGITEXT000006069583&dateTexte=20080121 L. 80 CB http://www.legifrance.gouv.fr/affichCode.do?cidTexte=LEGITEXT000006069583&dateTexte=20 080121 Rescrit fiscal n2009/44 du 21 juin 2009 : prcisions relatives aux justificatifs et dons en nature http://doc.impots.gouv.fr/aida/Apw.fcgi?FILE=Index.html

Instructions publies aux bulletins officiels des impts :

4C-2-00 n86 du 5 mai 2000 : contreparties inscrites dans le cadre dune disproportion marque http://doc.impots.gouv.fr/aida/Apw.fcgi?FILE=Index.html 4 C-6-02 n184 du 24 octobre 2002 sur les dispositifs relatifs aux articles 238 bis AB, OA et OAB http://doc.impots.gouv.fr/aida/Apw.fcgi?FILE=Index.html 4 C-5-04 n112 du 13 juillet 2004 : ensemble des dispositions relatives aux dons, mode de calcul du mcnat de comptences et dispositions relatives aux dons dinstruments, acquisition duvres originales et trsor national. http://doc.impots.gouv.fr/aida/Apw.fcgi?FILE=Index.html 13 L-5-04 n164 du 19 octobre 2004 sur les rgles dapplication du rescrit fiscal http://doc.impots.gouv.fr/aida/Apw.fcgi?FILE=Index.html 4 H-5-06 n208 du 18 dcembre 2006 : gestion dsintresse et non-lucrativit http://doc.impots.gouv.fr/aida/Apw.fcgi?FILE=Index.html 3 D-1-07 n66 du 9 mai 2007, paragraphe n28 : rgularisation de la TVA http://doc.impots.gouv.fr/aida/Apw.fcgi?FILE=Index.html 5 B-14-07 n71 du 16 mai 2007 http://doc.impots.gouv.fr/aida/Apw.fcgi?FILE=Index.html

Documentation administrative de base

4 C 711 du 30 octobre 1997: valuation des dons http://doc.impots.gouv.fr/aida/Apw.fcgi?FILE=Index.html 5B 3311 du 23 juin 2000 sur le champ des organismes ligibles http://doc.impots.gouv.fr/aida/Apw.fcgi?FILE=Index.html

Prcis de fiscalit
Prcis, paragraphe n 100, relatif aux rductions dimpt accordes au titre de dons, exemples non exhaustifs des champs numrs larticle 238 bis du CGI ligibles au bnfice dune rduction fiscale http://doc.impots.gouv.fr/aida/Apw.fcgi?FILE=Index.html
28

Modele
Le reu conforme au modle Cerfa n11580*03 tabli et fourni par lorganisme bnficiaire peut aussi constituer un document justificatif, au BOI 7 S-5-08 du 9 juin 2008 http://doc.impots.gouv.fr/aida/Apw.fcgi?FILE=Index.html

Documents de reference
Dclaration spciale n 2069-M-SD prsenter en annexe http://www.impot.gouv.fr/portal/deploiement/p1/fichedescriptiveformulaire_5988/fichedescriptiveformulaire_5988.pdf Ltat de suivi n2069-MS1-SD http://www.impot.gouv.fr/portal/deploiement/p1/fichedescriptiveformulaire_5984/fichedescriptiveformulaire_5984.pdf Ltat de suivi n2069-MS2-SD http://www.impot.gouv.fr/portal/deploiement/p1/fichedescriptiveformulaire_5986/fichedescriptiveformulaire_5986.pdf Dclaration dimpt sur les socits (2065) : http://www.impot.gouv.fr/portal/deploiement/p1/fichedescriptiveformulaire_5648/fichedescriptiveformulaire_5648.pdf Dtermination du rsultat fiscal sur le tableau 2058-A, ligne WQ rintgrations diverses , http://www.impot.gouv.fr/portal/deploiement/p1/fichedescriptiveformulaire_5606/fichedescriptiveformulaire_5606.pdf Relev de solde n 2572 http://www.impot.gouv.fr/portal/deploiement/p1/fichedescriptiveformulaire_5739/fichedescriptiveformulaire_5739.pdf

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Cette publication est tlchargeable sur :

www.associations.gouv.fr
Retrouver les outiles pratiques du mcnat dans la brochure Le mcnat disponible sur www.associations.gouv.fr rubrique les finances et la fiscalit

30

Plus dinformations ? M

www.associations.gouv.fr
M o vous trouverez par dpartement les coordonnes : du centre de ressources et dinformations des bnvoles (CRIB)
I I

du dlgu dpartemental la vie associative (DDVA)

Guide

Mcnat
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Photos : Herv Hamon Maquette : Colette Vernet

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