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PAGO
Criterios Jurisprudenciales
2.3 Operaciones por las que se exceptúa de la obligación de emitir y/u otorgar
comprobantes de pago
V. Registro de Operaciones
Por estas razones les ofrecemos en esta oportunidad, una publicación que recopila
una selecta compilación de criterios emitidos por los Órganos Administrativos en
materia tributaria (Tribunal Fiscal y SUNAT); la cual esta dividida en:
Notas de Crédito y Notas de Débito.- Con criterios veremos cuales con los
usos de estos documentos los cuales tiene por finalidad hacer una modificación
a la factura emitida sin tenerla que eliminarla.
Comprobantes de Pago
Deben Cumplir
Requisitos Características
[…] [L]as operaciones que se consignan en las liquidaciones de compra que sirven
como sustento del crédito fiscal de la recurrente no son reales, puesto que existe doble
juego de un grupo de tales liquidaciones, en las que se consignan diferentes datos.
Asimismo, respecto de otro grupo de liquidaciones de compra, los supuestos
vendedores son trabajadores de la empresa que niegan haber realizado la venta,
siendo además que del movimiento físico de oro se aprecia inconsistencias y faltantes,
siendo además que del movimiento del Libro Caja no se refleja registro alguno del
pago de las liquidaciones, por lo que procede mantener el reparo desconociendo el
crédito fiscal. Se confirma además la multa impuesta que se relaciona directamente
con la acotación principal.
Las Boletas de Venta que no consignan el nombre del prestador del servicio no
son consideradas como comprobantes de pago por lo que no son una prueba
fehaciente de una operación realizada
[…][L]as Boletas de Venta en los cuales no aparece el nombre del prestatario del
servicio no corresponden a los contratos de arrendamiento señalados, siendo además,
que las cantidades consignadas en ellos no concuerda con las sumas pactadas, al
amparo del literal a) del artículo 57º de la Ley del Impuesto a la Renta, resulta
legalmente válido afirmar que dichos ingresos se han devengado en el ejercicio
acotado y que la Resolución de Determinación se encuentra emitida de acuerdo a ley
[…].
[E]l recurrente sustento parcialmente las adquisiciones efectuadas, debido a que parte
de las compras fueron efectuadas mediante boletas de venta, comprobante de pago
que no permite ejercer el derecho al crédito deducible, de conformidad con lo
dispuesto por el articulo 6º del D.Leg. Nº 777 y el inciso h) del articulo 1º del D.S. Nº
74-95-EF, por lo que se determina que la resolución de determinación impugna ha sido
emitida conforme a ley.
[…][S]e revoca la apelada que sancionó con multa por otorgar un comprobante sin
nombre del propietario, debido a que el reglamento de comprobantes de pago
únicamente señalaba que las boletas de venta debían contener el nombre o razón
social del vendedor, sin precisar si debían contener el nombre de pila y el apellido,
razón por la que no puede exigirse algo que no está previsto en la Ley […].
[E]l artículo 2° del Reglamento contiene una relación de los documentos que pueden
ser considerados comprobantes de pago. Dicha relación tiene carácter taxativo y no
incluye los formatos pre-numerados Órdenes de Pago por Servicios que se prestan
emitidos por vuestra institución […].
[E]l artículo 19° del Decreto Legislativo N° 775 estableció que para ejercer el derecho
al crédito fiscal, el IGV deberá, entre otros requisitos, estar consignado por separado
en el comprobante de compra del bien, del servicio afecto, del contrato de
construcción, o de ser el caso en la nota de débito, o en la póliza de importación.
Asimismo, el numeraI 2 del artículo 6º del Reglamento de la Ley del IGV, aprobado por
Decreto Supremo N° 29-94-EF, señala que el derecho al crédito fiscal se ejercerá
únicamente con el original del comprobante de pago o declaración de importación.
Finalmente, conforme a lo previsto en el inciso j) del artículo 44° del Decreto
Legislativo N° 774, no son deducibles para la determinación de la renta imponible de
tercera categoría, los gastos cuya documentación sustentatoria no cumpla con los
requisitos y características mínimas establecidos por el Reglamento de Comprobantes
de Pago. Por lo expuesto, consideramos que de conformidad con las normas
glosadas, las pólizas de remate no dan derecho al crédito por no estar consideradas
como comprobantes de pago y tampoco permiten sustentar gasto o costo para efecto
del Impuesto a la Renta. […].
[E]l inciso d) del numeral 1.1 del artículo 4º del Reglamento de Comprobantes de
Pago, aprobado con Resolución de Superintendencia Nº 007-99/SUNAT, vigente a
partir del 1.2.99, dispone que se emitirá factura en las operaciones de exportación
consideradas como tales por las normas del Impuesto General a las Ventas. La
referida norma agrega que en el caso de venta de bienes en los establecimientos
ubicados en la zona internacional de los aeropuertos de la República, se emitirán
boletas de venta o tickets, si la operación se realiza con consumidores finales. Ahora
bien, el Decreto Supremo Nº 010-98-EF, precisa que las ventas de bienes que se
realiza en los establecimientos ubicados en la zona internacional de los aeropuertos
de la República constituyen operaciones de exportación para efecto del Impuesto
General a las Ventas. En consecuencia, de acuerdo con las normas glosadas en los
párrafos precedentes, deberá emitirse factura por la venta de bienes que se efectúe en
los establecimientos ubicados en la zona internacional de los aeropuertos de la
República, excepto si la operación se realiza con consumidores finales, en cuyo caso,
se emitirá boleta de venta o ticket.
Entrega de depósito,
En el momento y por el monto
garantía, arras o similares
percibido.
(...) la fecha en que se entregue el bien, lo que ocurra primero; Que conforme con el
artículo 5° del Reglamento de Comprobantes de Pago aprobado por Resolución de
Superintendencia N° 018-97SUNAT, en la transferenciadebienes muebles, el
comprobante de pago debía ser emitido en el momento en que se entregue el bien o
en el momento en que se efectúe el pago, lo que ocurra primero; Que ha...
(2)...regar que de acuerdo al artículo 5° del Reglamento de Comprobantes de Pago,
aprobado por la Resolución de Superintendencia N° 018-97-SUNAT, y vigente durante
el periodo materia de análisis, en la transferencia de bienes muebles, el comprobante
de pago debía ser emitido en el momento en que se entregue el bien o en el momento
en que se efectúe el pago, lo que ocurra primero (…)
Transferencia de Bienes, por los pagos parciales antes de la entrega del bien
(...) de concreto armado, siendo que la retribución ascendía a SI. 15,340.00, importe
que se sustenta en la propuesta de ejecución de obra del 26 de febrero de 2001 (folio
477). Que en cuanto a que los pagos parciales se realizaron con posterioridad a la
emisión y entrega del comprobante de pago, cabe señalar que la Administración no ha
sustentado como los pagos diferidos (…) de un lavadero con rampa y sedimentador,
siendo que la retribución ascendía a SI. 17,299.20, importe que se sustenta en el
presupuesto que obra a folio 489. Que en cuanto al argumento que los pagos parciales
se realizaron con posterioridad a la emisión y entrega del comprobante de pago, cabe
señalar que la Administración no ha sustentado de que manera los pagos (…)
Prestación de Servicios
(…) la empresa Electro Sur Medio S.A.A 14 (N2 07525-2-2005 Además, el inciso o)
del artículo 49 de la mencionada ley, señala que la obligación tributaria para el caso de
prestación deservicios nace, en la fecha en que se emite el comprobante de pago o en
la fecha en que se percibe la retribución, lo que ocurra primero. Por su parte el
numeral 5 del artículo 5 del Reglamento de comprobantes de Pago aprobado mediante
Resolución de Superintendencia N2 018-97/SUNAT y modificado mediante Resolución
de Superintendencia N2 031-97/SUNAT, señala que los comprobantes de pago en la
prestación de servicios deberán ser entregados cuando: (i) se culmine el servicio, u) se
perciba la retribución, parcial o total, debiéndose emitir el comprobante de pago por el
monto (…)
Contrato de Construcción
Presten servicios a título oneroso o gratuito. No incluye los prestados por las
entidades del Sector Público Nacional. Además lo que emitan rentas de 2da
categoría para el IR.
[R]esuelve que los gastos no son deducibles cuando las liquidaciones de compra que
los sustentan no cumplen con los requisitos establecidos en el Reglamento de
Comprobantes de Pago. […]
[S]e encuentran obligados a emitir los comprobantes de pago todas las personas que
transfieran bienes. Los comerciantes no deben iniciar sus actividades hasta contar con
toda la documentación pertinente para realizarlas de acuerdo a Ley, siendo una de
ellas la confección, emisión y entrega de los comprobantes de pago. […]
[E]stablece que solamente las entidades del Sector Público Nacional que efectúen
cobros por los derechos de sepultura y servicios funerarios en cementerios públicos,
no están obligadas a emitir comprobantes de pago por dichos cobros. […]
Las entidades de salud deben emitir comprobantes de pago a los pacientes que
son atendidos en virtud de contar con cobertura del SOAT u otro seguro
privado.
Informe Nº 061-2008-SUNAT/2B0000 (22.04.08)
[L]as entidades de salud deben emitir comprobantes de pago a los pacientes que son
atendidos en virtud de contar con cobertura del SOAT u otro seguro privado. […]
Venta de Bienes
Obligación de emitir Comprobante de
Pago
Prestación de
Servicios
Entrega de depósito
garantía o arras
(…) En este extremo debe tenerse en cuenta que si bien conforme el artículo 7° del
Reglamento de Comprobantes de Pago aprobado por Resolución de Superintendencia
N° 018-97/SUNAT, en el caso de las dietasdedirectorio, no existía la obligación de
acreditar el gasto mediante comprobantes de pago, esto no suponía que dicho
concepto no debía cumplir con el principio de causalidad respectivo (…).
(...) de pago emitido a nombre del vendedor De otro lado, el inciso d) de la Primera
Disposición Transitoria y Final del Decreto Supremo N° 064- 2000-EF, a manera de
precisión, indicó que "No es venta el canjedeproductos por otros de la misma
naturaleza, efectuado en aplicación de cláusulas de garantía de calidad o de
caducidad contenidas en contratos de compraventa (…)
CAPITULO III
Requisitos y características de
los comprobantes de pago
3.1 REQUISITOS DE LOS COMPROBANTES DE PAGO
IMPRESA
Número de autorización de impresión otorgado por la
SUNAT, el cual se consignará conjuntamente con los
datos de la imprenta o empresa gráfica.
Fecha de emisión
La falla tipográfica en el número de RUC de la imprenta no resta validez al
comprobante de pago.
[L]a boleta de venta otorgada al fedatario consigna los requisitos mínimos establecidos
en la Resolución de Superintendencia Nº 067-93-EF/SUNAT para ser considerado
comprobante de pago. No obstante, una falla tipográfica en una cifra del número de
RUC de la imprenta no permite apreciarlo en forma clara. Al respecto, el Tribunal
concluye que ello no impide la identificación de la imprenta, por lo que no se encuentra
acreditada la comisión de la infracción. Se revoca la apelada. […]
[L]a recurrente alega que cumplió con verificar en Internet el número de RUC el
domicilio fiscal de su proveedor, entre otros datos. Por su parte, la Administración
alega que el cruce de su información el domicilio fiscal del emisor es falso al no haber
sido ubicado en dicha dirección.
El Tribunal indica que el domicilio fiscal del citado proveedor fue verificado por la
propia Administración al inscribirlo en el RUC, consignando además dicha información
en Internet para que fuera pasible de consulta por el público usuario, tal como lo hizo
el recurrente. En consecuencia, el domicilio fiscal del emisor de las facturas reparadas
no es falso, y tampoco lo son estos documentos, por lo que no procede que se
desconozca el crédito fiscal. […]
[L]a recurrente sustenta su crédito fiscal con facturas emitidas por sus proveedores
que tienen como fecha de impresión el 2 de abril de 1994, fecha posterior a la fecha en
que fueron emitidas. La Administración reparó el crédito fiscal sustentado con tales
facturas. Al respecto, el Tribunal indica que no son válidas para sustentar el crédito
fiscal las facturas que emitan los proveedores con fecha anterior a la de su impresión
[…]
[E]l Tribunal Fiscal confirmo el reparo al crédito fiscal efectuado por la Administración
Tributaria señalando que no pueden sr considerados comprobantes de pago, las
facultades que no contienen la descripción del bien vendido o de servicio prestado.
Por otro lado, el Tribunal señala que la inconsistencia de la información impresa, fecha
de impresión con los datos del sistema de información, no acredita la falsedad del
documento o la inexistencia de la operación, por lo que procede levantar el reparo
efectuado por la Administración. […]
CARACTERISTICAS
DE LOS
COMPROBANTES DE
PAGO
[…] [D]e las normas del Reglamento de Comprobantes de Pago […], tratándose de
operaciones con consumidores finales corresponde emitir boletas de venta, debiendo
las mismas reunir los requisitos mínimos que se señalan en el numeral 3 del artículo 8°
de dicho Reglamento, entre los cuales se encuentra la serie y el número correlativo,
los que deben consignarse en forma impresa.
Ahora bien, resulta posible que en un mismo establecimiento se cuente con más de un
punto de emisión, es decir que se admite la posibilidad que en un establecimiento
puedan llevarse diferentes series de comprobantes de pago. Sin embargo, los
comprobantes de pago de cada una de las series deben tener numeración correlativa.
Recibo por honorarios donde se consigna sólo la serie, sin el número correlativo
no consignan las características de los comprobantes de pago
[…] [N]o resulta legalmente posible que se impriman comprobantes de pago utilizando
la serie y numeración de comprobantes de pago que fueron impresos y utilizados en
su oportunidad.
[…] [N]o son deducibles, los gastos cuya documentación sustentatoria no cumpla con
los requisitos y características mínimas establecidos por el Reglamento de
Comprobantes de Pago, supuesto que no ocurre en el caso de autos, pues se tratan
de los mismos reparos al Impuesto General a las Ventas […].
[…] [Se] declaró infundada la reclamación contra multa girada por la infracción
tipificada en el numeral 1 del artículo 174º del Código Tributario, por otorgar la
recurrente un documento que no reúne las características de los comprobantes de
pago, al no consignar el número de serie […].
[…] [Se] declaró improcedente la reclamación contra multa girada por otorgar la
recurrente un documento que no reúne las características de los comprobantes de
pago pues no contiene numeración ni denominación, infracción tipificada en el numeral
1 del artículo 174º del Código Tributario […].
[…] [Se] declaró infundada la reclamación contra la resolución que dispuso la sanción
de comiso a la recurrente por la infracción tipificada en el numeral 9) del artículo 174º
del Código Tributario (remitir bienes con documentos que no reúnan los requisitos y
características para ser considerados como comprobantes de pago, guías de remisión
y/u otro documento que carezca de validez), estableciendo el Tribunal Fiscal que sólo
el remitente puede incurrir en dicha infracción, pero que no necesariamente el
propietario de los bienes va a ser el remitente […].
[…] [D]e las normas del Reglamento de Comprobantes de Pago […], tratándose de
operaciones con consumidores finales corresponde emitir boletas de venta, debiendo
las mismas reunir los requisitos mínimos que se señalan en el numeral 3 del artículo 8°
de dicho Reglamento, entre los cuales se encuentra la serie y el número correlativo,
los que deben consignarse en forma impresa.
Ahora bien, resulta posible que en un mismo establecimiento se cuente con más de un
punto de emisión, es decir que se admite la posibilidad que en un establecimiento
puedan llevarse diferentes series de comprobantes de pago. Sin embargo, los
comprobantes de pago de cada una de las series deben tener numeración correlativa.
Recibo por honorarios donde se consigna sólo la serie, sin el número correlativo
no consignan las características de los comprobantes de pago
[…] [L]os requisitos mínimos que deben contener los recibos por honorarios para ser
considerados comprobantes de pago son los referidos, entre otros, a la numeración
(serie y número correlativo) y al importe neto recibido por el servicio prestado, el
mismo que debe ser expresado numérica y literalmente, con el signo y denominación
completa o abreviada de la moneda en la cual se emiten (en el caso que el signo no
esté impreso).
[…] [N]o resulta legalmente posible que se impriman comprobantes de pago utilizando
la serie y numeración de comprobantes de pago que fueron impresos y utilizados en
su oportunidad.
[…] [N]o son deducibles, los gastos cuya documentación sustentatoria no cumpla con
los requisitos y características mínimas establecidos por el Reglamento de
Comprobantes de Pago, supuesto que no ocurre en el caso de autos, pues se tratan
de los mismos reparos al Impuesto General a las Ventas […].
[…] [Se] declaró improcedente la reclamación contra multa girada por otorgar la
recurrente un documento que no reúne las características de los comprobantes de
pago pues no contiene numeración ni denominación, infracción tipificada en el numeral
1 del artículo 174º del Código Tributario […].
[…] [Se] declaró infundada la reclamación contra la resolución que dispuso la sanción
de comiso a la recurrente por la infracción tipificada en el numeral 9) del artículo 174º
del Código Tributario (remitir bienes con documentos que no reúnan los requisitos y
características para ser considerados como comprobantes de pago, guías de remisión
y/u otro documento que carezca de validez), estableciendo el Tribunal Fiscal que sólo
el remitente puede incurrir en dicha infracción, pero que no necesariamente el
propietario de los bienes va a ser el remitente […].
CAPITULO IV
Notas de crédito y notas de
débito
NOTAS DE CRÉDITO Y NOTAS DE DÉBITO
Por otros de la
misma naturaleza Excepcionalmente, el adquiriente o
usuario podrá emitir una nota de débito
como documento sustentatorio de las
penalidades impuestas por
incumplimiento contractual del
proveedor.
[…] [L]as notas de débito debían contener los mismos requisitos y características de
los comprobantes de pago en relación a los cuales fueron emitidas como el número de
RUC del emisor y los datos de la imprenta, requisito con el que no se ha cumplido […].
[…] [En] Declaración Única de Exportación, puede ser objeto de variación por
descuentos y otros, siempre que estén sustentados en Notas de Crédito que
contengan los mismos requisitos y características de los comprobantes de pago en
relación a los cuales se emitan, esto es, bien vendido, cantidad, unidad de medida,
precios unitarios de los bienes vendidos entre otros […].
[…] [E]s irregular el procedimiento seguido por la recurrente consistente en "anular las
facturas" (guardando el original, la copia usuario y la copia SUNAT) para luego
sustentar nuevas ventas emitiendo notas de crédito, puesto que lo que estaría
sucediendo es la transferencia de bienes a través de notas de crédito y no de facturas,
siendo correcto el reparo realizado […].
Notas de crédito negociables emitidas como consecuencia de la devolución del
Impuesto Extraordinario de Solidaridad.
[…] [S]e confirma la apelada que declaró procedente la devolución solicitada y dispuso
la aplicación de las notas de crédito negociables emitidas como consecuencia de la
devolución, al pago de deudas por concepto de Impuesto Extraordinario de Solidaridad
[…].
No se puede dar la emisión de nuevas notas de crédito, por ser víctimas de robo
[…] [S]e señala que la Administración emite un Informe mediante el cual detectó que
por diferencia de precios y por mercancía arribada en mal estado, la recurrente
emitió Notas de Crédito que modifican el valor FOB de las exportaciones y no se
tuvieron en cuenta al elaborar las Solicitudes de Restitución materia de controversia, a
pesar que las Notas […] de Crédito tienen fecha anterior a la Solicitud de Drawback,
en ese sentido, es evidente que los valores FOB sujetos a restitución y que se
consignan en las Solicitudes no son reales, y además […] se han emitido
Liquidaciones Netas en relación a cada una de las facturas emitidas por ésta, respecto
de lo cual tenía pleno conocimiento antes de formular las referidas solicitudes ya que
emitió las Notas de Crédito, por lo tanto es evidente que se ha declarado información
falsa […].
[…] [A] solicitud fuese compensado con las deudas tributarias a su cargo
correspondiente a otros períodos. La Administración declaró procedente dicha solicitud
y ordenó la aplicación de las correspondientes notas de crédito negociables al pago de
las referidas deudas tributarias, debidamente actualizadas, por lo que la
Administración actuó en cumplimiento de lo establecido […].
[…] Resulta valido efectuar la anulación total de una venta en un local distinto al local
en que se efectúo dicha operación, emitiendo para tal efecto la nota de crédito
correspondiente con el numero de serie asignado al local en el que se efectúa dicha
anulación.
[…] [Se] establece que el sujeto del Impuesto General a las Ventas que deba efectuar
la modificación de un comprobante de pago – en el cual ha consignado por concepto
de prestación de servicios un monto mayor al valor del mismo – lo hará mediante la
emisión de una nota de crédito […].
[…] [E]n el caso de simulación de ventas efectuadas por los propios empleados, por
los cuales se giraron facturas de ventas al crédito a clientes ficticios, no resulta posible
emitir una nota de crédito ni tampoco efectuar el ajuste del Impuesto Bruto a que se
refiere el artículo 26º del TUO de la Ley del IGV e ISC, tratándose de operaciones de
venta que han sido registradas por el contribuyente en su Registro de Ventas e
Ingresos […].
CAPITULO V
Registro de Operaciones
REGISTRO DE OPERACIONES
Registro de Operaciones
Pueden anotarse el
importe total de las
operaciones del día
[…] [L]a Administración emitió una resolución de determinación por omisión al pago del
IGV por haber encontrado reparos al crédito fiscal. Los reparos se deben a que el
contribuyente había anotado las mismas operaciones tanto en el Registro de Compras
como el Diario de Compras. El Tribunal manifiesta al respecto que no es relevante par
invalidar el derecho a utilizar el crédito fiscal que las facturas que lo sustentan hayan
sido registradas en dos tipos de libros, el Registro de Compras y el Diario de Compras
[…].
[…][S]e confirma la apelada en cuanto al reparo al crédito fiscal y renta neta por notas
de crédito no anotadas en el Registro de Compras, utilización de comprobantes de
pago que no le pertenecen al contribuyente y registro de comprobantes por gastos
ajenos al giro del negocio, al no haber presentado el recurrente la documentación
sustentatoria que subsane dichas observaciones. Se indica que en virtud del artículo
141º del Texto Único Ordenado del Código Tributario aprobado por el Decreto
Supremo Nº 135-99-EF, no se admitirá como medio probatorio, bajo responsabilidad,
el que habiendo sido requerido por la Administración Tributaria durante el proceso de
verificación o fiscalización no hubiera sido presentado y/o exhibido, salvo que el
deudor tributario pruebe que la omisión no se generó por su causa o acredite la
cancelación del monto reclamado actualizado a la fecha de pago. Se confirma la
apelada en el extremo referido a las resoluciones de multa, emitidas al amparo de los
numerales 1 y 2 del artículo 178º del Código Tributario, al haber sido emitidas de
manera vinculada a los citados reparos.