Normatividad Legal Vinculada a Contabilidad

Dionicio Canahua Contador Pblico Colegiado En la actualidad existe un marco legal que rige la aplicacin de los principios de contabilidad generalmente aceptados. De acuerdo a la Ley General de Sociedades, el Cdigo Civil y el Cdigo Penal, existen responsabilidades civiles y penales para los gestores, directores, gerentes y administradores, cuando no presentan informacin fidedigna. 1) . En la Ley General de Sociedades En la seccin sexta del libro segundo articulo 223 de la Ley General de Sociedades, regula los procedimientos a seguirse finalizado el ejercicio en lo correspondiente a los Estados Financieros de la empresa y la aplicacin de utilidades de la misma. El texto del articulo 223 es el siguiente: Los estados Financieros se preparan y presentan de conformidad con las disposiciones legales sobre la materia y con principios de contabilidad generalmente aceptados en el pas. El Dr. Julio Panez Meza[1] indica que se deben tener las siguientes consideraciones al momento de analizar el articulo de la Ley General de Sociedades indicado en el parrafo anterior: Sobre las disposiciones legales: 1.1) . Para la preparacin de estados financieros Debe de hacerse tomando en cuenta las siguiente disposiciones legales: a) Leyes de Carcter Societario b) Leyes de Carcter Tributario c) Leyes referidas a contribuciones sociales d) Otros dispositivos legales 1.2) . Para la presentacin de estados financieros Conforme a la Resolucin CONASEV 103-99-EF/94.10 de aplicacin obligatoria a partir del ejercicio 2000, se tiene el Reglamento para la preparacin de informacin financiera, los cuales sirven de base para la presentacin de la informacin financiera de las empresas. 2) . Resolucin 013-98-EF/93.01 del Consejo Normativo de Contabilidad El articulo 223 de la Ley General de Sociedades se refiere a los Principios de Contabilidad Generalmente aceptados (PCGA); en tal sentido el 21 de julio de 1998 se publico la resolucin 013-98-EF/93.01 la cual precisa que el termino Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados se refiere a:

a) Normas Internacionales de Contabilidad oficializadas mediante Resoluciones del Consejo Normativo de Contabilidad b) Normas establecidas por organismos de supervisin y control (SBS, Conasev, etc.) para las entidades de sus reas y siempre que dichas normas se encuentren dentro del marco terico en el que se apoyan las normas internacionales de contabilidad. Asimismo, se ha establecido que excepcionalmente y en circunstancias en que determinados conocimientos operativos contables no esten normados por el Comit de Normas Internacionales de Contabilidad (Organismo encargado de la emisin de las Normas Internacionales de Contabilidad)se podrn emplear los principios de contabilidad aplicados en los estados unidos (USGAAP - United States Generally Accounting Aceptied Principles). Los USGAAP son los principios de contabilidad generalmente aceptados en Estados Unidos y por experiencia se sabe que las Normas Internacionales de Contabilidad nacen como una consecuencia de ellos; por eso a falta de un pronunciamiento no contemplado en alguna NIC, debe emplearse el criterio seguido por las USGAAP. Un ejemplo de esta situacin se tiene en la contabilizacin de las operaciones de Factoring que aun no estn contempladas en las NICs pero respecto a los cuales el FASB 77 (una de las normativas de los USGAAP) ya contiene un pronunciamiento sobre su tratamiento contable. En razn de ello, en los casos no contemplados por las NICs debemos revisar si los pronunciamientos de los Estados Unidos incluyen algn tratamiento para lograr el objetivo de mejorar y armonizar los dispositivos, normas y procedimientos contables relacionados con la preparacin y presentacin de los estados financieros. De otro lado, las dependencias publicas debern obtener las opinin del consejo normativo de contabilidad , dentro del marco terico en que se apoyan las normas internacionales de contabilidad, respecto a las normas que de manera especial y en aspectos tcnicos de su competencia emitan para las empresas o instituciones sujetas a su control o supervisin. 3) . La Ley del Impuesto a la Renta El articulo 33 del reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta Decreto Supremo 123-94-EF seala lo siguiente: La contabilizacin de operaciones bajo principios de contabilidad generalmente aceptados, puede determinar por la aplicacin de las normas contenidas en la Ley, diferencias temporales y permanentes en la determinacin de la renta neta. En consecuencia, salvo que la Ley o reglamento condicione la deduccin al registro contable, la forma de contabilizacin de las operaciones no originara la perdida de una deduccin. De lo anterior, podemos indicar que al momento de efectuar el registro de las operaciones existen dos tratamiento el contable y el tributario. Cada uno con normas especificas.

El impuesto a la Renta que debe de registrarse contablemente se determinara de acuerdo con la NIC 12 Impuesto a la Renta, considerando que hay diferencias permanentes y temporales por la aplicacin de los principios contables frente a las normas tributarias[2] Es importante resaltar la ultima parte del articulo glosado anteriormente: En consecuencia, salvo que la ley o reglamento condiciones. La deduccin al registro contable, la forma de contabilizacin de las operaciones no originara la perdida de una deduccin . Las deducciones para efectos tributarios son independientes al hecho de que hayan o no sido registradas, o la forma en que se efecto el registro. Pero la norma tributaria presenta algunas excepciones como la referida al tema de la depreciacin.[3] 4) . Responsabilidad por la no aplicacin de las normas internacionales de contabilidad Es importante tener en cuenta las responsabilidad de las autoridades de las empresa, la cual es de doble naturaleza civil y penal. 4.1) . Responsabilidad del Directorio El articulo 175 de la Ley General de Sociedades indica: El directorio debe proporcionar a los accionistas y al publico las informaciones suficientes, fidedignas y oportunas que la determine con respecto de la situacin legal, econmica y financiera de la sociedad. La informacin econmica y financiera fidedigna, se preparan en base a la aplicacin de la teora contable sustentada en las Normas Internacionales de Contabilidad. Esta informacin se presenta mediante los Estados Financieros: Balance General Estado de Ganancias y Perdidas Estado de Cambios en el Patrimonio Neto Estado de Flujos de Efectivo Notas a los Estados Financieros Informe de declaracin de responsabilidad de la gerencia De la misma forma el articulo 177 de la Ley General de Sociedades indica lo siguiente Art. 177 Responsabilidad del Directorio Los directores responden ilimitada y solidariamente ante la sociedad, los accionistas y los terceros por los daos y perjuicios que causen por los acuerdos o actos contrarios a la Ley, al estatuto o por los realizados con dolo, abuso de facultades o negligencia grave. En caso de que un directorio posea responsabilidad por daos y perjuicios en contra de una empresa, le son aplicables el cdigo civil (responsabilidad civil) y el cdigo penal (responsabilidad penal). 4.1.1 ) Responsabilidad Civil.El articulo 1321 del cdigo civil indica: Queda sujeto a la indemnizacin de daos y perjuicios quien no

ejecuta sus obligaciones por dolo, culpa inexcusable o culpa leve. El resarcimiento por la inejecucin de la obligacin o por su cumplimiento parcial, tardo o defectuoso, corresponde tanto al dao emergente como al lucro cesante, en cuanto sena consecuencia inmediata y directa de tal inejecucin. Si la inejecucin o al cumplimiento parcial, tardo o defectuoso de la obligacin, obedeciera a culpa leve, el resarcimiento se limita al dao que podra preveerse al tiempo en que ella fue contrada. 4.1.2 ) Responsabilidad Penal.Esta previsto en el articulo 198 del Cdigo Penal la pena privativa de la libertad no menor de uno ni mayor de cuatro aos al que , en su condicin de miembro de una persona jurdica, realiza en perjuicio de ella o terceros, entre otros actos el ocultar a los accionistas, socios, asociados o terceros interesados en la verdadera situacin de la persona jurdica, falseando balances, reflejando u omitiendo en los mismos, beneficios o perdidas o usando cualquier tipo de artificio que suponga aumento o disminucin de las partidas contables. La Ley penal ha buscado proteger al patrimonio empresarial, el articulo 198 seala ocho supuestos de los cuales es importante recatar dos de ellos: a) El ocultamiento a los socios, accionistas, asociados o terceros interesados, de la verdadera situacin de la empresa, falseando los balances, reflejando u omitiendo en los mismos beneficios o perdidas o usando cualquier artificio que suponga aumento o disminucin de las partidas contables, como tambin repartir y distribuir utilidades inexistentes con la finalidad de obtener un beneficio econmico ilegal, perjudicando a la empresa y a sus acreedores. Es importante resaltar que el sujeto activo del presente delito puede ser cualquier persona vinculada a la sociedad, como los directores o el gerente, y la conducta tpica es cualquier modalidad de manejo contable que altere la situacin real de la empresa. b) Proporcionar datos falsos relativos a la situacin de una persona jurdica. Esta conducta implica que los sujetos pasivos potenciales proporcionen datos falsos de la situacin de la empresa; es decir que no solo alterar informacin contable, como en el caso anterior, sino adems que los datos suministrados no estn de acuerdo con la realidad patrimonial de la empresa. 4.2) . Obligaciones de naturaleza Contable El articulo 221 de la Ley General de Sociedades se refiere a la obligacin del directorio respecto a la formulacin de documentos vinculados a informacin contable, como se detalla a continuacin: Art.221 Memoria e Informacin Financiera Finalizado el ejercicio, el directorio debe de formular la memoria, los estados financieros y la propuesta de aplicacin de utilidades en caso de haberlas. De estos documentos debe resultar con claridad y

precisin, la situacin financiera y econmica de la sociedad, el estado de sus negocios y los resultados obtenidos en el ejercicio vencido. Los estados financieros deben ser puestos a disposicin de los accionistas con la antelacin necesaria para ser sometidos, conforme a ley, a consideracin de la junta obligatoria anual. Las principales funciones del directorio de toda sociedad son las siguientes: 1) . Preparacin y presentacin de los Estados Financieros de la sociedad.- Los cuales son elaborados una vez que ha terminado el ejercicio econmico, deben ser puestos en conocimiento de los accionistas para su evaluacin 2) . Memoria Anual.- Es un documento por medio del cual se informa a los accionistas de la marcha y estado de los negocios, la situacin de la sociedad en general y los logros obtenidos. 3) . Propuesta de Aplicacin de Utilidades.- La ley general de sociedades indica que se debe de informar acerca de cmo se aplican las utilidades, al misma que debe ser puesta en conocimiento de los accionistas. 4.3) . Responsabilidad de la Gerencia.La gerencia es un rgano de la sociedad que se encarga de ejecutar las decisiones del directorio. Al respecto el articulo 190 de la Ley General de Sociedades seala: Art. 190 Responsabilidad El gerente responde ante la sociedad, los accionistas y terceros, por los daos y perjuicios que ocasione el incumplimiento de sus obligaciones, dolo, abuso de facultades y negligencia grave. La informacin contable, los libros de contabilidad son responsabilidad de la gerencia, en cuanto a su contenido y custodia. Asimismo el Marco Conceptual para la preparacin y presentacin de los Estados Financieros de las normas internacionales de contabilidad seala: La gerencia de la empresa tiene la responsabilidad principal por la preparacin y presentacin de los Estados Financieros de la misma. La gerencia tambin tiene inters en la informacin contenida en los estados financieros, a pesar de que tiene acceso e informacin adicional de naturaleza gerencial y financiera que le ayude a desarrollar sus acciones de planeamiento, toma de decisiones y control de responsabilidades. La gerencia tiene la capacidad de determinar la forma y contenido de la informacin adicional que necesita para cubrir sus propias necesidades El articulo 190 contiene adems dos numerales relacionadas a obligaciones de naturaleza contable como son: El gerente es particularmente responsable por: 1) . La existencia, regularidad y veracidad de los sistemas de contabilidad, los libros que la ley ordena llevar a la sociedad y los dems libros y registros que debe llevar un ordenado comerciante. 2) . El establecimiento y mantenimiento de una estructura de control interno diseada para proveer una seguridad razonable de que los activos de la sociedad estn protegidos contra uso no autorizado y que

todas las operaciones son efectuadas de acuerdo con autorizaciones establecidas y son registradas apropiadamente El articulo 198 del cdigo penal indica que las pretensiones civiles contra el gerente no anulan la responsabilidad penal que pueda corresponderle. La informacin financiera falsa o distorsionada, puede ser tipificada como estafa genrica, sancionada conforme al articulo 196 del cdigo penal que indica lo siguiente: El que procura para si o para otro provecho ilcito en perjuicio de terceros. Induciendo o manteniendo en error el agraviado mediante engao, astucia, ardid u otra forma fraudulenta, ser reprimido con pena privativa de la libertad, no menor de uno no mayor de seis aos. En derecho penal se establece que el autor es el que comete por si mismo el hecho punible, es decir aquel que tiene poder sobre la realizacin del delito. Sin perjuicio de lo establecido en el Cdigo Civil. La ley general de sociedades establece diversos supuestos en que existe responsabilidad solidaria de los directores y gerentes. Como por ejemplo: 1) . La mora en el otorgamiento de la escritura publica 2) . El uso indebido de los aportes dinerarios antes de la inscripcin de la sociedad Notas [1] Contadura Publica de la Nacin. Normas Internacionales de Contabilidad. Anlisis y Casustica [2] Este tema es tratado en la NIC 12 Impuesto a la Renta [3] El articulo 22 del reglamento de la ley del impuesto a la renta seala que la depreciacin aceptada tributariamente ser aquella que se encuentre contabilizada dentro del ejercicio gravable en los libros y registros contables, siempre que la misma no exceda el porcentaje mximo establecido en la tabla correspondiente, sin tener en cuenta el mtodo de depreciacin aplicado por el contribuyente. Posted under Contabilidad This post was written by Perugestion Editor on September 14, 2008