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Lecture du rapport de gestion tabli par la grance pour l'exercice 200N, Lecture des rapports du commissaire aux comptes, Approbation du rapport de gestion tabli par la grance pour lexercice 200N, Approbation des tats financiers et de linventaire de la socit de lexercice 200N, Affectation des rsultats, Approbation des conventions rglementes vises larticle 115 du code des socits commerciales, 7e) Quitus la grance, 8e) Questions diverses, 9e) Pouvoirs pour formalits. 2. Les points pouvant tre ajouts lordre du jour en fonction des situations Lordre du jour de lassemble annuelle est souvent complt par des points exigs par des circonstances particulires. Il en est ainsi pour les questions suivantes : 1er) Fixation de la rmunration de la grance, 2e) Autorisation de certaines oprations dpassant les pouvoirs statutaires du grant lorsque les statuts imposent des limitations aux pouvoirs du grant,
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La notion dexercice est une notion comptable. Depuis la promulgation de la loi n 96-112 du 30 dcembre 1996, relative au systme comptable des entreprises, la dure de l'exercice comptable est de douze mois. L'exercice dbute le premier janvier et se termine le 31 dcembre de la mme anne. Toutefois, les normes comptables peuvent fixer une date diffrente et ce en fonction des particularits de certaines activits. A ce jour, aucune norme sectorielle na autoris de dates douverture et de clture diffrentes des prescriptions de larticle 22 de la loi n 96-112 du 30 dcembre 1996, relative au systme comptable des entreprises. Sur le plan fiscal, la notion dexercice doit tre interprte en termes de priode dont les rsultats servent de base pour l'tablissement de l'impt, qui est gnralement de 12 mois et qui peut tre infrieure dans des cas particuliers (cf. Note Commune 10/93).
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3e) Renouvellement des fonctions de grant ou dsignation dun nouveau grant. 4e) La dsignation ou le renouvellement du commissaire aux comptes. 5e) Rponses de la grance sur les questions crites des associs2. 6e) Etc. C. Le droit de communication des associs pralablement lassemble annuelle 1. Etendue du droit de communication Pralablement lassemble annuelle, larticle 128 du CSC exige que les documents suivants soient communiqus aux associs : le rapport de gestion ; l'inventaire des biens de la socit ; les comptes annuels ; le texte des rsolutions proposes3 ; le cas chant, le rapport du commissaire aux comptes. En outre et tout moment, tout associ peut prendre connaissance des documents viss ci-dessus concernant les trois derniers exercices. 2. Forme de communication Les documents susviss doivent tre communiqus aux associs par lettre recommande avec accus de rception. 3. Dlai de communication Larticle 128 du CSC prescrit un dlai de 30 jours au moins avant la tenue de l'assemble gnrale annuelle. Par ailleurs, larticle 147 punit d'une amende de 500 5.000 dinars les grants qui n'ont pas communiqu aux associs un mois avant la tenue de l'assemble gnrale, le bilan de l'exercice, le rapport de gestion, les dcisions proposes, et le cas chant, le rapport du commissaire aux comptes. La convocation de lassemble mentionnant lordre du jour et le texte des rsolutions propos peut tre valablement faite en respectant le dlai de vingt jours au moins avant la date de la tenue de l'assemble gnrale (Article 126 CSC). 3. Droit de lassoci de poser des questions au grant A compter de la communication prvue ci-dessus, tout associ peut poser par crit des questions au grant et ce, huit jours au moins avant la date prvue pour la tenue de l'assemble gnrale. Le grant sera tenu de rpondre aux questions crites au cours de l'assemble gnrale4 (Article 128 CSC). Lassoci peut poser nimporte quelle question5 parce quil sagit dapprouver les comptes dans la gestion densemble. Le droit de poser des questions crites la grance exerc pralablement lassemble ne vise que les questions relatives lapprobation annuelle des comptes. Ce droit ne saurait tre tendue par exemple aux questions relatives la modification des statuts6.
A compter de la communication lgale des documents aux associs, tout associ peut poser par crit des questions au grant et ce, huit jours au moins avant la date prvue pour la tenue de l'assemble gnrale. Le grant sera tenu de rpondre aux questions crites au cours de l'assemble gnrale. 3 Le texte des rsolutions doit tre mentionn dans la convocation lassemble. Larticle 126 du CSC dispose, en effet, que La convocation sera adresse par lettre recommande avec accus de rception vingt jours au moins avant la date de la tenue de l'assemble gnrale. Elle mentionne clairement l'ordre du jour de l'assemble gnrale ainsi que le texte des rsolutions proposes . 4 Paralllement ce droit prvu par larticle 128 du CSC au profit des associs de la SARL, larticle 138 du CSC nonce un droit similaire en disposant Tout associ non grant pourra deux fois par exercice poser une question crite au grant sur tout acte ou fait de nature exposer la socit un pril. Le grant est tenu de rpondre par crit, dans le mois de la rception de la question. Sa rponse doit tre obligatoirement communique au commissaire aux comptes s'il existe un . 5 Y. GUYON, op. cit., p. 531 6 Dans le cadre des travaux prparatoires ayant prcd la promulgation du CSC (JORT, Dbats de la Chambre des Dputs, Session 2001-2000, N 4, mardi 31 octobre, p. 92), le ministre a apport les prcisions suivantes : : 961 : ) ( : .
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4. Droit de lassoci de se faire assister par un professionnel comptable A tout moment, tout associ peut prendre connaissance des documents viss par le droit de communication concernant les trois derniers exercices et se faire aider par un expert-comptable ou un comptable (Article 128 CSC).
. 7 En France, une rponse ministrielle reconnat cet effet, le pouvoir souverain de lassemble. Le ministre franais de la Justice a soulign cet gard que le formalisme de la loi du 24 juillet1966 ayant trait notamment la communication pralable des comptes aux associs et aux commissaires aux comptes ne fait pas par luimme obstacle au droit souverain de l'assemble de modifier les comptes qui lui sont prsents (Rp. Mario Bnard et Henri Arnaud, JO 15 janvier 1972, Db. AN pp. 105 et 106 ; Rapporte in La Revue Fiduciaire, RF N 852, mai 1998, p. 158).
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- le cas chant, le rapport du commissaire aux comptes Sont punis d'une amende de 500 5.000 dinars les grants qui n'ont pas communiqu aux associs un mois avant la tenue de l'assemble gnrale, le bilan de l'exercice, le rapport de gestion, les dcisions proposes, et le cas chant, le rapport du commissaire aux comptes. Les commissaires aux comptes sont tenus de prsenter leur rapport dans le mois qui suit la communication qui leur est faite des tats financiers de la socit. Si les membres du conseil d'administration ou du directoire (ou dans le cas despce la grance) ont jug opportun de modifier les comptes annuels de la socit, en tenant compte des observations du ou des commissaires aux comptes, ces derniers devront rectifier leur rapport en fonction des observations sus-dsignes.
En faisant abstraction u dlai dun mois prescrit par larticle 147 du CSC, le schma suivant rsume les diffrents dlais prvus pour la prparation des tats financiers, leur audit et leur approbation par lassemble : Clture de lexercice comptable (31/12/200N-1)
Communication au commissaire aux comptes des tats financiers provisoires (avant audit) : Au plus tard (10/2/200N)
6 mois
1 mois
Envoi aux associs des tats financiers (aprs audit), de linventaire, du rapport de gestion et des rapports du commissaire aux comptes: Au plus tard (10/3/200N) Envoi aux associs de linventaire Convocation mention nant l'ordre du jour ainsi que le texte des rsolutions proposes
30 jours
30 jours
30 jours
6. Publicit des tats financiers Larticle 51 de la loi n 95-44 du 2 mai 1995 relative au registre de commerce dispose Dans le dlai d'un mois compter de leur approbation par l'assemble ordinaire, les socits commerciales sont tenues de dposer en double exemplaire, les documents comptables qu'elles sont obliges de tenir conformment aux dispositions lgislatives et rglementaires les concernant . La liste des documents est fixe par larticle 14 de larrt du ministre de la justice du 22 fvrier 1996 relatif aux procdures du registre de commerce qui dispose Le dpt prvu par l'article 51 de la loi n 95-44 du 2 mai 1995 comprend : 1- le bilan 2- les engagements hors bilan8 3- les rapports des commissaires aux comptes ou rapport du conseil de surveillance . Notons enfin que les documents comptables que les autres personnes morales sont tenues de publier en annexe au registre, sont dposs en double exemplaires (Article 51 de la loi n 95-44 du 2 mai 1995 relative au registre de commerce). B. L'inventaire des biens de la socit L'opration d'inventaire doit tre ralise, au moins une fois par exercice, l'effet de vrifier l'existence des lments d'actifs et de passifs et de s'assurer de leur valeur (Article 17 de la loi relative au systme comptable des entreprises). Cette obligation est aussi dicte par larticle 8 du code de commerce qui oblige les personnes physiques et morales soumises la tenue dune comptabilit, de
Les engagements hors bilan font partie des notes aux tats financiers (cf. Norme Comptable Tunisienne N 14 Eventualits et vnements postrieurs la clture ).
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dresser au moins une fois par an, un inventaire des lments actifs et passifs de leur entreprise et de porter le dtail de cet inventaire sur un livre dinventaire. Mais au-del de lobligation lgale de tenir un livre dinventaire9, larticle 128 du CSC exige la communication aux associs dun document appel inventaire des biens de la socit ( .) C. Le rapport de gestion La grance de la SARL doit laborer annuellement un rapport de gestion. Le dfaut dtablissement dun tel document est sanctionn pnalement10. Aucun texte ne fixe le contenu du rapport de gestion pour la SARL. Pour les socits anonymes ayant la qualit de socit mre, le lgislateur fixe le contenu du rapport de gestion du groupe. Larticle 473 dispose Le rapport de gestion du groupe doit indiquer notamment ce qui suit : - la situation de toutes les socits concernes par la consolidation, - l'volution prvisible de la situation du groupe, - les diffrentes activits en matire de recherches, de dveloppement et d'investissement relatives au groupe de socits, - les vnements importants survenus entre la date de clture des comptes consolids et la date laquelle ils sont tablis, - les modifications ayant affect les participations dans les socits groupes . D. Le rapport du commissaire aux comptes Le commissaire aux comptes a pour mission de certifier la rgularit et la sincrit des comptes annuels de la socit conformment la loi relative au systme comptable des entreprises en vigueur. Il vrifie priodiquement lefficacit du systme de contrle interne (Article 266 CSC). Les commissaires aux comptes sont tenus de prsenter leur rapport dans le mois qui suit la communication qui leur est faite des tats financiers de la socit. Les commissaires aux comptes doivent dclarer expressment dans leur rapport qu'ils ont effectu un contrle dtaill et qu'ils approuvent expressment ou sous rserves les comptes ou qu'ils les dsapprouvent (Article 269 CSC)11. E. Le quitus la grance L'approbation des comptes d'un exercice est presque toujours suivie, dans la pratique, du vote d'un quitus donn aux grants pour l'accomplissement de leur mandat au cours de l'exercice en question. Toutefois, un tel quitus, bien que constituant une reconnaissance forte au bnfice de la grance ne peut avoir pour effet d'empcher une action en responsabilit contre les grants pour faute commise dans l'accomplissement de leur mandat12.
Les lments d'actifs et de passifs inventoris sont regroups sur le livre d'inventaire selon la nature de chaque lment inventori et le mode de son valuation. Le livre d'inventaire est tenu d'une manire, conforme aux normes comptables, permettant la justification de tous les lments des tats financiers (Article 17 de la loi relative au systme comptable des entreprises). Les tats financiers sont ports sur le livre d'inventaire (Article 20 de la loi relative au systme comptable des entreprises). 10 Larticle 147 du CSC punit d'une amende de 500 5.000 dinars les grants qui n'ont pas tabli pour chaque exercice un inventaire, un bilan ou un rapport de gestion. 11 Les articles 266 et 269 du CSC traitent du commissaire aux comptes dans la socit anonyme. En vertu des dispositions de larticle 125 du CSC, les pouvoirs, fonctions, obligations et responsabilits, de mme que les conditions de rvocation et de rmunration des commissaires aux comptes de la SARL sont fixs selon les dispositions des articles 259 273 du CSC. 12 v. Article 119 du CSC Est galement rpute nulle de nullit absolue toute dcision de l'assemble gnrale ayant pour effet d'interdire l'exercice de l'action en responsabilit contre le grant pour faute commise dans l'exercice de son mandat .
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Le schma gnral daffectation des rsultats est le suivant : Rsultat net de lexercice Pertes antrieures et report nouveau dficitaire = Rsultat avant prlvement de la rserve lgale Prlvement au titre de la rserve lgale = Rsultat aprs prlvement de la rserve lgale Rserves statutaires + Report nouveau bnficiaire = Bnfice distribuable Rserves facultatives Distribution des bnfices aux associs = Montant reporter nouveau (exercice N+1) Certaines rgles fiscales peuvent impacter ce schma standard. Il en sera ainsi lorsque la socit procde un dgrvement physique ou lorsque des sommes doivent tre mises en rserves en application de certaines dispositions fiscales. Dans ces situations, le schma gnral daffectation des rsultats est le suivant : Bnfice de lexercice Sommes portes en rserve en vertu des dispositions fiscales13 Pertes antrieures reportes nouveau antrieurement = Bnfice avant prlvement de la rserve lgale Prlvement au titre de la rserve lgale (5% du Bnfice de lexercice diminu des pertes antrieures) 14 = Bnfice disponible Rserves statutaires + Report nouveau bnficiaire = Bnfice distribuable Rserves facultatives Distribution des bnfices aux associs = Montant reporter nouveau (exercice N+1) 1. Le rsultat net de lexercice Le rsultat affect correspond au rsultat net comptable prsent au niveau des tats financiers approuvs par lassemble. 2. Pertes antrieures Il sagit des pertes enregistres durant les exercices coules. Il convient de noter que la dduction des pertes cumules pour le calcul du bnfice distribuable ne rsulte pas du texte de la loi, mais dun usage traditionnellement admis. Certes, le lgislateur na pas expressment prvu lobligation dapurer les pertes cumules comme il la fait pour la socit anonyme15. Mais, on imagine mal que la volont du lgislateur serait dautoriser la distribution dans la SARL de dividendes alors mme que des pertes cumules ne seraient encore rsorbes !
13 Dans certaines situations, les constitutions de comptes de rserves en vertu des dispositions fiscales imposent un prlvement sur les bnfices avant mme limputation des reports dficitaires antrieurs. 14 Le compte spcial dinvestissement est prlev avant tout autre prlvement, mais la rserve lgale est calcule sur le montant des bnfices bruts diminus ventuellement du report nouveau dficitaire. 15 Dans la socit anonyme, ce fait a t confirm par larticle 287 du CSC qui dispose Peut tre annule toute dlibration qui n'a pas prlev cinq pour cent des bnfices nets aprs dduction des dficits reportables au titre de rserve lgale . Aussi, larticle 288 du CSC interdit implicitement la distribution de dividendes sans que les pertes antrieures nauraient pas t apures.
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3. Le report nouveau Le report nouveau reprsente une partie des rsultats laisss en instance par lassemble gnrale. Les montants non distribus et non affects un compte de rserves sont virs au compte 12 Rsultats reports . Selon la Norme Comptable Gnrale Les rsultats reports sont les rsultats ou la partie du rsultat dont l'affectation a t renvoye par l'assemble gnrale, qui a statu sur les comptes de l'exercice prcdent. Ce compte est constitu par la somme des rsultats des exercices antrieurs non encore affects. Il est dbit ou crdit des montants des effets des modifications comptables non imputes sur le rsultat de l'exercice . Le report nouveau peut tre dbiteur ou crditeur. Lorsquil est dbiteur, il correspond des pertes antrieures qui doivent venir en dduction du rsultat de lexercice pour constituer la base de calcul de la rserve lgale. Lorsquil est crditeur, il correspond des bnfices non affects (cest dire non distribus et non virs des comptes de rserves) par les associs durant lassemble prcdente. Dans ce cas, le report nouveau crditeur est ajout au rsultat de lexercice courant pour la dtermination du bnfice distribuable au titre duquel lassemble annuelle prlvera les distributions aux associs. 4. Le prlvement au titre de la rserve lgale Lobligation de doter les rserves lgales est prvue par larticle 140 du CSC qui dispose Cinq pour cent des bnfices sont prlevs aprs chaque exercice et affects la constitution d'un fonds de rserves. Ce prlvement cesse d'tre obligatoire lorsque le fonds de rserves atteint le dixime du capital . La base du prlvement de 5% est constitue par le bnfice net de lexercice diminu des pertes antrieures et du report nouveau dficitaire16. Le prlvement de 5% constitue un minimum, les associs peuvent dcider de doter la rserve lgale par une proportion suprieure. La rserve lgale constitue, comme le capital dont elle est le prolongement, une garantie pour les tiers qui traitent avec la socit. A ce titre, elle ne peut pas tre distribue aux associs. Une grande partie de la doctrine saccorde autoriser lincorporation de la rserve lgale dans le capital considrant quune telle opration ne fait que consolider lindisponibilit de cette rserve. Aprs incorporation, la rserve lgale doit tre reconstitue par le prlvement annuel de 5% jusqu ce quelle atteigne 10% du capital. 5. Les rserves statutaires Il sagit des rserves dont la constitution est prescrite par des dispositions statutaires. La dcision de constituer des rserves statutaires simpose lassemble gnrale ordinaire appele rpartir les bnfices sociaux de lexercice coul. La diffrence entre la rserve lgale et les rserves statutaires rside dans la possibilit pour les associs de distribuer les rserves statutaires moyennant une dcision ordinaire si les statuts les y autorisent. Cette dcision aura pour consquence de rendre disponible les rserves statutaires17. En raison de leur caractre contraignant, les rserves statutaires sont dune utilisation rare en pratique. 6. Le bnfice distribuable Le bnfice distribuable est constitu : - Du rsultat net de lexercice ; - Diminu des sommes portes en rserves en application des dispositions fiscales ; - Diminu des pertes antrieures et du report nouveau dficitaire ; - Diminu de la dotation la rserve lgale et aux rserves statutaires ; - Augment du report nouveau bnficiaire. Sur le bnfice distribuable : - Les dotations aux rserves facultatives seront effectues ; - Les dividendes aux associs seront prlevs ;
Lon notera que le texte de larticle 140 du CSC ne prvoit pas expressment une telle disposition. Dans les socits anonymes, larticle 287 dispose Peut tre annule toute dlibration qui n'a pas prlev cinq pour cent des bnfices nets aprs dduction des dficits reportables ( ) au titre de rserve lgale . 17 Il est utile que la possibilit de prendre une dcision ordinaire pour mettre en distribution les rserves statutaires soit mentionne avec prcision dans les statuts.
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Les comptes de rserves facultatives reoivent plusieurs appellations Rserves extraordinaires , Rserves de gnrales , Rserves de prvoyance etc. 19 Pour le cas particulier des socits anonymes faisant appel public lpargne, larticle 17 de la loi n 94-117 du 14 novembre 1994, portant rorganisation du march financier prescrit un dlai maximum de trois mois partir de la dcision de l'assemble gnrale pour la mise en paiement des dividendes dcide par cette assemble gnrale ordinaire. 20 Aucune dfinition nest donne par le lgislateur pour les bnfices irrels. 21 P. MERLE, op. cit., p. 213 22 Larticle 169 du code de commerce (article abrog par larticle 2 de la loi n 2000-93 du 3 novembre 2000, portant promulgation du code des socits commerciales) prvoyait de lourdes sanctions pnales lencontre de grants qui en labsence dinventaires ou au moyen dinventaires frauduleux ont opr entre les associs une rpartition de dividendes fictifs .
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En choisissant la premire option, les bnfices des exercices suivants serviront en premier lieu apurer les reports nouveau dficitaires. Une dcision extraordinaire peut imputer les pertes sur le capital social. Dans ce cas le capital social est rduit du montant des pertes. 2. Cas particulier dune la perte rendant les fonds propres de la socit infrieurs de moiti du capital social La situation o les fonds propres deviennent infrieurs de moiti au capital social est traite par plusieurs dispositions du CSC : Art 27 La socit peut tre dissoute lorsque ses fonds propres se trouvent tre infrieurs la moiti de son capital social suite aux pertes constates dans ses documents comptables. Dans ce cas le reprsentant lgal de la socit est tenu de convoquer l'assemble gnrale dlibrant aux conditions prvues par les statuts pour dcider de la dissolution de la socit ou de sa continuation avec rgularisation de sa situation. Si les documents comptables font apparatre que les fonds propres de la socit sont Art infrieurs de moiti au capital social suite aux pertes qu'elle a subi, une assemble gnrale 142 extraordinaire sera convoque dans les deux mois de la constatation des pertes pour se prononcer, s'il y a lieu, sur la dissolution anticipe de la socit. Si la dissolution n'est pas dcide, la socit est tenue, au plus tard la clture de l'exercice suivant, de rduire ou d'augmenter son capital d'un montant au moins gal celui des pertes. Cette augmentation du capital social peut tre ralise par incorporation des rserves ou par rvaluation de ses fonds propres. En cas d'inobservation des dispositions ci - dessus, tout intress peut demander en justice la dissolution de la, socit le tribunal peut accorder la socit un- dlai ne pouvant excder six mois pour en rgulariser la situation. Sont punis d'une amende de 500 5.000 dinars les grants qui n'ont pas consult les Art associs en vue de prendre les mesures ncessaires dans le mois qui suit l'approbation des 147 comptes, lesquels ont fait apparatre que les fonds propres de la socit sont au-dessous de la moiti du capital social suite aux pertes subies. a) Notion de fonds propres Les fonds propres comportent notamment les lments suivants quil faut retenir leur valeur nette comptable : - Le capital ; - Les rserves (quelle quen soit la nature, le rgime ou lappellation etc.) - Les subventions dinvestissement ; - Les rsultats reports. b) Dlai de consultation des associs pour dcider sil y a lieu de dissoudre ou non la socit La comparaison entre les dispositions de larticle 142 et 147 du CSC montre une contradiction23 pour ce qui est du dlai de convocation ou de consultation des associs suite la constatation des pertes : Larticle 142 exige un dlai de deux mois compter de la constatation des pertes et larticle 147 parle dun dlai dun mois compter de lapprobation des comptes pour consulter les associs. c) Rgularisation par augmentation ou rduction du capital Lorsque la dissolution nest pas dcide, les associs sont tenus de rduire ou d'augmenter son capital d'un montant au moins gal celui des pertes. Le lgislateur admet lincorporation des rserves ou la rvaluation de ses fonds propres comme procds daugmentation de capital. Or ces deux procds ne permettent pas dinjecter de nouveaux apports et nappellent pas limplication personnelle des associs dans le sauvetage de la socit. Lopration de rgularisation (augmentation ou rduction du capital) doit intervenir au plus tard la clture de l'exercice suivant (.) Mais, est ce que le terme exercice suivant dsigne lexercice suivant celui enregistrant la perte ayant conduit des fonds propres infrieurs de moiti au capital ou bien dsigne-t-il celui qui suit la dcision de rgularisation ?
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Procdure suivre lorsque les fonds propres deviennent infrieurs de moiti au capital social suite aux pertes : Clture de lexercice Clture de lexercice suivant celui au cours duquel est prise la dcision de poursuivre lactivit de la socit Dlai maximal : 6 mois Approbation des comptes par lassemble gnrale des associs et constatant une perte rendant les fonds propres infrieurs de moiti au capital social Convocation des associs une assemble 20 jours Tenue de lassemble gnrale
2 mois
non
Dcision de dissolution
oui
La socit doit rduire ou augmenter son capital d'un montant au moins gal celui des pertes et au plus tard la clture de l'exercice suivant
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