Impostos sobre Compras de Mercadorias 1.

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Mercadorias 1 Parte

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Vamos a partir deste tutorial comear a falar sobre os impostos sobre compras de mercadoria, na seqncia falaremos sobre os impostos nas vendas. Essa parte sobre impostos matria bsica em todo concurso de contabilidade. No decorrer desses tutoriais sempre que possvel, comearemos a colocar algumas questes de provas. Fundamentao Legal: No mesmo artigo que viemos estudando, tambm existe a previso sobre a contabilizao dos impostos nas compras de mercadorias, vamos ver? Custo de Aquisio Art. 289. O custo das mercadorias revendidas e das matrias-primas utilizadas ser determinado com base em registro permanente de estoques ou no valor dos estoques existentes, de acordo com o Livro de Inventrio, no fim do perodo de apurao (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 14). 1 O custo de aquisio de mercadorias destinadas revenda compreender os de transporte e seguro at o estabelecimento do contribuinte e os tributos devidos na aquisio ou importao (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 13). 2 Os gastos com desembarao aduaneiro integram o custo de aquisio. 3 No se incluem no custo os impostos recuperveis atravs de crditos na escrita fiscal. Vejam que o pargrafo primeiro diz que O custo de aquisio de mercadorias destinadas revenda compreender ............. e os tributos devidos na aquisio ou importao. J o pargrafo terceiro diz No se incluem no custo os impostos recuperveis atravs de crditos na escrita fiscal. Ento vemos que a lei diz que no custo de aquisio devem ser includos os tributos devidos na aquisio ou na importao, alm disso diz ainda que os impostos recuperveis no se incluem, devem ser retirados do custo de aquisio, vamos analisar cada um dos itens com mais calma para entendermos melhor. Vamos analisar inicialmente o pargrafo primeiro. Percebam que ele diz que o custo de aquisio das mercadorias destinadas a revenda compreender, alm das demais hipteses que vimos, ainda os impostos devidos na aquisio ou importao, vamos primeiro falar sobre os impostos devidos na aquisio. Impostos devidos na aquisio? Quando compramos temos que pagar impostos tambm? Impostos devidos na Aquisio: Na verdade sempre quando compramos estamos pagando impostos. O imposto na verdade no a empresa vendedora quem paga e sim o comprador, pois dentro do preo do produto j esta incluindo o valor dos impostos, na maioria das vezes. Podemos separar os impostos que incidem na compra de mercadoria de duas maneiras, os que esto includos dentro do preo da mercadoria e os que so cobrados a parte do preo da mercadoria. Existem estas duas possibilidades. Por exemplo, o ICMS (Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios), o PIS e o COFINS so alguns dos impostos que esto dentro do preo da mercadoria. Assim o vendedor lhe venda a mercadoria a R$ 100,00, sendo que dentro desses cem reais existe um valor X para o ICMS, um valor Y para o PIS e um valor Z para a COFINS, alm desses tem um valor que paga o custo da mercadoria e um valor que corresponde ao lucro do vendedor, assim poderamos dizer que dentro dos R$ 100,00, R$ 18,00 so para o ICMS, R$ 1,65 para o PIS, R$ 7,60 para a COFINS, poderamos dizer (hipoteticamente) ainda que R$ 40,00 so do custo da mercadoria e que o restante (R$ 32,75) lucro do vendedor. Como exemplo de impostos que so pagos a parte do preo de aquisio, temos como exemplo bsico o IPI (Imposto sobre Produtos Industrializados), geralmente o vendedor lhe cobra R$ 100,00 mas j lhe avisa que alm dos R$ 100,00 tem mais um percentual que corresponde ao IPI, por exemplo 10%, dessa forma quando formos fazer a compra a NF vir com o valor total de R$ 110,00, sendo que R$ 10,00 do IPI, o restante (R$ 100,00), temos o PIS, COFINS, ICMS e etc.

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Logo como esses impostos j esto dentro do preo ao qual o vendedor combinou para a venda, portanto no h o que se falar em alocar os mesmos ao custo de aquisio, pois j esto alocados, afinal j esto sendo cobrados dentro da NF de compra, seja dentro do preo do produto ou a parte. A maioria dos impostos est dentro do preo de venda da mercadoria, ou so cobrados na prpria nota fiscal, porm em separado, mas acontece de as vezes, termos que calcular o imposto devido numa compra de mercadoria e efetuarmos o pagamentos ns mesmos, um exemplo clssico dessa hiptese o ICMS Substituio Tributria (que deve ser cobrado em separado mas dentro da NF), porm pode acontecer de numa compra de outro estado, o fornecedor no tenha conhecimento dessa obrigao (pois o ICMS um imposto estadual e cada estado faz leis sobre ele) e no o cobre na NF, porm a lei nos obriga que faamos o clculo e o pagamento do mesmo, o que nos interessa o seguinte um imposto devido na aquisio da mercadoria logo deve fazer parte do custo de aquisio ok? Porm esse um caso onde o imposto devido no dentro do preo de aquisio e nem cobrado a parte (deveria ser, mais em nosso exemplo acima no esta sendo cobrado). Impostos devidos na Importao: Alguns dos impostos ao qual falamos acima (ICMS e IPI) tambm so devidos na importao de mercadoria, assim o importador, quando recebe mercadorias do exterior, para conseguir desembaraar a mercadoria, deve comprovar o pagamento desses impostos. Nesses casos o imposto ser calculado e pago pelo prprio importador, sendo o que os valores dos mesmos devem ser alocados ao custo de aquisio para posterior baixa pela venda da mercadoria. Alm desses temos tambm o Imposto sobre Importao, conforme falamos no tutorial passado, sendo ele um imposto e devido em virtude da importao da mercadoria, deve ser alocado ao custo de aquisio, assim se a nossa compra de uma mercadoria importada totaliza R$ 1.000,00, sendo que o imposto de importao de R$ 200,00 devemos entrar com os R$ 1.200,00 em nosso balano e em nossa ficha de controle de estoques. Se alm desses R$ 1.000,00 da mercadoria e dos R$ 200,00do Imposto sobre Importao, tivssemos que pagar ainda, por exemplo, o IPI no valor de R$ 150,00, o nosso custo de aquisio total nessa importao seria de R$ 1.350,00, esse seria o valor que teramos que lanar em nossa ficha de controle de estoques, e a contabilizao ao final deveria totalizar tal valor. Bom, falamos rapidamente sobre os impostos devidos na aquisio e na importao, vamos agora falar sobre o pargrafo terceiro, que trata dos Impostos Recuperveis, pois nesse item que vamos nos aprofundar um pouco mais, pois ele nos dar suporte para comearmos a conhecer toda a rotina de contabilizao dos impostos. Impostos Recuperveis na Escrita Fiscal: O pargrafo terceiro diz o seguinte: 3 No se incluem no custo os impostos recuperveis atravs de crditos na escrita fiscal. Vejam que ele diz que no sero includos no custo de aquisio os impostos que sero recuperveis atravs de crditos na escrita fiscal. Para as empresas alguns dos impostos que so pagos (seja dentro do preo ou fora do preo) na aquisio da mercadoria, podem ser recuperados, ou seja, no dinheiro perdido. A recuperao desses impostos efetuada atravs da escrita fiscal. A escrita fiscal o processo de registro da apurao de um determinado imposto, por exemplo, no caso do ICMS, existe uma srie de livros fiscais que devem ser escriturados, cada um ter sua prpria finalidade, e entre essas a finalidade de apurar os crditos que o contribuinte tem de impostos, ou seja, o imposto que ser recuperado efetivamente. Vamos exemplificar: O IPI e o ICMS so exemplos de impostos que podem ser recuperados atravs de crditos na escrita fiscal, ambos possuem sua prpria legislao (conjunto de leis), que os regem. E essa legislao obriga os contribuintes desses impostos, a escriturarem livros fiscais que demonstrem como dito acima, entre outras situaes, como foi que se chegou ao valor dos crditos do impostos, os impostos que sero recuperados em si. Logo, essas empresas (contribuintes) devem escriturar esses livros, outra finalidade desses livros so a de auxiliarem os fiscais quando numa fiscalizao. Nesses livros o contribuinte vai relacionando as notas fiscais que originaram direitos ao crdito do imposto, assim quando o fiscal chegar, basta que ele olhe o livro e ver quais foram as notas fiscais que o contribuinte aproveitou o crdito do imposto, dessa forma fica muito mais fcil para ele do que ficar olhando nota fiscal por nota fiscal. Temos ento um processo de registro para a apurao do imposto, que a escrita fiscal e um outro processo de registro que a contabilidade que controla o patrimnio. Ok?

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Na escrita fiscal (processo de registro para a apurao de impostos), o termo crdito no tem o mesmo significado que o termo crdito na contabilidade, na escrita fiscal, quando falamos dbitos estamos nos referindo a dividas, e quando falamos crditos estamos nos referindo a direitos. Ok?. Na escrita fiscal o contrrio do que tratamos na contabilidade. Mas no so todos os impostos que so recuperveis, regra geral, como impostos recuperveis temos o IPI, o ICMS, o PIS, a COFINS, e como impostos que no so recuperados o ISS, o IRPJ, a CSLL. Mas tambm no assim simples, olha esses aqui voc pode recuperar e pronto !!!! Tem uma regra para isso e a regra principal a seguinte: Voc s pode recuperar aquilo que voc paga. Se sua empresa paga ICMS nas vendas ( contribuinte do imposto), voc tem o direito de aproveitar os crditos desse imposto nas compras. Se sua empresa, paga ICMS e IPI, voc pode recuperar os dois impostos que nas compras de mercadorias. Se sua empresa, s paga o ICMS, voc pode recuperar o ICMS, mas o IPI no. Se sua empresa, s paga IPI, voc pode recuperar o mesmo nas compras de mercadorias, mas no pode recuperar o ICMS. Sobre o PIS e COFINS voltaremos a falar deles oportunamente, pois no s nas compras de mercadorias que existe a recuperao desses impostos, estes, podem ser recuperados nos encargos de alugueis, nos pagamentos de servios considerados como insumos, nos gastos com energias eltricas, alm de tambm poderem ser recuperados nas compras de mercadorias, entre varias outras possibilidades, o que por si exigir um grau de detalhamento maior. Porm aprendendo a contabilizar o ICMS ou o IPI aprenderemos a contabilizar o PIS e COFINS pois a metodologia para todos a mesma. Outro detalhe importante e que deve ser muito bem frisado, que no estamos tratando aqui de questes tributrias, estamos aqui aprendendo a contabilizar, logo, se num exemplo eu digo que o ICMS devido na venda de cadeiras de 19%, ou que o IPI de 10%, um exemplo, isso no quer dizer que os percentuais correspondem a realidade. Ok? Por enquanto vamos nos ater somente no ICMS e no IPI, pois so os impostos recuperveis mais comuns. Exemplo Prtico: Para melhor fixar o que falamos at agora, vamos fazer alguns clculos para achar o custo de aquisio de uma mercadoria. Vamos considerar o inicialmente o seguinte: Observaes: O ICMS um imposto que vem destacado na nota fiscal de compra, assim o valor dele, em nosso caso R$ 180,00. Vai vir sempre demonstrado num campo especifico da nota fiscal. s um detalhe que estamos acrescentando. Logo fcil identificar o valor dele, pois vem mostrado na NF. Lembrando que ele vem somente demonstrado, pois o valor dele em si, j est includo dentro do preo da mercadoria. Assim como o ICMS, o IPI (que um imposto devido pelas empresas industriais), tambm vem demonstrado na NF, porm o valor dele vai ser mostrado na NF e somado ao preo da mercadoria. Se vocs procurem uma NF (aquelas NF grandes, do tamanho de uma folha A4), vero que um pouquinho abaixo do meio da NF, temos um campo parecido como o abaixo: CALCULO DO IMPOSTO

Vejam que no primeiro quadrado temos um campo chamado de BASE DE CALCULO DO ICMS, nesse campo, preenchido o valor que ser tributado pelo ICMS, logo ao lado temos o campo VALOR DO ICMS, nesse campo ser preenchido com o valor do ICMS devido na operao (seja ela de venda ou de compra), ao lado temos dois campos que omiti propositalmente, pois so para o ICMS SUBSTITUIAO TRIBUTARIA, que no nos interessa no momento, e mais ao lado, ultimo quadrado

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SUBSTITUIAO TRIBUTARIA, que no nos interessa no momento, e mais ao lado, ultimo quadrado superior temos o campo VALOR TOTAL DOS PRODUTOS, nesse campo ser demonstrado o valor total do PRODUTOS, abaixo temos o campo VALOR DO FRETE, lembram quando eu falei que a cobrana do frete algumas vezes podem ser feita na prpria nota fiscal, pois se esse campo estiver preenchido esse valor do frete far parte tambm do custo de aquisio, ao lado temos o campo VALOR DO SEGURO, que quando estiver sendo preenchido, quer dizer que o vendedor, esta pagando o seguro porm repassando o preo do mesmo ao comprador, ao lado temos um campo omitido, e ao lado temos o campo VALOR TOTAL DO IPI, que se estiver preenchido quer dizer que esta havendo tributao do IPI nessa operao, logo, se o comprado contribuinte do IPI esse valor poder ser recuperado, e ao final temos o campo VALOR TOTAL DA NF. O valor que consta no campo VALOR DO ICMS, o valor do imposto que pode ser recuperado se a empresa for contribuinte do mesmo. J o valor que consta no campo VALOR TOTAL DO IPI esse valor que pode ser recuperado se a empresa for contribuinte desse imposto. Ok? Agora ao menos quando vocs olharem uma NF j sabem onde identificar o valor do imposto, para efeitos do aprendizado, somente colocarei o percentual de cada um dos impostos ou valor do mesmo, de modo a ficar mais fcil a elaborao do exerccio, combinado? Vamos voltar ao nosso exemplo: Uma empresa comercial (logo contribuinte do ICMS), fez uma compra de R$ 1.000,00, o ICMS cobrado nas compras de 18%, logo, j sabemos que dentro dos R$ 1.000,00 tem R$ 180,00 (18%) do ICMS, sendo assim podemos dizer que dos R$ 1.000,00 vamos recuperar R$ 180,00. Considerando os dados acima, R$ 1.000,00 de mercadoria, sendo que 18% de ICMS que podemos recuperar, qual seria o nosso custo de aquisio? Seria de R$ 820,00. (1.000 180) Agora se as mercadorias custaram R$ 1.000,00, com ICMS de 12% e IPI de 10% qual seria o nosso custo de aquisio, considerando que a empresa no contribuinte do IPI portanto no pode recuperar tal imposto. Para responder isso temos primeiro que fazer o calculo do custo total, sabemos que R$ 1.000,00 so das mercadorias (sendo que 12% ICMS que j esta dentro desse valor), e que alm disso, temos ainda mais 10% de IPI, como o IPI calculado em cima do valor das mercadorias o valor do mesmo em nosso exemplo seria de R$ 100,00, logo, o nosso custo total foi de R$ 1.100,00. Agora temos que deduzir o ICMS para acharmos o custo de aquisio efetivo, sabendo que 12% dos R$ 1.000,00 so de ICMS e que o mesmo um imposto recupervel, temos R$ 120,00 que no devem ser includos no custo de aquisio, portanto devemos diminui-lo. Assim chegamos a concluso de que o nosso custo de aquisio foi de R$ 980,00 (1.100 120). Agora se a nossa empresa fosse contribuinte do IPI tambm o valor que foi cobrado na compra seria recupervel tambm assim no devemos inclui-lo no custo de aquisio, considerando os mesmos dados do exemplo acima, qual seria o nosso custo de aquisio agora? Seria de R$ 880,00, calculados da seguinte forma: 1.100 (mercadoria) 100 (IPI) 120(ICMS) Ok? No prximo tutorial faremos um exerccio mais completo, e com mais exemplos de impostos recuperveis. At a prxima.

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