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4700 Hacienda Pblica, deudor por IVA. 472 Hacienda Pblica, IVA soportado. 4750 Hacienda Pblica, acreedor por IVA. 477 Hacienda Pblica, IVA repercutido.
Concepto Compras de... (60) Hacienda Pblica, IVA soportado (472) Tesorera (57) o Proveedores (400) Servicios exteriores (62) Hacienda Pblica, IVA soportado (472) Tesorera (57) o Acreedores por prestaciones de servicios (410)
Debe Haber
Concepto Compras de mercaderas (600) Hacienda Pblica, IVA soportado (472) Proveedores (400)
Haber
11.600
EJEMPLO 2 Compra de materias primas por importe de 50.000 u.m. Los transportes de la compra a nuestro cargo ascienden a 3.000 u.m. Se paga la operacin a travs de taln bancario.
Concepto Compras de mercaderas (600) Hacienda Pblica, IVA soportado (472) Bancos, c/c a la vista (572)
Haber
61.480
Operaciones de compra con pago anticipado En estos casos, el IVA se devenga en el momento del cobro total o parcial del precio por los importes efectivamente percibidos:
Concepto Anticipos a proveedores (407) Hacienda Pblica, IVA soportado (472) Tesorera (57)
Debe Haber
EJEMPLO 3
Concepto Anticipos a proveedores (407) Hacienda Pblica, IVA soportado (472) Bancos, c/c a la vista (572)
Haber
116.000
Debe 100.000
Haber 100.000
Transportes Los transportes de compras se contabilizan como mayor importe de la compra, formando parte de la base imponible del IVA.
EJEMPLO 4 Se adquieren mercaderas por 200.000 u.m., pagndose al contado. Los transportes de la compra, que son a nuestro cargo, ascienden a 10.000 u.m.
Concepto Compras de mercaderas (600) Hacienda Pblica, IVA soportado (472) Caja, euros (570)
Haber
243.600
Los transportes de ventas y cualesquiera otros gastos anejos a una operacin de venta se registran mediante la cuenta de gastos que corresponda, que constituir la base imponible del correspondiente IVA soportado.
EJEMPLO 5 Se venden productos terminados, con unos gastos de transporte a nuestro cargo por 10.000 u.m., que se pagan mediante transferencia bancaria.
Concepto Transportes (624) Hacienda Pblica, IVA soportado (472) Bancos, c/c a la vista (572)
Haber
11.600
Devoluciones de compras Las devoluciones de remesas a los proveedores, bien sea por incumplimiento de las condiciones de pedidos, o por mal estado de las mercancas, originan una modificacin de la base imponible del IVA, que se refleja en contabilidad del siguiente modo:
Concepto Proveedores (400) Devoluciones de compras y operaciones similares (608) Hacienda Pblica, IVA soportado (472)
Debe Haber
EJEMPLO 6 Se devuelven mercaderas a un proveedor adquiridas por importe de 10.000 u.m., excluido IVA.
Debe 11.600
Haber
10.000
1.600
Descuentos sobre compras por pronto pago Si estn incluidos en factura, minoran la base imponible del impuesto. Si son concedidos con posterioridad a la emisin de la factura, el efecto sobre la base es el mismo. El registro contable ser:
Concepto Proveedores (400) Descuentos sobre compras por pronto pago (765) Hacienda Pblica, IVA soportado (472)
Debe Haber
EJEMPLO 7 Una empresa compra mercaderas por importe de 100.000 u.m. a pagar a 60 das. Transcurridos 15 das, la empresa decide pagar el citado importe, por lo que obtiene un descuento del 3 por 100. Se paga por taln bancario. En el momento de hacer la compra:
Concepto Compras de mercaderas (600) Hacienda Pblica, IVA soportado (472) Proveedores (400)
Haber
116.000
Al efectuar el pago:
Concepto 116.000 Proveedores (400) Descuentos sobre compras por pronto pago (765) Hacienda Pblica, IVA soportado (472) 480
Debe 116.000
Haber
3.000 480
Rappels por compras El rappel, cuando va incluido en factura, supone un menor importe de la compra y minora directamente la base del IVA. Si este descuento no figura en factura, habr que modificar el IVA correspondiente:
Concepto 116.000 Proveedores (400) Rappels por compras (609) Hacienda Pblica, IVA soportado (472)
Debe Haber
EJEMPLO 8 Se adquieren mercaderas por importe de 200.000 u.m. En la factura, aparece un descuento por el volumen de la operacin de 10.000 u.m.
Concepto Compras de mercaderas (600) Hacienda Pblica, IVA soportado (472) (190.000 x 16%) Proveedores (400)
Haber
220.400
EJEMPLO 9 Al final del ejercicio, se comunica la concesin de un descuento de 1.000 u.m., originado por el volumen de compras realizado en este perodo.
Rappels por compras (609) Hacienda Pblica, IVA soportado (472) (1.000 x 16%)
1.000 160
EJEMPLO 10 Se adquieren vehculos por importe de 100.000 u.m. El pago se realizar a 90 das fecha.
Concepto Elementos de transporte (228) Hacienda Pblica, IVA soportado (472) Proveedores de inmovilizado a corto plazo (523)
Haber
116.000
Adquisicin de inmovilizado con pago anticipado Al igual que ocurre en las operaciones de circulante, el impuesto se devenga en el momento de la entrega del anticipo:
Concepto Anticipos para inmovilizaciones materiales (239) Hacienda Pblica, IVA soportado (472) Tesorera (57)
Debe Haber
EJEMPLO 11
Se entrega un anticipo de 5.000 u.m., a cuenta del precio total de una maquinaria. Al pagar el anticipo:
Concepto Anticipos para inmovilizaciones materiales (239) Hacienda Pblica, IVA soportado (472) Caja, euros (570)
Al adquirir la maquinaria:
Es de notar que en esta fecha no se registrar el IVA correspondiente, pues ya se deveng al efectuar el anticipo.
70, Ventas de mercaderas, productos terminados 75, Otros ingresos de gestin. Los registros contables que tendrn lugar sern:
Debe Haber
Ventas de (70) a Hacienda Pblica, IVA repercutido (477) Deudores (440) o Tesorera (57) Otros ingresos de gestin (75) Hacienda Pblica, IVA repercutido (477)
Concepto Clientes (430) Ventas de productos terminados (701) Hacienda Pblica, IVA repercutido (477)
Venta con anticipos El devengo se produce al recibir el anticipo. El registro contable, en este caso, ser:
Concepto Tesorera (57) Anticipos de clientes (437) Hacienda Pblica, IVA repercutido (477)
Debe Haber
EJEMPLO 13 Un cliente nos anticipa 4.000 u.m., en concepto de a cuenta de compras futuras, a travs de taln bancario.
Concepto Bancos, c/c a la vista (572) Anticipos de clientes (437) Hacienda Pblica, IVA repercutido (477)
Descuentos sobre ventas por pronto pago Se trata de descuentos, bonificaciones y rebajas que la empresa concede a sus clientes por pronto pago, estn o no incluidos en facturas. En el primer caso, minoran la base imponible del IVA. Sin embargo, si son concedidos con posterioridad, habr que modificar la base del impuesto.
EJEMPLO 14 Una empresa vende mercaderas por importe de 10.000 u.m. a cobrar a 60 das. Transcurridos 10 das, el cliente paga, por lo que obtiene un descuento por pronto pago de 500 u.m. El cobro se realiza en efectivo.
Concepto Clientes (430) Ventas de mercaderas (700) Hacienda Pblica, IVA repercutido (477)
Debe 11.600
Debe 500
Haber
Hacienda Pblica, IVA repercutido (477) (500 x 0,16) Caja, euros (570) Clientes (430)
80 11.020 11.600
Rappels sobre ventas Son descuentos, bonificaciones y rebajas concedidas a los clientes por haber alcanzado un determinado volumen de pedido; tambin originarn una modificacin en el IVA repercutido que corresponde a la operacin.
EJEMPLO 15 Se ha concedido un rappel a un cliente por importe de 30.000 u.m. El descuento es abonado en efectivo.
Concepto Rappels sobre ventas (709) Hacienda Pblica, IVA repercutido (477) Caja, euros (570)
Haber
34.800
Devoluciones de ventas Son remesas devueltas por clientes por estimar stos que la empresa suministradora no se ha ajustado a las condiciones del pedido o por mal estado de las mercancas que se les han vendido.
EJEMPLO 16 Se produce una devolucin de mercaderas que en su momento fueron facturadas por 50.000 u.m.
Debe 50.000
Haber
8.000 58.000
Concepto Tesorera (57) o Crditos por enajenacin de inmovilizado (24, 25, 53, 54) Inmovilizado (2) Hacienda Pblica, IVA repercutido (477)
Debe Haber
EJEMPLO 17 Se vende una maquinaria por 2.000 u.m. El precio de adquisicin de sta fue de 3.000 u.m. y la amortizacin acumulada al da de la venta asciende a 500 u.m. El cobro se realiza mediante taln bancario.
Concepto Bancos, c/c a la vista (572) (2.000 + 2.000 x 16%) Amortizacin acumulada del inmovilizado material (282) Prdidas procedentes del inmovilizado material (671) Maquinaria (223) Hacienda Pblica, IVA repercutido (477) (2.000 x 16%)