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Chapitre II: VARIATIONS DU BILAN NOTION DE RESULTAT

I. MOUVEMENTS COMPTABLES Nous avons vu que le Bilan reprsente la photographie de la situation de lentreprise une date donne : chaque opration nouvelle entranera un changement dans la situation et apportera un certain nombre de variations dans les postes du Bilan.

Nous donnons ci-dessous un exemple de la formation du Bilan, ainsi que des diffrents types de variations quil peut connatre ; cette tude va nous permettre dintroduire et de comprendre le principe fondamental de la comptabilit.

A) Oprations sans Influence sur le Rsultat : Ces oprations sont des oprations qui modifient le montant et la composition du Bilan de lentreprise, mais sans modifier lquilibre de lActif et du Passif, cest--dire sans influence sur le rsultat gnr par lactivit de lentreprise. Elles nentranent, pour le patrimoine de lentreprise, ni enrichissement, ni appauvrissement. Exemple de lapplication : 1) Soit une entreprise fonde le 2 janvier 1993 par apport dune somme de 100.000 verse en espces dans la caisse. Cet apport effectu par les actionnaires de la nouvelle entreprise sappelle le Capital, le premier bilan se prsente comme suit :

BILAN AU 2/1/1993 ACTIF Caisse 100.000 Capital PASSIF 100.000

Le capital constitue les ressources dont dispose lentreprise ds le moment de sa cration. 2) Lentreprise dcide douvrir un compte en banque ; pour cela, elle prlve dans la caisse la somme de 90.000 quelle dpose dans un compte ouvert la banque AUDI le 5/1/1993. Le Bilan se prsente alors sous la forme suivante :

BILAN AU 5/1/1993 ACTIF Banque AUDI Caisse 90.000 10.000 100.000 100.000 Capital PASSIF 100.000

Le total de ressources dont dispose lentreprise na pas chang lissue de cette opration ; seule la composition des emplois a t modifie ; les espces en caisse ont diminu de 90.000, alors que le compte en banque de lentreprise sest accru de cette mme somme, lentreprise dispose maintenant dune crance de 90.000 sur son Banquier. 3) Afin dassurer son fonctionnement, cette entreprise achte du mobilier et matriel de bureau pour un montant total de 38.000 pay par chque bancaire et un lot de marchandises pour 40.000 pay par chque bancaire le 6 janvier 1993.

Le bilan devient :

BILAN AU 6/1/1993 ACTIF Mobilier et matriel Stock marchandises Banque AUDI Caisse 38.000 40.000 12.000 10.000 100.000 100.000 Capital PASSIF 100.000

4) Lentreprise emprunte la Socit Gnrale une somme de 25.000 qui est verse la Banque AUDI le 12 Janvier 1993 : Le Bilan devient :

BILAN AU 12/1/1993 ACTIF Mobilier et matriel Stock Marchandises Banque AUDI Caisse 38.000 40.000 37.000 10.000 125.000 125.000 Capital Emprunt St. Gnrale PASSIF 100.000 25.000

5) Lentreprise achte, le 13 Janvier 1993 de nouvelles marchandises pour montant de 15.000. Elle ne les rgle pas immdiatement, car son fournisseur lui accorde un dlai de paiement de 60 jours. Le bilan, aprs cette opration, se prsente comme ainsi :

BILAN AU 13/1/1993 ACTIF Mobilier et matriel Stock marchandises Banque AUDI Caisse 38.000 55.000 37.000 10.000 140.000 140.000 Capital Emprunt St. Gnrale PASSIF 100.000 25.000 15.000

Le fournisseur qui vend lentreprise pour 15.000 de marchandises en lui accordant un dlai de paiement, agit comme sil lui prtait 15.000, lentreprise a une dette de ce montant quelle devra rgler au plus tard dans 60 jours, mais dans lintervalle cette dette reprsente pour lentreprise une ressource qui finance une partie des biens possds dans lentreprise. 6) Le 21 janvier, lentreprise qui dispose dune large trsorerie dcide de rembourser une fraction de lemprunt pour 10.000, par chque tir sur la banque AUDI :

BILAN AU 21/1/1993 ACTIF Mobilier et matriel Stock marchandises Banque AUDI Caisse 38.000 55.000 27.000 10.000 130.000 130.000 Capital Emprunt St. Gnrale Fournisseurs PASSIF 100.000 15.000 15.000

La dette de lentreprise vis--vis de la Socit Gnrale diminue de 10.000. Cette diminution est reprsente du ct des emplois par une diminution de mme montant de lavoir de lentreprise chez son banquier.

Dans les exemples successifs de modification du bilan que nous venons de donner, il est facile de constater que chacune des variations entranes par les oprations effectues squilibre ainsi : Une augmentation des emplois est compense par une diminution dun autre emploi de mme montant (cas des oprations numros 2 et 3). Le montant total du bilan ne varie pas ; seule la composition des emplois est modifie. Une augmentation des emplois saccompagne dune augmentation de mme montant des ressources (cas des oprations numros 1, 4 et 5). Le montant du bilan saccrot. Une baisse des emplois saccompagne dune baisse de mme montant des ressources (cas de lopration No 6). Le montant du bilan diminue. Une augmentation des ressources est compense par une baisse dune autre ressource de mme montant, (cas par exemple si lentreprise incorpore dans son capital lemprunt de 25.000, le capital dans ces conditions, saccrot de 25.000, alors que lemprunt diminue de ce mme montant). Le montant total du bilan ne varie pas ; seule la composition des ressources est modifie.

B) Oprations ayant une influence sur le rsultat : Dautre oprations, au contraire, et elle sont trs nombreuses, vont faire apparatre un rsultat qui sera modifi tout au cours de lexercice au fur et mesure que des oprations se produiront ; celles-ci agissent donc sur la diffrence entre lactif et le passif. Les oprations gnratrices de rsultat modifient ou bien lactif ou bien le passif, et parfois les deux ; mais pour des montants diffrents ; cest le rsultat qui varie alors pour assurer une constante galit entre lactif et le passif. Cest le cas, par exemple, lorsquune entreprise vend un produit un prix suprieur son cot dachat ; la diffrence constitue le bnfice. Cest

galement le cas lorsquelle engage des frais ; le bnfice diminue du montant dpens.

Etudions maintenant en dtail ; quelques unes de ces oprations qui modifient lquilibre entre lactif et le passif. Pour cela, utilisons le dernier bilan de lentreprise au 21 janvier 1993. 1) Lentreprise vend le 22 janvier, un lot de marchandises rgles en espces pour montant de 8.000. Les marchandises prleves sur le stock pour raliser cette vente, slve 5.000. Le bilan se prsente selon le modle ci-dessous :

BILAN AU 22/1/1993 ACTIF Mobilier et matriel Stock marchandises Banque AUDI Caisse 38.000 50.000 27.000 18.000 133.000 Capital Emprunt St. Gnrale Fournisseurs Rsultat PASSIF 100.000 15.000 15.000 3.000 133.000

Les emplois ont connu deux variations : Les marchandises ont diminu de 5.000. La caisse a augment de 8.000.

En dfinitive, les emplois ont augment de 3.000, les ressources ont augment de 3.000. Cet accroissement de ressources, doit tre port avec les ressources ; ce qui, nous le voyons, quilibre le bilan. Cette nouvelle ressources est appel rsultat dgag par lactivit de lentreprise ; cest un bnfice pour lentreprise, puisque celle-ci a davantage encaiss que dcaiss (8.000 en espces et 5.000 en marchandises).

2) Lentreprise rgle par chque, le 26 janvier, divers frais gnraux de fonctionnement pour un montant de 5.00. Le bilan se prsente alors de la faon suivante

BILAN AU 26/1/1993 ACTIF Mobilier et matriel Stock marchandises Banque AUDI Caisse 38.000 50.000 22.000 18.000 128.000 Capital Emprunt St. Gnrale Fournisseur Rsultat PASSIF 100.000 15.000 15.000 (2.000) 128.000

Lavenir de lentreprise auprs de son banquier a diminu de 5.000. Ces frais de fonctionnement ne crant en contrepartie aucun emploi de fonds, le montant total des emplois diminue de 5.000. Du ct des ressources, ce paiement de frais constitue une diminution du montant des ressources ; il viendra en diminution du rsultat puisquil concerne des frais engags pour le fonctionnement de lentreprise. Dans cet exemple, le rsultat sera diminu de 5.000 pour atteindre une perte nette de 2.000. 3) Le 27 janvier, lentreprise vend en soldes des marchandises dfectueuses ; cette opration fait encaisser la somme de 5.000, les marchandises prleves sur le stock pour assurer ces ventes slvent 4.000. Le bilan se prsente selon le modle ci-dessous : BILAN AU 27/1/1992 ACTIF Mobilier et matriel Stock marchandises Banque AUDI Caisse 38.000 46.000 22.000 23.000 129.000 Capital Emprunt St. Gnrale Fournisseurs Rsultat PASSIF 100.000 15.000 15.000 (1.000) 129.000

Les emplois ont connu deux variations : Les marchandises ont diminu de 4.000. La caisse a augment de 5.000.

4) Le 30 janvier, lentreprise vend un client des marchandises pour un montant de 31.000, les sorties de stocks correspondants slvent 20.000. Le rglement de cette vente seffectuera dans 60 jours :

BILAN AU 30/1/1993 ACTIF Mobilier et matriel Marchandises Clients Banque AUDI Caisse 38.000 26.000 31.000 22.000 23.000 140.000 140.000 Capital Emprunt St. Gnrale Fournisseur Rsultat PASSIF 100.000 15.000 15.000 10.000

Les emplois ont connu deux variations : Les marchandises ont diminu de 20.000. Une crance de 31.000 sur son client a t acquise par lentreprise.

En dfinitive, les emplois ont augment de 11.000, lentreprise a donc accru ses ressources de 11.000. Cet accroissement doit tre port, sou s dduction du rsultat dficitaire avec les ressources soit 11.000 1.000 = 10.000.

Les exemples prcdents nous ont permis de comprendre les deux types doprations qui sont raliss quotidiennement par une entreprise ; nous avons vu galement que toutes ces oprations pouvaient sinscrire immdiatement et sans difficult dans le bilan ; celui-ci apparat donc comme un document qui fait le point de la situation financire et patrimoniale de lentreprise et qui indique le rsultat dgag.

II. NOTION DE RESULTAT : Nous avons vu ci-dessus (par ltablissement des Bilans priodiques successifs) que le Rsultat bnficiaire ou dficitaire global dune priode dactivit dune entreprise pouvait se dfinir comme tant la diffrence entre deux situations nettes successives (S).
S1 S 0 Rsultat

S0 = situation nette au dbut de priode.

S1 = situation nette en fin de priode.

Mais la simple constatation du Rsultat est insuffisante car il est ncessaire danalyser ce Rsultat et dexpliquer comment ce rsultat a t obtenu ; cest le rle qui est rserv aux comptes de Rsultats appels Comptes de Gestion.

Le Compte de Rsultats reprsente la synthse des comptes de gestion et permet danalyser la formation du Rsultat comptable figurant au Bilan de lentreprise. Dans la pratique comptable, chaque fois quune opration diminuera le Rsultat, elle apparatre dans un compte de CHARGES et chaque fois quelle augmentera le Rsultat, elle apparatra dans un compte de PRODUITS.

Les produits sont donc des lments additifs du Rsultat, les charges sont des lments soustractifs do lquation : Rsultat = Produits Charges.

1) LES PRODUITS : Lessentiel des produits de lentreprise est constitu par les ventes de marchandises (entreprise commerciales) ; produits fabriqus (entreprises industrielles) ; prestation de services facturs (entreprise de services : Htel, Agence de voyage ) le total de ces ventes ou facturations est appel Chiffre daffaires de lentreprise. Dautres produits peuvent exister, par exemple, la recette provenant de la location dune voiture qui est la proprit de lentreprise, lintrt peru par la banque du fait du dpt des fonds dargent appartenant lentreprise (Produits financiers).

2) LES CHARGES : Les Charges dune entreprise peuvent tre divise en 3 catgories : elles sont : a) Le cot dachat des ventes : (Cot dachat des marchandises vendues ou services facturs) ; le cot dachat comprend le prix dachat port sur la facture dachat du fournisseur augment des frais entrans par lachat (transport, assurance, ddouanement )

b) Les Frais Gnraux : (dpenses rendues ncessaires par le fonctionnement de lentreprise ; cest ainsi que lentreprise aura payer des salaires, au cas o elle utilise les services dun personnel (Frais de personnel) ; du loyer pour les locaux dans lesquels elle exerce son activit (Services Extrieurs) ; des intrts aux banques qui lui prtent de largent (Frais Financiers) ; des impts lEtat titre de taxe municipale sur loyers, etc. (impts et taxes) Dautres charges ne correspondant pas ncessairement des dpenses (sorties dargent) sont calcules ; elles rsultent de la constatation de lamoindrissement de la valeur des biens stables de lexploitation tels que le mobilier, le matriel, les voitures qui se dprcient

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ncessairement avec le temps et lusage, cette dprciation de valeur sappelle Amortissement .

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3) LE TABLEAU DEXPLOITATION OU COMPTE DE RESULTATS : Les lments formant le Rsultat Net Comptable d'une entreprise sont regroups dans un tableau appel "Compte de Rsultats" pratiquement connu sous le nom de Compte d'Exploitation; ce tableau rcapitule l'ensemble des charges et produits de l'entreprise pendant une priode dtermine (anne, semestre, trimestre ). Les charges sont regroupes dans la partie gauche du tableau; les produits dans la partie droite; si les produits sont suprieures aux produits, on obtient une Perte qui sera classe dans la partie droite du tableau et ce, afin de respecter l'galit entre Charges et Produits rsultant de l'quation fondamentale: PRODUITS CHARGES = RESULTAT (+ BENEFICE; -PERTE)

Exemple d'application: Au cours des six premiers mois de votre activit commerciale, vous avez vendu pour 150.000$ des marchandises qui vous ont cot une somme de 45.000$, pendant cette mme priode, vous avez engag un certain nombre de dpenses occasionnes par des divers frais gnraux d'exploitation, savoir:

U.S.D. Loyers des locaux Salaires du personnel Electricit Frais de tlphones et tlex Transport pay sur les achats effectus Intrts sur un emprunt auprs de la Banque X Frais de rception et notes de restaurant Dplacements et frais d'htels 10.000 25.000 950 500 5.000 1.650 4.500 1.900

Vous estimez que votre matriel et mobilier de bureau s'est dprci de 500$. 12

Quel est le Rsultat ralis pendant ce premier semestre ?

Produits = 150.000 (Ventes) Charges = Cot d'achat de Ventes = 45.000 + 5.000 = 50.000 Frais Gnraux = 10.000 + 25.000 + 950 + 1.650 + 4.500 + 1.900 = 44.500 Amortissement Total des Charges = 500 = 50.000 + 44.500 + 500 =95.000

Rsultat = 150.000 95.000 = 55.000 (Bnfice)

L'activit de votre entreprise au cours de ce premier semestre peut donc tre rsume dans un tableau appel "Compte de Rsultats".

COMPTE DE RESULTATS

CHARGES Cot d'achat des ventes Frais Gnraux Amortissements Bnfice d'Exploitation 50.000 44.500 500 55.500 150.000 Ventes

PRODUITS 150.000

150.000

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