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Produits et Charges imposables dans le cadre des BIC

Produits dexploitation Imposables Les ventes aprs dductions des rductions accordes Les productions immobilises Les revenus dimmeubles inscrits au bilan Les subventions dquipement Produits financiers Imposables Les gains de change Les produits financiers divers Produits exceptionnels Imposables Les subventions dquilibre Les indemnits (vol, assurance-vie) Reprises de provisions Dgrvements dimpts (si impt concern dductible) Non imposables = dduire Reprise de provision dont la dotation (N-1) a t rintgre Dgrvement dimpts (si impts concerns non dductibles Produits de cessions (775) soumis au rgime des plus ou moins-value) Non imposables = dduire Les intrts et dividendes des titres inscrits lactif du bilan Les cessions de VMP bnficient du rgime des plus ou moins-values. Non imposables = dduire Les redevances de brevets bnficient du rgime des plus ou moins-values

Cas particuliers : les subventions dquipement La subvention finance une immobilisation amortissable La subvention est rapporte aux rsultats selon le plan damortissement La subvention finance une immobilisation non amortissable Clause dinalination : la subvention est rapporte aux rsultats par fraction gales suivant la dure dinalination. Sans clause dinalination, la subvention est rapporte aux rsultats par dixime partir de N+1.

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Les charges constates dductibles Les droits comptable et fiscal se rejoignent pour distinguer les charges constates, celles qui sont ou seront payes par lentreprise des charges calcules qui nentranent pas directement de dcaissement (amortissement et provisions) Le droit fiscal parle de frais gnraux pour les charges constates

Critre de lintrt de lexploitation .acte anormal de gestion Les services fiscaux ne possdent pas le droit dimmixtion dans la gestion dune entreprise, mais ils sont autorits relever les dcisions qui semblent contraire la bonne sant financire de lentreprise et les qualifier dactes anormaux de gestion. Exemple : pour raliser une tude de march sur un produit quelle veut lancer, une entreprise sadresse un prestataire pour une facture de 8 000 euros, alors que pour une telle prestation le montant moyen est de 5 000 euros. Le contrleur des impts va rejeter la dduction des 3 000 euros excdentaires. .dpenses personnelles et somptuaires Par principe, les dpenses caractre personnel ne peuvent pas servir lintrt de lentreprise. Elles sont donc exclues du droit dduction. De mme certaines dpenses (chasse, pche, yachts,) sont considres comme somptuaires et rejetes automatiquement du droit dduction des rsultats. Ces dpenses nouvrent pas droit dduction de la TVA. Preuve et date de dductibilit .exercice de rattachement de la charge Pour quune charge puisse tre dductible au cours dun exercice, il faut quelle ait pris naissance et quelle soit consomme au cours de cet exercice. .la trace de lenregistrement en comptabilit La charge doit apparatre dans les documents comptables de lanne. Lentreprise nanmoins jusquau 31.12.N+1 pour rparer un ventuel oubli et bnficier de la dductibilit. .la preuve Tout document prouvant la charge doit tre conserv au moins durant le dlai de contrle fiscal, cest dire durant quatre ans.

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Conditions particulires de dductibilit .les locations immobilires La dductibilit concerne le loyer not dans le bail, mais en aucun cas : .le dpt de garantie vers au bailleur .le pas de porte vers au locataire prcdent Le droit dentre vers au bailleur, qui est en fait un supplment de location, nest dductible que de faon tale sur la dure du bail. .les locations de biens meubles Les locations de biens meubles, y compris par crdit bail, sont dductibles. Location des vhicules de tourisme : .location de trois mois non renouvelable dductible .au-del de trois mois, la dductibilit limite par un plafond correspondant la base damortissement dductible de 18 300 euros. Exemple : Voiture dune valeur dachat de 24 400 euros est loue pendant huit mois Tarif mensuel de location : 280 euros. Rintgration : (24 400 18 000)*(8/12)*(1/5) = 813,33 rintgrer. .les frais dentretien et rparations Les frais d entretien et de rparation sont dductibles sils ont pour effet de maintenir llment dactif en tat dusage et de fonctionnement jusquau terme de sa priode normale dutilisation. Par contre, sils permettent daugmenter la valeur du bien ou sa dure de vie, ils ne sont pas dductibles mais considrs comme des immobilisations. Exemple : .Echange standard dune pice essentielle : pas de changement intrinsque du bien, mais la durs de vie et la valeur du bien augmentes. Dans ce cas cette dpense doit tre comptabilise en immobilisation et non pas en charge. .Si lchange porte sur un lment non essentiel, la charge est dductible. Application .Un camion de trente huit tonnes. .Changement : . moteur cass : 18 250 euros . lidentique la vitre avant droite et son systme lectrique : 785 euros .Immobilisation pour le premier, charge pour le second. .les primes dassurance Concernant les biens et les actes de lentreprise : dductibles Concernant les personnes, dductibles dans les cas suivants : .lassurance doit tre souscrite pour couvrir le dcs dune personne qualifie d homme-cl dont la disparition causerait des dommages lentreprise du fait de ses comptences, de son exprience. .la souscription a t impose par un organisme financier pour garantir le remboursement dun prt.

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.les frais de rception et cadeaux Dductibles sans limitation, mais la condition de figurer sur un relev dtaill (date, nature, bnficiaire, montant) ds que le montant excde :: . 3 000 euros pour les cadeaux . 6 000 euros pour les frais de rception Toutes les factures doivent tre mentionnes sur le relev.

.les salaires et charges sur frais de personnel Rmunration de lentrepreneur et de son conjoint . lentrepreneur ne peut tre salari de son entreprise. Toute rmunration nest pas fiscalement dductible .le conjoint est mieux trait : .maris sous le rgime de la communaut de bien : .adhsion un centre de gestion : rmunration du conjoint non limite .si pas dadhsion, dductibilit limite 13 800 euros. .maris sous le rgime de la sparation de biens, la dductibilit nest pas limite Les cotisations patronales verses pour le chef dentreprise et pour son conjoint dductibles La rmunration et charges patronales des autres membres du personnel, avec ou sans lien de parent, dductible si travail effectif les frais de recherche Les dpenses de recherche fondamentale sont dductibles en charges. Les dpenses en recherche applique sont dductibles en charges si elles sont individualises et rentables. Dans le cas contraire, il faut les immobiliser et les amortir sur 5 ans. .les charges financires Les intrts courus de lexercice des emprunts normalement dductibles. Compte courant Lentrepreneur ne peut pas se faire payer par lentreprise des intrts fiscalement dductibles sur des sommes quil laisserait en compte courant la disposition de lentreprise. Compte courant dassocis Les intrts sont dductibles dans la limite dun taux fiscal pour autant que le capital social soit totalement libr. .les charges exceptionnelles .amendes et pnalits : seules les amendes pour retard de paiement de cotisations sociales sont dductibles. .les pnalits dassiette (omissions, insuffisances, ou retard de dclaration) de mme que les pnalits de recouvrement (retard de paiement) ne sont pas fiscalement dductibles.

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.dons :les dons ne dpassant pas 0,5% du CA H.TVA donnent droit un crdit dimpts de 60 % du don. Ils ne sont donc pas dductibles. Suprieurs 0,50% du CA H.TVA ils ne sont pas fiscalement dductibles et ne donnent pas droit un crdit dimpt. Ils peuvent par contre tre diffrs sur les annes suivantes. (association dintrt gnral, dutilit publique, crations duvres culturelles) Exemple : CA H.TVA = 1 045 000 euros. Dons verss : 6 700 euros Dductible : 0,5%*(1 045 000) = 5 225 Reportable sur N+1 : 1 475 (6 700 5 225) .les dons aux partis politiques non dductibles .les dons aux organismes daides la cration dentreprise donne droit un crdit dimpt. .les dons aux organismes publics de spectacles vivants (festivals, cirques, concert) donnent droit crdit dimpt. .les achats duvres dart dartistes vivants donnent droit dduction de rsultat gale 20 % du prix sur cinq ans. Les uvres doivent tre exposes dans lentreprise. Les charges calcules dductibles .LES AMORTISSEMENTS
Amortissement comptable Les amortissements conomiquement justifis (AEJ) La base damortissement est constitue par la valeur dachat moins la valeur rsiduelle quand elle est connu Mode linaire dfaut de mode damortissement mieux adapt Amortissement fiscal Le mode damortissement selon la consommation des avantages conomiques attendus nest pas totalement exclu, la condition quil soit connu de manire fiable ds lacquisition, et ne varie pas. Amortissement fiscal ne tient pas compte de la valeur rsiduelle du bien amorti Amortissement drogatoire constate les divergences comptables et fiscales pour les rgles damortissement.

.amortissement fiscal minimum Les dotations enregistres doivent tre au moins gales aux dotations calcules de faon linaire .amortissement des vhicules de tourisme Base damortissement fiscal : .Emission de dioxyde de carbone < 200 g/km : 18 300 euros .Emission de dioxyde de carbone > 200 g/km : 9 900 euros .les biens donns en location Les immeubles usage dhabitation ou usage professionnel, inscrits lactif du bilan et donns en location par lentreprise, ont droit tre amortis comme toute immobilisation. Cependant le lgislateur a voulu limiter ce amortissements dans le cas o les produits quils rapportent (loyers) sont infrieurs aux charges quils engendrent (rparations, taxes, assurance, etc). Les amortissements ne peuvent jamais rendre ngative la diffrence entre les produits et charges hors amortissements. 5/7

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Exemple : Appartement dune valeur de 105 000 euros inscrit au bilan amorti sur 20 ans -Amortissement annuel : 105 000*5% = 5 250 -Location mensuelle : 500 euros -Pour lexercice, les diverses charge et frais dagence slvent 1 040 euros -Amortissements dductibles = [(500*12) 1 040] = 4 960 -Amortissements non dductibles : 290 (5 250 4 960) inquation entre la valeur actuelle estime et la valeur nette comptable A linventaire de chaque exercice, lentreprise doit procder une valuation des ses immobilisations pour en dterminer leur valeur actuelle. Si, valeur actuelle<valeur nette comptable lentreprise doit procder une dprciation pour ajuster la valeur de son bien. La constatation dune dprciation en supplment lamortissement pour un bien amortissable ne peut rsultat que dun test de dprciation. Ce test doit indiquer que la valeur vnale est probable et ne revt pas un caractre irrversible (dans le cas contraire, il faudra revoir le plan damortissement) Le fisc a donc du mal accepter le caractre dductible dune dprciation. Il accepte nanmoins la dprciation calcule sur la valeur vnale, si cette valeur est prouve de faon clair. .LES PROVISISIONS .le caractre probable de la perte ou la charge Que ce soit pour la dprciation dun lment dactif ou pour faire face un risque ou une charge, la dductibilit dune provision nest possible que si la charge est probable et non seulement ventuelle. La charge ne doit pas non plus tre devenue certaine, car dans ce cas, il sagirait dun charge payer ou une perte. .la dductibilit de la perte ou la charge La perte nest dductible que si la perte ou la charge probable quelle vise couvrir est elle mme dductible. Exemple : .Un excs de vitesse par un commercial en dcembre 2010 = amende de 350 euros. Au 31 dcembre, la provision que pourrait comptabiliser lentreprise nest pas dductible .la dprciation des stocks Le calcul de la dprciation correspond la diffrence entre la valeur de march et le prix de revient. Le prix de revient sentend net des escomptes obtenus lors de lachat. La valeur de march est gale la valeur estime de revente du stock. la dprciation des crances clients La dprciation dune crance client doit rsulter dun calcul individuel, ralis avec une approximation suffisante, pour pouvoir tre dductible. Nanmoins, le conseil dEtat admet la dductibilit des dprciations de crances clients base sur un calcul statistique, si ce dernier est suffisamment prcis et fiable. 6/7

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.LES PLUS OU MOINS VALUES Toutes les entreprises relevant des B.I.C. sont soumises au rgime des plus ou moins-values, sauf le entreprises remplissant les deux conditions ci-dessous : .chiffre daffaires infrieur 250 000 euros pour le ventes de biens et 90 000 euros pour les prestataires de services .leur activit a dbut au moins depuis cinq ans. .plus-values ralises et plus-values latentes Seules les plus ou moins-values ralises sont concernes par le rgime des plus-values. Par contre, subtilit de la fiscalit !! Exemple : Au 31 dcembre 2010 .Crance dun client suisse : 5 000 CHF au taux de 1 euro = 1,65 CHF .Dette envers un fournisseur amricain : 6 000 USD au taux de 1 euro = 1,32 USD .Cours des devises au 31.12.2010 : .1 euro = 1,61 CHF .1 euro = 1,27 USD .Baisse de leuro contre CHF gain latent sur la crance 411 477 Client suisse Ecart de conversion Passif 75,29 75,29

.Baisse de leuro contre USD perte latente sur la dette fournisseur 476 401 Ecart de conversion Actif Fournisseur amricain 178,96 178,96 178,96 178,96

6865 Client suisse 1515 Provision pour perte de change

Fiscalement : .le gain latent est imposable et donc rintgr pour le calcul du rsultat fiscal. .la provision nest pas fiscalement dductible, elle doit tre rintgrer mais la perte doit tre rajout dune faon extra comptable dans les charges dductibles, ce qui revient au mme que daccorder la dductibilit fiscale de la provision.

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