CURSO DE RETENES NA FONTE - IRRF/CSLL/PIS E COFINS

Sumrio
1. IMPOSTO DE RENDA FONTE PESSOA JURDICA ........................................................... 5 1.1. 1.2. 1.3. INCIDNCIA ............................................................................................... 5 LISTA DE SERVIOS ...................................................................................... 5 SERVIOS ALCANADOS PELA INCIDNCIA DO IMPOSTO ............................................ 6 Servios De Medicina .............................................................................. 7 Assessoria E Consultoria Tcnica................................................................. 7 Programao ........................................................................................ 7 Prestao De Servio De Transporte De Valores ............................................... 8 No Excluso Do ISS Da Base De Clculo ........................................................ 8 Compensao Do Imposto De Renda Retido Na Fonte ........................................ 8 Dispensa De Recolhimento ........................................................................ 8 Recolhimento Do Imposto ......................................................................... 9 Preenchimento Do DARF .......................................................................... 9

1.3.1. 1.3.2. 1.3.3. 1.3.4. 1.3.5. 1.3.6. 1.3.7. 1.3.8. 1.3.9. 1.4.

PESSOAS JURDICAS SUJEITAS AO REGIME TRIBUTRIO DO SIMPLES NACIONAL ................. 9

1.5. SERVIOS DE LIMPEZA, CONSERVAO, SEGURANA, VIGILNCIA E LOCAO DE MO-DEOBRA. 9 1.5.1. 1.5.2. 1.5.3. 1.5.4. 1.5.5. 1.6. 1.7. Locao De Mo-De-Obra ........................................................................ 10 Compensao Do Imposto Retido Na Fonte.................................................... 10 Recolhimento Do Imposto ........................................................................ 10 Dispensa De Recolhimento ....................................................................... 10 Preenchimento Do DARF ......................................................................... 10

SERVIOS DE FACTORING .............................................................................. 11 PROPAGANDA E PUBLICIDADE - RETENO.......................................................... 11 Conceitos ........................................................................................... 11 Fato Gerador ....................................................................................... 11 Base De Clculo ................................................................................... 12

1.7.1. 1.7.2. 1.7.3. 1.8.

PRAZO E FORMA DE RECOLHIMENTO DO IMPOSTO ................................................. 13 Recolhimento Do Imposto ........................................................................ 13 Dispensa Da Reteno Do Imposto De Valor Igual Ou Inferior A R$ 10,00 (Dez Reais) .. 13 Comprovante Anual De Imposto De Renda Recolhido ........................................ 13 OBRIGAES ACESSRIAS - DCTF E DIRF ....................................................... 13 Compensao Do Imposto ........................................................................ 13

1.8.1. 1.8.2. 1.8.3. 1.8.4. 1.8.5.

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1.9.

CORRETAGENS E COMISSES .......................................................................... 14 Responsabilidade Pelo Recolhimento .......................................................... 14 Destaque Do Imposto ............................................................................. 14 Fato Gerador ....................................................................................... 14 Base De Clculo ................................................................................... 14 Forma E Prazo De Recolhimento ................................................................... 15 COOPERATIVAS DE TRABALHO - RETENO ...................................................... 15 Incidncia........................................................................................ 15 Alquota .......................................................................................... 15 Base De Clculo ................................................................................. 15 Transporte Rodovirio ......................................................................... 15 Fatura ............................................................................................ 15 Prazo De Recolhimento ........................................................................ 15 Cdigo ............................................................................................ 15 Compensao ................................................................................... 15

1.9.1. 1.9.2. 1.9.3. 1.9.4. 1.10. 1.11.

1.11.1. 1.11.2. 1.11.3. 1.11.4. 1.11.5. 1.11.6. 1.11.7. 1.11.8. 1.12.

RESPONSABILIDADES PELA RETENO E RECOLHIMENTO DO IMPOSTO ....................... 16 Previso Legal Para Reteno Na Fonte Pela Fonte Pagadora Do Rendimento ........ 16 IRRF - Responsabilidade Quando Reteno Exclusiva ..................................... 16 IRRF - Antecipao Do Imposto Apurado Pelo Contribuinte - Responsabilidade ....... 16 Penalidades Quando Da No-Reteno Pela Fonte Pagadora ............................ 16 IRRF Retido E No Recolhido - Responsabilidade E Penalidades Legais ................ 17 Responsabilidade Quando Da No-Reteno Do Imposto Por Deciso Judicial ........ 17 CONDOMNIOS CASOS DE RETENO ....................................................... 17 A) PESSOA JURDICA ............................................................................ 17 B) PESSOA FSICA (autnomo)................................................................. 17 C) PESSOA FSICA (trabalho assalariado) .................................................... 17

1.12.1. 1.12.2. 1.12.3. 1.12.4. 1.12.5. 1.12.6. 1.12.7. 1.12.8. 1.12.9. 1.12.10. 1.13. 1.14.

TABELA PRTICA DE RETENO .................................................................... 18 OBRIGAES ACESSRIAS ........................................................................... 20 Emisso de notas fiscais - informao de reteno ....................................... 20 Comprovante de Rendimentos ................................................................ 20

1.14.1. 1.14.2. 2.

IMPOSTO DE RENDA FONTE - PESSOA FSICA ............................................................. 21 2.1. 2.2. 2.3. PREVISO LEGAL PARA RETENO ................................................................... 21 RESPONSABILIDADE PELA RETENO ................................................................. 21 EXTINO DA RESPONSABILIDADE PELA RETENO ................................................ 21

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2.4. 2.5. 2.6. 2.7. 2.8.

PENALIDADES PELA NO RETENO DO IMPOSTO NA FONTE ..................................... 21 IRRF RETIDO E NO RECOLHIDO - OCORRNCIA DE PENALIDADE ................................. 21 IMPOSSIBILIDADE PELA FONTE PAGADORA DE EFETUAR A RETENO ........................... 22 RETENO DE IR SOBRE PAGAMENTOS DE CONDOMNIO .......................................... 22 IMPOSTO RETIDO NA FONTE - TRIBUTAO EXCLUSIVA NA FONTE .............................. 22 Prmios em Dinheiro.............................................................................. 22 Prmios em bens e servios ..................................................................... 22 Juros Sobre Capital Prprio ...................................................................... 23 13 Salrio Recebido Acumuladamente ........................................................ 23 Ganhos de capital na alienao de bens ou direitos ......................................... 23 Rendimentos de aplicaes financeiras ........................................................ 23

2.8.1. 2.8.2. 2.8.3. 2.8.4. 2.8.5. 2.8.6. 2.9.

RENDIMENTOS DO TRABALHO TRIBUTAO NA FONTE ANTECIPAO ....................... 24 FATO GERADOR .................................................................................... 24 BENEFICIRIO ......................................................................................... 24 ALQUOTA/BASE DE CLCULO ...................................................................... 25 DEDUES DO IMPOSTO A RECOLHER - GERAL................................................... 26

2.9.1. 2.10. 2.11. 2.12. 3.

RETENO DAS CONTRIBUIES SOCIAIS ................................................................. 27 3.1. 3.2. 3.3. 3.4. 3.5. INTRODUO ............................................................................................ 27 INCIDNCIA .............................................................................................. 27 SERVIOS ALCANADOS PELA RETENO............................................................ 27 DISPENSA DA RETENO ............................................................................... 28 PRESTADOR DE SERVIO OPTANTE PELO SIMPLES .................................................. 28 Casos em Que Haver a Reteno Somente da CSLL ......................................... 29 Pagamentos de Valor Igual ou Inferior a R$ 5.000,00 (Cinco Mil Reais) ................... 29

3.5.1. 3.5.2. 3.6. 3.7.

BASE DE CLCULO E ALQUOTAS...................................................................... 30 PRAZO PARA RECOLHIMENTO E CDIGOS DE RECEITA ............................................. 30 CONTRIBUIO COM EXIBILIDADE SUSPENSA .................................................. 30

3.7.1. 3.8.

TRATAMENTO DOS VALORES RETIDOS................................................................ 30 Restituio/compensao - via PER/DCOMP .................................................. 31

3.8.1. 3.9. 3.10. 3.11. 3.12. 3.13.

OPERAES COM CARTES DE CRDITO OU DBITO ............................................... 31 DOCUMENTOS DE COBRANA ....................................................................... 31 INFORMAO DA RETENO NO DOCUMENTO FISCAL........................................... 31 COMPROVANTE ANUAL DE RETENO ............................................................. 31 APRESENTAO DA DIRF ............................................................................ 33

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3.14.

LANAMENTOS CONTBEIS DA RETENO ........................................................ 33 IMPOSTO DE RENDA ............................................................................ 33 EXEMPLO PRTICO DAS CONTRIBUIES SOCIAIS .......................................... 34

3.14.1. 3.14.2.

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1. IMPOSTO DE RENDA FONTE PESSOA JURDICA

1.1. INCIDNCIA

Esto sujeitas incidncia do Imposto de Renda na Fonte, alquota de 1,5% (um e meio por cento), as importncias pagas ou creditadas por pessoas jurdicas a outras pessoas jurdicas, civis ou mercantis, pela prestao de servios caracterizadamente de natureza profissional (Art. 647 do RIR/1999 e art. 6 da Lei n 9.064/1995), observando-se que: a) o imposto incide sobre as remuneraes dos servios constantes da lista abaixo, independentemente da qualificao profissional dos scios da beneficiria e do fato desta auferir receitas de quaisquer outras atividades, seja qual for o valor dos servios em relao receita bruta; b) para efeito dessa incidncia, irrelevante a diferena entre prestao de servios e venda de servios, visto que no importa se o servio prestado por meio de sociedade simples ou explorado empresarialmente por intermdio de sociedade mercantil (Parecer Normativo CST n 08/1986).

1.2.

LISTA DE SERVIOS

Os servios cuja remunerao se submete ao desconto do Imposto de Renda alquota de 1,5% (um e meio por cento), quando prestados por uma pessoa jurdica a outra, so os seguintes ( 1 do artigo 647 do RIR/1999): 1) Administrao de bens ou negcios em geral (exceto consrcios ou fundos mtuos para aquisio de bens); 2) Advocacia; 3) Anlise Clnica Laboratorial; 4) Anlises Tcnicas; 5) Arquitetura; 6) Assessoria e Consultoria Tcnica (exceto o servio de assistncia tcnica prestada a terceiros e concernente a ramo de indstria ou comrcio explorado pelo prestador do servio); 7) Assistncia Social; 8) Auditoria; 9) Avaliao e Percia; 10) Biologia e Biomedicina; 11) Clculo em geral; 12) Consultoria; 13) Contabilidade; 14) Desenho Tcnico; 15) Economia; 16) Elaborao de Projetos; 17) Engenharia (exceto construo de estradas, pontes, prdios e obras assemelhadas); 18) Ensino e Treinamento;

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19) Estatstica; 20) Fisioterapia; 21) Fonoaudiologia; 22) Geologia; 23) Leilo; 24) Medicina (exceto a prestada por ambulatrio), banco de sangue, casa de sade, casa de recuperao ou repouso exigido o Imposto de Renda na Fonte sobre rendimentos decorrentes da execuo de contrato de prestao de servios que abranger trabalhos de engenharia de carter mltiplo e diversificado, no havendo tributao na fonte. Assim, por exemplo, se o contrato de prestao de servios compreende to-somente a elaborao de projetos de engenharia, o rendimento correspondente est sujeito reteno do Imposto de Renda na Fonte. Por outro lado, se o contrato de prestao de servios abrange a elaborao de projetos de engenharia e, tambm, a execuo fsica da obra, o rendimento correspondente no est sujeito reteno do Imposto de Renda na Fonte.

1.3.

SERVIOS ALCANADOS PELA INCIDNCIA DO IMPOSTO

Esto sujeitas reteno do Imposto de Renda as remuneraes relativas ao desempenho de servios pessoais da profisso, prestados por meio de sociedades civis ou exploradas empresarialmente por intermdio de sociedades mercantis (Parecer Normativo CST n 08/1986). Desta forma, ser exigida a reteno na fonte, por exemplo, sobre a remunerao dos seguintes servios, quando prestados isoladamente (Parecer Normativo CST n 08/1986, item 21): a) estudos geofsicos; b) fiscalizao de obras de engenharia em geral (construo, derrocamento, estrutura, inspeo, proteo, medies, testes, etc.); c) elaborao de projetos de engenharia em geral; d) administrao de obras; e) gerenciamento de obras; f) servios de engenharia consultiva; g) servios de engenharia informtica (desenvolvimento e implantao de software e elaborao de projetos de hardware); h) planejamento de empreendimentos rurais e urbanos; i) prestao de orientao tcnica; j) percias tcnicas.

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1.3.1. Servios De Medicina De acordo com o Parecer Normativo CST n 08/1986, a incidncia do Imposto de Renda na Fonte restringe-se aos rendimentos decorrentes do desempenho de trabalhos pessoais da profisso de Medicina que, normalmente, poderiam ser prestados em carter individual e de forma autnoma, mas que, por convenincia empresarial, so executados mediante intervenincia de sociedades civis ou mercantis. Desta forma, o Parecer citado declarou que esto fora do campo de incidncia em questo: a) Os servios inerentes ao desempenho das atividades profissionais da Medicina, quando executados dentro do ambiente fsico dos estabelecimentos de sade (ambulatrio, banco de sangue, casa de sade, casa de recuperao ou repouso sob orientao mdica, hospital e pronto-socorro), prestados sob subordinao tcnica e administrativa da pessoa jurdica titular do empreendimento; essa excluso abrange os servios correlatos ao exerccio da Medicina, tais como: Anlise Clnica Laboratorial, Fisioterapia, Fonoaudiologia, Psicologia, Psicanlise, Raio X e Radioterapia; b) Os rendimentos provenientes da execuo de contratos de prestao de servios mdicos pactuados com pessoas jurdicas, visando assistncia mdica de empregados e seus dependentes em ambulatrio, casa de sade, pronto-socorro, hospital e estabelecimentos assemelhados, desde que a prestao dos servios seja realizada nos estabelecimentos de sade mencionados, prprios ou de terceiros. 1.3.2. Assessoria E Consultoria Tcnica De acordo com o Parecer Normativo CST n 37/1987, esto sujeitos incidncia do Imposto de Renda na Fonte to-somente os servios que configurem alto grau de especializao, obtidos por meio de estabelecimentos de nvel superior e tcnico, vinculados diretamente capacidade intelectual do indivduo. Assim sendo, concluiu o referido Parecer: a) Os servios de assessoria e consultoria tcnica alcanados pela tributao na fonte em exame restringem-se queles resultantes da engenhosidade humana, tais como: especificao tcnica para a fabricao de aparelhos e equipamentos em geral, assessoria administrativoorganizacional, consultoria jurdica, etc.; b) No se sujeitam tributao na fonte os servios de reparo e manuteno de aparelhos e equipamentos domsticos ou industriais. 1.3.3. Programao O item 30 da Instruo Normativa n 23/1986 lista como sujeitos tributao do Imposto de Renda na Fonte os servios prestados por empresa especializada referente elaborao de programao de computador. Assim, se uma empresa especializada elabora, para determinada pessoa jurdica, um programa especfico de folha de pagamento por processamento eletrnico, o valor dos servios prestados sofre desconto do Imposto de Renda na Fonte. O item 21 do Parecer Normativo n 08/1986 diz que ser devido o Imposto de Renda na Fonte em relao aos servios prestados de desenvolvimento e implantao de software e elaborao de projetos de hardware. Assim sendo, a tributao na fonte no ocorre quando a empresa especializada elabora um programa, por exemplo, de contabilidade, e vende cpias desse programa

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a diversas empresas. O Imposto de Renda na Fonte, neste caso, no incide porque no est havendo prestao de servios, mas sim venda de mercadorias. 1.3.4. Prestao De Servio De Transporte De Valores Por meio do Ato Declaratrio (Normativo) COSIT n 06, de 02.05.2000 (DOU de 03.05.2000), a Receita Federal esclareceu que esto sujeitos incidncia do Imposto de Renda na Fonte, alquota de 1% (um por cento), os rendimentos pagos ou creditados por pessoas jurdicas a outras pessoas jurdicas pela prestao de servio de transporte de valores, uma vez que o principal objetivo da empresa transportadora de valores a segurana dos bens transportados, considerandose os servios prestados, portanto, como de segurana e no de transporte. Para os fatos geradores que ocorrerem a partir de 01.01.2006, o Imposto de Renda Retido na Fonte dever ser recolhido at o ltimo dia til do primeiro decndio do ms subsequente ao da ocorrncia do fato gerador, mediante utilizao do DARF, mencionando-se no campo 04 o cdigo 1708 (Art. 70, inciso I, letra d, da Lei n 11.196/2005). Vale lembrar que o fato gerador do imposto ocorre na data em que o rendimento for pago ou creditado pessoa jurdica beneficiria, observando-se que: a) Considera-se pagamento do rendimento a entrega de recursos, inclusive mediante crdito em instituio financeira, a favor do beneficirio (Pargrafo nico do art. 38 do RIR/1999); b) Entende-se por crdito o registro contbil efetuado pela fonte pagadora pelo qual o rendimento colocado, incondicionalmente, disposio do beneficirio (Parecer Normativo CST n 121/1973).

1.3.5. No Excluso Do ISS Da Base De Clculo Quando o servio prestado for tributado pelo ISS, o Imposto de Renda na Fonte incidir sobre o preo total dos servios, sem excluso da parcela relativa ao ISS, ainda que o mesmo seja destacado na Nota Fiscal.

1.3.6. Compensao Do Imposto De Renda Retido Na Fonte O Imposto de Renda Retido na Fonte poder ser compensado pela pessoa jurdica beneficiria dos rendimentos, com o Imposto de Renda Pessoa Jurdica devido no perodo, seja este calculado com base no lucro real, presumido ou arbitrado (Art. 34 E 53, 1, Da Lei N 8.981/1995, E Art. 1 E 2 Da Lei N 9.430/1996).

1.3.7. Dispensa De Recolhimento Est dispensada a reteno de Imposto de Renda de valor igual ou inferior a R$ 10,00 (dez reais), incidente na fonte sobre rendimentos pagos a pessoas fsicas e das pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real, presumido ou arbitrado (Art. 67 da Lei n 9.430/1996 e art. 724 do RIR/1999).

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1.3.8. Recolhimento Do Imposto O Imposto de Renda Retido na Fonte dever ser recolhido at o ltimo dia til do segundo decndio do ms subsequente ao da ocorrncia do fato gerador (Art. 70, inciso I, letra d, da Lei n 11.196/2005). Vale lembrar que o fato gerador do imposto ocorre na data em que o rendimento for pago ou creditado pessoa jurdica beneficiria, observando-se que: a) Considera-se pagamento do rendimento a entrega de recursos, inclusive mediante crdito em instituio financeira, a favor do beneficirio (Pargrafo nico do art. 38 do RIR/1999); b) Entende-se por crdito o registro contbil efetuado pela fonte pagadora pelo qual o rendimento colocado, incondicionalmente, disposio do beneficirio (Parecer Normativo CST n 121/1973). 1.3.9. Preenchimento Do DARF O imposto ser recolhido atravs do Documento de Arrecadao de Receitas Federais - DARF e ser preenchido em 2 (duas) vias, utilizando-se, no campo 04, o cdigo 1708.

1.4.

PESSOAS JURDICAS SUJEITAS AO REGIME TRIBUTRIO DO SIMPLES NACIONAL

No incidir o Imposto de Renda na Fonte quando o rendimento for pago ou creditado s pessoas jurdicas enquadradas no regime tributrio do SIMPLES NACIONAL. Por fim necessrio entregar uma Declarao fonte pagadora (em duas vias) informando a condio de enquadrada no Regime (Instruo Normativa RFB n 765/2007).

1.5.

SERVIOS DE LIMPEZA, CONSERVAO, SEGURANA, VIGILNCIA E LOCAO DE MO-DE-OBRA.

Esto sujeitos incidncia do Imposto de Renda na Fonte alquota de 1% (um por cento) os rendimentos pagos ou creditados por pessoas jurdicas a outras pessoas jurdicas civis ou mercantis, a ttulo de remunerao pela (Art. 649 do RIR/1999 e Instruo Normativa SRF n 34/1989): a) prestao de servios de limpeza e conservao de bens imveis, exceto reformas e obras assemelhadas; b) prestao de servios de segurana e vigilncia; e c) locao de mo-de-obra de empregados da locadora colocados a servio da locatria, pessoa jurdica em local por este determinado.

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1.5.1. Locao De Mo-De-Obra comum muitas empresas confundirem a locao de mo-de-obra e a simples intermediao na contratao de empregados. Na locao de mo-de-obra, a locadora coloca empregados seus disposio da locatria para executar trabalhos temporrios em local por este designado. O pessoal fornecido mantm a condio de empregado da locadora e por ela remunerado. A locadora cobra da locatria uma importncia que cobre os seus custos (salrios e encargos sociais relativos aos empregados, etc.), as despesas operacionais e a sua margem de lucro e sobre esse valor incide o IRRF alquota de 1% (um por cento). No caso de intermediao para a contratao de empregados, a atividade da intermediria limita-se a recrutar profissionais e encaminh-los empresa que deseja contrat-los. Nesse caso, a remunerao paga agncia de empregos se sujeita incidncia do IRRF alquota de 1,5% (um e meio por cento), prevista para comisses e corretagens.

1.5.2. Compensao Do Imposto Retido Na Fonte O Imposto de Renda Retido na Fonte poder ser compensado pela pessoa jurdica beneficiria dos rendimentos, com o Imposto de Renda Pessoa Jurdica devido no perodo, seja este calculado com base no lucro real, presumido ou arbitrado (Art. 34 e 53, 1, da Lei n 8.981/1995 e art. 1 e 2 da Lei n 9.430/1996).

1.5.3. Recolhimento Do Imposto O Imposto de Renda Retido na Fonte dever ser recolhido at o ltimo dia til do segundo decndio do ms subsequente ao da ocorrncia do fato gerador (Art. 70, inciso I, letra d, da Lei n 11.196/2005).

1.5.4. Dispensa De Recolhimento Est dispensada a reteno de Imposto de Renda de valor igual ou inferior a R$ 10,00(dez reais), incidente na fonte sobre rendimentos pagos a pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real, presumido ou arbitrado (Art. 67 da Lei n 9.430/1996, Instruo Normativa SRF n 85/1996 e Ato Declaratrio Normativo COSIT n 15/1997).

1.5.5. Preenchimento Do DARF O imposto ser recolhido atravs do Documento de Arrecadao de Receitas Federais - DARF e ser preenchido em 2 (duas) vias, utilizando-se, no campo 04, o cdigo 1708.

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1.6.

SERVIOS DE FACTORING

Conforme o art. 29 da Lei n 10.833/2003 sujeitam-se ao desconto do imposto de renda, alquota de 1,5% (um inteiro e cinco dcimos por cento), que ser deduzido do apurado no encerramento do perodo de apurao, as importncias pagas ou creditadas por pessoas jurdicas a ttulo de prestao de servios a outras pessoas jurdicas que explorem as atividades de prestao de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a receber.

1.7.

PROPAGANDA E PUBLICIDADE - RETENO

A remunerao paga ou creditada por pessoas jurdicas a outras pessoas jurdicas pelos servios de propaganda e publicidade est sujeita reteno do Imposto de Renda na Fonte, sob a alquota de 1,5% (um e meio por cento). 1.7.1. Conceitos Por definio contida no Decreto n 57.690/1966, assim se conceitua os elementos vinculados aos servios de propaganda e publicidade: a) Propaganda: qualquer forma remunerada de difuso de ideias, mercadorias, produtos ou servios, por parte de um anunciante identificado; b) Agncia de Propaganda: pessoa jurdica especializada nos mtodos, na arte e na tcnica publicitrios, que, atravs de profissionais a seu servio estuda, concebe, executa e distribui propaganda aos veculos de divulgao, por ordem e conta de clientes anunciantes, com o objetivo de promover a venda de mercadorias, produtos e servios, difundirem ideias ou informar o pblico a respeito de organizaes ou instituies a que servem; c) Cliente ou Anunciante: entidade ou indivduo que utiliza a propaganda; d) Veculo de Divulgao: qualquer meio de divulgao visual, auditiva ou audiovisual, capaz de transmitir mensagens de propaganda ao pblico, desde que reconhecido pelas entidades sindicais ou associaes civis, representativas de classe, legalmente registradas. 1.7.2. Fato Gerador A Coordenao do Sistema de Tributao, atravs do Parecer Normativo n 07/1986, esclareceu duas condies distintas de ocorrncia do fato gerador do Imposto de Renda na Fonte nas operaes em questo: a) No momento em que o cliente ou anunciante efetua o crdito contbil a favor da Agncia; ou. b) No momento em que ocorrer o vencimento da fatura ou da Nota Fiscal emitida pela Agncia. No caso da letra a, de acordo com a referida norma legal, a ocorrncia do fato gerador subordinase informao do crdito contbil pelo cliente ou anunciante Agncia. Porm, no h disposio de procedimento legal para a informao, cabendo, assim, recorrer ao disposto no caput do art. 651 do Decreto n 3.000, de 26.03.1999 (RIR/1999), que dispe que o fato gerador ser o pagamento ou o crdito da remunerao. Ou seja, caso a fonte pagadora mantenha a escriturao contbil pelo regime de competncia, reconhecer o fato gerador quando do reconhecimento da obrigao da remunerao. Caso o regime adotado seja o de caixa, o fato gerador ser o efetivo pagamento da remunerao.

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1.7.3. Base De Clculo Para efeito de incidncia do Imposto de Renda na Fonte nessa modalidade, compem a base de clculo todas as importncias pagas, entregues ou creditadas Agncia de Propaganda. Valores No Integrantes da Base de Clculo Para Reteno Excluem-se da base de clculo do imposto as importncias pagas diretamente ou repassadas a empresas de rdio, televiso, jornais e revistas, atribuda fonte pagadora e beneficiria dos rendimentos a responsabilidade solidria pela comprovao da efetiva realizao dos servios. Assim, se o anunciante, por exemplo, paga R$ 2.000,00 (dois mil reais) agncia de propaganda e esta, por sua vez, repassa R$ 800,00 (oitocentos reais) para o veculo de divulgao, rdio, jornal, televiso, etc., a base de clculo do Imposto de Renda na Fonte ser R$ 1.200,00 (um mil e duzentos reais). No integram tambm a base de clculo do imposto s importncias que se refiram ao reembolso de despesas (gastos feitos com terceiros em nome da Agncia, mas reembolsveis, pelo anunciante, nos limites e termos contratuais) ou os valores repassados (gastos feitos com terceiros pela Agncia por conta e ordem do anunciante e em nome deste). Parcelas Que Compem a Base de Clculo da Reteno Incluem-se na base de clculo do Imposto de Renda na Fonte: a) As bonificaes de volume concedidas por veculo de divulgao ou por fornecedores, os honorrios de veiculao, quando o anunciante efetuar o pagamento diretamente ao veculo de divulgao, e qualquer outra vantagem vinculada a servios de propaganda e publicidade; b) A importncia adiantada pelo anunciante, por conta da execuo de servios de propaganda e publicidade, restrita, porm, parte que se destinar a remunerar os servios prprios da beneficiria, se puder discriminar de forma definitiva e incondicional as diversas parcelas a que se destina satisfazer o adiantamento; c) O valor da eventual venda de espaos em veculo de divulgao, que a agncia de propaganda houver adquirido se verificados, na espcie, os demais pressupostos legais da incidncia tributria.

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1.8.

PRAZO E FORMA DE RECOLHIMENTO DO IMPOSTO

1.8.1. Recolhimento Do Imposto

O Imposto de Renda Retido na Fonte dever ser recolhido at o ltimo dia til do segundo decndio do ms subsequente ao da ocorrncia do fato gerador (Art. 70, inciso I, letra d, da Lei n 11.196/2005). O recolhimento dever ser efetuado em DARF, sob o cdigo 8045. 1.8.2. Dispensa Da Reteno Do Imposto De Valor Igual Ou Inferior A R$ 10,00 (Dez Reais) Est dispensada a reteno de Imposto de Renda na Fonte de valor igual ou inferior a R$ 10,00 (dez reais), incidente sobre rendimentos que devam integrar a base de clculo do imposto devido pelas pessoas jurdicas. 1.8.3. Comprovante Anual De Imposto De Renda Recolhido A Agncia de Propaganda dever fornecer ao anunciante, at o dia 31 de janeiro de cada ano, o documento comprobatrio com indicao do valor do rendimento e do Imposto de Renda Recolhido, relativo ao ano-calendrio anterior. Ressalte-se que a Agncia de Propaganda que deixar de fornecer ao anunciante, dentro do prazo mencionado, ou fornecer o comprovante com inexatido, ficar sujeita ao pagamento da multa de valor equivalente a R$ 5,73 (cinco reais e setenta e trs centavos) por documento. 1.8.4. OBRIGAES ACESSRIAS - DCTF E DIRF Nas operaes entre o Anunciante e a Agncia de Propaganda e Publicidade, alm das demais obrigaes cabveis, cabe: a) Agncia de Propaganda a responsabilidade pelas informaes e apresentao da DCTF na forma e prazo vigentes, relativa ao Imposto de Renda Retido na Fonte pauta desta matria; e b) Ao Anunciante a responsabilidade pelas informaes e apresentao da DIRF, na forma e prazo vigentes, relativa s informaes prestadas pela Agncia de Propaganda no Comprovante Anual de Imposto de Renda Recolhido. 1.8.5. Compensao Do Imposto O Imposto de Renda incidente na Fonte poder ser compensado com o IRPJ devido pela Agncia de Propaganda, seja ele calculado com base no lucro real, presumido ou arbitrado. Fundamentos Legais: Instruo Normativa SRF n 123/1992; Lei n 9.430/1996, art. 67; Ato Declaratrio Executivo CORAT n 09/2002; Lei n 11.196/2005, art. 70; Instruo Normativa RFB n 784/2007;

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1.9.

CORRETAGENS E COMISSES

Conforme a legislao as importncias pagas ou creditadas por pessoas jurdicas a outras pessoas jurdicas, a ttulo de comisses, corretagens ou qualquer outra remunerao pela representao comercial ou pela mediao na realizao de negcios civis ou mercantis, esto sujeitas reteno do Imposto de Renda alquota de 1,5% (um vrgula cinco por cento), como antecipao do devido na declarao de rendimentos (Art. 53 da Lei n 7.450/1985 e Art. 651 do RIR/99). 1.9.1. Responsabilidade Pelo Recolhimento Perante a legislao o imposto deve ser retido e recolhido pela pessoa jurdica que pagar ou creditar os rendimentos. (Art.722 do RIR/99 ) Porem a Instruo Normativa n 153/1987, alterada pelas Instrues Normativas n. 177/1987 e 107/1991, determinou que o Imposto de Renda fosse recolhido pela pessoa jurdica que receber os rendimentos, ficando a fonte pagadora desobrigada de efetuar a reteno, nos casos de comisses e corretagens relativas a: (IGUAL A AGNCIA DE PROPAGANDA E PUBLICIDADE) a) colocao ou negociao de ttulos de renda fixa; b) operaes realizadas em Bolsa de Valores e Bolsa de Mercadorias; c) distribuio de emisso de valores mobilirios, quando a pessoa jurdica atuar como agente da companhia emissora; d) operaes de cmbio; e) vendam de passagens, excurses ou viagens; f) administrao de carto de crdito; g) prestao de servios de distribuio de refeies pelo sistema refeies-convnios; h) prestao de servios de administrao de convnios. 1.9.2. Destaque Do Imposto Considerando que a fonte pagadora no tem a obrigao de reter o imposto devido, a beneficiria da comisso ou corretagem dever fazer constar, no documento comprobatrio por ela emitido, o valor do imposto cujo recolhimento de sua responsabilidade. 1.9.3. Fato Gerador Considera-se ocorrido o fato gerador do imposto quando do pagamento ou crdito da importncia convencionada entre as partes, prevalecendo o evento que ocorrer primeiro. Cabe lembrar que por crdito do rendimento entende-se o lanamento contbil feito pela pessoa jurdica devedora da comisso em conta especfica do passivo, o qual fica colocado disposio da pessoa jurdica credora. 1.9.4. Base De Clculo O Imposto de Renda na Fonte deve ser retido sobre o valor total pago ou creditado, no sendo permitida a excluso do valor relativo ao ISS ou outros tributos, ainda que estes estejam destacados na Nota Fiscal emitida pela pessoa jurdica beneficiria dos rendimentos.

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1.10. Forma E Prazo De Recolhimento

O Imposto de Renda Retido na Fonte dever ser recolhido at o ltimo dia til do segundo decndio do ms subsequente ao da ocorrncia do fato gerador (Art. 70, inciso I, letra d, da Lei n 11.196/2005). O Documento de Arrecadao de Receitas Federais (DARF) ser preenchido com o cdigo 8045.

1.11. COOPERATIVAS DE TRABALHO - RETENO

1.11.1. Incidncia

As Importncias pagas ou creditadas por pessoa jurdica a cooperativas de trabalho, associaes de profissionais ou assemelhadas, relativas a servios pessoais que lhes forem prestados por associados destas ou colocados sua disposio, esto sujeitas a reteno do Imposto de Renda pela fonte pagadora. 1.11.2. Alquota

A alquota aplicvel 1,5% (um inteiro e cinco dcimos por cento) . 1.11.3. Base De Clculo

A base de clculo a importncia relativa aos servios pessoais prestados pessoa jurdica por seus associados. . 1.11.4. Transporte Rodovirio

No caso de cooperativas de transportes rodovirios de cargas ou passageiros, o imposto na fonte incidir sobre: a) Quarenta por cento do valor correspondente ao transporte de cargas; b) Sessenta por cento do valor correspondente aos servios pessoais relativos ao transporte de passageiros. 1.11.5. Fatura

Na fatura devero ser discriminadas as parcelas tributveis e as parcelas no tributveis. Devero tambm ser discriminadas as importncias que corresponderem a outros custos ou despesas. 1.11.6. Prazo De Recolhimento

O recolhimento ser efetuado at o ltimo dia til do segundo decndio do ms subsequente ao do pagamento ou crdito do servio, o que ocorrer primeiro. 1.11.7. Cdigo

O cdigo de recolhimento a ser aposto no DARF 3280. 1.11.8. Compensao

O imposto retido ser compensado pelas cooperativas de trabalho, associaes ou assemelhadas com o imposto retido por ocasio do pagamento dos rendimentos aos associados.

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O imposto retido poder ser objeto de pedido de restituio, desde que a cooperativa, associao ou assemelhada comprove, relativamente a cada ano-calendrio, a impossibilidade de sua compensao. Fund. Legal - RIR, artigos 652, 717 e 865, e ADN COSIT N 01/93.

1.12. RESPONSABILIDADES PELA RETENO E RECOLHIMENTO DO IMPOSTO

A reteno na fonte de imposto de renda tem previso legal no regulamento do imposto de renda, sendo delegada como regra geral, a fonte pagadora dos rendimentos, como responsvel pela reteno e recolhimento deste imposto, seja ele como antecipao do devido ou como reteno exclusiva na fonte. 1.12.1. Previso Legal Para Reteno Na Fonte Pela Fonte Pagadora Do Rendimento

Conforme disposto no art. 722 do RIR/1999, a fonte pagadora fica obrigada ao recolhimento do imposto, ainda que no o tenha retido. 1.12.2. IRRF - Responsabilidade Quando Reteno Exclusiva

No caso de Imposto de Renda com incidncia exclusiva na fonte, a responsabilidade pela reteno e recolhimento do imposto da fonte pagadora. 1.12.3. IRRF - Antecipao Responsabilidade Do Imposto Apurado Pelo Contribuinte -

Quando a incidncia na fonte tiver a natureza de antecipao do imposto a ser apurado pelo contribuinte, a responsabilidade da fonte pagadora pela reteno e recolhimento do imposto extingue-se, no caso de pessoa fsica, no prazo fixado para a entrega da declarao de ajuste anual - DIRPF. No caso de pessoa jurdica, na data prevista para o encerramento do perodo de apurao em que o rendimento for tributado, seja trimestral, mensal estimado ou anual. 1.12.4. Penalidades Quando Da No-Reteno Pela Fonte Pagadora

Constatao da no Reteno Dentro do Perodo de Entrega da DIRPF ou Apurao da Pessoa Jurdica: Quando constatada a falta de reteno do imposto de renda, que tiver a natureza de antecipao, antes da data fixada para a entrega da declarao de ajuste anual, no caso de pessoa fsica, e, antes da data prevista para o encerramento do perodo de apurao em que o rendimento for tributado, seja trimestral, mensal estimado ou anual, no caso de pessoa jurdica, ser exigidos da fonte pagadora o imposto, a multa de ofcio e os juros de mora. Constatao da no Reteno Aps do Perodo de Entrega da DIRPF ou Apurao da Pessoa Jurdica: Verificada a falta de reteno aps as datas referidas para entrega da DIRPF ou da apurao do imposto da pessoa jurdica, sero exigidos da fonte pagadora: - multa de ofcio e os juros de mora isolados, calculados desde a data prevista para recolhimento do imposto que deveria ter sido retido at a data fixada para a entrega da declarao de ajuste anual, no caso de pessoa fsica, ou at a data prevista para o encerramento do perodo de apurao em que o rendimento for tributado, seja trimestral, mensal estimado ou anual, no caso de pessoa jurdica, exigindo-se do contribuinte o imposto, a multa de ofcio e os juros de mora, caso este no tenha submetido os rendimentos tributao.

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1.12.5.

IRRF Retido E No Recolhido - Responsabilidade E Penalidades Legais

Ocorrendo a reteno por parte do fone pagadora dos rendimentos e o no recolhimento deste imposto retido, sero exigidos da fonte pagadora o imposto, a multa de ofcio e os juros de mora, devendo o contribuinte oferecer o rendimento tributao e compensar o imposto retido. Isto geralmente caracteriza apropriao indbita. 1.12.6. Responsabilidade Quando Da No-Reteno Do Imposto Por Deciso Judicial

Conforme previsto no RIR/1999, art. 718, ADE CORAT n 19, de 2003, o imposto de renda devido ser retido e recolhido pela pessoa fsica ou jurdica obrigada ao pagamento do rendimento em razo de deciso judicial, no momento em que, por qualquer forma, o rendimento se torne disponvel para o beneficirio. Porm, aa impossibilidade da fonte pagadora efetuar a reteno do imposto em virtude de deciso judicial, a responsabilidade desloca-se, tanto na incidncia exclusivamente na fonte quanto na por antecipao, para o contribuinte, beneficirio do rendimento, efetuando-se o lanamento, no caso de procedimento de ofcio, em nome deste. Fundamentos Legais: RIR/99, art. 718, 722, Parecer Normativo COSIT n 1, de 24.09.2002, ADE CORAT n. 19 de 2003. 1.12.7. CONDOMNIOS CASOS DE RETENO

Quando o servio for prestado por: 1.12.8. A) PESSOA JURDICA

- Imposto de renda no efetuar reteno de Imposto de Renda por no possuir personalidade jurdica. (Parecer Normativo CST n. 37, de 24 de janeiro de 1972). - Contribuies Sociais dever efetuar a reteno, conforme determina a IN SRF n. 459/2004. 1.12.9. B) PESSOA FSICA (autnomo) (Ato Declaratrio

no efetuar reteno, tambm, por no possuir personalidade jurdica. Normativo n. 29, de 25 de junho de 1986). 1.12.10. C) PESSOA FSICA (trabalho assalariado)

dever efetuar a reteno sobre os rendimentos pagos referentes ao trabalho assalariado. (art. 620 e 717 do RIR/99) A RFB tem externado entendimentos a respeito, como por exemplo, a Soluo de Consulta COSIT n. 19, de 28 de fevereiro de 2005.

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1.13. TABELA PRTICA DE RETENO

IMPOSTO DE RENDA RETIDO NA FONTE Cdigo Atividade

1.administrao de bens ou negcios em geral (exceto consrcios ou fundos mtuos para aquisio de bens); 2. advocacia; 3. anlise clnica laboratorial; 4. anlises tcnicas; 5. arquitetura; 6. assessoria e consultoria tcnica (exceto o servio de assistncia tcnica prestada a terceiros e concernente a ramo de indstria ou comrcio explorado pelo prestador do servio); 7. assistncia social; 8. auditoria; 9. avaliao e percia; 10. biologia e biomedicina; 11. clculo em geral; 12. consultoria; 13. contabilidade; 14. desenho tcnico; 15. economia; 16. elaborao de projetos; 17. engenharia (exceto construo de estradas, pontes, prdios e obras assemelhadas); 18. ensino e treinamento; 19. estatstica; 20. fisioterapia; 21. fonoaudiologia; 22. geologia; 23. leilo; 24. medicina (exceto a prestada por ambulatrio, banco de sangue, casa de sade, casa de recuperao ou repouso sob orientao mdica, hospital e pronto-socorro); 25. nutricionismo e diettica; 26. odontologia; 27. organizao de feiras de amostras, congressos, seminrios, simpsios e congneres; 28. pesquisa em geral; 29. planejamento; 30. programao; 31. prtese; 32. psicologia e psicanlise; 33. qumica; 34. radiologia e radioterapia; 35. relaes pblicas; 36. servio de despachante; 37. teraputica ocupacional; 38. traduo ou interpretao comercial; 39. urbanismo; 40. veterinria. (ART. 647 DO RIR/99);

Alquota

Vencimento

Periocidade

1708

1,5%

dia til do segundo decndio do ms seguinte, ou seja, dia 20. Caso no seja dia til dever antecipar.

ltimo

Mensal

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8045

1. comisses; 2. corretagens; 3. qualquer outra remunerao pela representao comercial ou pela mediao na realizao de negcios civis e comerciais; 4.por servios de propaganda e publicidade. (no ser retido pois a prpria agncia recolhe) (ART. 651 DO RIR/99). 1. servios de limpeza; 2. conservao;

1,5%

ltimo

dia til do segundo decndio do ms seguinte, ou seja, dia 20. Caso no seja dia til dever antecipar. Mensal

1708

3. segurana; 4. vigilncia; e 5. locao de mo-de-obra. (ART. 649 DO RIR/99).

Importncias pagas ou creditadas por pessoas jurdicas a cooperativas de trabalho, associaes de profissionais ou assemelhadas, relativas a servios pessoais que lhes forem prestados por associados destas ou colocados disposio. (ART. 652 DO RIR/99).

1,5%

3280

1,5%

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1.14. OBRIGAES ACESSRIAS

1.14.1. Emisso de notas fiscais - informao de reteno

No h obrigatoriedade de informao no documento fiscal sobre a reteno de imposto de renda, porm procedida para facilitar o trabalho do colega que recepcionar o referido documento fiscal. 1.14.2. Comprovante de Rendimentos

Conforme dispe a Instruo Normativa SRF n 119/2000 a fonte pagadora dever fornecer, pessoa jurdica beneficiria, comprovante de reteno do imposto de renda que indique: I. II. III. O nome empresarial e o nmero de inscrio completo (com 14 dgitos) no Cadastro Nacional de Pessoa Jurdica (CNPJ) da fonte pagadora e do beneficirio; O ms da ocorrncia do fato gerador e os valores em reais, inclusive centavos, do rendimento bruto e do imposto de renda retido; O cdigo utilizado no DARF (com 4 dgitos) e a descrio do rendimento.

O comprovante dever ser fornecido, em uma nica via, at o ltimo dia til do ms de fevereiro do ano-calendrio subsequente quele a que se referirem os rendimentos informados.

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2. IMPOSTO DE RENDA FONTE - PESSOA FSICA

2.1. PREVISO LEGAL PARA RETENO

De acordo com o art. 722 do RIR/1999, a fonte pagadora fica obrigada ao recolhimento do imposto, ainda que no o tenha retido. A sujeio passiva na relao jurdica tributria pode se dar na condio de contribuinte ou de responsvel. Nos rendimentos sujeitos ao imposto de renda na fonte o beneficirio do rendimento o contribuinte, titular da disponibilidade econmica ou jurdica de renda.

2.2.

RESPONSABILIDADE PELA RETENO

No caso de Imposto de Renda incidente exclusivamente na fonte, a responsabilidade pela reteno e recolhimento do imposto da fonte pagadora. A fonte pagadora, por expressa determinao legal, lastreada no pargrafo nico do art. 45 do CTN, substitui o contribuinte em relao ao recolhimento do tributo, cuja reteno est obrigada a fazer, caracterizando-se como responsvel tributrio.

2.3.

EXTINO DA RESPONSABILIDADE PELA RETENO

Quando a incidncia na fonte tiver a natureza de antecipao do imposto a ser apurado pelo contribuinte, a responsabilidade da fonte pagadora pela reteno e recolhimento do imposto extingue-se, no caso de pessoa fsica, no prazo fixado para a entrega da declarao de ajuste anual, e, no caso de pessoa jurdica, na data prevista para o encerramento do perodo de apurao em que o rendimento for tributado, seja trimestral, mensal estimado ou anual.

2.4.

PENALIDADES PELA NO RETENO DO IMPOSTO NA FONTE

Constatada a falta de reteno do imposto, que tiver a natureza de antecipao, antes da data fixada para a entrega da declarao de ajuste anual, no caso de pessoa fsica, e, antes da data prevista para o encerramento do perodo de apurao em que o rendimento for tributado, seja trimestral, mensal estimado ou anual, no caso de pessoa jurdica, sero exigidos da fonte pagadora o imposto, a multa de ofcio e os juros de mora. Verificada a falta de reteno aps as datas referidas acima, sero exigidos da fonte pagadora a multa de ofcio e os juros de mora isolados, calculados desde a data prevista para recolhimento do imposto que deveria ter sido retido at a data fixada para a entrega da declarao de ajuste anual, no caso de pessoa fsica, ou at a data prevista para o encerramento do perodo de apurao em que o rendimento for tributado, seja trimestral, mensal estimado ou anual, no caso de pessoa jurdica, exigindo-se do contribuinte o imposto, a multa de ofcio e os juros de mora, caso este no tenha submetido os rendimentos tributao.

2.5.

IRRF RETIDO E NO RECOLHIDO - OCORRNCIA DE PENALIDADE

Ocorrendo a reteno e o no recolhimento do imposto, sero exigidos da fonte pagadora o imposto, a multa de ofcio e os juros de mora, devendo o contribuinte oferecer o rendimento tributao e compensar o imposto retido. A fonte pagadora, responsvel pelo imposto, enquadra-se no crime de apropriao indbita previsto no art. 11 da Lei n 4.357, de 16 de julho de 1964, e caracteriza-se como depositria infiel de valor pertencente Fazenda Pblica, conforme a Lei n 8.866, de 11 de abril de 1994.

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2.6.

IMPOSSIBILIDADE PELA FONTE PAGADORA DE EFETUAR A RETENO

Estando a fonte pagadora impossibilitada de efetuar a reteno do imposto em virtude de deciso judicial, a responsabilidade desloca-se, tanto na incidncia exclusivamente na fonte quanto na por antecipao, para o contribuinte, beneficirio do rendimento, efetuando-se o lanamento, no caso de procedimento de ofcio, em nome deste.

2.7.

RETENO DE IR SOBRE PAGAMENTOS DE CONDOMNIO

Embora no se caracterize como pessoa jurdica, o condomnio responsvel pela reteno e recolhimento do imposto sobre a renda incidente na fonte, quando se enquadrar como empregador, em face da legislao trabalhista e previdenciria, devendo reter o imposto sobre os rendimentos pagos aos seus empregados. (Parecer Normativo CST n 114/1972; ADN CST n 29/1986, RIR/99, art. 624).

2.8.

IMPOSTO RETIDO NA FONTE - TRIBUTAO EXCLUSIVA NA FONTE

2.8.1. Prmios em Dinheiro

Os lucros decorrentes de prmios em dinheiro obtidos em loterias, concursos desportivos em geral (exceto os de amortizao e resgate das aes das sociedades annimas), os prmios em concursos de prognsticos desportivos e a distribuio, mediante sorteio, de benefcios aos aplicadores em ttulos de capitalizao, nos casos em que no h amortizao antecipada dos referidos ttulos, so tributados exclusivamente na fonte alquota de 30%. Os benefcios lquidos pagos aos aplicadores em ttulos de capitalizao, mediante sorteio, nos casos em que h amortizao antecipada dos referidos ttulos, sujeitam-se incidncia do imposto sobre a renda exclusivamente na fonte alquota de 25%. Os prmios em dinheiro, distribudos por intermdio de jogos de bingo sujeitam-se incidncia do imposto sobre a renda exclusivamente na fonte alquota de 30%. ALTERAES LEI N 11.941/2009 - A partir de 1o de janeiro de 2008, o imposto de renda sobre prmios obtidos em loterias incidir apenas sobre o valor do prmio em dinheiro que exceder ao valor da primeira faixa da tabela de incidncia mensal do Imposto de Renda da Pessoa Fsica - IRPF. (art. 56 da Lei n 11.941/2009). (RIR/99arts. 676, incisos I e II, 678, inciso I, inciso II de seu nico; Deciso COSIT n 2, de 2000; Parecer COSIT n 30, de 2001). 2.8.2. Prmios em bens e servios - Os prmios distribudos sob a forma de bens e servios, por meio de concursos e sorteios de qualquer espcie so tributados exclusivamente na fonte alquota de 20%. O imposto incide sobre o valor de mercado do prmio, na data da distribuio, sem necessidade de reajustamento da base de clculo, sendo irrelevante que o seu recebimento, pelo contemplado, ocorra em outra data. (Lei n 8.981/1995, art. 63; Lei n 9.065/1995, art. 1; RIR/99, art. 677; Ato Declaratrio Normativo COSIT n 41, de 1995; Ato Declaratrio Normativo COSIT n 19, de 1996; Ato Declaratrio Normativo COSIT n 7, de 1997)

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2.8.3. Juros Sobre Capital Prprio - Os juros pagos ou creditados, a ttulo de remunerao do capital prprio, devem ser tributados exclusivamente na fonte alquota de 15%, na data do pagamento ou crdito. O imposto retido no pode ser compensado na Declarao de Ajuste Anual. (Lei n 9.249/1995, art. 9, 2; RIR/99, art. 668). 2.8.4. 13 Salrio Recebido Acumuladamente - Os rendimentos pagos acumuladamente, a ttulo de dcimo terceiro salrio e eventuais acrscimos, so tributados exclusivamente na fonte, em separado dos demais rendimentos acumulados, sujeitando-se ao imposto sobre a renda com base na tabela progressiva mensal vigente no ms do pagamento acumulado, que se considera, no caso, ms de quitao para efeito de tributao na fonte. O imposto sobre a renda na fonte relativo ao 13 salrio no pode ser compensado na declarao anual. (Parecer Normativo COSIT n 5, de 1995, Instruo Normativa SRF n 15, de 6 de fevereiro de 2001, art. 7, 5) 2.8.5. Ganhos de capital na alienao de bens ou direitos - O programa tambm transporta para esta linha, depois de preenchido o Demonstrativo de Apurao do Ganho de Capital, os ganhos de capital apurados na transferncia de bens e direitos: - para integralizao de capital de pessoa jurdica quando em valor superior ao constante da declarao de bens (exerccio de 2008) da pessoa fsica que efetuou a integralizao; - por sucesso e doao em adiantamento da legtima quando o bem ou direito for transferido por valor superior ao constante na Declarao de Ajuste Anual no exerccio de 2008; e - nos casos de dissoluo da sociedade conjugal ou unio estvel, quando os bens ou direitos recebidos sejam includos na Declarao de Bens e Direitos do contribuinte por valor superior ao constante do campo Situao em 31/12/2007 da Declarao de Bens e Direitos relativa ao exerccio de 2008, ano-calendrio de 2007, do cnjuge que, at a dissoluo da sociedade conjugal ou unio estvel declarava o bem ou direito. 2.8.6. Rendimentos de aplicaes financeiras Informe os valores lquidos (rendimentos menos imposto) de aplicaes financeiras, conforme comprovante de rendimentos fornecido pela instituio financeira, tais como: - renda fixa; - fundos de investimento financeiro (FIF); - fundos de aplicao em quotas de fundos de investimento; - fundos de aes ou de investimento em quotas de fundos de aes; - operaes swap.

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2.9.

RENDIMENTOS DO TRABALHO TRIBUTAO NA FONTE ANTECIPAO

2.9.1. FATO GERADOR

Esto sujeitos incidncia do imposto na fonte, calculado mediante aplicao de alquotas progressivas, os rendimentos do trabalho assalariado pagos por pessoas fsicas ou jurdicas a ttulo de: 1) Pagamento de salrio, inclusive adiantamento de salrio a qualquer ttulo, indenizao sujeita tributao, ordenado, vencimento, provento de aposentadoria, reserva ou reforma, penso civil ou militar, soldo, pro labore, remunerao indireta, retirada, vantagem, subsdio, comisso, corretagem, benefcio da previdncia social, remunerao de conselheiro fiscal e de administrao, diretor e administrador de pessoa jurdica, titular de empresa individual, gratificao e participao dos dirigentes no lucro e demais remuneraes decorrentes de vnculo empregatcio, recebidos por pessoa fsica residente no Brasil. 2) Participao dos trabalhadores nos lucros ou resultados da empresa. 3) Rendimento efetivamente pago ao scio ou titular de pessoa jurdica optante pelo Simples Nacional, a ttulo de pro labore, aluguel e servio prestado. 4) Pagamento de benefcio ou resgate de valores acumulados relativos a planos de carter previdencirio estruturados na modalidade de benefcio definido. 5) Pagamento de beneficio relativo a planos de carter previdencirio estruturados nas modalidades de contribuio definida ou contribuio varivel por entidade de previdncia complementar ou sociedade seguradora, ou de Fundo de Aposentadoria Programada Individual (FAPI), exceto na hiptese de opo pela tributao exclusiva de que trata a Lei n 11.053, de 2004, art. 1. O imposto incidente sobre os rendimentos do trabalho assalariado, pagos ou creditados por pessoas fsicas ou jurdicas sero retidos por ocasio de cada pagamento no ms. No caso de mais de um pagamento, no ms, pela mesma fonte pagadora, aplicar-se- a alquota correspondente soma dos rendimentos pagos, a qualquer ttulo, compensando-se o imposto retido anteriormente. Quando houver mais de um pagamento no ms, a ttulos diferentes, ser utilizado o cdigo correspondente ao rendimento de maior valor pago no ms (RIR/99, art. 620, 1 e 2).

2.10. BENEFICIRIO
Pessoa fsica residente no Brasil, remunerada em virtude de trabalhos ou servios prestados no exerccio de empregos, cargos e funes.

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2.11. ALQUOTA/BASE DE CLCULO

O imposto ser calculado mediante a utilizao da tabela progressiva mensal. O imposto de renda a ser descontado na fonte sobre os rendimentos do trabalho assalariado, inclusive a gratificao natalina (13 salrio), pagos por pessoas fsicas ou jurdicas, bem assim sobre os demais rendimentos recebidos por pessoas fsicas, que no estejam sujeitos tributao exclusiva na fonte ou definitiva, pagos por pessoas jurdicas, calculado mediante a utilizao da seguinte tabela progressiva mensal: De 01 de janeiro de 2011 a 31 de maro de 2011:
Base de Clculo (R$) At 1.499,15 De 1.499,16 at 2.246,75 De 2.246,76 at 2.995,70 De 2.995,71 at 3.743,19 Acima de 3.743,19 Alquota (%) 7,5 15 22,5 27,5 Parcela a Deduzir do IR (R$) 112,43 280,94 505,62 692,78

De 01 de abril de 2011 31 de dezembro de 2011:

Base de Clculo (R$) At 1.566,61 De 1.566,62 at 2.347,85 De 2.347,86 at 3.130,51 De 3.130,52 at 3.911,63 Acima de 3.911,63 Alquota (%) 7,5 15 22,5 27,5 Parcela a Deduzir do IR (R$) 117,49 293,58 528,37 723,95

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2.12. DEDUES DO IMPOSTO A RECOLHER - GERAL

Para efeito de determinao da base de clculo sujeita incidncia do imposto na fonte, podero ser deduzidas do rendimento bruto: a) As importncias pagas a ttulo de penso alimentcia em face das normas do direito de famlia, quando em cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente, inclusive a prestao de alimentos provisionais; b) Relativo deduo de dependentes no ano-calendrio 2011: c) B.1.) para os meses de janeiro maro a quantia de R$ 150,69 (cento e cinquenta reais e sessenta e nove centavos); d) B.2.) para os meses de abril dezembro a quantia de 157,47 (cento e cinquenta e sete reais e quarenta e sete centavos); e) As contribuies para a Previdncia Social da Unio, dos estados, do Distrito Federal e dos municpios; f) As contribuies para as entidades de previdncia privada domiciliadas no Brasil e as contribuies para o FAPI, cujo nus tenha sido do contribuinte, destinadas a custear benefcios complementares assemelhados aos da Previdncia Social no caso de trabalhador com vnculo empregatcio ou de administrador que seja tambm contribuinte do regime geral de previdncia social. d) Parcela isenta dos rendimentos provenientes de aposentadoria e penso, transferncia para a reserva remunerada ou reforma pagos pela Previdncia Social da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, por qualquer pessoa jurdica de direito pblico interno ou por entidade de previdncia privada, a partir do ms em que o contribuinte completar 65 (sessenta e cinco) anos de idade, de R$ 1.566,61 (mil, quinhentos e sessenta e seis reais e sessenta e um centavos), por ms, para o ano-calendrio de 2011.

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3. RETENO DAS CONTRIBUIES SOCIAIS

3.1.

INTRODUO

A reteno na fonte de PIS/PASEP, COFINS e CSLL foi instituda pelo art. 30 da Lei n 10.833/2003, e vem sendo cobrada desde 1 de fevereiro de 2003. As normas para reteno e recolhimento foram disciplinadas pela Instruo Normativa SRF n 459/2004, as quais examinaro a seguir.

3.2.

INCIDNCIA

Os pagamentos efetuados pelas pessoas jurdicas a outras pessoas jurdicas de direito privado, pela prestao de alguns servios determinados na legislao, esto sujeitos Reteno na Fonte da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido - CSLL, da COFINS e da contribuio para o PIS/PASEP, alcanando inclusive os pagamentos efetuados por: I - associaes, inclusive entidades sindicais, federaes, confederaes, centrais sindicais e servios sociais autnomos; II - sociedades simples, inclusive sociedades cooperativas; III - fundaes de direito privado; ou IV - condomnios edilcios. Nota: A reteno das contribuies sociais independente da reteno do Imposto de Renda na Fonte.

3.3.

SERVIOS ALCANADOS PELA RETENO

Os servios sujeitos reteno so os seguintes: I - limpeza, conservao ou zeladoria, compreendidos os servios de varrio, lavagem, enceramento, desinfeco, higienizao, desentupimento, dedetizao, desinsetizao, imunizao, desratizao ou outros servios destinados a manter a higiene, o asseio ou a conservao de praias, jardins, rodovias, monumentos, edificaes, instalaes, dependncias, logradouros, vias pblicas, ptios ou de reas de uso comum; II - manuteno ou conservao de edificaes, instalaes, mquinas, veculos automotores, embarcaes, aeronaves, aparelhos, equipamentos, motores, elevadores ou de qualquer bem, quando destinadas a mant-los em condies eficientes de operao, exceto se a manuteno for feita em carter isolado, como um mero conserto de um bem defeituoso; III - segurana e/ou vigilncia entendidos como os servios que tenham por finalidade a garantia da integridade fsica de pessoas ou a preservao de valores e de bens patrimoniais, inclusive escolta de veculos de transporte de pessoas ou cargas; IV - locao de mo-de-obra;

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V - assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a receber, inclusive quando prestados por empresa de factoring ( 9 art. 1, da Instruo Normativa SRF n 459/2004); VI - servios profissionais relacionados no 1 do art. 647 do Decreto n 3.000/1999, inclusive quando prestados por cooperativas ou associaes profissionais, aplicando-se, para fins da reteno das contribuies, os mesmos critrios de interpretao adotados em atos normativos expedidos pela Secretaria da Receita Federal para a Reteno do Imposto de Renda (Inciso IV, 2, do art. 1 da Instruo Normativa SRF n 459/ 2004).

3.4.

DISPENSA DA RETENO

No esto obrigadas a efetuar a reteno das contribuies sociais: I - as pessoas jurdicas optantes pelo SIMPLES; II - quando se tratar de pagamentos efetuados: a) s empresas estrangeiras de transporte; b) s cooperativas, relativamente CSLL, no que se refere aos atos-cooperativos. A reteno no se aplica quando a prestadora de servios for cooperativa de consumo. NOTA para o item b: ser devido reteno dos 4,65% se o servio estiver alcanado pela referida reteno nos moldes da IN SRF n 459/2004. A base de clculo ser os servios pessoais prestados pelos associados. No ser devida a reteno da CSLL sobre os atos-cooperativos (IN SRF n 459/2004; Soluo de Consulta n 163 de 16 de Maio de 2006). Portanto de 4,65% cair para 3,65%.

3.5.

PRESTADOR DE SERVIO OPTANTE PELO SIMPLES

O prestador de servio optante pelo SIMPLES deve apresentar fonte pagadora declarao de sua condio, de acordo com o modelo constante no Anexo I da Instruo Normativa RFB n 791/2007 (altera a IN SRF n 459/2004), reproduzido abaixo. A pessoa jurdica tomadora dos servios arquivar a 1 via da declarao, que ficar disposio da Secretaria da Receita Federal, devendo a 2 via ser devolvida ao interessado, como recibo.

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Modelo da Declarao DECLARAO

Ilmo. Sr. (pessoa jurdica pagadora) (Nome da empresa), com sede (endereo completo), inscrita no CNPJ sob o n..... DECLARA (nome da pessoa jurdica pagadora), para fins de no incidncia na fonte da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL), da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (COFINS), e da Contribuio para o PIS/PASEP, a que se refere o art. 30 da Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003, que regularmente inscrita no Regime Especial Unificado de Arrecadao e contribuio devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte - Simples Nacional, de que trata o art. 12 da Lei Complementar n- 123, de 14 de dezembro de 2006. Para esse efeito, a declarante informa que: I - preenche os seguintes requisitos: a) conserva em boa ordem, pelo prazo de cinco anos, contado da data da emisso, os documentos que comprovam a origem de suas receitas e a efetivao de suas despesas, bem assim a realizao de quaisquer outros atos ou operaes que venham a modificar sua situao patrimonial; b) cumpre as obrigaes acessrias a que est sujeita, em conformidade com a legislao pertinente; II - o signatrio representante legal desta empresa, assumindo o compromisso de informar Secretaria da Receita Federal do Brasil e pessoa jurdica pagadora, imediatamente, eventual desenquadra mento da presente situao e est ciente de que a falsidade na prestao destas informaes, sem prejuzo do disposto no art. 32 da Lei n 9.430, de 1996, sujeitar, juntamente com as demais pessoas que para ela concorrerem s penalidades previstas na legislao criminal e tributria, relativas falsidade ideolgica (art. 299 do Cdigo Penal) e ao crime contra a ordem tributria (art. 1 da Lei n 8.137, de 27 de dezembro de 1990).

Local e data... Assinatura do Responsvel

3.5.1. Casos em Que Haver a Reteno Somente da CSLL No ser devida a reteno das contribuies ao PIS e COFINS, devendo ser retida somente a CSLL, nos pagamentos: a) a ttulo de transporte internacional de cargas ou de passageiros efetuados por empresas nacionais; b) a ttulo de transporte internacional efetuados por empresa nacional; c) aos estaleiros navais brasileiros nas atividades de conservao, modernizao, converso e reparo de embarcaes pr-registradas ou registradas no Registro Especial Brasileiro - REB, institudo pela Lei n 9.432, de 8 de janeiro de 1997. 3.5.2. Pagamentos de Valor Igual ou Inferior a R$ 5.000,00 (Cinco Mil Reais) dispensada a reteno para pagamento de valor igual ou inferior a R$ 5.000,00 (cinco mil reais), observando-se que ocorrendo mais de um pagamento no mesmo ms mesma pessoa jurdica, a cada pagamento dever ser: I - efetuada a soma de todos os valores pagos no ms; II - calculado o valor a ser retido sobre o montante obtido, desde que este ultrapasse o limite de R$ 5.000,00 (cinco mil reais), devendo ser deduzidos os valores retidos anteriormente no mesmo ms; III - na hiptese do n II, caso a reteno a ser efetuada seja superior ao valor a ser pago, a reteno ser efetuada at o limite deste.

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3.6.

BASE DE CLCULO E ALQUOTAS

A Reteno na Fonte de PIS/PASEP, COFINS e CSLL ser determinada mediante a aplicao, sobre o montante a ser pago, do percentual de 4,65% (quatro inteiros e sessenta e cinco centsimos por cento), correspondente soma das alquotas de 1% (um por cento), 3% (trs por cento) e 0,65% (sessenta e cinco centsimos por cento), respectivamente, observado o seguinte: I - a base de clculo da reteno o valor bruto do documento fiscal; II - sobre qualquer forma de pagamento, inclusive os pagamentos antecipados por conta de prestao de servios para entrega futura; III - no caso de pessoa jurdica beneficiria de iseno, na forma da legislao especfica, de uma ou mais das contribuies (PIS/PASEP, COFINS ou CSLL), a reteno dar-se- mediante a aplicao da alquota especfica correspondente s contribuies no alcanadas pela iseno.

3.7.

PRAZO PARA RECOLHIMENTO E CDIGOS DE RECEITA

Os valores retidos devero ser recolhidos ao Tesouro Nacional pela pessoa jurdica que efetuar a reteno ou, de forma centralizada, pelo estabelecimento matriz da pessoa jurdica, at o ltimo dia til da quinzena subsequente quela quinzena em que houver ocorrido o pagamento pessoa jurdica
prestadora dos servios. O recolhimento deve ser feito por meio de DARF, utilizando-se o cdigo de receita 5952.

3.7.1. CONTRIBUIO COM EXIBILIDADE SUSPENSA Quando a pessoa jurdica prestadora do servio for beneficiria de iseno ou dispensa em relao a uma ou mais das contribuies (PIS/PASEP, COFINS ou CSLL), o recolhimento deve ser feito separadamente para cada contribuio, atravs dos seguintes cdigos: - 5987, no caso de CSLL; - 5960, no caso de COFINS; - 5979, no caso de Contribuio para o PIS/PASEP.

3.8.

TRATAMENTO DOS VALORES RETIDOS

Os valores retidos sero considerados como antecipao do que for devido pelo contribuinte que sofreu a reteno, em relao s respectivas contribuies, observado o seguinte: I - os valores retidos na forma desta Instruo Normativa podero ser deduzidos, pelo contribuinte, das contribuies devidas de mesma espcie, relativamente a fatos geradores ocorridos a partir do ms da reteno; II - o valor a ser deduzido, correspondente a cada espcie de contribuio, ser determinado pelo prprio contribuinte mediante a aplicao, sobre o valor bruto do documento fiscal, das alquotas respectivas s retenes efetuadas.

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3.8.1. Restituio/compensao - via PER/DCOMP Os valores retidos na fonte a ttulo da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS, quando no for possvel sua deduo dos valores a pagar das respectivas contribuies no ms de apurao, podero ser restitudos ou compensados com dbitos relativos a outros tributos e contribuies administrados pela Secretaria da Receita Federal do Brasil, observada a Instruo Normativa RFB n 900/2008 (regula a PER/DCOMP) (art. 5 da Lei n 11.727/2008)

3.9.

OPERAES COM CARTES DE CRDITO OU DBITO

Nos pagamentos pela prestao de servios efetuados por meio de cartes de crdito ou dbito, a reteno ser efetuada pela pessoa jurdica tomadora dos servios sobre o total a ser pago empresa prestadora dos servios, devendo o pagamento com o carto ser realizado pelo valor lquido, depois de deduzidos os valores das contribuies retidas, cabendo a responsabilidade pelo recolhimento destas pessoa jurdica tomadora dos servios.

3.10. DOCUMENTOS DE COBRANA

Nas Notas Fiscais, nas faturas, nos boletos bancrios ou quaisquer outros documentos de cobrana que contenham cdigo de barras, com exceo das faturas de carto de crdito, devero ser informados o valor bruto do preo dos servios e os valores de cada contribuio incidente sobre a operao, devendo o seu pagamento ser efetuado pelo valor lquido, depois de deduzidos os valores das contribuies retidas.

3.11. INFORMAO DA RETENO NO DOCUMENTO FISCAL

A empresa prestadora do servio sujeita reteno das Contribuies Sociais na forma citada dever informar no documento fiscal o valor correspondente reteno das contribuies incidentes sobre a operao. As pessoas jurdicas beneficirias de iseno ou de alquota 0 (zero) devem informar esta condio na nota ou documento fiscal, inclusive o enquadramento legal, sob pena de, se no o fizerem, sujeitarem-se reteno das contribuies sobre o valor total da nota ou documento fiscal, no percentual total de 4,65% (quatro inteiros e sessenta e cinco centsimos por cento).

3.12. COMPROVANTE ANUAL DE RETENO

Todas as pessoas jurdicas que efetuarem a reteno dever fornecer pessoa jurdica beneficiria do pagamento comprovante anual da reteno, at o ltimo dia til de fevereiro do ano subsequente, conforme modelo constante no Anexo II da Instruo Normativa SRF n 459/2004, reproduzido abaixo. O comprovante pode ser disponibilizado pela Internet, atravs do endereo eletrnico do beneficirio do pagamento.

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Modelo do Comprovante de Reteno

MINISTRIO DA COMPROVANTE ANUAL DE RETENO DE CSLL,COFINS E PIS/PASEP LEI 10.833/2003 art. 30 FAZENDA ano calendrio ________________

SECRETARIA DA RECEITA FEDERAL

1. FONTE PAGADORA
NOME CNPJ

2. PESSOA JURDICA FORNECEDORA DO SERVIO

CNPJ NOME COMPLETO

3. RELAO DE PAGAMENTOS E RETENES

MS DO PAGAMENTO CDIGO DA RETENO VALOR PAGO VALOR RETIDO

4. INFORMAES COMPLEMENTARES

5. RESPONSVEL PELAS INFORMAES

NONE DATA ASSINATURA

Aprovado pela IN SRF N 459/2004

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3.13. APRESENTAO DA DIRF

As pessoas jurdicas que efetuarem a reteno de PIS/PASEP, COFINS e CSLL devero apresentar Declarao de Imposto de Renda Retido na Fonte (DIRF), at o ltimo dia til de fevereiro do ano subsequente, nela discriminando, mensalmente, o somatrio dos valores pagos e o total retido, por contribuinte e por cdigo de recolhimento. Fundamentos Legais: Lei n 10.833/2003 e Instruo Normativa SRF n 459/2004.

3.14. LANAMENTOS CONTBEIS DA RETENO

3.14.1. IMPOSTO DE RENDA

A empresa ALFA Contabilidade emite uma Nota Fiscal de Prestao de Servios Contbeis para empresa BETA , com os seguintes dados: Valor dos Servios na Nota Fiscal n.1001 IRRF informado na Nota Fiscal (1,5% de R$ 7.000,00)= - Registro contbil na empresa Prestadora do Servio ALFA Contabilidade Pela contabilizao e registro da Nota Fiscal n. 1001: D CLIENTES (Ativo Circulante) D - IRRF A RECUPERAR (Ativo Circulante) C - RECEITAS DE PRESTAO DE SERVIOS (Resultado) Pelo recebimento do Servio Prestado ao cliente: D CAIXA OU BANCO (Ativo Circulante) C - CLIENTES (Ativo Circulante) Pela compensao do IRRF com o IRPJ devido: D - IRPJ A RECOLHER (Passivo Circulante) C - IRRF A COMPENSAR (Ativo Circulante) - Registro contbil na empresa BETA, tomadora do servio Pelo registro da Nota Fiscal de Prestao de Servios: D - DESPESAS ADMINISTRATIVAS (Resultado) C - IRRF A RECOLHER (Passivo Circulante) C FORNECEDORES ALFA Contabilidade (Passivo Circulante) Pela contabilizao do pagamento do valor ao fornecedor ALFA Contabilidade C CAIXA ou BANCO (Ativo Circulante) D - FORNECEDORES (Passivo Circulante) Pela Contabilizao do Recolhimento do IRRF: D - IRRF a recolher (Passivo Circulante) C - CAIXA/BANCO (Ativo Circulante) R$ 105,00 R$ 6.895,00 R$ 7.000,00 R$ 105,00 R$ 6.895,00 R$ 105,00 R$ $ 6.895,00 R$ 6.895,00 R$ 105,00 R$ 7.000,00 R$ 7.000,00 R$ 105,00

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3.14.2.

EXEMPLO PRTICO DAS CONTRIBUIES SOCIAIS

No ms de outubro de 2006, a Empresa X contratou a Empresa Y, a qual prestou o servio de Elaborao e manuteno de um programa de computador especfico para controle de determinada atividade, nas seguintes condies: Valor do servio: Forma de pagamento: Duplicata a vencer em 30 dias. Vencimento da fatura: 27de novembro do 2006. R$ 7.350,00

Lanamentos contbeis pelo servio prestado em outubro de 2006: Pela Prestao do Servio No Prestador de Servio:

D Duplicatas a Receber (Ativo Circulante) C - Receita de Servios (Resultado) R$ 7.350,00

No Tomador de Servio: D Imobilizado Programas (Ativo Permanente) C Duplicatas a Pagar (Passivo Circulante) R$ 7.350,00

Pela quitao do servio (pagamento da duplicata) em 27 de novembro de 2006: No Tomador de Servio: D Duplicatas a Pagar (Passivo Circulante) C Caixa / Banco (Ativo Circulante) C CSRF a Recolher (Passivo Circulante) R$ 7.350,00 R$ 7.008,23 R$ 341,77

No Prestador de Servio: C Duplicatas a receber (Ativo Circulante) D Caixa / Banco R$ (Ativo Circulante) D CSRF a Recuperar (Ativo Circulante) R$ 7.350,00 R$ 7.008,23 R$ 341,23

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FIM

Elaborado por Rmulo Albuquerque Silva - Bacharel em Cincias Contbeis, Ps-graduando em Gesto Tributria pela FESP - Consultor Tributrio nas reas de Tributos Federais, Legislao Societria e Contabilidade - Atuao na rea Tributria/ Fiscal e Contbil; Redator e editor de publicaes peridicas; Palestrante e colaborador de renomadas instituies focadas ao treinamento/ desenvolvimento empresarial, seminrios e mesas redondas.