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Actualidad y Aplicacin Prctica

El Procedimiento de Cobranza Coactiva en el Cdigo Tributario

Ficha Tcnica
Autor : Dra. Carmen del Pilar Robles Moreno* Ttulo : El Procedimiento de Cobranza Coactiva en el Cdigo Tributario Fuente : Actualidad Empresarial, N 174 - Primera Quincena de Enero 2009

La cobranza coactiva es una facultad propia y exclusiva del Estado. Slo puede iniciarla con el objeto de recuperar sus bienes o recabar sus rentas impagas. Se habla del Procedimiento de Cobranza Coactiva (PCC) y del Expediente Coactivo. Se debe tener presente la diferencia. El expediente coactivo es el conjunto ordenado de documentos, valores e informes donde se hallan contenidas las diversas actuaciones que hacen posible tomar decisin en el respectivo PCC.

1. Introduccin y Marco Legal

La Administracin Publica ha contado desde mucho tiempo atrs con una accin propia y exclusiva: la coercin con la nalidad de hacer efectivas las obligaciones (de naturaleza tributaria o no), correspondientes a las relaciones de derecho pblico. Dicha accin se materializa a travs de un procedimiento breve, sustancialmente de ejecucin, como es el PCC. Desde su concepcin ha tenido constantes mutaciones. Su primer antecedente es el Cdigo de Procedimientos Civiles de 1912. En materia tributaria, el Cdigo Tributario regula el procedimiento de cobranza coactiva para los tributos del Gobierno Nacional. El reglamento fue aprobado por Resolucin de Superintendencia N 216-2004/SUNAT y modicado por R.S. N 159-2008. La Ley N 26979, que ha sido modicada por la Ley N 28165, cuyo reglamento fue aprobado por el D.S. N 036-2001/ EF, modicado por el D.S. N 069-2003/ EF, regula el procedimiento de cobranza coactiva de deudas tributarias y no tributarias de los gobiernos locales. En esta oportunidad, nos ocuparemos del Procedimiento de Cobranza Coactiva que regula el Cdigo Tributario.

3. Naturaleza
La cobranza coactiva es de naturaleza administrativa por cuanto el Ejecutor Coactivo no pertenece al Poder Judicial ni administra justicia. Es un funcionario de la Administracin Tributaria que tiene como encargo hacer cumplir las obligaciones pendientes de los administrados (contribuyentes) ante la Administracin Pblica, en general. El ejecutor coactivo est impedido de examinar la procedencia o improcedencia de la obligacin que se demanda cumplir. El ejecutor coactivo no puede contradecir las resoluciones administrativas puestas en ejecucin, siendo su funcin exigir el cobro de lo adeudado. No obstante ello, en materia tributaria el ejecutor coactivo se encuentra facultado para vericar la exigibilidad de la deuda tributaria a n de iniciar el PCC. Esto signica que antes de iniciar el procedimiento de cobranza coactiva (PCC) debe vericar que se encuentre ante una deuda exigible en cobranza coactiva. Esto signica que no toda deuda es exigible en cobranza coactiva, sino slo aquellas que el legislador ha previsto como tales. Por ejemplo en el caso del PCC regulado por el Cdigo Tributario, slo son deudas exigibles en cobranza coactiva aquellas sealadas de manera expresa en el artculo 135. De tal manera que, si no se est ante un caso de deuda exigible en cobranza coactiva, el ejecutor coactivo no debe iniciar el PCC. Una vez terminado el PCC, puede ser contradicho en la va judicial; pero esto no le quita su naturaleza meramente administrativa, pues su nacimiento se origin sin intervencin de ninguna otra autoridad distinta al ejecutor coactivo.

poder judicial, sino que cuenta con este PCC que de alguna manera es exclusivo y de carcter especia. Veamos: Se seala como fundamento del PCC la presuncin de legalidad o validez de los actos de la Administracin Pblica. Tambin se arma que el PCC reposa en el principio de ecacia administrativa, por el que resulta brindar seguridad y efectividad a los actos de la Administracin Pblica. No obstante ser valederas las posiciones sealadas anteriormente, la mayora de la literatura coincide en armar que el fundamento del PCC radica en el principio de autotutela, en virtud del cual los diferentes organismos del Estado tiene la facultad de ejecutar por s mismos sus actos administrativos vlidos sin que tengan que ventilarlos en la va judicial.

5. Caractersticas del PCC

Tiene naturaleza administrativa: Es un procedimiento que se caracteriza por su impulso de ocio. Lo inicia el Ejecutor y una vez iniciado no podr suspenderlo salvo en los casos expresamente sealados por ley. Se basa en el principio de celeridad procesal. Es expeditivo, breve y de ejecucin, el procedimiento no admite demora ni dilacin . En este procedimiento prima el inters pblico sobre el inters particular. Se da preferencia a lo demandado por la Administracin Tributaria, ya que se presume su verosimilitud. Existe responsabilidad de los funcionarios que intervienen en el procedimiento, tanto el Ejecutor como el Auxiliar Coactivo son responsables administrativa, civil y penalmente de la forma como se lleva a cabo la cobranza coactiva. Es un procedimiento de naturaleza compulsivo; de no cumplir el deudor con el pago de su deuda, se procede al embargo y remate de sus bienes. Es un procedimiento inimpugnable, no proceden recursos impugnativos, slo cuando se agota la va administrativa. Las excepciones son dos: el proceso de amparo con medida cautelar y la queja.

2. Concepto
El procedimiento coactivo es el conjunto de actos de coercin que las distintas entidades de la A. P. llevan a cabo para realizar el cobro o la ejecucin forzosa de las obligaciones de derecho pblico. El trmino coactivo encierra las ideas de: fuerza, imposicin, exigibilidad, coercitivo. Es un procedimiento inmediato, bajo amenaza de embargo y remate de bienes. No es un juicio porque la autoridad que lo desarrolla no es un Juez sino un Ejecutor. Su intervencin no es jurisdiccional, no administra justicia. Se trata de un sistema por el cual el Estado cobra su acreencia de manera compulsiva, bajo el supuesto que el ejecutado no ha pagado su deuda en forma normal y oportuna.

6. Sujetos del PCC

La cobranza coactiva de las deudas tributarias, si bien es cierto es una facultad de la Administracin Tributaria. Se ejerce a travs del Ejecutor Coactivo, quien actuar en el PCC con la colaboracin de los Auxiliares Coactivos.
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4. Fundamento del PCC

Nos preguntamos a qu se debe que cuando la Administracin Pblica (en nuestro caso, la Administracin Tributaria es acreedor) no tenga que recurrir al

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Instituto Pacco

rea Tributaria
En este sentido, podemos armar que los sujetos que intervienen en el PCC son: i) el ejecutor coactivo, ii) el auxiliar coactivo, y iii) el deudor coactivo. Veamos: El Ejecutor Coactivo es el titular y responsable del PCC. El cargo no se puede delegar, la designacin del ejecutor coactivo se hace mediante concurso pblico de mritos. Tiene una remuneracin permanente, no recibe comisiones o porcentajes, es un cargo con dedicacin a tiempo completo. cancelacin de la obligacin, sealando un plazo de 7 das, bajo apercibimiento de embargo.

9. Etapas del Procedimiento de Cobranza Coactiva

El procedimiento de cobranza coactiva puede diferenciarse en cuatro etapas: i) la noticacin, ii) el embargo, iii) la tasacin y iv) el remate. Se trata pues de un procedimiento bastante rpido. 9.1. La Noticacin Es el acto por el cual se pone en conocimiento del administrado o contribuyente no la obligacin exigible (que fue objeto de comunicacin anterior o simultnea), sino la REC conteniendo un mandato de cumplimiento de una obligacin dentro del plazo de 7 das hbiles, bajo apercibimiento de dictarse embargos o ejecutar los ya dispuestos. 9.2. El Embargo Si no se ha producido el pago dentro del plazo otorgado (7 das hbiles), se procede a trabar medida cautelar. A travs del embargo se pretende asegurar la ecacia y cumplimiento de la deuda tributaria exigible. El Ejecutor Coactivo tiene la facultad de disponer las medidas cautelares que considere convenientes para la efectiva recuperacin de la deuda. Para ello cuenta con diversas formas: i) el embargo en forma de intervencin, ii) en forma de depsito, iii) en forma de retencin, iv) en forma de inscripcin, y v) la medida cautelar genrica.5 No obstante lo sealado en el prrafo anterior, hay que tener presente que hay bienes inembargables:6 i) los bienes constituidos en patrimonio familiar; ii) las prendas de estricto uso personal; iii) los vehculos, mquinas, utensilios y herramientas indispensables para el ejercicio directo de la profesin, ocio, enseanza o aprendizaje del obligado; iv) las insignias condecorativas, los uniformes y las armas de los funcionarios y de los miembros de las FF.AA. y PNP; v) las remuneraciones y pensiones, cuando no excedan de 5 URP. El exceso es embargable hasta una tercera parte; vi) las pensiones alimentarias; vii) los bienes muebles de los templos religiosos, entre otros. 9.3. La Tasacin Consiste en la valorizacin de los bienes embargados al deudor, sean muebles o inmuebles. Es realizada por un perito tasador designado por el ejecutor o convencionalmente entre las partes. Una vez realizada la tasacin, esta puede ser observada por el ejecutado (deudor).
5 En otra oportunidad trataremos especcamente el tema de las medidas cautelares. 6 Ver artculo 648 del Cdigo Procesal Civil.

El ejecutor concede un plazo adicional para que el tasador se ratique o rectique la tasacin. Posteriormente, el ejecutor procede a aprobar la tasacin y convocar a remate. 9.4. El Remate Es la ltima etapa del PCC. Es el acto por el cual se vende en subasta pblica los bienes muebles o inmuebles, previamente embargados y tasados, del deudor tributario, los cuales son adjudicados al mejor postor. En primera convocatoria se toma como precio base las 2/3 partes de la tasacin o valorizacin del bien que se va rematar. En caso no se rematen los bienes, en segunda convocatoria el precio base ser reducido un 15% con respecto al primer remate. En caso de un tercer remate y sucesivos, no habr precio base.

7. Requisitos para iniciar el PCC

7.1. Que se haya emitido el ttulo que contiene la deuda exigible (Orden de Pago, Resolucin de Determinacin, Resolucin de Multa, y los otros actos administrativos o situaciones previstas en el artculo 115 del Cdigo Tributario. Sucedido esto ya hay ttulo ejecutivo. 7.2. Que se haya noticado correctamente dicho ttulo y la Resolucin de Ejecucin Coactiva (REC). Aqu se debe tener presente que en relacin a la noticacin conjunta de la Orden de Pago y la REC, por la RTF N 693-4-99 de observancia obligatoria, el Tribunal Fiscal seal que si se podan noticar de manera conjunta, pero luego el Tribunal Constitucional mediante la STC correspondiente al Expediente 0417-2005-AA/TC. La noticacin no debe ser conjunta, esto debido a que se est vulnerando el debido proceso y el derecho de defensa. El efecto prctico de este cambio es que ahora el Tribunal Fiscal declara como invalida la noticacin cuando se hace de manera conjunta.1 Tambin hay que tener presente que el Tribunal Fiscal2 seala que s se puede cuestionar la validez de la noticacin de los actos administrativos, aun cuando estos se encuentren en la etapa coactiva. 7.3. Que no se encuentren impugnados oportunamente los valores.3 7.4. Que se haya producido el incumplimiento en el pago de la obligacin exigible. 7.5. Que la obligacin no haya prescrito.4 7.6. Que no se presente ninguna de las situaciones previstas en el Art. 119 del C.T.

10. Suspensin y Conclusin del PCC

El artculo 119 del Cdigo Tributario diferencia las causales de suspensin de las de causales de conclusin del PCC. Ninguna autoridad ni rgano administrativo, poltico, ni judicial podr suspender o concluir el PCC, con excepcin del propio Ejecutor Coactivo y nicamente cuando se presenten alguna de las situaciones previstas en el artculo 119 del Cdigo Tributario. 10.1. Suspensin del PCC En estricto, la suspensin signica dejar las cosas como estn para volver a iniciarlas despus de un lapso; signica aplazar un acto. Algunos casos: i) cuando exista proceso de amparo con medida cautelar, ii) tratndose de rdenes de Pago cuando medien circunstancias que evidencien que la cobranza ser improcedente y la reclamacin haya sido dentro de los 20 das, iii) cuando la ley as lo disponga. 10.2. Conclusin del PCC La conclusin, a diferencia de la suspensin del PCC, signica que el PCC concluye y el expediente se enva al archivo. Algunos casos: i) cuando se hubiera presentado oportunamente reclamacin o apelacin contra la Resolucin de Determinacin o la Resolucin de Multa; ii) cuando la deuda haya quedado extinguida;7 iii) cuando se hubiese declarado la prescripcin; iv) cuando el PCC se siga contra persona distinta al obligado; v) cuando exista resolucin concediendo aplazamiento y/o fraccionamiento de la deuda; vi) cuando existan rdenes de pago nulas o revocadas; vii) cuando el deudor tributario ha sido declarado en quiebra; viii) cuando la ley as lo disponga.
7 Ver artculo 27 del Cdigo Tributario.

8. La Resolucin de Ejecucin Coactiva (REC)

Es el acto administrativo con cuya noticacin se da inicio al PCC. Este acto administrativo contiene un mandato de
1 Ver RTF N 4490-5-07 del 24-05-07, RTF N 4973-1-07 , RTF N 5464-4-2007. 2 Ver RTF N 1380-1-2006 de Observancia Obligatoria. 3 Ver RTF N 3459-2-2003 de Observancia Obligatoria. 4 Ver RTF N 1194-1-2006 de Observancia Obligatoria.

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