VIII Frum de Estudantes e Profissionais de Contabilidade do Estado do Esprito Santo O Marketing e a Valorizao do Profissional Contbil - 30/10 a 01/11/2003 no Sesc

c - Praia Formosa Aracruz - ES

ESTUDO DE VIABILIDADE DE UM PROJETO UTILIZANDO A PROGRAMAO LINEAR

Autor: rico Colodeti Filho e_colodeti@hotmail.com Instituio: FUCAPE Fundao Instituto Capixaba de Pesquisas em Contabilidade Economia e Finanas Autor: Robson Zucolotto - zrobson@terra.com.br Instituio: FUCAPE Fundao Instituto Capixaba de Pesquisas em Contabilidade Economia e Finanas e UNESC Centro Universitrio do Esprito Santo Resumo Este artigo buscou responder aos gestores da Esprito Santo Borrachas (ESB) a viabilidade de aceitao de um projeto, que apresenta determinadas restries, utilizando a programao linear. A anlise da viabilidade feita tomando por base a maximizao da margem de contribuio total. Teve, ainda, como objetivo, evidenciar a funcionalidade desta ferramenta na tomada de deciso, como forma de reduzir os riscos assumidos pelo agente. Assim, o artigo apresenta o projeto a ser estudado, e avalia sua viabilidade. Mostra, ainda, que a tomada de deciso no deve estar baseada apenas nos nmeros, e sim numa anlise criteriosa dos mesmos. Desta forma, alm de evidenciar a eficincia da ferramenta de programao linear, o artigo busca mostrar aos gestores e contadores, a importncia dessas tcnicas no auxilio a tomada de deciso. Por fim, o artigo apresenta os resultados encontrados no projeto da ESB, demonstrando sua viabilidade, dadas as restries existentes. 1 Introduo O cenrio competitivo atual, onde a necessidade de aperfeioamento nos processos produtivos, a eficincia na gerao de receitas, a necessidade constante de reduo de desperdcios e, conseqentemente, de custos, tem levado as empresas, inseridas nesse ambiente, a aperfeioarem, constantemente, seus mecanismos de produo e de anlise dos resultados da empresa. Na busca pela maximizao do resultado empresarial os gestores necessitam de informaes exatas sobre como e quanto produzir. Nesse sentido, buscando elevar o lucro da empresa e maximizar a riqueza do acionista os gestores tentam eliminar os riscos inerentes ao agente utilizando tcnicas matemticas e estatsticas que o auxiliem no processo de gesto. A Programao Linear que, de acordo com Santos (2002, p. 05) foi desenvolvida durante a Segunda Guerra Mundial, e era usada como um instrumento de administrao das estratgias militares, surge agora como auxiliadora das

estratgias de gesto e sua utilizao tem sido fundamental aos gestores para minimizarem os riscos de suas escolhas. Esse trabalho consiste em um estudo de caso da empresa Esprito Santo Borrachas (ESB), empresa produtora de artefatos de borracha, localizada no municpio da Serra, estado do Esprito Santo, Brasil, onde os gestores desta empresa precisam decidir sobre a aceitao ou rejeio de um projeto. Desta forma, esse trabalho busca responder ao seguinte questionamento: Para os gestores da ESB aceitarem ou declinarem o projeto, obedecendo s condies de produo, qual a quantidade ideal a ser produzida, de cada item, para que tenham maximizado o resultado da empresa? O objetivo deste trabalho , alm de auxiliar os gestores da ESB a encontrarem uma soluo tima sobre quanto produzir para a maximizao do resultado da empresa, contribuir para a divulgao das ferramentas de gesto, bem como dos seus benefcios, para que os gestores e contadores, principalmente os da pequena e mdia empresa tomem decises com maior certeza e, conseqentemente, obtenham maior lucratividade. Acredita-se que, desta forma, ser possvel sobreviver ao ambiente competitivo da atualidade. Para concretizao dos objetivos deste trabalho foi utilizada a metodologia de estudo de caso, partindo-se inicialmente de uma reviso bibliogrfica do assunto e encerrando-se com o estudo da ESB. Para tratamento dos dados foi necessrio, inicialmente, conhecer o projeto proposto e identificar as restries existentes no processo produtivo. O conhecimento e identificao se deram por meio de entrevistas realizada com os gestores da ESB. Uma vez identificada as restries e estruturadas na ferramenta Solver do Microsoft Excel 9.0 foi possvel identificar o resultado timo para os gestores da ESB. 2 O processo de tomada de deciso nas empresas A tomada de deciso nas empresas, deve estar sustentada em informaes gerenciais qualitativas e quantitativas. Desta forma, no parece racional que o gestor se utilize apenas do feeling no momento de decidir sobre determinada ao. Nesse contexto, surge a necessidade de relatrios gerenciais que subsidiem o gestor neste processo decisorial e equacione o risco da deciso. Esses relatrios, de caractersticas financeiras e de custos, permitem ao gestor identificar as deficincias

operacionais e financeiras da empresa, bem como o posicionamento estratgico desta em relao aos seus concorrentes. No entanto, quando os relatrios gerenciais apontam nmeros insatisfatrios o gestor se v diante da necessidade de reavaliar suas estratgias na tentativa de melhorar o desempenho da empresa. Como se observa, as aes dos administradores financeiros da empresa objetivam a maximizao do lucro e da riqueza do acionista (GITMAM, 1987; p. 11). Nesse sentido, o planejamento em uma empresa tem de passar pela deciso de: (1) quais mercados atuar e como competir nesses mercados; (2) quais processos utilizar para corresponder s exigncias dos clientes (ATKISON, 2000; p. 573 574). Assim, a deciso de atuar em determinado mercado, certamente, no elimina decises que precisam ser tomadas nas etapas subseqentes. Desta forma, ao escolher o mercado de atuao a empresa deve optar pela produo de determinados produtos que gerem o resultado esperado. O fato que nem sempre essa escolha se d de forma racional e a empresa acaba incorrendo em perdas. Assim, escolher corretamente os produtos a serem fabricados, os servios a serem prestados e as mercadorias a serem comercializadas permitir ao gestor uma maior eficincia nos resultados operacionais e financeiros da empresa. Dado que a necessidade de maximizao da riqueza do acionista leva o gestor a escolher as melhores alternativas de investimento e produo, a utilizao de ferramentas matemticas e estatsticas pelos gestores para a tomada de deciso permitir que possa efetuar a melhor escolha, ou seja, aquela que maximize a riqueza dos acionistas. Essa maximizao envolve eficincia produtiva e esse termo induz aos conceitos de eficincias na capacidade de gerar receitas e na capacidade de controlar os custos. 2.1 Eficincia na gerao de receitas O esforo para a gerao de receitas por parte das empresas s vezes superado pela sua insistncia em cortar custos. No entanto, a eficincia empresarial no deve estar focada apenas nos procedimentos redutores de custos. A escolha do mercado de atuao da empresa, quando de sua implantao, e os processos utilizados para corresponder s exigncias dos clientes so fatores extremamente relevantes no processo de tomada de deciso.

Desta forma, dado que o objetivo do administrador a maximizao da riqueza do acionista, a deciso do que vender e quanto vender fundamental neste processo de maximizao e precisa ser apoiada em ferramentais palpveis e objetivas para que se reduzam as possibilidades de erros. As ferramentas matemticas e estatsticas tm sido usadas pelas empresas em suas decises gerenciais, no entanto, parcela significativa das pequenas empresas ignora esse ferramental no momento da tomada de deciso e, por vezes, vem o resultado empresarial se transformar em um tormento para os gestores. Da pode-se perceber que a eficincia em gerar receitas um fator relevante para os gestores, que por vezes se preocupam apenas em cortar custos. Deve-se ressaltar, neste ponto, que a capacidade de gerar receita est limitada por fatores ambientais internos e externos e, estes fatores limitativos no podem ser esquecidos no momento da deciso. Por isso, decidir e otimizar o resultado da empresa fundamental para o sucesso da gesto empresarial. A deciso correta sobre quais produtos fabricar e vender, ou seja, a otimizao da receita, , sem dvida fator que contribuir para a reduo de desperdcios, ociosidades, entre outros fatores e, conseqentemente, para a reduo dos custos. 2.2 Eficincia no controle dos custos Como discutido anteriormente, no basta que os gestores se apiem apenas nas decises de custos para tomar suas decises. A medida de eficincia da gesto empresarial por parte dos acionistas, deve passar por outros campos e avaliar a eficincia de forma ampla e concreta. Assim, o administrador se v pressionado a aumentar sua eficincia no decorrer das atividades empresariais e, desta forma, quando puder efetuar a escolha dos produtos a serem fabricados e vendidos e esta deciso estiver apoiada em ferramentas quantitativas, a possibilidade de eficincia se torna maior e, conseqentemente, o gestor se sentir mais seguro para tomar a deciso. A gesto de custos deve levar em considerao a estrutura existente na empresa, o nmero de funcionrios e ainda, as restries existentes. O melhor modelo de gesto no deve privilegiar apenas os custos, dado que o conjunto da eficincia em gerir custos e receitas que tornar a empresa mais lucrativa e o gestor mais eficiente.

A boa gesto de custos no pode deixar de considerar o comportamento dos custos dentro de um intervalo relevante da atividade. Assim, classificar corretamente os custos para o processo de anlise fundamental para que o gestor decida corretamente, desde que suas decises sejam orientadas por modelos de custos. Custos fixos Custos e despesas fixos so custos que no se alteram quando o volume se altera, dentro de um intervalo relevante de atividade (MAHER, 2001, p. 75). Martins (1995, p. 225) esclarece que no existe Custo ou Despesa eternamente fixos; so, isso sim, fixos dentro de certos limites de oscilao da atividade a que se referem, sendo que, aps tais limites, aumentam, mas no de forma exatamente proporcional, tendendo a subir em degraus. Portanto, custos fixos so aqueles que independem do volume de produo do perodo, isto , qualquer que seja a quantidade produzida, esses custos no se alteram. Desta forma, tanto faz a empresa produzir uma ou dez unidades de um ou mais produtos em um determinado perodo de tempo (ms ou ano), pois os custos fixos sero os mesmos nesse perodo. Ressalta-se ainda que os custos fixos possuem relao direta com os custos indiretos de fabricao, por no guardarem proporo com as quantidades dos produtos fabricados. Na viso da Teoria Microeconmica os custos fixos so aqueles que suportam diferentes nveis de produo em curto prazo. Como exemplo pode-se citar as edificaes, salrios, aluguel, etc. Custos fixos so decorrentes da capacidade instalada da organizao e, portanto, no se alteram em funo das variaes no volume de produo no curto prazo. Carvalho (1982, p. 159) concorda com este conceito ao afirmar que custos fixos so os custos de oportunidade resultantes da utilizao dos recursos fixos mobilizados por uma entidade em suas atividades produtivas. Cabe ressaltar que os conceitos expostos se referem ao comportamento tpico dos custos de produo em um horizonte de tempo caracterizado pelo curto prazo, que segundo Miller (1982, p.190) um perodo durante o qual alguns insumos no podiam ser aumentados sem que aumentasse apreciavelmente seu custo por

unidade. O mesmo autor escreve ainda que o longo prazo o perodo durante o qual todos os fatores de produo se tornam variveis. Pode-se concluir com base na citao anterior que o longo e o curto prazo no se referem ao relgio ou ao calendrio, mas sim ao tempo necessrio para que os indivduos se adaptem as novas condies. Pode-se observar que esta conceituao est em concordncia com o conceito de intervalo relevante da atividade. Custos Variveis Custos ou despesas variveis so custos ou despesas que variam em funo do nvel de atividade de uma entidade. Segundo Maher (2001, p. 75), os custos variveis so custos que se alteram na proporo direta da alterao no volume, dentro de intervalo relevante da atividade. Portanto, custos variveis so aqueles que aumentam ou diminuem, oscilando de acordo com o nvel de produo. Segundo Horngren (2000, p. 21) podem existir custos estritamente variveis e custos intervalarmente variveis. Um custo estritamente varivel aquele que varia na razo direta do volume de atividade dentro do intervalo relevante. Custo intervalarmente variveis so aqueles que, dentro do intervalo relevante da atividade, variam em intervalos menores, pois so indivisveis. Carvalho (1982, p. 159) escreve que os custos variveis representam as despesas realizadas com os fatores variveis de produo. Pode-se dizer, ento, que de acordo com a teoria microeconmica, os custos variveis so os custos de oportunidade decorrentes da utilizao dos recursos variveis mobilizados por uma entidade em sua atividade produtiva (SANTOS, 1995, p. 109). Pode-se concluir que os custos variveis mantm uma relao de variabilidade com a quantidade produzida de produtos e servios, ou seja, variam de acordo com o volume de produo. Margem de contribuio a diferena entre o preo de venda unitrio do produto e os custos e despesas variveis por unidade do produto. Maher (2001, p. 82) define que margem de contribuio o preo de venda menos custos variveis. Significa dizer que a cada

unidade vendida a empresa lucrar determinado valor que, multiplicado pelo total vendido resulta na contribuio marginal total do produto para a empresa. A margem de contribuio a diferena, para mais, entre o preo de venda e as despesas variveis referentes s unidades vendidas. Desta forma, a margem de contribuio representa o custo varivel. Como se percebe, a margem de contribuio pode ser expressa em sua forma unitria, no total ou em ndice. A margem de contribuio unitria a diferena entre o preo de venda e o custo varivel de uma unidade do produto. A margem de contribuio total a diferena entre as receitas totais e os custos variveis totais. Essa margem pode ser da empresa como um todo, de um seguimento de negcio, de uma linha de produto, etc. O ndice de margem de contribuio uma porcentagem obtida pela diviso da margem de contribuio unitria pelo preo de venda, ou pela diviso da margem de contribuio total pela receita total. 3 Programao Linear A programao Linear foi desenvolvida durante a Segunda Guerra Mundial, e era usada como um instrumento de administrao das estratgias militares (SANTOS 2002, p. 5). Passado esse momento de confronto militar entre as naes, a programao linear mostrou-se muito til na tentativa de resolver problemas organizacionais, auxiliando assim os gestores na tomada de decises. Os estudos de programao linear permitem, de acordo com Andrade (2000, p. 26) resolver problemas tais como: organizao de transportes, determinao de polticas de estoques, estudos de fluxos de caixa e investimentos, estudos de sistemas de informaes, alm dos tradicionais problemas de produo e de mistura de componentes. Esses problemas organizacionais dizem respeito otimizao de recursos escassos. Andrade (2000, p. 26) salienta ainda que, a programao linear procura, nesse ambiente, encontrar a melhor distribuio possvel dos recursos, entre as diversas tarefas ou atividades, de forma a atingir um valor timo do objetivo estabelecido. Para a programao linear os recursos escassos so encarados como restries de especificaes, desta forma, ela busca otimizar os recursos no intuito de se atingir um objetivo estabelecido, utilizando, para isso, procedimentos e mtodos matemticos.

De acordo com Nossa e Chagas (1997, p. 2)

[...] o mbito da programao linear se restringe aos problemas cuja representao simblica possa ser feita por uma linha reta em um grfico. So aqueles problemas que usam operaes aritmticas simples como, por exemplo: adio e subtrao, e funes predefinidas tais como SOMA, TENDENCIA E PREVISO.

Para utilizar a programao linear faz-se necessrio formulao de um problema ou funo-objetivo. Para Silva et al (1998, p. 15) sero estabelecidos nos problemas as decises atravs de variveis chamadas variveis de deciso. Santos (2002, p. 6) diz que o objetivo, em geral, maximizar ou minimizar um item, observando se os recursos disponveis so escassos, ou seja, possuem condies restritivas. Aps a definio do problema e das restries possvel ento, utilizando um modelo construdo, encontrar uma soluo tima para os diversos tipos de situaes onde se possa aplicar a programao linear. Segundo Santos (2002, p. 6) existem vrios mtodos para a soluo dos problemas sendo eles: do grfico, da tentativa e erro, simplex, dentre outros. No se busca neste trabalho explicar os mtodos acima; no entanto, ser utilizado para a soluo do estudo de caso o recurso Solver, contido na opo ferramentas do software Microsoft Excel. 4 Estudo de caso Decorridos 14 anos de sua fundao e passado por vrias fases de capacitao, ampliao mercadolgica e de seu parque industrial, a Esprito Santo Borrachas (ESB) encontra-se, hoje, em condies de atender a uma rea do mercado no segmento de borrachas produzindo peas para o mercado automobilstico tendo neste setor seus principais clientes. A empresa est passando por uma fase de negociao com um dos seus clientes, onde estuda a proposta de produzir trs itens (peas) que, para efeito desse estudo, sero chamados de A, B e C. Para aceitar ou declinar o projeto os gestores da ESB querem saber, obedecendo s condies de produo, qual a quantidade ideal que dever ser produzida para cada item no intuito de se obter uma maior lucratividade, j que por determinao do prprio cliente ela dever fabricar no

mnimo 20 unidades do produto A e 20 unidades do produto C. No h um limite mnimo para a produo do item B. Nesse contexto utiliza-se a programao linear na tentativa de solucionar o problema dos gestores da ESB, obedecendo a funo-objetivo e as restries encontradas pelo departamento de produo. A programao linear ser resolvida utilizando o software Microsoft Excel. Nas tabelas abaixo se encontram as informaes obtidas pelo gerente de produo no que tange a margem de contribuio unitria (Tabela 01), os itens restritivos e os recursos para a produo das peas (Tabela 02) como segue:
Tabela 01: Contribuies marginais dos itens em estudo Produtos A B C Margem de contribuio unitria R$ 18,63 R$ 16,50 R$ 20,77

Tabela 02: Itens restritivos do projeto Produto Setores Jateamento Prensa Pintura Corte Acabamento Embalagem Mistura A 0,25 h 0,30 h 0,25 h 0,55 h 0,30 h 0,12 h 1,50 Kg Produto B 0,20 h 0,65 h 0,30 h 0,40 h 0,25 h 0,50 h 2,20 Kg Produto C 0,20 h 0,25 h 0,20 h 0,70 h 0,80 h 0,50 h 1,00 Kg Total de recursos disponveis 220 H.h 820 H.h 120 H.h 200 H.h 535 H.h 444 H.h 12000 Kg

Onde: H.h = representa hora-homem; Kg = representa a quantidade de massa produzida.

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Montagem do modelo A soluo tima para a ESB seria encontrar o mix ideal de produo, entre os trs produtos, no intuito de maximizar a sua funo-objetivo que neste caso se d pela margem de contribuio total (MCT), ou seja: Maximizar MCT = 18,63. X1 + 16,50. X2 + 20,77. X3 (1) Onde: X1 = quantidade do produto A a ser produzida; X2 = quantidade do produto B a ser produzida; X3 = quantidade do produto C a ser produzida. O modelo de programao linear dever ser construdo obedecendo as seguintes premissas: Funo-objetivo: determinar a quantidade a ser produzida de cada produto de maneira a maximizar a margem de contribuio total; Restries: devem ser respeitadas as restries de hora-homem utilizadas em cada setor da produo e a quantidade de massa consumida. As restries devem ser definidas como segue: Setor de jateamento: 0,25 X1 + 0,20 X2 + 0,20 X3 <= 220; Setor de prensa: 0,30 X1 + 0,65 X2 + 0,25 X3 <= 820; Setor de pintura: 0,25 X1 + 0,30 X2 + 0,20 X3 <= 120; Setor de corte: 0,55 X1 + 0,40 X2 + 0,70 X3 <= 200; Setor de acabamento: 0,30 X1 + 0,50 X2 + 0,50 X3 <= 535; Setor de embalagem: 0,12 X1 + 0,50 X2 + 0,50 X3 <= 444; Setor de mistura: 1,50 X1 + 2,10 X2 + 1 X3 <= 12000; Fornecimento: X1 >=20 e X3 >=20; No negatividade: X2 >=0.

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Resoluo do Problema Conforme mencionado, ser utilizado para a resoluo desse caso o recurso Solver, contido na opo ferramentas do software Microsoft Excel verso 9.0; vale ressaltar que o objetivo deste artigo no demonstrar a resoluo (passo a passo) do problema no Excel, tendo em vista que trabalhos publicados por Nossa e Chagas (1997) e Santos (2001), entre outros, j o fizeram, e sim demonstrar os resultados obtidos e extrair deles a soluo do problema proposto. Obtiveram-se, ento, os seguintes resultados conforme demonstrado na Tabela 3.

Tabela 03: resultados obtidos pela programao linear Pro d u to s A Da d o s e n c o n tra d o s p e la P L Qu a n tid a d e Un d 20 M a rg e m u n it ria R$ 18,63 M a rg e m to ta l R$ 372,60 Da d o s fo rn e c id o s p e la E S B Ja te a me n to H/h 0,25 Pre n s a H/h 0,30 Pin tu ra H/h 0,25 Co rte H/h 0,55 A c a b a me n to H /h 0,30 Emb a la g e m H/h 0,12 M is tu ra Kg 1,50 Da d o s e n c o n tra d o s p e la P L Ja te a me n to H/h 5 Pre n s a H/h 6 Pin tu ra H/h 5 Co rte H/h 11 A c a b a me n to H /h 6 Emb a la g e m H/h 2 M is tu ra Kg 30

B 328 16,50 5.419,62 0,20 0,65 0,30 0,40 0,25 0,50 2,20 66 214 99 131 82 164 723

C 82 20,77 1.709,20 0,20 0,25 0,20 0,70 0,80 0,50 1,00 16 21 16 58 66 41 82

T o ta l

7.501,42

87 240 120 200 154 208 835

Verifica-se, por meio das informaes contidas na Tabela 03, que a programao linear encontrou uma quantidade tima de produo para cada item, permitindo assim, maximizar a funo-objetivo, ou seja, maximizar a margem de contribuio total que, neste caso, foi de R$ 7.501,42. Relatrios do Excel gerados pelo recurso Solver O primeiro relatrio a ser analisado o de resposta (Quadro 01), que basicamente um espelho do primeiro relatrio gerado pelo Solver (Tabela 03). Ele informa o valor da margem de contribuio total encontrada, ou seja, R$ 7.501,42 e a

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quantidade tima que dever ser produzido de cada produto, isso , 20 unidades de A, 328 unidades de B e 82 unidades de C. O relatrio de resposta traz tambm no item chamado restries, as quantidades de recursos que sero utilizados para a produo do mix. Um outro aspecto importante a ser analisado, para a viabilidade do projeto em questo, a ociosidade de recursos, demonstrado no item status. Recursos que ficaro ociosos foram identificados como sem agrupar e onde no houver ociosidade o relatrio chamou de agrupar, como por exemplo: O setor de mistura produz 12.000Kg de massa, contudo verifica-se que para produzir o mix sero necessrios 835Kg tendo 11.165Kg de folga ou de quantidade ociosa. Analisando, ento, todos os itens restritivos observa-se, que esse projeto possui um alto grau de ociosidade em seus recursos.

Micros oft Excel 9.0 Relatrio de res pos ta Planilha: [Programao Linear.xls ] (Es tudo de cas o - ES B) Relatrio criado: 09/08/2003 13:15:53 Clula de des tino (M x) Clula Nome $F$5 M argem total Total Clulas ajus tveis Clula Nome $C$3 Quantidade A $D$3 Quantidade B $E$3 Quantidade C Res tries Clula $F$21 $F$15 $F$16 $F$17 $F$18 $F$19 $F$20 $D$3 $E$3 $C$3

Valor original R$ 7.501,42

Valor final R$ 7.501,42

Valor original 20 328 82

Valor final 20 328 82

Nome M is tura Total Jateamento Total Prens a Total Pintura Total Corte Total A cabamento Total Embalagem Total Quantidade B Quantidade C Quantidade A

Valor da clula 835 87 240 120 200 154 208 328 82 20

Frmula $F$21<=12000 $F$15<=220 $F$16<=820 $F$17<=120 $F$18<=200 $F$19<=535 $F$20<=444 $D$3>=0 $E$3>=20 $C$3>=20

S tatus Sem agrupar Sem agrupar Sem agrupar A grupar A grupar Sem agrupar Sem agrupar Sem agrupar Sem agrupar A grupar

Trans igncia 11165 133 580 0 0 381 236 328 62 0

Quadro 01: Relatrio de resposta

Um outro relatrio passivo de anlise o de sensibilidade (Quadro 02). Nossa e Chagas (2000, p. 15) tratam esse relatrio como um estudo realizado aps a

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identificao de um resultado otimizado de um problema atravs da tcnica de programao linear, de forma que, esse relatrio, segundo os autores, permite proceder uma crtica ao modelo diante de possveis alteraes nas variveis que possam afetar o resultado. Tecendo, ento, a anlise deste, verifica-se em primeiro lugar os intervalos de variao para a margem de contribuio de cada produto identificados como permissvel acrscimo e permissvel decrscimo, ou seja, qualquer variao (para mais ou para menos) dentro destes intervalos ir influenciar, na mesma proporo, a margem de contribuio total do projeto, sem que haja alteraes nas quantidades obtidas para a soluo do problema. Na segunda parte do relatrio informado, na coluna sombra preo ou tambm chamada de shadow price, o quanto que se deixa de ganhar por no se dispor de mais uma unidade do recurso restritivo. Para o projeto s dois itens restritivos podero sofrer alteraes com o intuito de se incrementar a margem de contribuio total em R$ 25 e/ou R$ 23, sendo eles pintura e corte respectivamente. Nota-se, no entanto, que os demais itens restritivos do caso tiveram recursos sobrando, conforme se verifica no Quadro 1. Nesse sentido, qualquer unidade a mais de recursos desses itens no trar aumento na margem de contribuio total, uma vez que j se tem recurso em abundncia. Nas colunas permissvel acrscimo e permissvel decrscimo so informados o quanto poder variar a quantidade de cada recurso sem que haja mudana nos valores encontrados na coluna sombra preo.

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Micros oft Excel 9 .0 Relatrio de s ens ibilidade Planilha: [Prog ramao Linear.xls ] (Es tudo de cas o - ES B ) Relatrio criado: 0 9 /0 8 /2 0 0 3 1 3 :1 5 :5 4 Clu las aju s tv eis Clula Nome $C$3 Qu an tid ad e A $D$3 Qu an tid ad e B $E$3 Qu an tid ad e C Res tri es Clula $F$21 $F$15 $F$16 $F$17 $F$18 $F$19 $F$20 Nome M is tu ra To tal Jateamen to To tal Pren s a To tal Pin tu ra To tal Co rte To tal A cab amen to To tal Emb alag em To tal Final Valor 835 87 240 120 200 154 208 S ombra Preo 0 0 0 25 23 0 0 Res trio Lateral R.H. 12000 220 820 120 200 535 444 Permis s vel Acrs cimo 1E+30 1E+30 1E+30 20,25 213,50 1E+30 1E+30 Permis s vel Decrs cimo 11165,07692 132,8461538 579,9230769 61,00000000 27,00000000 381,0384615 236,2153846 Final Valor 20 328 82 Reduzido Cus to 0 0 0 Objetivo Coeficiente 18,63 16,50 20,77 Permis s vel Acrs cimo 0,003 14,649 8,109 Permis s vel Decrs cimo 1E+30 0,006000001 0,006000001

Quadro 02: Relatrio de sensibilidade

O ltimo relatrio, a ser analisado, o de limites (Quadro 03). Este informa o limite mximo e mnimo que a quantidade de um determinado produto (A ou B ou C) poder variar, para mais ou para menos, enquanto os outros se mantiverem fixos satisfazendo todas as restries. O item destino resultado informa o quanto o produto analisado est em seu limite mximo ou mnimo.

Micros oft Excel 9.0 Relatrio de limites Planilha: [Programao Linear.xls ] (Es tudo de cas o - ES B) Relatrio criado: 09/08/2003 13:15:54 Des tino Clula Nome $F$5 M argem total Total Ajus tvel Clula Nome $C$3 Quantidade A $D$3 Quantidade B $E$3 Quantidade C

R$

Valor 7.501,42 Inferior Des tino Limite Res ultado 20 7501 0 2082 20 6208 S uperior Des tino Limite Res ultado 20 7501 328 7501 82 7501

Valor 20 328 82

Quadro 03: Relatrio de limites

No caso do projeto a soluo tima encontrada para a produo do item B de 328 peas, contudo, caso no seja produzida nenhuma unidade de B e mantida os

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nveis de produo de A e C haveria uma reduo na margem de contribuio total de R$ 7.501 para R$ 2.082. Neste contexto haveria uma sobra de recursos alterando o item status, gerado pelo relatrio de resultados (Quadro 01), aumentando a ociosidade dos recursos restritivos. Caso houvesse aumento na produo de A (de 20 para 25 unidades) e mantidos os nveis de produo de B e C, faltaria recursos, pressionando o gerente de produo a aumentar as quantidades dos recursos restritivos. 5 Concluso A necessidade de reduzir os riscos inerentes aos agentes faz com que estes busquem, permanentemente, ferramentas que minimizem esses riscos. Esse artigo buscou responder aos gestores da ESB, por meio da metodologia de programao linear, a quantidade a ser produzida para a maximizao do resultado de um projeto. Dessa forma, pode-se concluir que o projeto somente se apresenta vivel, dada s restries existentes, se a quantidade produzida fosse 20 unidades do produto A, 328 unidades de B e 82 unidades de C. Com esses nveis de produo a empresa conseguiria maximizar sua margem de contribuio e, conseqentemente, o seu resultado. Nota-se, no entanto, que a otimizao da produo pela programao linear, para este projeto, gerou recursos ociosos, fazendo com que os gestores busquem alternativas de gerenciamento dos mesmos. Conforme demonstrado no Quadro 02 o setor de mistura possui recursos ociosos da ordem de 11.165 kg, exigindo dos gestores um planejamento de consumo ou um novo planejamento de produo por parte deste setor. Dessa forma a ESB dever aceitar o projeto, mas, no entanto, para um melhor aproveitamento deste, se faz necessrio uma anlise criteriosa dos relatrios de sada (relatrio de resposta, de sensibilidade e de limites) gerados pelo solver, para que se possa conhecer os limites de variao da margem de contribuio, das quantidades a serem produzidas e dos nveis de ociosidade de cada recurso restritivo. Observa-se, desta forma, que a programao linear apresenta-se como um instrumental auxiliador na tomada de deciso, no sendo um fim, e sim um meio na reduo dos riscos dos agentes.

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6 Bibliografia ANDRADE, Eduardo de. Introduo pesquisa operacional. 2 ed. Rio de Janeiro: LTC, 2000. ATKINSON, A. et al. Contabilidade Gerencial. So Paulo: Atlas, 2000. CARVALHO. L. C. P. Teoria da Firma. In: PEREIRA, W. (coord.). Manual de introduo economia. So Paulo: Saraiva, 1982. GITMAN, L. J. Princpios de administrao financeira. 3 ed. So Paulo: Harbra, 1987. HORNGREN, C. T.; FOSTER, G.; DATAR, S. M. Contabilidade de Custos. 9 ed. Rio de Janeiro: LTC, 2000. MAHER, M. Contabilidade de Custos: Criando valor para a administrao. So Paulo: Atlas, 2001. MARTINS, E. Contabilidade de custos. 4. ed. So Paulo: Atlas, 1995. MILLER, R. L. Microeconomia: teoria, questes e aplicaes. So Paulo: McGrawHill, 1981. NOSSA, Valcemiro; CHAGAS, Jos Ferreira. Usando programao linear na contabilidade decisorial. Vitria: FUCAPE, 1997. disponvel em: <http://www.fucape.br/producao.htm>. Acesso em: 25 jul. 2003. SANTOS, J.C; MARIOM, J. C. Sistemas de Custos. In: MARION. J. C. (Coord.). Contabilidade e controladoria em agribusiness. So Paulo: Atlas, 1996. SANTOS, Nlbia Arajo. Contabilidade de custos para deciso e programao linear. So Paulo: USP; 2001. Disponvel em: <http://www.eac.fea.usp.br/congressousp.htm>. Acesso em: 25 jul. 2003. SILVA, Ermes Medeiros da. et al. Pesquisa operacional. Para os cursos de: economia, administrao e cincias contbeis. 3 ed. So Paulo: Atlas, 1998.